第四章财务会计概念框架课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章,财务会计概念框架,第四章,1,财务会计概念框架概述,2,财务报告目标,3,会计信息的质量特征,4,财务报表的要素,5,财务报表的确认与计量,主要内容,1 财务会计概念框架概述主要内容,学习目标,知识目标：,了解财务会计概念框架的形成原因和发展过程和作用；掌握财务会计概念框架的内容及其相互关系。,技能目标：,不断追踪和理解我国财务会计概念框架，并用其指导具体会计准则的制定、企业的会计政策选择和信息披露等会计实务。,能力目标：,能根据客观经济社会环境和实际需要的变化，提出改进我国财务会计概念框架的建议。,学习目标,4,第一节 财务会计概念框架概述,一、 财务会计概念框架的形成与发展,（一）财务会计概念框架的定义,是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念组成的一套理论体系。,财务报告目标,信息质量特征,财务报告要素,要素确认、计量,此外，还应包括会计定义、会计的基本前提等,4第一节 财务会计概念框架概述 一、 财务会计概念框架的形成,资产负债表的组成内容,资产负债表,会企,01,表,编制单位： 年 月 日 单位：元,资 产,期末数,负债和所有者权益,期末数,流动资产：,流动负债：,货币资金,短期借款,交易性金融资产,应付票据,应收票据,应付账款,应收账款,实收资本,（略）,（略）,资产,负债,所有者权益,资产负债表的组成内容,利 润 表,会企,02,表,项 目,本期金额,上期金额,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,加：投资收益,二、营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,三、利润总额,减：所得税费用,四、净利润,收入,费用,收入,损失,净利润,费用,利得,格式,多步式,利润表的组成内容,（二）财务会计概念框架,(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称,CF),的形成与发展,1,、形成,（,1,）会计学家的探讨,账户的原理,（斯普拉格，,1907,）,:,提出了账户、会计等式、资产、负债和权益等基本概念。,公司会计准则概论,（佩顿等，,1940,）,:“,试图将会计的一些基本思想编制起来，形成一个框架，便于未来公司准则构建于其中。”,（会计历史上最早明确要求建立由若干基本概念构成的会计理论体系的著作）,（二）财务会计概念框架(Conceptual Framewo,8,（,2,）会计组织的探索,企业财务报表编报的基本概念与会计原则,(,美国注册会计师协会,1970,第,4,号公告）,论基本会计理论,(,美国会计学会,1966,）：提出了“会计是一个经济信息系统”的观点，为以财务会计报告目标为起点的财务会计概念框架提供了理论准备。,8 （2）会计组织的探索,2,、发展（,20,世纪,70,年代中后期开始）,美国财务会计准则委员会,成立伊始就将“制定概念框架”列入最初的议事日程。并在,1978,2000,年发布了,7,号概念公告：形成了一个完整的概念框架体系。即：,第一号：,企业财务报告的目标,（,1978.11,）,第二号：,会计信息的质量特征,（,1980.5,）,第三号：,企业财务报表的要素,（,1980.12,）,第四号：,非营利组织的财务报告的目标,（,1980.12,）,第五号：,企业财务报告的确认与计量,（,1984.12,）,第六号：,财务报告要素,（取代第,3,号,1985.12,）,第七号：,在会计计量中使用现金流量信息和现值,（,2000.2,）,2、发展（20世纪70年代中后期开始）,这些公告之间的关系是：财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现；也是实行财务报告目标的重要手段。,继美国财务会计准则委员会建立了财务会计,框架,之后，英、澳、加等国家及国际会计准则制订机构也开始了本国或国际财务会计概念,框架,的研究，发布了重要文件和报告。,英国,:,财务报告,原则报告,澳大利亚,:,会计概念报告,加拿大,:,财务报表概念,国际会计准则委员会,:,关于编制和提供财务报表的框架,（,1989,）,国际会计准则委员会,:,财务报表,概念,框架,（,2010,）,总之，从世界范围来看，,美国,的财务会计概念,框架,不仅形成最早，而且最具代表性,。它因会计准则的制定和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。,第四章财务会计概念框架课件,二、 财务会计概念框架的作用,（,1,）导会计准则的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。（最明显的作用）,（,2,）可以作为制定准则的民间机构（,FASB,）抵御政府干预的“借口”。,会计准则有其内在的科学性，制定会计准则需要一套完整严密的理论指导。,二、 财务会计概念框架的作用,财务会计概念框架并非万能！