第10章企业所得税课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,第十章企业所得税法,1第十章企业所得税法,2,第一节纳税义务人、征税对象与税率,第二节应纳税所得额的计算,第四节资产损失税前扣除的所得税处理,第五节企业重组的所得税处理,第六节税收优惠,第七节应纳税额的计算,第八节源泉扣缴,第三节资产的税务处理,第九节特别纳税调整,第十节 征收管理,Contents,2第一节纳税义务人、征税对象与税率第二节应纳税所得额的计算,企业所得税的概念,企业所得税是对在中华人民共和国,境内,的,企业,和,其他取得收入的组织,，就其,生产经营所得和其他所得征收,的一种税。,税法和条例,自,2008,年,1,月,1,日起施行,。,企业所得税是我国的第二大税种,3,企业所得税的概念 企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和,4,1,纳税义务人,2,征税对象,3,税率,第一节,纳税义务人、征税对象与税率,41纳税义务人2征税对象3 税率第一节纳税义务人、征,5,在中国境内的企业和其他取得收入的组织。,个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。,企业分为,居民企业和非居民企业,划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。,纳税义务人,5在中国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企,6,居民企业是指,依法在中国境内成立,，或者依照外国法律成立但,实际管理机构,在中国境内的企业。,实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,依照,外国法律,成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，,或者在中国境内,未设立机构,、场所，但有,来源于中国境内所得,的企业。,居民企业,非居民企业,居民企业和非居民企业,6居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际,7,纳税人身份,构成条件,在中国境内成立（注册法人）,实际管理机构在中国境内,居民企业,非居民企业,7纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在,【例题多选题】,8,【例题多选题】8,9,指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。,征税对象,与其境内所设机构、场所,有实际联系的所得,:,股权、债权、其他财产。,9指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 征税对象与其境,所得来源的确定,10,所得形式,所得来源地,1.销售货物所得,交易活动发生地,2.提供劳务所得,劳务发生地,3.转让财产所得,（,1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；,（,2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；,（,3）权益性投资资产转让所得，按照,被投资,企业所在地确定,4.股息、红利等权益性投资所得,分配所得的企业所在地,5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得,负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,6.其他所得,国务院财政、税务主管部门确定,所得来源的确定10所得形式 所得来源地 1.销售货物所得 交,【例题多选题】,11,【例题多选题】11,三、税率（掌握，能力等级,2,）,企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。,12,种类,税率,适用范围,基本税率,25%,（,1）居民企业,；,（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业,优惠税率,20%,符合条件的小型微利企业,15%,国家重点扶持的高新技术企业,扣缴义务人代扣代缴,10%,（,1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；,（,2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业,三、税率（掌握，能力等级2）企业所得税的纳税人不同，适用的,例题多选题,13,例题多选题13,14,收入总额,不征税收入和免税收入,扣除原则和范围,不得扣除的项目,亏损弥补,第二节应纳税所得额的计算,(,重点）,14收入总额第二节应纳税所得额的计算(重点）,应纳税所得额的计算方法,（权责发生制为原则）,计算公式一（直接法）：,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损,15,计算公式二（间接法）：,应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,应纳税所得额的计算方法（权责发生制为原则）计算公式一（直接法,一、收入总额,16,一、收入总额16,17,收入总额包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,一、收入总额,收入总额内容,项目及重点,一、一般收入的确认,9项，均重要,二、特殊收入的确认,4项,，,注意第,4,项视同销售,三、处置资产收入的确认,2项，区分内部处置与外部移送,四、非货币性资产投资,新增所得税处理,五、企业转让上市公司限售股,所得税处理,六、企业接收政府和股东划入资产,新增所得税处理,七、相关收入实现的确认,销售货物（,7项），提供劳务,17收入总额包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入一、,（一）一般收入的确认（,9,项）,销售货物收入,劳务收入,转让财产收入,（注意转让股权收入）,股息红利等权益性投资收入,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入,18,（一）一般收入的确认（9项）销售货物收入18,（二）特殊收入的确认（,4,项）,1.,以,分期收款,方式销售货物的，按照,合同约定,的收款日期确认收入的实现。,2.,企业,受托加工,制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过,12,个月的，按照纳税年度内,完工进度,或者,完成的工作量,确认收入的实现。