商品流通企业会计处理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章,商品流通企业主要经营过程核算,1,本 章 预 览,【,内容提示,】,本章以商品流通企业为例，阐述借贷记账法的运用。通过学习，要求了解商品流通企业主要经济业务核算的内容，掌握商品购进、商品销售、商品储存、费用和税金以及财务成果等账务处理的基础知识和操作技能。,第一节,主要经营过程和需要设置的主要账户,第二节,批发商品核算,第三节,零售商品核算,第四节,商品流通费用核算,第五节,利润和利润分配核算,2,第一节 主要经营过程和需要 设置的主要账户,一、主要经营过程,1.,主要经营过程,-,商品流转过程,商品流转：,指工农业产品通过买卖方式，从,生产领域,转移到,消费领域,的转移过程。,两个阶段：,商品,购进,、,商品,销售,两个环节：,批发,商品流转：商品在批发环节的流转活动，是整个商品流转的,起点,和中间环节,零售,商品流转：商品在零售环节的流转活动，是商品流转的,终点,。,3,2.,资金运动,资金：,商品、物资和财产的货币表现就是资金。,运动形式,：,“,货币 商品 货币,”,商业资金运动与工业资金运动区别,类别,工业,商业,过程,供应、生产、销售，,购进、销售,形态,货币资金、储备资金,生产资金、成品资金,货币资金、商品资金,4,过程与形态,购进过程中，通过购买商品，支付货款及费用，使货币资金,转化为商品资金；,在销售过程中，通过销售商品取得收入，使商品资金又转化为货币资金。,资金运动：,随着商品购销活动的进行，资金不断地转化形态，这种周而复始的循环周转，构成商品流通企业的资金运动。,资金状态：,资金静态：指资金在某一时点上的暂时停留状态，表现为企业的资产、负债和所有者权益。,资金动态：指资金经营活动时刻处于运动变化状态，表现为循环和周转、资金的耗费和收回、不断改变形态的周期性和周转过程。,3.,核算内容：,商业资金运动的过程，就是商品流通企业主要经营过程核算的内容。,5,二、核算需要设置的主要账户,【,概述,】,1.,商品流通企业在经营过程中所设置的账户，除某些具体核算内容具有自身特点与工业企业稍有不同外，其他基本一致。,2.,与工业企业核算内容有所不同的账户,(,括号内为原商品流通企业会计科目名称,),。,6,(,一,),“,物资采购,”,账户,1.,性质,：,资产类账户,2.,用途,：,核算企业购人商品的采购成本。,购入商品不论是否进入本企业仓库，凡是通过企业结算货款的，都,在该账户核算。,(,“,企业会计制度,”,规定，商品流通企业采购商品也可不通过该账户核算，对因采购商品而在期末发生的在途商品通过,“,在途物资,”,账户，按在途物资核算方法进行核算,),。,3.,结构,借方：,登记货款已付，商品尚未人库的采购成本；,贷方 ：,登记商品验收入库的采购成本，,借方余额,：,表示货款已付，但商品尚未人库的在途商品的采购成本。,7,(,二,),“,库存商品,”,账户,1.,性质：,资产类账户,2.,用途：,核算企业外购或委托加工完成,验收入库,用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。,3.,结构：,借方：,登记商品的购进、调入、盘盈之数；,贷方：,登记商品的调出、销售、盘亏之数,；,借方余额：,表示库存商品的实存数额。,4,明细分类账,.,：,按照商品的品种、规格、等级设置。,8,(,三,),“,商品进销差价,”,账户,1.,性质：,资产类账户,“,库存商品,”,账户的抵减账户,2.,用途：,核算商品流通企业采用,售价核算,的商品,售价与进价,之间的差额。,售价核算,：指商品收、发、结存均按售价计价。,3.,结构,：,贷方：,售价大于进价的差价（商品购入时售价与进价的差额）,；,商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额；,借方：,售价小于进价的差额（销售后结转的商品进销差价）,；,销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额。,余额：,表示实际,“,库存商品,”,的进销差价（反映库存存货的售价与进价的 差额）。,9,(,四,),“,销售费用,”,账户,1.,性质,：损益类账户 （资产类）,2.,用途：,购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费；,进货销售运输途中的合理损耗；,入库前的挑选整理费等。,3.,说明：,不单独设置,“,管理费用,”,账户的商品流通企业，其核算内容也在该账户核算。