,财务会计概念框架对会计准则的指导作用也有一定的局限性，并不能解决会计准则制定中所有的会计问题。,会计准则在性质上主要是技术性规范，但它的制定在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预的影响，同时，会计环境因素也会影响人们对概念框架的理解，因而，财务会计概念框架作用的发挥就会受到一定的影响。也就是说，概念框架并不是万能的，并不能解决会计准则制定过程中的所有会计问题。,三、 西方财务会计概念框架的缺点,财务会计概念框架重在对会计的一些基本概念作出解释，这些基本概念十分有用，但,极少是完整无缺的。,西方国家现有的概念框架都或多或少地存在着一些缺点，从而遭到了一些会计专家和学者的严厉批评。如，著名会计学家高尔在其著作中就列举了美国财务会计概念框架的,7,条观点混乱现象、,10,条未实现承诺和,6,项未解决的问题。,我国也有人认为美国财务会计概念框架不完整，至少缺少有关会计的基本假设、对象和会计记录的理论。,三、 西方财务会计概念框架的缺点,四、建立我国财务会计概念框架的必要性,人们普遍认为我国的会计法规体系不完善，社会各界都有一定的不良反映。这不仅给我国会计准则制定机构造成了压力，也促使会计专家和学者积极探索研究有关会计准则理论的问题。,会计理论界有很多有识之士认为，我国应建一套财务会计概念框架以指导未来具体会计准则的制定，并适当弥补现行具体会计准则的不足。,四、建立我国财务会计概念框架的必要性,财政部,2006,年发布的,企业会计准则,基本准则,一定程度上体现了我国的财务会计概念框架。理论界认为，我国财务会计概念框架的内容应包括,3,层：,（,1,）会计目标、会计对象、会计假设；,（,2,）会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；,（,3,）会计要素的确认、计量、记录与报告。,二 、 财务报告目标,一、 财务报告目标的意义,（一）定义,就财务会计而言，其目标可以在财务报表中得到体现，财务报表又是财务报告的核心部分。因此，这里财务报告目标即会计目标。,财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。其目的是更好地规范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益。,二 、 财务报告目标一、 财务报告目标的意义,（二）意义,财务报告目标是会计基本理论的,核心,，也是财务会计概念框架的起点，在财务报告概念框架体系中起指引方向的作用。,会计目标,会计定义,信息系统,会计信息的质量特征,会计信息的要素内容,会计要素的确认计量,（二）意义会计目标会计定义信息系统会计信息的质,【,例,】,美国会计准则委员会（,FASB,）,财务报告的目标相关规定为：,财务报告本身不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息。,财务报告应当向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们作出理性投资、信贷投资或类似决策有用的信息。,财务报告应当提供企业经济资源、对这些经济资源的要求权及使这些资源和要求权发生改变的交易、事项和情形的影响方面的信息。,FASB,：,财务会计概念公告第,1,号,企业财务报告的目标,（,1973,年,11,月）,【例】美国会计准则委员会（FASB）,美国会计目标的组成内容,总体目标,：决策有用,目标,1,：着眼于投资者、债权人和其他使用者,目标,2,：评估企业销售等现金流量及前景信息,目标,3,：有关企业的经济资源、对资源的要求权及其变动情况的信息,目标,4,：企业经营业绩的信息,目标,5,：企业举债和偿还及偿债能力的信息,目标,7,：管理层决策时所需要的有用信息,目标,6,：企业管理层对受托资源使用情况的信息,FASB,第,1,号概念公告,企业财务报告的目标,1978,美国会计目标的组成内容总体目标：决策有用目标1：着眼于投资者,二、 财务报告目标的研究情况,（一）美国的研究情况,20,世纪,70,年代,会计专家、学者的探索阶段,会计机构的探索及形成阶段,佩顿、利特尔顿：,公司会计准则概论,（,1940,）,AAA,：,公开财务报告的揭示准则,（,1955,）,会计原则委员会：,企业财务报表编制的基本概念与会计原则,（第,4,号公告，,1970,）,特鲁伯鲁德专门委员会：,财务报告目标,（,1973,）,财务会计准则委员会：,企业财务报告的目标,（,1978,）,二、 财务报告目标的研究情况20世纪70年代会计专家、,（二）财务报告目标的研究情况,1,、美国的研究情况,1966,年，,AAA,发表了,论基本会计理论,的报告，公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。,1970,年，,AICPA,所属的会计原则委员会发布了第,4,号公告，对会计目标进行了初步阐述。,1978,年，,FASB,发布了第,1,号概念公告。从此，财务报告目标的研究在美国受到全面的重视。,在美国的影响下，其他一些国家也都将财务报告目标作为研究财务会计概念框架的起点，且始终作为一个核心概念。