,3.,采取产品分成方式取得收入的，按,分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,4.,视同销售。,19,（二）特殊收入的确认（4项）1.以分期收款方式销售货物的，按,（,三,）,处置资产收入的确认,20,内部处置资产：不确认收入,移送他人：按视同销售确认收入,（,1）将资产用于生产、制造、加工另一产,品,（2）改变资产形状、结构或性,能,（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营,）,（4）将资产在总机构及其分支机构之间转,移,（5）上述两种或两种以上情形的混,合,（6）其他不改变所有权的用途,（,1）用于市场推广或销,售,（2）用于交际应,酬,（3）用于职工奖励或福,利,（4）用于股息分,配,（5）用于对外捐,赠,（6）其他改变资产所有权属的用途,【收入计量】,自制资产,，,按同类同期对外售价确定销售收入,（按移送的存货成本结转成本）；,外购资产,，,按购入价格确定销售收入,（按购入时的价格结转成本）,（三）处置资产收入的确认20内部处置资产：不确认收入 移送他,21,21,（四）,企业转让上市公司限售股有关所得税处理,企业转让代个人持有的限售股征税问题：,企业转让限售股取得的收入，,扣除限售股原值和合理税费后,的余额为该限售股转让所得。,企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律,按该限售股转让收入的,15%,，核定为该限售股原值和合理税费。,企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：,企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。,企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的,(P286.(2),22,（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理企业转让代个人持有,23,23,（五）,相关收入实现的确认时间,24,收入项目,收入确认时间,1.商品销售收入,（,1）销售商品采用托收承付方式的，在,办妥托收手续,时确认收入,（2）销售商品采取预收款方式的，在,发出商品时,确认收入,（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收,入,（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在,收到代销清单时,确认收入,（,5）产品分成：分得产品的时间确认收入,（五）相关收入实现的确认时间24收入项目收入确认时间1.商品,25,（五）,相关收入实现的确认时间,收入项目,收入确认时间,2.劳务收入（详细内容见教材，在此处只是列举） P287,（,1）,安装费,。应根据,安装完工进度,确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入,（2）,宣传媒介的收费,。应在相关的广告或商业行为,出现于公众面前,时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入,（,3）,软件费,。为特定客户开发软件的收费，应根据,开发的完工进度,确认收入,（,4）,服务费,。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的,期间分期,确认收入,（,7）,特许权费。,属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在,交付,资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在,提供,服务时确认收入,25（五）相关收入实现的确认时间收入项目收入确认时间2.劳务,26,3.企业转让股权收入,转让协议生效,且,完成股权变更手续时，确认收入的实现,P283.3,4.股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照,被投资方做出利润分配决定的日期,确认收入的实现,P283.4,5.利息收入,按照合同约定的债务人,应付利息,的日期确认收入的实现,P284.5,6.租金收入,按照合同约定的,承租人应付租金,的日期确认收入的实现,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可对上述已确认的收入，在租赁期内，,分期均匀,计入相关年度收入,P284.6,7.特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人,应付,特许权使用费的,日期,确认收入的实现,P284.7,263.企业转让股权收入 转让协议生效且完成股权变更手续时，,27,8.接受捐赠收入,按照,实际收到捐赠,资产的日期确认收入的实现,9.企业取得财,产,（,包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的,应付款收入,等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应,一次性计入,确认收入的年度计算缴纳企业所得税,其他,如以旧换新、售后回购、商业折扣与现金折扣、买一赠一,（,P286.3.4.5.7,）,278.接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实,多选题,28,多选题28,【例题多选题】,29,【例题多选题】29,第10章企业所得税课件,单选题,31,单选题31,二、不征税收入与免税收入,32,二、不征税收入与免税收入32,二、,不征税收入,（,4,项）,1.,财政拨款（针对事业单位和社团）。,2.,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）。,3.,国务院规定的其他不征税收入（针对企业）,不征税的财政性资金,：,指企业取得的来源于政府及有关部门的,财政补助、补贴、贷款贴息,等等。,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；不包括企业按规定取得的出口退税。,4.,专项用途财政性资金。,33,二、不征税收入（4项）1.财政拨款（针对事业单位和社团）。3,免税收入,1.,国债利息收入,国债利息收入免税；,国债转让收入不免税,。