,10,第二节 批发商品核算,一、批发商品的核算方法,（一）批发商品经营,1.,特点：具有经营规模大，,商品储存多，,经营网络分散，,购销对象多，,购销方式多样。,2.,商品核算：组织库存商品的核算,（,二,）,批发商品库存的核算方法,采用数量、金额核算的方法。即同时采用数量和金额两种计量单位进行双重核算，反映商品的进、销、存情况。,11,1.,数量进价金额核算方法,(1),“,库存商品,”,的总分类账和明细分类账统一,按进价记账,。,(2),“,库存商品,”,明细分类账按商品的编号、品名、规格、等,级分户，登记,数量和金额,。,(3),设置类目账,又称二级账,，按商品大类分户，控制,明细分类账。,(4),在业务部门和仓库设置商品调拨账和商品保管账，分户,方法与,“,库存商品,”,明细账相同，只记数量，不记金额，,以随时掌握各种商品数量变化情况。,(5),根据商品不同特点，采用不同方法，定期计算和结转已,销商品的进价成本。,12,2.,数量售价金额核算方法,(1),“,库存商品,”,总分类账、类目账、明细分类账均,按售价记账,。,(2),设置,“,商品进销差价,”,账户，记载售价金额和进价金额之 间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。,3.,适用范围,1.,“,数量,进价,金额核算,”,方法,：,适宜于从事批发商品经营的大中型企业。,2.,“,数量,售价,金额核算,”,方法,：,适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。,3.,批发商品的核算按,“,数量进价金额核算,”,方法讲述。,13,二、批发商品购进过程的主要经济业务核算,1.,批发商品的流转过程三个环节 ：商品购进、销售,、,储存。,2.,批发商品购进：,涵义：指企业为了销售或加工后销售，通过货款结算而购进商品的交易行为。,时间：以支付货款和收到商品的时间作为核算购进入账时间。,种类：分为本地购进和外地购进。,经济业务：购买商品，支付货款及费用。,货款已付，商品未到；,商品已到，货款未付；,商品到达同时支付货款等情况。,14,3.,现举例说明如下：,【,例,1】,向本地某工厂购入棉毛衫,10 000,件，每件,5,60,元，共计,56 000,元。进项增值税税率,17 9,6,，计,9 520,元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。,1.,分析：,棉毛衫入库,“,库存商品,”,“,应交税费,”,以银行存款支付,“,银行存款,”,2,会计分录,借：库存商品,棉毛衫,56 000,00,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 9 520,00,贷：银行存款,65 520,00,15,【,例,2】,从外地某工厂购入香皂,20 000,块，每块,1,10,元，进项增值税税率,17,；厂方代垫运费,500,元，应扣增值税,50,元，已通知银行支付，商品未到。,1.,分析,：,购入香皂,，商品未运到,“,在途物资,”,进项增值税,“,应交税费,”,运费,“,销售费用,”,银行支付,“,银行存款,”,2,根据财政部规定：,企业购进商品物资,(,固定资产除外,),所支付的运输费用，根据运费结算单据,(,普通发票,),所列金额，按,10 %,的扣除率计算进货税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。,进项税额（增值税）,=500 10 %= 50,元,销售费用（运费）,= 500,元,50,元,= 450,元,16,3. .,会计分录：,借：在途物资,22 000,00,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 3 790,00,销售费用,450,00,贷：银行存款,26 240,00,17,【,例,3】,上项商品运到，经仓库点验入库。,1.,分析：,香皂已运到,“,在途物资,”,验收人库，增加库存商品,“,库存商品,”,2.,会计分录,借：库存商品,香皂,22 000,00,贷：在途物资,22 000,00,18,【,例,4】,向本地批发站购人玻璃杯,20 000,个，每个进价,1,元。商品已到，验收人库，货款未付。,1.,分析,：,商品购进先验收入库,“,库存商品,”,货款未付,“,应付账款,”,2.,会计分录：,借：库存商品,玻璃杯,20 000,00,贷：应付账款,暂估应付账款,20 000,00,19,三、批发商品销售过程的主要经济业务核算,1.,特点, 批发商品销售过程是商业,资金循环的第二阶段,；,是,商品资金向货币资金转化,的过程。