,（二）财务报告目标的研究情况1966年，AAA发表,2,、其他国家及国际会计组织研究情况,【,例,】,国际会计准则委员会（,IASC,）,会计报表的目标是向范围广泛的使用者提供有关企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的信息，从而有助于他们作出决策。,IASC,：,会计报表编报的框架,（,1989,年,7,月）,2、其他国家及国际会计组织研究情况,【,例,】,英国会计准则委员会（,ASB,）,原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情况作出经济决策。,原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的信息需要实现。,原则三：现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。,ASB,：,财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标”,（,1999,年,12,月）,【例】英国会计准则委员会（ASB）,三、 财务报告目标的两种不同观点,在,20,世纪,7080,年代，会计理论界对财务报告目标已经形成了两种不同观点，即受托责任观和决策有用观。,受托责任观强调信息的可靠性，在研究方法上以描述为主，因此也被称为“描述性目标”。,决策有用观强调信息的相关性，这种观点主要采用了,规范研究,的方法，因而也被称为“规范性目标”,。,三、 财务报告目标的两种不同观点,（一）受托责任观,财务报告的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实的向资源的委托方反映对受托资源管理和使用情况：企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。,资 金,所有者,受托方,委托方,将资源交付受托方管理,责任,：管理委托方所交付的资源,义务,：如实报告受托责任履行情况,企 业,（一）受托责任观资 金受托方委托方将资源交付受托方管理,（一）受托责任观,多数会计专家和学者认为，在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任观较切合实际，它可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。,由于美国等一些发达国家的资本市场已经非常活跃，因此，这种观点没有被会计准则制定机构所采纳。,（一）受托责任观,（二）决策有用观,财务会计的目标就是向信息使用者（包括现有、潜在的投资者、债权人及政府经济管理部门等）提供对其进行决策有用的信息： 包括企业现金流动、经营业绩及资源变动的信息,现实的信息。即强调信息的相关性（有用性）。,企 业,投资,者等,资本市场,资金需求者,资金提供者,向投资者提供对其决策有用的信息,（二）决策有用观企 业投资资本市场资,信息使用者（投资者）利用会计信息进行决策的内容,资 金,所有者,受托方,委托方,将资源交付委托方管理,管理委托方所交付的资源,如实报告受托责任履行情况等,决策,1,：,是否继续向企业投资,决策,2,：,是否继续聘用经营者,企 业,债权人利用会计信息进行决策的内容：是否贷款给企业。,政府利用会计信息进行决策的内容：加强税收等管理，进行宏观经济调控。,信息使用者（投资者）利用会计信息进行决策的内容,（二）决策有用观,多数会计专家和学者认为，这种观点适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。,FASB,发布的第,1,号财务会计概念公告就是按决策有用论的观点确立财务报告目标的。,（二）决策有用观,两种观点的兼容性及趋同趋势,有人认为，两种观点对于不同国家具有不同的适用性。,兼容性,【,例,】,澳大利亚,会计概念公告,指出：“提供决策有用信息”这一目标要包含“履行报告责任”目标；英国的会计准则制定机构认为：这两者不是对立的，而是可调和和并行不悖的。决策有用学说包容了受托责任学说。并将两者放在同等地位。,见英国会计目标的规定：,两种观点的兼容性及趋同趋势,【,例,】,英国会计准则委员会（,ASB,）,原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围广泛的使用者,评价报告主体管理层履行受托责任的情况作出经济决策,。,原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于,现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的信息需要实现。,原则三：现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。,ASB,：,财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标”,（,1999,年,12,月）,【例】英国会计准则委员会（ASB）,趋同趋势,随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。