,持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：,国债利息收入,=,国债金额（适用年利率,365,）持有天数,34,国债,收入确认时间,利息收入,投资持有,应以国债发行时,约定应付利息的日期,，确认利息收入的实现,转让时,应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现,转让收入,未到期转让,应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现,到期兑付,应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现,免税收入1.国债利息收入国债利息收入免税；国债转让收入不,【例题计算题】,35,【例题计算题】35,指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。,【提示】,该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足,12,个月取得的投资收益。,36,免税收入,2.符合条件的,居民企业之间,的,股息、红利,等权益性投资收益。,指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 36免税收,免税收入4. 符合条件的,非营利组织的收入。,【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,37,免税收入,3.在中国境内设立机构、场所的,非居民企业从居民企业取得,与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,免税收入4. 符合条件的非营利组织的收入。 37免税收入,（,1,）接受其他单位或者个人捐赠的收入；,（,2,）除中华人民共和国企业所得税法第,7,条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；,（,3,）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；,（,4,）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；,（,5,）财政部、国家税务总局规定的其他收入。,38,免税收入,5.非营利组织的下列收入为免税收入：,（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；38免税收入5.非,【例题多选题】,39,【例题多选题】39,40,40,三、扣除原则和范围（掌握,）,41,三、扣除原则和范围（掌握）41,42,内容,项目及重点,（一）税前扣除项目的原则,5,项,（二）扣除项目的范围,5,项：成本、费用、税金、损失和其他支出。,（三）扣除项目及其标准,23,项,42内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则5项（二）扣除项目,43,扣除原则,P290,（一）税前扣除项目的原则,权责发生制原则,配比原则,相关性原则,确定性原则,合理性原则,（二）扣除项目的范围,共,5,项。,43扣除原则P290 （一）税前扣除项目的原则,（二）扣除项目的范围,1.,成本,注意,：出口货物,不得免抵和退税税额,计入成本,某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本,100,万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（,FOB,）折合人民币,150,万元，货物退税率,15%,，则其外销成本是多少？,工业企业外销货物成本,=,外销的产成品成本,+,免抵退税不得免征和抵扣的税额。,工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）,=,（外销,FOB-,免税购进料件的价格）征退税率之差,=150,（,17%-15%,）,=3,（万元），该企业外销成本是,100+3=103,（万元）。,44,（二）扣除项目的范围1.成本注意：出口货物不得免抵和退税,费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的,销售费用、管理费用和财务费用,，已计入成本的有关费用除外。,45,（二）扣除项目的范围,2.,费用,费用项目,应重点关注问题,销售费用,（,1）广告费和业务宣传费是否超支,（,2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定,管理费用,（,1）招待费是否超支,（,3）保险费是否符合标准,财务费用,（,1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）,（,2）借款费用资本化与费用化的区分,费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管,指销售税金及附加,46,（二）扣除项目的范围,3.,税金,准予扣除的税金的方式,可扣除税金举例,在发生当期扣除,通过计入,营业税金及附加,在当期扣除,消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等,通过计入,管理费用,在当期扣除,房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等,在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除,车辆购置税、契税、耕地占用税等,指销售税金及附加46（二）扣除项目的范围3.税金准予扣除,47,税种,缴税（计算缴纳）,退税（税金退还）,增值税,不影响应纳税所得额,出口退税不影响所得，不增加应税所得,消费税,减少应纳税所得额,取得没有国务院、财政部、国家税务总局指定专项用途的消费税、营业税、城建税、教育费附加的返还应增加应纳税所得额,营业税,城建税,47税种缴税（计算缴纳）退税（税金退还）增值税不影响应纳税所,48,48,49,49,（,1,）,损失的范围,指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,（,2,）,按损失净额扣除,企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。,（,3,）企业已经作为损失处理的资产，在,以后,纳税年度又全部,收回,或者部分收回时，应当,计入,当期收入。,50,（二）扣除项目的范围,4.,损失（营业外支出）,（1）损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存,例题,51,例题51,52,（二）扣除项目的范围,5.其他支出,指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,（一般是营业外支出）,52（二）扣除项目的范围5.