,2.,经济业务,：是销售商品，收回货币。,发出商品，同时收回货款；,发出商品，办妥结算手续，取得收款权利；,发出商品，货款未收以及收回应收货款等情况。,20,【,例,5】,售予本地某商店棉毛衫,1 000,件，每件售价,6,20,元，计,6 200,元，进项增值税税率,17,，计,1 054,元，货款送存银行。,1.,分析,销货收人增加,“,主营业务收入,”,进项增值税,“,应交税费,”,货款送存银行,“,银行存款,”,2.,会计分录,借：银行存款,7 254,00,贷：主营业务收入,6 200,00,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 1 054,00,21,【,例,6】,结转已销棉毛衫,1 000,件的销售成本,5 600,元。,1.,批发商品销售成本的计算和结转方法,逐日结转的方法,：,则在反映商品销售收入以后，还要反映商品销售成本，计算商品销售毛利。,个,定期结转方法。,2.,分析,增加商品销售成本,“,主营业务成本,”,减少库存商品,“,库存商品,”,3,会计分录,借：主营业务成本,5 600,00,贷：库存商品,棉毛衫,5 600,00,22,【,例,7】,售给外地某服装厂涤棉布,2 000,米，每米售价,4,元，进项增值税税率,17,，计,1 360,元，另以银行存款代垫运杂费,400,元，已办妥委托银行收款手续。,1.,分析,以银行存款代垫运杂费,“,银行存款,”,“,应收账款,”, 销售收入增加,“,主营业务收入,”,进项增值税,“,应交税费,”,办妥委托银行收款手续，取得收款的权利,“,应收账款,”,2.,会计分录,一,1,借：应收账款,服装厂,(,代垫运费,)400,00,贷：银行存款,400,00,一,2,借：应收账款,9 760,00,贷：主营业务收入,8 000,00,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 1 360,00,应收账款,400,00,23,【,例,8】,按银行通知，上项服装厂销货款已收回。,1.,分析,委托银行收款已收回,2.,会计分录,借：银行存款,9 760,00,贷：应收账款,9 760,00,“,银行存款”,“应收账款”,24,四、批发商品的销售成本计算,（一）销售成本,1.,商品销售成本：已销商品的进价成本。,2.,批发商品库存,：,按购进的价格记账的。,3.,批发商品销售成本,：,已销商品的原进价。,（,二,）,计算方法,1.,顺算成本法,是,先计算,商品销售成本，,再计算,期末库存金额。其计算公式如下：,(1),本期商品销售成本,=,本期商品销售数量,进货单价,(2),期末库存商品金额期末库存数量,进货单价,2.,倒算成本法,是,先计算,期末库存金额，,再计算,商品销售成本。其计算公式如下：,(1),期末库存金额,=,期末结存数量,进货单价,(2),本期商品销售成本期初库存金额,+,本期增加金额 本期非商品销售减少金额期末库存金额,(,非商品销售减少金额是指商品短缺、加工商品发出等金额。,),25,第三节 零售商品核算,一、售价金额核算方法,（一）商品购进过程的核算,1.,零售商品经营特点,：,是经营品种多，,规格复杂，,交易次数频繁，,数量零星，,成交时间短，,主要是一手交钱一手交货的现金交易。,2.,库存商品核算方法,：,26,（二）商品销售过程的核算,“,售价金额核算,”,法：,又称,“,拨货计价、实物负责制,”,是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。,2.,主要内容,建立实物负责制,售价记账，金额控制, 设置,“,商品进销差价,”,账户, 加强物价管理,健全商品盘点制度,3.,特点,优点：可以简化核算手续，减少工作量。有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。,缺点：只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。,27,（三）商品已销商品销项税额和进销差价的结转,1.,已销商品销项税额和进销差价的结转,2.,已销商品进销差价的计算和结转,28,二、进价金额核算方法,“,进价金额核算,”,又称,“,进价记账、盘存计销,”,。,（一）进价记账、盘存计销核算的主要内容,（二）进价记账、售价控制,1.,零售与批发过程的异同：,零售商品购进过程的核算与批发商品购进过程大致相同,，,设置和使用的账户也基本一致。