第五部分：货币资金审计课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五部分： 货币资金审计,第一节 货币资金与业务循环,第二节 内部控制测试,第三节 库存现金审计,第四节 银行存款审计,第五部分： 货币资金审计第一节 货币资金与业务循环,1,东方电子的银行存款,从1999年配股完成开始，东方电子的存款数额一直惊人：99年为6亿元，2000年为8亿多元2001年上半年，存款余额还有5亿多元，然而公司在贷款方面已不再游刃有余，资金缺口也逐渐显露出来。在01年董事会公告：公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为10亿元和5.5亿元，共计融资15.5亿元。,东方电子的银行存款,2,第一节 货币资金与业务循环,销售与收款循环,筹资与投资循环,货 币 资 金,采购与付款循环,生产循环,筹资与投资循环,第一节 货币资金与业务循环销售与收款循环货 币 资 金,3,一、货币资金的内部控制,（一）职责分离,-,观,察、讨论,钱账分离,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。,第二节 内部控制测试,一、货币资金的内部控制第二节 内部控制测试,4,支付申请,支付审批,支付复核,办理支付,支付申请支付审批支付复核办理支付,5,印章的管理,严禁一人保管支付款项所需的全部印章！,财务专用章 专人保管,个人名章 本人或其授权人保管,印章的管理,6,库存现金和银行存款的管理,（1）库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库；,（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。,库存现金和银行存款的管理,7,（二）授权批准,-,检,查,审批人 权内审批，不得越权,经办人 拒绝越权，及时上报,（二）授权批准-检查审批人 权内审批，不得越,8,重要,货币资金支付业务,集体审批,重要货币资金支付业务 集体审批,9,（三）独立稽核,-检查,（三）独立稽核-检查,10,例：,货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）,A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人,或其授权人员保管,B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策,C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经,主管领导审查批准方可坐支现金,D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一,次，编制银行存款余额调节表，使银行存,款账面余额与银行对账单调节相符,例：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是,11,二、货币资金内部控制测试,1,抽取并检查收款凭证,(1),复核现金日记账的收入金额,复核银行存款,核对银行存款日记账,核对银行对账单,(2),复核对应账户：应收账款等相关明细账,(3),复核销货发票等相关凭据,二、货币资金内部控制测试,12,2,抽取并检查付款凭证,(1),是否授权批准,(2),核对现金日记账的付出金额是否正确,复核银行存款：,核对银行存款日记账,核对银行对账单,(3),复核对应账户：应付账款等相关明细账,(4),复核购货发票等相关凭据,3,抽取一定期间的银行存款余额调节表,2抽取并检查付款凭证,13,第三节 库存,现金审计,一、库存现金的审计目标,1,是否确实存在，是否归被审单位所有,2,现金收支业务是否记录完毕,3,余额是否正确,4披露是否正确,第三节 库存现金审计一、库存现金的审计目标,14,二、重要实质性程序,1.监盘库存现金,（1）目的：证实库存现金是否存在,（2）,方式：突击性检查,（3）,时间：上午上班前或下午下班后,（4）,范围：企业各部门经管的现金,（5）人员：出纳、会计主管、注会,（6）工作底稿：库存现金监盘表,二、重要实质性程序,15,检查盘点记录,实有库存现金盘点记录,项 目,项,次,人民币,美元,某,外币,面额,人民币,美元,某外币,张,金额,张,金额,张,金额,上一日账面库存余额,1,1000,盘点日未记账传票收入,2,500,盘点日未记账传票支出,3,50,盘点日账面应有金额,4=1+2-3,10,盘点实有库存现金数额,5,5,盘点日应有与实有差异,6=4-5,2,差异分析,白条抵库（张）,1,0.5,0.2,0.1,合计,追,溯,调整,报表日至查账日现金付出,情况说明及审计记录,报表日至查账日现金收入,报表日库存现金应有余额,报表日账面汇率,报表日余额折合本位币数,本位币合计,检查盘点记录实有库存现金盘点记录项 目项人民币美元,16,例：,审计人员于2009年2月5日下午五时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为,6832,元，经盘点现金，取得以下资料：,1.现金盘点实有数,5108.7,元。,例：审计人员于2009年2月5日下午五时对某企业的库存,17,2.,下列凭证已付款尚未制证入账,：,(1)职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；(2)职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。,3.门市部送来当天零售货款2580元（不包括在盘点实有数内），附发票副本16张，未送存银行，也没有入账。,4.未领工资1480元，单独包封（不包括在盘点实有数内），未入账。,5.银行核定库存现金限额5000元。,2.下列凭证已付款尚未制证入账：,18,检查盘点记录,实有库存现金盘点记录,项 目,项,次,人民币,美元,某,外币,面额,人民币,美元,某外币,张,金额,张,金额,张,金额,上一日账面库存余额,1,6832,1000,盘点日未记账传票收入,2,100,50,5000,盘点日未记账传票支出,3,1600,50,2,100,盘点日账面应有金额,4=1+2-3,5232,10,盘点实有库存现金数额,5,5108.7,5,盘点日应有与实有差异,6=4-5,123.3,2,差异分析,白条抵库（张）,600,1,8,8,未入账的差旅费,1000,0.5,1,0.5,0.2,1,0.2,0.1,合计,5108.7,追,溯,调整,报表日至查账日现金付出,情况说明及审计记录,报表日至查账日现金收入,报表日库存现金应有余额,报表日账面汇率,报表日余额折合本位币数,本位币合计,检查盘点记录实有库存现金盘点记录项 目项人民币美元,19,存在问题及处理意见:,(1)现金账实不符，短缺123.3元，应查明原因； (2)白条抵库。