其他支出指除成本、费用、税金,53,要点,具体规定,扣除原则,权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则,基本范围,成本、费用、税金、损失、其他支出,具体项目和标准,按实际发生额扣除,（在符合扣除原则的前提下）,工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）,限定比例扣除（最重要）,职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金、保险保障基金,限定手续扣除,总机构分摊的费用、资产损失,53要点具体规定扣除原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则,（三）扣除项目及其标准,（共,22,项）,54,（三）扣除项目及其标准（共22项）54,应纳税所得额的计算方法,计算公式一（直接法）：,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损,55,计算公式二（间接法）：,应纳税所得额会计利润,总额,纳税调整增加额纳税调整减少额,应纳税所得额的计算方法计算公式一（直接法）：55计算公式二（,56,企业发生的,合理的,工资、薪金支出准予,据实扣除,。,1.,工资、薪金支出,P292,项目,会计,税法,差异,工资,相应成本费用,据实扣除,无,56 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 1.,57,规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。,2,、职工福利费、工会经费、职工教育经费,P293,项目,会计,税法,差异,职工福利费,相应成本费用,工资薪金总额,14%,超过调增,工会经费,相应成本费用,工资薪金总额,2%,超过调增,职工教育经费,相应成本费用,工资薪金总额,2.5%,超过部分当年不能扣除,准予,结转以后纳税年度,【,提示,】,软件生产企业发生的职工教育经费中的,职工培训费用,（单独核算），可以全额在企业所得税前扣除,.,P326,（,6,）,57规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 2,【提示,1,】,企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,【提示,2,】,工,资,薪,金,总额不包括,5,险,1,金、三项经费,58,【提示1】企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温,第10章企业所得税课件,60,3.,社会保险费,P293,项目,会计,税法,差异,“,五险一金”,相应成本费用,按规定缴纳准予扣除,无,补充养老保险,补充医疗保险,相应成本费用,按规定缴纳准予扣除,无,为职工购买商业保险,相应成本费用,不能扣除,（特殊工种可扣）,调增,财产保险,一般是管理费用,按规定缴纳准予扣除,无,603.社会保险费 P293项目会计税法差异“五险一金”,多选题,61,多选题61,62,4.,利息费用,P294,项目,会计,税法,差异,企业向金融机构借款,金融机构互借,企业发行债券,财务费用,可据实扣除,无,向非金融机构借款,财务费用,不超过金融同期利率可扣,超过调增,624.利息费用 P294项目会计税法差异企业向金融机构,63,63,64,5.,借款费用,6.,汇兑损失,P295,项目,会计,税法,差异,不需要资本化的借款费用,财务费用,可扣除,无,需要资本化的借款费用,在建工程等,不能扣除,无,项目,会计,税法,差异,汇兑损失,财务费用,可扣除,无,645.借款费用 6.汇兑损失 P295项目会计税法差异,65,65,66,7.,业务招待费,P295,项目,会计,税法,差异,业务招待费,管理费用,2,个扣除标准中的较小者,：,最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,；,有合法票据的，实际的发生额的,60%,扣除。,超过调增,销售（营业）收入,：,包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等,，,即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。,但不得扣除现金折扣。,667.业务招待费 P295项目会计税法差异业务招待,67,67,68,8.,广告费和业务宣传费,P295,项目,会计,税法,差异,广告费和业务宣传费,销售费用,营业收入的,15%,超过当年调增,可结转至以后年度扣除,赞助支出,销售费用等,不准允扣除,直接调增,（,P300),业务招待费、广告费计算税前扣除限额的,依据是相同,的。,广告费和业务宣传费支出，,超过部分，准予结转以后纳税年度扣除,。这与职工教育经费处理一致,均为暂时性差异,688.广告费和业务宣传费 P295项目会计税法差异,69,69,70,9.,环境保护专项资金,10,保险费,P295,项目,会计,税法,差异,环境保护专项资金,管理费用,按规定缴纳准扣除,无,财产保险,管理费用或制造费用等,按规定缴纳准扣除,无,709.环境保护专项资金10保险费 P295项目会计税法,71,11.,租赁费,P295,项目,会计,税法,差异,经营性租赁,管理费用等,按租赁期限均匀扣除,无,融资性租赁,固定资产等,租金不能扣除,以后折旧可以分期扣除,无,7111.租赁费 P295项目会计税法差异经营性租赁 管,72,72,73,12.,劳动保护费,P296,项目,会计,税法,差异,劳动保护支出,制造费用等,合理的允许扣除,无,统一着装工作服,制造费用等,合理的允许扣除,无,劳动保护费和职工福利费不是等同概念。,例如：防暑降温用品和防暑降温费用，,前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；,后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。,7312.劳动保护费 P296项目会计税法差异劳动保护支出,74,13.,捐赠支出,P296,项目,会计,税法,差异,公益性捐赠支出,营业外支出,会计年度,利润总额,12%,超过调增,非公益性捐赠支出,（如直接向受赠人的捐赠 ）,营业外支出,不允许扣除,直接调增,7413.捐赠支出 P296项目会计税法差异公益性捐赠,75,75,76,76,77,14.,有关资产的费用,16,资产损失,P297,项目,会计,税法,差异,转让固定资产发生发生费用,营业外支出,准允扣除,无,固定资产折旧,无形资产摊销,管理费用、制造费用等,一般准允扣除,一般无,资产盘亏、毁损净损失,营业外支出,管理费用等,准允扣除,无,7714.