,【,例,】,我国的会计目标,第四条,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，,反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策,。,企业会计准则,基本准则,(2006,年,),趋同趋势,四、 我国财务报告目标的研究和制定,按“决策有用观”建立我国的财务报告目标比较恰当，因为：,第一，“受托责任观”和“决策有用观”的实质基本相同，只是决策目的不同；,第二，我国的证券市场发展速度很快，“决策有用观”所需的环境已基本具备；,第三，有利于财务会计概念框架与会计准则国际化；,第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究制定成本。,四、 我国财务报告目标的研究和制定按“决策有用观”建立我国的,第三节 会计信息的质量特征,一、 会计信息质量特征的意义,会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。,越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好地实现；,反之，,低质量的会计信息对使用者的经济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实现。,第三节 会计信息的质量特征 一、 会计信息质量特征的意义,二、 会计信息质量特征的内容综述,在会计发展史上，人们对会计信息质量特征的探索和研究只有,30,年左右的历史。美国是最早研究这一问题的国家，所取得的研究成果也最具有代表性。,在,FASB,的影响下，英国、加拿大等国的会计准则制定框架以及,IASC,，也都将会计信息的质量特征作为各自财务会计概念体系的重要内容，进行了一定的研究。,二、 会计信息质量特征的内容综述在会计发展史上，人们对会计信,会计信息质量特征的内容综述,预测价值,效益成本,会计信息用户及其特点,可理解性,可核性,中立性,真实性,重要性,决策有用性,可靠性,及时性,反馈价值,可比性,相关性,（,约束条件,）,1,）,FASB,的观点：,会计信息的质量特征（第,2,号概念公告），,1980,（,约束条件,）,会计信息质量特征的内容综述 预测价值效益成本会计信息,英国,ASB,20,世纪,90,年代发布,原则公告,，将会计信息质量分成三大部分,会计信息质量特征,与内容有关的质量,与报表表述有关的质量,对信息质量的约束,相关性,可靠性,可比性,可理解性,及时性,效益大于成本,预测价值,证实价值,实质性、中立性,谨慎、完整性等,一致性,会计政策充分披露,汇总分类等,使用者能力要求,重要性、真实性,、,公允性,（先决质量）,英国ASB会计信息质量特征与内容有关的质量与报表表述有关的质,加拿大会计准则委员会,对会计信息质量特征规定比较简单，在发布的财务报表概念中提出，,会计信息要具备可理解性、相关性、可靠性、稳健性等四项质量特征,，并指出其中的,可靠性包括如实表达、可验证性、中立性、稳健性,等具体特征。,加拿大会计准则委员会,IASC,提出与加拿大相同的四项质量特征，,即可理解性、相关性、可靠性、稳健性和可比性，但认为相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性、和完整性,等。,此外，,IASC,还提出三项有关可靠性和相关信息的约束条件，,即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡,。,IASC,三、会计信息重要质量特征,相关性和可靠性,相关性的概念,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,与供应商等方面的经济决策相关,进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等？,与企业内部经营管理的决策相关,进行评价、预测，是否需要调整经营策略等？,与国家宏观经济管理的决策相关,进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等？,与投资者和债权人等的经济决策相关,进行评价、预测，是否进行投资或贷款等？,会计,信息,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,三、会计信息重要质量特征相关性和可靠性与供应商等方面的经,相关性的具体标志有三方面,（价值在哪里？）,1.,预测价值：帮助决策者预测未来事项的可能结果,2.,反馈价值：反馈的目的是为了更好地进行预测。如，一个公司的月报对本月的实绩具有反馈价值，对年度绩效则同时具有预测价值,3.,及时性：及时的信息不一定相关，但相关的信息必须及时提供；否则，相关的信息也会变成不相关的了。,相关性的具体标志有三方面（价值在哪里？）