,所不同的是增设,“,商品进销差价,”,账户 。,2.,零售商品购进过程的特点,商品购进过程是货币资金转化为商品资金的过程，,购进的商品以商品实际进价为核算基础,。,零售商品是以,“,售价金额,”,入账,，这样库存商品中的金额就包括商品的实际进价和未实现的,进销差价,两部分。,29,3.,零售商品购进过程的核算,“,库存商品,”,账户,在商品购进时，应同时根据进货发票支付进货增值税的进项税金，并按零售额记人库存商品。,“,商品进销差价,”,账户,为了正确反映财产的真实情况，在按售价记入,“,库存商品,”,的同时，还必须把商品进价与售价之间的差额记入,“,商品进销差价,”,账户。,30,【,例,9】,某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：,1,购进价及进项税额,商品进价 进项税额,(17,),进价合计,甲商品,20 000,元,3 400,元,23 400,元,乙商品,10 000,元,1 700,元,11 700,元,合计,30 000,元,5 100,元,35 100,元,31,2,销售价,(,包括销项税额,),商品进价 毛利额 销项税额,(17,),销售价,甲商品,20 000,元,20,4000,元,2400017,=4 080(,元,) 28 080,元,乙商品,10 000,元,10,1000,元,11 000X17,=1 870(,元,) 12 870,元,合计,30 000,元,5 000,元,5 950,元,40 950,元,3,进销差价,(,即毛利,)5 000,元,会计分录,：,借：库存商品,(,零售价,) 40 950,00,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 5 100.00,贷：商品进销差价,(,含税,)(,毛利额,5 000,元,+,销项税额,5 950,元,) 10 950.00,银行存款,35 100.00,32,三、零售商品销售过程的核算,1.,零售商品销售,：,按售价结转营业成本，月末再进行调整。,2.,销货税额,：,月底由财会部门统一转入,“,应交税金,”,科目内，以便于以零售价对库存商品进行控制。,33,【,例,10】,上述两种商品全月共销售甲商品,14 040,元，乙商品,12 870,元，合计,26 910,元。,1.,会计分录：,借：银行存款,26 910,00,贷：主营业务收入,26 910,00,借：主营业务成本,26 910,00,贷：库存商品,26 910,00,2.,说明,：,销售收入中包含了已销商品的销项税额，,销售成本中包含了进销差价，应于月底调整。,34,四、零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转,1,已销商品销项税额的计算和结转,例,10,计算销项税额,销项税额,= 17,=23 00017,=3 910(,元,),结转销项税额,：,销项税额从销售收入中分解出来,会计分录如下：,借：主营业务收入,3 910,00,贷：应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 3910,00,35,差价率,(,含税,),=,=,2,已销商品进销差价的计算和结转,月末调整前,“,商品进销差价,”,账户余额,本月,“,主营业务收入,”,账户货方发生额,+,月末,“,库存商品,”,账户余额,100%,月末调整前,“,商品进销差价,”,账户余额,本月,“,主营业务收入,”,账户货方发生额,+,月末,“,库存商品,”,账户余额,100%,10950,26910,（已销）,14040,（库存）,100%,10950,26910,（已销）,14040,（库存）,100%,月末调整前,“,商品进销差价,”,账户余额,本月,“,主营业务收入,”,账户货方发生额,+,月末,“,库存商品,”,账户余额,100%,10950,26910,（已销）,14040,（库存）,100%,10950,40950,10950,40950,100%,月末调整前,“,商品进销差价,”,账户余额,本月,“,主营业务收入,”,账户货方发生额,+,月末,“,库存商品,”,账户余额,100%,10950,26910,（已销）,14040,（库存）,100%,100%,10950,40950,月末调整前,“,商品进销差价,”,账户余额,本月,“,主营业务收入,”,账户货方发生额,+,月末,“,库存商品,”,账户余额,100%,10950,26910,（已销）,14040,（库存）,100