有关资产的费用 16资产损失 P297 项目会计,78,78,79,15.,总机构分摊的费用,17.,其他项目,P297,项目,会计,税法,差异,总机构分摊的费用,管理费用,合理的允许扣除,无,其他项目,管理费用,营业外支出等,允许扣除,无,7915.总机构分摊的费用 17.其他项目 P297 项目,【例题多选题】,80,【例题多选题】80,81,18.,手续费及佣金支出,P297,项目,会计,税法,差异,保险企业,相关成本费用,财产保险按,15%,人身保险按,10%,(,保费收入减退保收入,),超过调增,其他企业,管理费用等,服务协议或收入的,5%,超过调增,8118.手续费及佣金支出P297 项目会计税法差异保险企业,82,项目,扣除标准,1.,职工福利费,不超过工资薪金总额,14%,的部分准予,2.,工会经费,不超过工资薪金总额,2%,的部分准予,3.,职工教育经费,不超过工资薪金总额,2.5%,的部分准予扣除，,4.,利息费用,不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息,5.,业务招待费,按照发生额的,60%,扣除，,但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,6.,广告业务宣传费,不超过当年销售（营业）收入,l5%,以内的部分，准予扣除,7.,公益捐赠支出,不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。,8.,手续费及佣金,（,1,）保险企业,:,财产保险按,15%,；人身保险按,10%,计算限额。（,2,）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的,5%,计算限额。,82项目扣除标准1.职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分,四、不得扣除的项目（,9,项）,P300,83,四、不得扣除的项目（9项）P30083,84,1.,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。,2.,企业所得税税款。,3.,税收滞纳金。,4.,罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被,有关部门,处以的罚款，以及被,司法机关,处以的罚金和被没收财物。,（行政罚款不扣，经营罚款可扣除）,5.,超过规定标准的捐赠支出。,6.,赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种,非广告性质,支出。,7.,未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。,8.,企业之间支付的,管理费,、企业内营业机构之间支付的,租金和特许权使用费,，以及非银行企业内营业机构之间支付的,利息,，不得扣除,9.,与取得收入无关的其他支出。,不得扣除的项目,841.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。不得扣,【例题多选题】,85,【例题多选题】85,【例题单选题】,86,【例题单选题】86,五、亏损弥补,87,五、亏损弥补87,88,可弥补的亏损是税法口径应纳税所得额的负数。,发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，但最长不超过,5,年。,企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度。,核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。,亏损弥补,P300,88可弥补的亏损是税法口径应纳税所得额的负数。亏损弥补,下表为经税务机关审定的某国有企业,7,年的弥补亏损前的应纳税所得额的情况，假设该企业一直执行,5,年亏损弥补规定，计算该企业,7,年间应缴纳的企业所得税。,单位：万元,89,年度,2007,2008,2009,2010,2011,2012,2013,未弥补亏损前的应纳税所得额,-100,10,-20,30,20,30,60,关于,2007,年的亏损，要用,2008,年至,2012,年的所得弥补，尽管期间,2009,年亏损，也要占用,5,年抵亏期的一个抵扣年度，,且先亏先补，,2009,年的亏损需在,2007,年的亏损问题解决之后才能考虑。到了,2012,年，,2007,年的亏损未弥补完但,5,年抵亏期已满，还有,10,万元亏损不得用,2013,年的应纳税所得额弥补；,2009,年之后的,2010,年至,2012,年之间的所得，已被用于弥补,2007,年的亏损，,2009,年的亏损只能用,2013,年所得弥补，,在弥补,2009,年亏损后，,2013,年应纳税所得额,=60-20=40,（万元），要计算纳税，应纳企业所得税税额,=40,25%=10,（万元）。,下表为经税务机关审定的某国有企业7年的弥补亏损前的应纳税所得,第,三,节资产的税务处理,P301,90,固定资产的税务处理,生物资产的税务处理,无形资产的税务处理,长期待摊费用的税务处理,存货的税务处理,投资资产的税务处理,税法规定与会计规定差异的处理,第三节资产的税务处理P30190固定资产的税务处理,91,资产是由于资本投资而形成的资产。,对于,资本性支出,以及无形资产受让、开办、开发费用，,不允许,作为成本、费用从纳税人的收入总额中做,一次性扣除,，只能采取,分次计提折旧或分次摊销,的方式予以扣除。,资产税务处理,91资产是由于资本投资而形成的资产。资产税务处理,92,固定资产的税务处理,P302,项目,会计,税法,差异,计税基础,按初始成本入账,同会计,无,折旧时间,投入次月起计算折旧,停止次月起停止计算折旧,同会计,无,折旧计提方法,四种方法,一般是直线法,如用加速折旧不低于最,60% P324,有,一般是调增,折旧的年限,职业判断,有最低年限,有,调增或减,改扩建处理,原资产,+,改扩建支出,-,变价收入,同会计,无,92固定资产的税务处理P302项目会计税法差异计税基础按初始,93,93,94,生物资产的税务处理,P302,（了解）,项目,会计,税法,差异,计税基础,按初始成本入账,同会计,无,折旧范围,只有生产性生物资产可以计提折旧,同会计,无,折旧时间,同固定资产,同会计,无,折旧计提方法,四种方法,一般是直线法,有,一般是调增,折旧的年限,职业判断,有最低年限,有,调增或减,生物资产分：,消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产,94生物资产的税务处理P302（了解）项目会计税法差异计税基,【例题单选题】,95,【例题单选题】95,96,无形资产的税务处理,P303,项目,会计,税法,差异,计税基础,按初始成本入账,同会计,无,摊销范围,基本同税法,P303,无,摊销时间,投入,当月,起计提摊销,停止当月起停止计提摊销,同会计,无,摊销方法,一般是直线法,同会计,无,摊销年限,预期、合同、法律三者年限,孰低,有最低年限,有,一般调增,96无形资产的税务处理P303项目会计税法差异计税基础按初始,97,企业下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。