,可靠性的概念,企业应当以,实际发生的交易或事项,为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,实际发生的交易或事项,会计,信息,虚构的交,易或事项,停,可靠性的概念会计会计会计会计实际发生的交易或事项会计虚,可靠性的具体标志有三方面,1.,真实性：,会计信息往往是近似计量的结果，而不是精确计量的结果,2.,可核性：,可重复验证，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论,3.,中立性：,应主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意选用会计方法或歪曲会计信息,可靠性意味着会计信息绝对精确吗,可靠性的具体标志有三方面可靠性意味着会计信息绝对精确吗,相关性和可靠性,二者的关系,相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠，二要相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。,决策和评估受托责任所需的有用会计信息,相关性,可靠性,共同决定着有用会计信息的形成,以会计信息的可靠性为坚实基础,为会计信息相关性提供有力支持,相关性和可靠性二者的关系决策和评估受托责任所需的有用会计信息,2,）相关性和可靠性的选择,相关性和可靠性虽然同等重要，但在不同的国家，在不同的历史时期，其各自的,“地位”,是有所不同的。美国等市场经济比较发达，并且自认为会计信息的可靠性解决的比较好的国家，将相关性放在首位，而将可靠性放在次要位置。反之则相反。,【,例,】,根据我国会计信息失真比较严重的情况，有的会计专家学者建议应建立以可靠性（真实性）为主要特征的会计信息质量特征体系（见下图）。,2）相关性和可靠性的选择,会计信息质量特征体系,收益成本（经济性）,重要性,真实性,公正性,可比性、一致性、完整性等,相关性,预测性,反馈性,约束条件,总体质量特征,关键质量特征,次级质量特征,合规性,可理解性、可验证性、谨慎性,次要质量特征,次级质量特征,限制性标准,及时性,会计信息质量特征体系收益成本（经济性）重要性真实性公正性可,四、会计信息质量的约束条件,（一）,效益大于成本,是指企业从提供会计信息中获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。这是对会计信息的普遍性约束条件，而且在性质上主要是一个数量方面的约束条件。,有些会计信息可能有用，但是如果所花费的成本过高，则不值得提供。有时只花费不多的成本便可获得很多的信息，但如果这些信息对决策的用处不大，也就不必提供。,信息既要有用，又要值得提供。,四、会计信息质量的约束条件（一）效益大于成本,49,（二）重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果,和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,会计,确认,交易或事项,会计,计量,会计,报告,2011,年,财务状况,经营成果,现金流量,重要交易或事项,对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项,会计,信息,账 簿,会计,记录,49（二）重要性会计交易或事项会计会计2011年财务状况经营,重要性,“对,重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，,可适当简化处理。”,重要性“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行,51,五、会计信息质量的其他特征,（一）可理解性,企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,交易或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,财务状况,经营成果,清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用,51五、会计信息质量的其他特征交易或会计会计会计会计会计财务,52,（二）可比性,企业提供的会计信息应当具有可比性。,如提取固定资产折旧方法的选择使用等,采用的会计政策前后各期一致,A,企业,采用规定的会计政策,如固定资产折旧应采用统一规定的方法,B,企业,A,企业,口径一致，相互可比,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,横向可比,不同企业在同一期间的横向可比。,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,纵向可比,同一企业在不同期间的纵向可比,；,包括年限平均法、工作量法等,52（二）可比性 如提取固定资产折旧方法的选择使用等 采用,（三）实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。,经济实质,法律形式,交易或事 项,二者分离,实质重于形式,经济实质,法律形式,交易或事 项,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,（三）实质重于形式经济实质法律形式交易或事,【,例,】,企业融资租入设备。