%,100%,差价率,(,含税,),=,=,月末调整前,“,商品进销差价,”,账户余额,本月,“,主营业务收入,”,账户货方发生额,+,月末,“,库存商品,”,账户余额,100%,10950,26910,（已销）,14040,（库存）,100%,10950,40950,100%,月末调整前,“,商品进销差价,”,账户余额,本月,“,主营业务收入,”,账户货方发生额,+,月末,“,库存商品,”,账户余额,100%,10950,26910,（已销）,14040,（库存）,100%,36,进销差价,(,含税,),计算：,本月销售商品应分摊的进销差价（含税）,=,本月,“,主营业务收入,”,账户贷方发生额,差价率,=26 910X26,74,=7 195,73,（元）,结转：,借：商品进销差价,7 195,73,贷：主营业务成本,7 195,73,不含税的进销差价,=7 195,73,3 910,=3 285,73(,元,),37,调整：,库存商品,(,零售价,)= 40 950,26 910,= 14 040,（元）,进项税金,=5 100,元；,销项税金,=3 910,元；,主营业务收入,(,零售价,) = 26 910,3 910,= 23 000,（元）,主营业务成本,=26 910,7 195,73,=19 714,27,（元）,已销商品进销差价,(,不含税,)=23 000,19 714,27,=3 285,73,（元）,38,第四节 商品流通费用核算,商品流通费用,是商业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。,一、商品流通费用的范围,1.,商品流通费的范围,是指国家规定应列作商品流通企业商品流通费开支的项目及其内容。,2.,现行制度规定范围,(1),商品流通企业职工的工资及工资附加费，如福利费、工会经费和工资性津贴。,(2),支付给国民经济其他部门的劳务费，如运输费、邮电费等。,(3),商品流通过程中的物质损耗，如固定资产折旧费、低值易耗品摊销、办公用品和包装材料的消耗等。,(4),商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗。,(5),商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失及支付给金融机构的手续费等。,(6),按制度规定应列入费用的支出。如房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。,(7),商品流通过程中的其他必要开支。,39,3.,非商品流通费用范围,凡不是商品流通过程中的实际耗费和,与商品流转没有直接关系的支出，都不属,于商品流通费用范围。,如：税金,(,不包括房产税、车船使用税、,土地使用税和印花税,),、罚款、 赔偿支,出、财产损失、商品加工费、基建支出,等，都不能作为商品流通费处理。,40,二、商品流通费用的核算方式,1.,商品流通费用,：,销售费用、,管理费用、,财务费用。,2.,核算方法：,应按费用的归属期,先付后摊,先提后付,3.,核算方式,：,根据权责发生制原则,直接支付、,转账摊销、,已付待摊,预提应付,41,【,举例说明,】,1,直接支付费用的核算,直接支付的费用,：,指直接以现金或银行存款支付，并应由本期负担的费用,【,例,11】,以转账支票支付商品保管费,200,元。,分析,：,商品保管费用增加,“,销售费用,”,转账支票（银行存款）减少,“,银行存款,”,会计分录：,借：销售费用,保管费,200.00,贷：银行存款,200,00,42,2,转账摊销费用的核算,转账摊销费用,指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用。如固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等。,【,例,12】,业务部门领用手推车一辆，原值,300,元，按五五摊销法摊销。,1.,低值易耗品：,在使用过程中会逐渐磨损减少其价值。在领用时，即将此减少价值部分摊人费用。,2.,分析,领用手推车,“,低值易耗品,”,减少的价值记入,“,管理费用,”,3.,会计分录,借：管理费用,低值易耗品摊销,150,00,贷：低值易耗品,150,00,43,3,预付待摊费用的核算,预付待摊费用,指本期支付应由本期和以后各期负担的费用。,如：固定资产修理费、书报杂志费等一次支付数额较大，应当由本 期和以后各期受益的费用，,采用一次支付，分期负担的办法。,“,待摊费用,”,账户的性质、用途和结构与工业企业基本相同。