,1.,已足额提取折旧的固定资产的改建支出。,2.,租入固定资产的改建支出。,3.,固定资产的大修理支出。,4.,其他应当作为长期待摊费用的支出。,所得税法所指固定资产,大修理,支出，指同时符合下列条件支出：,修理支出达到取得固定资产时的计税基础,50%,以上。,修理后固定资产的使用年限延长,2,年以上。,长期待摊费用税务处理,P303,指企业的应在,1,个会计年度或以上进行摊销的费用,基本与会计相同,97企业下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。,98,例题,-,多选题,98例题-多选题,99,存货税务处理,P304,基本与会计相同,99存货税务处理P304基本与会计相同,100,投资资产税务处理,P304,1.,企业对外投资期间，投资资产的成本在计算所得额时不得扣除；,2.,企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。,3.,投资企业撤回或减少投资的税务处理,自,2011,年,7,月,1,日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，,相当于初始出资的部分，应确认为投资收回,；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，,应确认为股息所得,；其余部分确认为投资资产,转让所得。,被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；,投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,100投资资产税务处理P3041.企业对外投资期间，投资资产,101,101,102,税法规定与会计规定差异的处理,P305,税法规定与会计规定如有差异，按,税法进行调整,企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由,税务机关核定其应纳税所得额。,企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。,102税法规定与会计规定差异的处理P305税法规定与会计规定,103,资产损失的定义,资产损失税前扣除政策,资产损失税前扣除管理,第四节资产损失税前扣除的所得税处理,P305,（了解）,103资产损失的定义第四节资产损失税前扣除的所得税处理P3,104,资产损失的定义,P305,企业在生产经营活动中,实际发生,的资产损失，包括：,现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产及存货盘亏、报废、毁损等,104资产损失的定义P305企业在生产经营活动中实际发生的资,资产损失扣除政策（了解，能力等级,2,）,105,损失项目,损失原因,可确认损失,现金损失,短缺,短缺额减除责任人赔偿后的余额,货币性存款,存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停业、关闭,确实不能收回的部分确认损失,贷款类债权,列举的十二种情形,按未能收回的贷款损失确认,资产损失扣除政策（了解，能力等级2）105损失项目损失原因可,106,资产损失扣除政策（了解，能力等级,2,）,损失项目,损失原因,可确认损失,坏账损失,除贷款类债权外的应收、预付账款,1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的,2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的,3.债务人逾期,3年以上,未清偿，且,有确凿证据,证明已无力清偿债务的,4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的,5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的,6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件,减除可收回金额后确认,106资产损失扣除政策（了解，能力等级2）损失项目损失原因可,107,资产损失扣除政策（了解，能力等级,2,）,损失项目,损失原因,可确认损失,股权投资损失,1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的,2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营,3年以上,，且,无重新恢复经营改组计划,的,3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因,连续,3年,经营亏损导致资不抵债的,4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过,3年以上,的,5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件,投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失,107资产损失扣除政策（了解，能力等级2）损失项目损失原因可,108,资产损失扣除政策（了解，能力等级,2,）,损失项目,损失原因,可确认损失,固定资产和存货损失,盘亏的固定资产或存货,该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额,毁损、报废的固定资产或存货,该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额,被盗的固定资产或存货,该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额,对于企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除,108资产损失扣除政策（了解，能力等级2）损失项目损失原因可,109,资产损失税前扣除管理,P307,1.,实际资产损失,：指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失,应当在其,实际发生且会计上,已作损失处理的年度申报扣除。