出纳员以白条借给职工王林600,元，应及时收回交库；,(3)库存现金超限额，超出限额4168.7元（5108.7+2580+1480-5000），应及时送存银行；,(4)当天零售款2580元未及时入账，应及时入账；(5)未领工资1480元未入账，应及时入账。,存在问题及处理意见:,20,例：,2009.3.5,对N公司全部现金进行监盘后确认实有现金数额为,1,000,元，N公司3月,4,日账面库存现金余额为,2,000,元，3月,5,日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为,3,000,元支出金额为,4,000,元，,2009.1.1,至,3,月,4,日现金收入总额为,165,200,元、现金支出总额为,165,500,元则推断出,2008.12.31,库存现金余额为（ ）,例：2009.3.5对N公司全部现金进行监盘后确认实有,21,2008.12.31 ?,2009.1.1-3.4 165,200,3.5 3,000,现 金,165,500,4,000,1,000,1,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300,2008.12.31 ? 现,22,例：,下列关于库存现金的盘点的提法中，正确的是（ ）,A 盘点库存现金是证实收到的现金收入是否,已全部登记入账的一项重要程序,B 盘点对象通常包括已收到但未存入银行的,现金,C 通常实施突击性检查,D 如果企业存放部门有两处或两处以上者，,应同时进行盘点,例：下列关于库存现金的盘点的提法中，正确的是（ ）,23,(1)对监盘的主体要求不同：,注会参与库存现金盘点；而对存货盘点还要进行实地观察。,(2),监盘的范围不同：,注会参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。,(3)监盘的对象不同：,库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金；而存货监盘的对象是所有权属于被审单位的所有存货。,库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别,(1)对监盘的主体要求不同：注会参与库存现金盘点；而对存货盘,24,(4)监盘的程序不同。,注会进行存货监盘，要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划；而库存现金监盘不需要。,(5)监盘的时间不同。,库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后。,(6)监盘的要求不同。,库存现金监盘要求实施突击性检查；而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。,(4)监盘的程序不同。注会进行存货监盘，要复核或与被审单位讨,25,2.抽查大额的现金收支,(1)原始凭证：授权批准，进账情况,(2)关注事项：与生产业务无关的收支事项,3.检查现金收支的正确截止日期,2.抽查大额的现金收支,26,第四节 银行存款审计,一、银行存款的审计目标,1,是否确实存在，是否归被审单位所有,2,银行存款收支业务是否记录完毕,3,余额是否正确,4披露是否正确,第四节 银行存款审计一、银行存款的审计目标,27,二、重要实质性程序,1.分析性程序,-确定资金安全性,计算分析利息收入,2.取得并检查银行存款余额调节表,检查重点：未达账项的真实性,(1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项,(2)检查大额在途存款和未付票据,二、重要实质性程序,28,银行存款余额调节表,年 月 日,编制人： 日期： 索引号： 复核人： 日期： 页次：,户名： 币别：,项目,银行对账单余额（ 年 月 日）,项目,银行存款日记账余额（ 年 月 日）,加：企业已收，银行尚未入账金额,其中：1.,2.,减：企业已付，银行尚未入账金额,其中：1.,2.,调整后的银行对账单金额,加：银行已收，企业尚未入账金额,其中：1.,2.,减：银行已付，企业尚未入账金额,其中：1.,2.,调整后的银行存款日记账余额,经办会计人员,：（签字）,会计主管,：（签字）,银行存款余额调节表项目项目加：企业已收，银行尚未入账金额加：,29,3.函证银行存款余额,(1)目的：证实银行存款是否存在,发现企业未登记的银行借款,(2)对象：本年度存过款的所有银行,(包括存款账户已结清的银行),3.函证银行存款余额,30,比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序,函证类别,银行存款,应收账款,应付账款,必要性,必须,必须,仅特定情形函证,证实认定,1.银行存款存在性2.负债的完整性3.资产的抵押担保,1.存在性,2.所有权,真实性,函证内容,1.银行存款,2.银行借款,3.其他情况,1.客户欠被,审计单位,2.被审计单,位欠客户,被审计单位欠客户,函证对象,本年度存过款的所有银行,债务人,债权人,函证范围,全部函证,抽样函证,必要时抽样函证,函证方式,积极式,积极或消极,最好采用积极式,比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序函证类别银行存款,31,4.一年以上定期或限定用途存款,5.抽查大额现金和银行存款的收支,6.检查银行存款收支的正确截止,4.一年以上定期或限定用途存款,32,在进行年度会计报表审计时，为了证实被审单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注会实施的最有效审计程序是（ ）,A 审查12月31日的银行存款余额调节表,B 函证12月31日的银行存款余额,C 审查12月31日的银行对账单,D 审查12月份的支票存根,在进行年度会计报表审计时，为了证实被审单位在临近12月,33,