,存在经济实质与法律形式的分离,按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,承租方,出租方,租入设备,(,100,万元，,5,年付清,),分期支付租金,(,设备款,),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,所有权,处置权,问题,：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？,经济实质,所有权,处置权,实质重于形式,体现了对交易或事项经济实质的尊重,【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离按照实,【,比较,】,企业用自有资金购入设备。,反映增减变动,提取折旧等,确认为企业资产,所有权,使用权,经济实质,法律形式,经济实质与法律形式统一,处置权,【,比较,】,企业经营租入设备。,不涉及经济实质变化和法律形式分离问题,承租方,出租方,租入设备使用,，,支付租金,租用期满，归还给出租方,所有权,使用权,法律形式,法律形式,处置权,经济实质,【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为,六、 我国会计信息质量特征的现状和未来,现状：,2006,年财政部发布,企业会计准则,基本准则,规定我国会计信息质量特征共八项：,客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,未来：目前，我国大多数人已经认识到，虽然各个国家的情况不同，但作为维护财务报告目标的会计信息质量是每个国家都应予以重视的，我国亦应重视对它的研究。,六、 我国会计信息质量特征的现状和未来现状：2006年财政部,第四节 财务报表的要素,一、 财务报表要素的意义,所谓要素是某一事物总体中必要的（或体现其特征的）组成部分。,财务报表要素就是构成财务报表的必要组成部分，是构成财务报表的“材料”，,也就是财务报表所包含的各大类项目。,财务报表要素也叫会计要素，是财务会计对象的具体体现，,财务报表要素主要是从财务报告目标出发，对会计信息的经济特征所作的基本分类。,见下图。,第四节 财务报表的要素一、 财务报表要素的意义,（二）资产、负债、所有者权益构成了资产负债表的内容，报告财务状况信息。,会计要素与会计报表（报告）的关系之一,1),资,产,负,债,所有者权益,（二）资产、负债、所有者权益构成了资产负债表的,（二）收入、费用、利润构成了利润表的内容，报告经营成果信息。,会计要素与会计报表（报告）的关系,(,之二,),利 润,费 用,收 入,（二）收入、费用、利润构成了利润表的内容，报,二、 国外对财务报表要素的划分,国际财务报告准则,1989,美国财务会计准则第,6,号公告,资 产,负 债,产 权,收 益,费 用,IASC:,关于编制和提供财务报表的框架,资 产,负 债,业主权益,（净资产）,业主投资,派给业主款,综合收益,营业收入,费 用,利 得,损 失,FASB:,第,6,号概念公告,二、 国外对财务报表要素的划分国际财务报告,【,例,】,英国会计准则委员会（,ASB,）,资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主提款、业主投资（,7,个）,其中：利得中包括了收入；损失中包括了费用。,【例】英国会计准则委员会（ASB）,三、 我国的财务报表要素,【,见,企业会计准则,基本准则,(06),第十条之规定,】,1.,资产,2.,负债,3.,所有者权益,(,包括,利得、损失,),4.,收入,5.,费用,6.,利润,(,包括,利得、损失,),重大变化,：修订了定义；吸收了美国准则中的合理内容。,三、 我国的财务报表要素,我国对财务报表要素的划分具有以下优点：,（,1,）与会计对象在理论上协调一致。,（,2,）与会计方程式和财务报表理论协调一致。,我国对财务报表要素的划分具有以下优点：,四、财务报表要素的改进,（一）涵盖性与穷尽性。所有的财务报表要素能涵盖全部经济事项。,（二）互排性。每个要素都有其特定的内容，各个要素之间不能有相互交叉的内容。,（三）适当性。要素的数量不可太多，也不能太少。,（四）协调性。指对要素的划分应与相关的会计理论、会计准则相协调。,（五）对等性。各个要素的层次应对等。,四、财务报表要素的改进（一）涵盖性与穷尽性。所有的财务报表要,第五节 财务报表的确认与计量,一、财务报表确认与计量的意义,财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量，是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程,。,从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分析程序看，,确认与计量一般包括,初始确认与计量、再确认与计量和终止确认与计量三个环节。,其中，确认与计量是记录与报告的前提。