,2.,法定资产损,失：指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失,应当在企业向主管税务机关,提供证据资料,证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。,管理基本原则,109资产损失税前扣除管理 P3071.实际资产损失：指企业,110,资产损失税前扣除管理,P308,申报管理：申报扣除,清单申报扣除与专项申报扣除,方式,项目,企业清单申报扣除的资产损失,（,1,）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；,（,2,）企业各项存货发生的正常损耗；,（,3,）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；,（,4,）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；,（,5,）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等损失。,专项申报才能扣除资产损失,（,1,）上述以外的资产损失；,（,2,）企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,110资产损失税前扣除管理 P308申报管理：申报扣除清,111,企业重组含义及形式,企业重组的一般性税务处理,企业重组的特殊性税务处理,第五节企业重组的所得税处理,P314,（了解）,111企业重组含义及形式 第五节企业重组的所得税处理P31,112,企业重组含义及形式（了解）,P314,企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。,112企业重组含义及形式（了解）P314企业重组，是指企业在,113,企业重组的一般性税务处理,（了解）,以非货币资产清偿债务，应当分解为,（,1,）转让相关非货币性资产，,（,2,）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。,企业债务重组,113企业重组的一般性税务处理 （了解）以非货币资产清偿债务,114,例题,-,计算题,114例题-计算题,115,借：应付账款,180.8,贷：主营业务收入,140,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,23.8,营业外收入,17,借：主营业务成本,130,贷：库存商品,130,115借：应付账款 180.8,116,116,117,免征与减征优惠,高新技术企业优惠,小型微利企业优惠,加计扣除优惠,创投企业优惠,加速折旧优惠,减计收入优惠,税额抵免优惠,民族自治地方的优惠,非居民企业优惠,特殊行业的优惠,其他优惠,第六节税收优惠,(,熟悉）,P317,117免征与减征优惠第六节税收优惠(熟悉）P317,118,118,119,免征与减征优惠,P317,（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（免征和减半）,（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（,3,免,3,减半）,（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（,3,免,3,减半）,（四）符合条件的技术转让所得,居民企业转让技术所有权所得不超过,500,万元的部分，免征企业所得税；超过,500,万元的部分，减半征收企业所得税。,居民企业从直接或间接持有股权之和达到,100%,的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。（,P319.7,）,119免征与减征优惠P317（一）从事农、林、牧、渔业项目的,120,高新技术企业优惠,P320,（一）国家需要重点扶持的高新技术企业,减按,15%,的所得税税率征收企业所得税,（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠（,2,免,3,减半）,（三）高新技术企业境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策,认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税,15%,税率优惠的企业，其来源于境外的所得可以按照,15%,的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照,15%,的优惠税率计算境内外应纳税总额。,120高新技术企业优惠 P320（一）国家需要重点扶持的高新,121,小型微利企业优惠,P321,（一）小型微利企业减,按,20%,的所得税税率征收企业所得税。,1.,工业企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业人数不超过,l00,人，资产总额不超过,3000,万元。,2.,其他企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业人数不超过,80,人，资产总额不超过,1000,万元。,（二）所得减按,50%,计入应纳税所得额,1.,自,2010,年,1,月,1,日至,2011,年,12,月,31,日，对年应纳税所得额,低于,3,万元,（含,3,万元）的小型微利企业，其,所得减按,50%,计入应纳税所得额，,按,20%,的税率缴纳企业所得税。,2.,自,2012,年,1,月,1,日至,2015,年,12,月,31,日，上述享受税收优惠的小型微利企业年应纳税所得额低于,3,万元（含,3,万元）调整为,低于,6,万元（含,6,万元）。,121小型微利企业优惠P321（一）小型微利企业减按20%的,122,研究开发费,未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣除；,形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,企业安置残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的,l00%,加计扣除。,加计扣除优惠,P321,企业安置残疾人员所支付的工资,P324,122研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实,123,创投企业，采取股权投资方式投资于,未上市,的中小高新技术企业,2,年以上的，可以按照其投资额的,70%,在股权持有满,2,年,的当年抵扣该创业投资企业的,应纳税所得额；,当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度,结转抵扣,。