,【,例,13】,以转账支票预付一季度营业用房租赁费,3 000,元，分,3,个月摊销，从本月开始摊销，每月,1 000,元。,44,分析,预付租赁费,“,待摊费用,”,以银行存款预付,“,银行存款,”,本月分摊,租赁费,“,待摊费用,”,增加租赁费用,“,管理费用,租赁费,”,会计分录,借：待摊费用,3 000,00,贷：银行存款,3 000,00,借：管理费用,租赁费,1 000,00,贷：待摊费用,1 000,00,45,4,预提应付费用的核算,预提应付费用：,是指本期发生但尚未支付，而应由本期负担的费用。,账务处理 ：,先计算出预提应付费用的数额，计人本期费用。,“,预提费用,”,账户,性质、内容和结构与工业企业基本相同，,46,【,例,14】,预提本月应付利息,3 600,元。,1.,业务：,商品流通企业主要的预提应付费用是银行借款利息，每月预提，按季支付。,2 .,分析：,每月预提：利息计人本月费用,“,财务费用,利息,”,本月应付利息,“,预提费用,”,按季支付：等到季度结算，支付利息时再转销预提数：,3.,会计分录：,借：财务费用,利息,3 600,00,贷：预提费用一一应付利息,3 600,00,借：预提费用,3 600,00,贷：银行存款,3 600,00,47,第五节 利润和利润分配核算,一、财务成果的构成,1.,计算公式：,商品企业利润总额,=,主营业务利润,其他业务利润,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,+,投资收益,营业外收支,2.,组成部分,：,（,1,）主营业务利润,=,主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,（,2,）其他业务利润一其他业务收入一其他业务成本,（,3,）营业外收支,=,营业外收入营业外支出,（,4,）投资收益,（,5,）净利润,=,利润总额一所得税费用,48,3.,销货折让与现金折扣，,销货折让,应在实际发生时直接冲减当期收入；,现金折扣,在实际发生时作为当期财务费用处理。,49,二、利润的形成和分配,(,一,),利润的形成,1.,核算：,各项收入和支出是分别在有关损益类账户中进行登记的 。,2.,结转：,企业应将全部损益账户的余额分期或年末集中结转到,“,本年利润,”,账户，计算经营成果。,50,【,例,15】12,月,31,日结账前各收支账户余额如下：,1.,核算：,收人类账户：,主营业务收人,1 000 000,00,其他业务收入,23 000,00,营业外收入,2 000,00,支出类账户：,主营业务成本,850 000,00,其他业务成本,15 000,00,销售费用,30 000,00,管理费用,18 000,00,财务费用,4 000,00,营业外支出,3 000,00,51,2.,结转：,收入类账户余额：,转入,“,本年利润,”,账户的贷方,支出类账户余额：,转入,“,本年利润,”,账户的借方,3.,会计分录,收入类账户,借：主营业务收入,1 000 000,00,其他业务收入,23 000,00,营业外收入,2 000,00,贷：本年利润,1 025 000,00,52,支出类账户余额：,借：本年利润,950 000,00,贷,：,主营业务成本,850 000,00,其他业务成本,15 000,00,销售费用,30 000,00,营业税金及附加,30 000,00,管理费用,18 000,00,财务费用,4 000,00,营业外支出,3 000,00,53,3.,年终结算,：,通过收支结转，各收支账户应无余额；,利润总额,=1025000.00,950000.00=75 000,元，,应交所得税,=,累计利润总额,税率,（见例,16-1,）,净利润,=,利润总额所得税,净利润的余额转入,“,利润分配,”,账户。,年终,“,本年利润,”,账户无余额。,54,【,例,16-1】12,月份累计实现利润,75 000,元，按所得税率,33,计算，应交所得税,24 750,元，,会计分录：,借：所得税费用,24 750,00,贷：应交税费,应交所得税,24 750,00,55,(,二,),利润的分配,1.,按规定上交所得税；,2.,余下的净利润：,冲抵被没收的财物损失，,支付违反税法的罚款，,弥补亏损，,提取法定盈余公积,，,向投资者分配利润等。,56,【,例,16-2】,按全年净利润,10%,提取盈余公积金,5 025,元。,会计分录,：,借：利润分配 盈余公积,5 025,00,贷：盈余公积,5 025,00,说明：,本年,“,利润分配,”,的贷方余额为未分配利润,。,57,