,第五节 财务报表的确认与计量一、财务报表确认与计量的意义,（二）,财务报表的确认与计量,1,、,财务报表确认,根据一定基础和标准判断某一项目属于哪个会计要素，何时列入财务报表。解决了“,是什么,”、“,何时是,”、“,如何记录与报告,”的问题,交易或事项,（经济业务）,账 簿,报 表,会计要素,初次,确,认,再次,确,认,（二） 财务报表的确认与计量交易或事项会计要素初次再次,2,、财务报表计量,在确认的基础上，根据一定的,计量单位,和,计量属性,认定某一项目的金额大小，注意解决,“是多少”,的问题。,2、财务报表计量在确认的基础上，根据一定的计量单位和计量属性,二、确认与计量理论的简要回顾,18,、,19,世纪，会计理论界开始有人探讨经济事项何时、何金额记录的问题。,20,世纪,20,、,30,年代，少数会计学者提出“确认”一词。,1970,年，美国会计原则委员会发布第四号报告，体现确认与计量理论基本含义。,1984,年，,FASB,发布第五号概念公告，对确认与计量进行权威性论述。,英国、加拿大等国及,IASC,纷纷发布概念公告，论述确认与计量。,二、确认与计量理论的简要回顾18、19世纪，会计理论界开始有,三、财务报表的确认,（一）确认基础,财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的确认作出规定。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个，即,收付实现制和权责发生制,。,（二）确认标准,某一项目的确认不仅要在时间上选择合理的确认基础，而且要掌握切实可行确认标准。确认任何一个项目，都必须同时满足四个确认标准，即,符合要素定义、可计量性、相关性、可靠性,。（）,三、财务报表的确认（一）确认基础,【,例,】,国际会计准则的规定：,如果一个项目满足要素定义，并且满足下列条件，就应当加以确认：,（,1,）与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；,（,2,）该项目具有能够可靠计量的成本和价值。,【例】国际会计准则的规定：,【,例,】,美国将确认的标准定为四个：,（,1,）符合要素定义；（,2,）可计量性；（,3,）相关性；（,4,）可靠性。,【,例,】,我国的会计确认采用了国际会计准则的标准。即一要符合要素定义；二要满足两个条件。,四、财务报表的计量,财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计量问题。,计量的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过程。,（一）计量单位,计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准。,为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了,名义货币和一般购买力货币,两种计量单位可供企业选择。,四、财务报表的计量财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计,名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。,按名义货币单位计量的优点,：,符合“币值稳定”的会计假设,可以保证计量单位的统一，便于会计核算,在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果,可以简化计量手续，减少会计人员的工作量等,按照国际惯例，只要物价变动不超过恶性通货膨胀的程度（其主要标志是,3,年累计的通货膨胀率接近或超过,100%,），一般都以各国法定的名义货币作为计量单位，而不考虑货币购买力的变化对财务报表的影响。,名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。,一般购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。,这种计量单位的存在,以物价变动为前提,，在物价变动时它能反映货币购买力变动对会计信息的影响，保持会计计量结果的可比性。,这种计量单位的调整换算过程复杂，加之即使出现恶性通货膨胀，延续时间不长，因此目前基本没有在实务会计中应用。,一般购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率,（二）,计量属性,计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式， 即被计量对象予以数量化的特征或方面。,西方会计理论有五种计量属性：,历史成本、现行成本、现行售价（现行市价）、可实现净值（可变现净值）和未来现金流量现值,第四章财务会计概念框架课件,1,、历史成本,历史成本是指企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物，也叫实际成本或投入价值。,按历史成本进行计量，有助于各项资产、负债确认和计量结果的检查与控制；促使会计核算与会计信息真实可靠；各期的会计信息能够保持一致性和可比性。