,例：甲企业,08,年,1,月,1,日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资,100,万元，股权持有到,09,年,12,月,31,日。甲企业,09,年度可抵扣的应纳税所得额为,70,万元。,创投企业优惠,P324,123创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企,124,可采用加速折旧方法的固定资产是指：,1.,由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。,2.,常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的,60%,；,采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,加速折旧优惠,P324,124可采用加速折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进,125,例题,-,多选题,125例题-多选题,126,综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，,减按,90%,计入,收入总额。,（减少,10%,的收入额）,减计收入优惠,P324,126综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关,127,企业购置并实际使用,优惠目录,规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，,该专用设备的,投资额的,l0%,可以从企业当年,应纳税额,中抵免,当年不足抵免的，可以在以后,5,个纳税年度结转抵免。,税额抵免优惠,P324,127企业购置并实际使用优惠目录规定的环境保护、节能节水,128,非居民企业减按,10%,的所得税税率征收企业所得税。,免税,项目,:,（,1,）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。,（,2,）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。,（,3,）经国务院批准的其他所得。,非居民企业优惠,P325,128非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。非居民,129,（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策,（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策,（三）节能服务公司的优惠政策,特殊行业的优惠,P325,129（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 特,130,（一）低税率优惠过渡政策,（四）西部大开发税收优惠（,P332,）对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在,2011,年,1,月,1,日至,2020,年,12,月,31,日期间，减按,15%,的税率征收企业所得税,（五）其他事项,其他优惠,P330,130（一）低税率优惠过渡政策其他优惠 P330,131,居民企业应纳税额的计算,境外所得抵扣税额的计算,居民企业核定征收应纳税额的计算,非居民企业应纳税额的计算,非居民企业所得税核定征收办法,房地产开发企业所得税预缴税款的处理,企业政策性搬迁所得税的计算与管理办法,第七节应纳税额的计算,P333,131居民企业应纳税额的计算第七节应纳税额的计算P333,132,应纳税额应纳税所得额,税率减免税额抵免税额,25%,：一般企业,20%,：符合条件的小型微利企业,15%,：国家需要重点扶持的高新技术企业,10%,：在境内未设立机构有取得来源于境内收入,应纳税所得额应税收入法定扣除项目以前年度的亏损,免税收入,减除：不征税收入,收入总额,资产的税务处理,不得扣除的项目,准予扣除的项目,居民企业应纳税额的计算,132应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额 25,133,133,第10章企业所得税课件,135,135,136,136,P334,例,10-3,137,项目,行数,本年数,一、主营业务收入,1,减：主营业务成本,2,主营业务税金及附加,3,二、主营业务利润,4,加：其他业务利润,5,减：营业费用,6,管理费用,7,财务费用,8,三、营业利润,9,加：投资收益,10,补贴收入,11,营业外收入,12,减：营业外支出,13,四、利润总额,14,减：所得税,15,五、净利润（净亏损以“,-”,号填列）,16,P334 例10-3137项目行数本年数一、主营业务收入1,138,138,139,139,140,140,二、境外所得抵扣税额的计算,（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。,企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：,1.,居民企业来源于中国境外的应税所得。,2.,非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,141,二、境外所得抵扣税额的计算（一）原理：对居民企业的税收管辖权,我国税法规定，,对境外已纳税款实行限额扣除。,境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额采用分国不分项的计算原则。,（,1,）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；,（,2,）如果,超过扣除限额,，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过,5,年。,142,境外所得已纳税额抵扣方法分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。,我国税法规定，对境外已纳税款实行限额扣除。境外缴纳的所得税税,143,境外所得已纳税额抵扣方法,分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。,143境外所得已纳税额抵扣方法分国别（地区）、不分项目的,144,144,145,145,146,146,147,147,148,148,单选题,149,单选题149,150,本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：,1.,依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；,