但是按历史成本计量也有一定局限性。,历史成本一旦入账就不再变动，但随着时间的推移，资产对企业的“价值”可能发生变化，因而，时间一长，历史成本就不一定代表资产的真实价值，有失公允性。,1、历史成本,2,、,现行成本,现行成本是指如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，也叫重置成本或产出价值。,现行成本计量属性下，在价格变动时，可以合理地确定生产耗费的补偿，从而实现实物资本的保持；但是现行成本的确定比较困难，计算上缺乏足够的依据。,2、现行成本,3,、,现行售价,现行售价是指在正常清算条件下，出售某项资产所能获得的现金或现金等价物，即资产的变现价值或“现时现金等值”，也叫现行脱手价值。,现行售价是企业进行经营决策的一种机会成本，可提供反映企业财务应变能力的变现价值的相关信息；是对企业适应市场能力的“指示器”。,3、现行售价,但是用现行售价计量预期使用的资产不合理。,因为并非所有资产（如无形资产和专用设备）或负债都存在变现价值，它们的现行脱手价值也难以确定；由于这一计量属性是假定企业资产随时处于清算状态，因此，违背了持续经营的基本假定，同时，未等销售发生就确认价值实现，也有悖于收入的实现原则。,但是用现行售价计量预期使用的资产不合理。,4,、,可实现净值,可实现净值是在正常经营过程中，某项资产可望带来的未经贴现的现金或现金等价物，扣除该资产转换时尚需发生的直接成本，也叫预期脱手价值。可实现净值反映了资产、负债的未来价值、产出价值和预期价值。,但可实现净值由于无法囊括全部资产，一般适用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。,4、可实现净值,5,、未来现金流量现值,未来现金流量现值是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值，即资产在使用过程中可望得到的现金净流入量的现值。,在这种计量属性下，负债应按在正常经营过程中，预期要清偿的未来现金流出的现值来计量。,一般情况下，现值越大，资产的获利能力越强；反之，现值越小，资产的获利能力越小。,5、未来现金流量现值,（三）计量模式,计量模式是计量单位和计量属性的组合形式。,常见的有四种：历史成本,/,名义货币单位模式、历史成本,/,一般购买力单位模式、现行成本,/,名义货币单位模式、现行成本,/,一般购买力单位模式。,（三）计量模式,五、我国财务报表的确认与计量,计量单位：,企业会计应当以货币计量。,企业会计准则,基本准则,第一章第八条,计量属性：,主要包括：,历史成本。,重置成本。,可变现净值。,现值。,公允价值。,企业会计准则,基本准则,第一章第八条第四十二条,特别要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,五、我国财务报表的确认与计量 计量单位,我国应用公允价值的具体准则有,长期股权投资,投资性房地产,生物资产,非货币性资产交换,股份支付,债务重组,企业合并,金融工具确认和计量,我国应用公允价值的具体准则有长期股权投资,2009,年,8,月，财政部的一份报告显示，,2008,年在被提倡使用公允价值计量模式的,690,家存在投资性房地产的上市公司中，采用公允价值计量模式的仅有,20,家，其中有,14,家以评估价格确定公允价值，,5,家参考同类同条件房地产，仅有,1,家采用第三方调查报告。报告中称，,“部分投资性房地产转换和部分投资性房地产公允价值计量方法值得关注。”,2009年8月，财政部的一份报告显示，2008年在被提倡使用,在我国，公允价值的运用自,1998,年开始经历了一波三折的历练，最终于,2006,年发布的新准则中得到了较为全面的运用。然而，由美国次贷危机引发的这场金融危机中公允价值的运用再次遭受质疑。美国金融危机并不是由公允价值引起的。恰恰在这场金融危机中，公允价值计量属性凸显出来。,此次金融危机的最深刻教训之一是，历史成本计量模式粉饰太平，掩盖了那些金融机构面临的经营风险，而公允价值却真实地反映了企业的资产价值。,在我国，公允价值的运用自1998年开始经历了一波三折的历练,公允价值并没有给企业带来损失，它只是跟随市场，捕捉市场波动的影响，尽量做到信息透明，并非领导市场。,公允价值会计提供了一个时间性的价值，若没有此价值则会导致投资者和法规制定者的决策失误。,公允价值并没有给企业带来损失，它只是跟随市场，捕捉市场波动的,上交所研究中心,:,不少上市公司大股东在进行资产注入时经常选择资产价格泡沫高涨之时，能够大幅提高其资产的公允价值。,你所投资的上市公司告诉你今年其业绩将突增一个亿，你千万不要觉得意外，因为它可能是因为采用了一种被称为公允价值的新资产计量方式。,上交所研究中心:不少上市公司大股东在进行资产注入时经常选择资,思考题：,1.,什么叫财务报告概念框架？包括哪些内容？其主要作用是什么？,2.,财务报告目标有哪两种主要观点？怎么理解？,3.,我国企业会计准则对会计信息的质量要求有哪些规定？怎么理解？,4.,怎样理解可靠性与相关性及其关系？,5.,什么是收付实现制？什么是权责发生制？两者的区别在哪里？,思考题：,本章结束,本章结束,