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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,章,账项调整和损益的计量,章,1,本章学习目标,理解权责发生制基础；,熟练掌握期末四种基本类型的账项调整；,熟悉编制财务报表的过程；,掌握编制结账会计分录；,掌握会计信息处理的基本方法和程序，熟悉会计循环过程。,本章学习目标理解权责发生制基础；,2,第一节,会计分期与损益的计量,第一节,3,会计分期与权责发生制,会计分期假设要求企业分期结算账目、归集收入与费用、确定经营成果，并定期向外报送财务报表。,企业需要依据权责发生制会计基础按期确认收入与费用。,会计分期与权责发生制会计分期假设要求企业分期结算账目、归集收,4,会计分期与损益的计量,由于划分了会计期间，企业必须按期确定从事经营活动所取得的经营成果。,企业在一定会计期间取得的经营成果表现为净利润或净亏损，通常也称为当期损益。,收入与费用类账户又统称为损益类账户。,按照配比原则的要求，企业应确保收入与费用在其实现和发生的同一会计期间得到确认并客观计量，从而合理确定当期损益。,会计分期与损益的计量由于划分了会计期间，企业必须按期确定从事,5,会计分期与损益的计量,在企业日常经营活动中，有些经济业务的自然周期与会计报告期不一致，这类经济业务与若干个会计期间的损益相联系。出现两大类特殊项目：,递延项目（）,预付费用、预收收入,应计项目（）,应计费用、应计收入,会计分期与损益的计量在企业日常经营活动中，有些经济业务的自然,6,会计分期与损益的计量,由于存在递延项目和应计项目，为客观反映各会计期间的经营成果，有必要在期末编制财务报表之前对跨期影响的相关账户进行账项调整，以正确地确认和计量归属于当前会计期间的收入与费用，从而合理确定当期损益。,为账项调整在日记账中所做的分录，称为“调整分录” 。,会计分期与损益的计量由于存在递延项目和应计项目，为客观反映各,7,第二节,账项调整,第二节,8,账项调整的类型,期末账项调整通常有四种类型：,对已记录的将使后续会计期间受益的预付费用进行调整,对在未来交付商品或提供服务的预收收入进行调整,对本期已发生但尚未记录的应计费用进行调整,对本期已实现但尚未记录的应计收入进行调整,账项调整的类型期末账项调整通常有四种类型：,9,预付费用的调整,预付费用,又称预付款项，是指已经预先支付现金，但应由本期和以后各期分别负担的费用。,如预付保险费、预付房屋租金等。,支付时属于资产，表明企业将在未来收到的服务或利益。,到会计期末通过编制调整分录，将本期已接受服务或利益的部分确认为本期费用。,预付费用的调整预付费用,10,调整分录,（）京顺公司预付保险费的调整,月日预付一年的保险费 元：,借：预付款项,贷：现金,月日编制调整分录：,借：保险费用,贷：预付款项,预付保险费明细账户期末余额为 元。,调整分录（）京顺公司预付保险费的调整,11,调整分录,（）预付房租的调整,月日预付个月的房租 元：,借：预付款项,贷：现金,月日编制调整分录：,借：房租费用,贷：预付款项,预付房租明细账户期末余额为元。,则“预付款项”账户期末余额为 元,FOR RENT,调整分录（）预付房租的调整FOR RENT,12,调整分录,（）物料费用的调整,月日赊购及日现购物料用品，将购买分录合并：,借：物料用品,贷：应付账款,现金,平时领用不记账，期末盘点剩余的物料，按公式倒推出当期耗用的物料费用。,调整分录（）物料费用的调整,13,调整分录,本期耗用金额期初余额本期购入金额,期末余额,月初没有物料用品，月末进行实地盘点，确定物料用品月末余额为元。,本月耗用金额 元,月日编制调整分录：,借：物料费用,贷：物料用品,“物料用品”账户期末余额为元。,调整分录本期耗用金额期初余额本期购入金额,14,调整分录,（）固定资产折旧费用的调整,收益支出：只给企业一个会计年度带来经济利益的支出，发生时记入流动资产，如预付费用。,资本支出：给企业在超过一年的若干个会计年度内带来经济利益的支出，发生时记入非流动资产，如购买的固定资产。,固定资产在使用过程中，其价值随着使用中的磨损而逐渐减少，经济学称为折旧。,调整分录（）固定资产折旧费用的调整,15,调整分录,根据权责发生制基础，期末必须将使该会计期间受益而应由该期承担的那部分固定资产损耗价值转为该期的费用，会计上称为计提折旧。,会计上的折旧就是将固定资产的成本在其使用寿命内分摊为费用的过程。,月日购进货运汽车，价款为 元。,借：固定资产,贷：现金,调整分录根据权责发生制基础，期末必须将使该会计期间受益而应由,16,调整分录,假设该辆货车的预计使用寿命为年，使用寿命终了时的预计残值为 元，按直线法计提折旧。,年折旧额（ ） 元,月折旧额 元,月日编制调整分录：,借：折旧费用,贷：累计折旧,调整分录假设该辆货车的预计使用寿命为年，使用寿命终了时的预计,17,调整分录,累计折旧,属于资产类账户，是固定资产的备抵（对销）账户，其正常余额在贷方。,报表列示固定资产的账面价值：,固定资产借方余额减去累计折旧贷方余额,账面价值 元,调整分录累计折旧,18,预收收入的调整,预收收入,又称预收款项，是指已经预先收取现金，但因尚未提供商品或服务而未确认的销售收入或服务收入。,如预收商品销售款、预收租金等。,收款时因尚未提供商品或服务，所以收入还未实现，预收款项属于负债。,到会计期末编制调整分录，将本期已实现的收入部分确认为本期收入。,预收收入的调整预收收入,19,调整分录,月日预收金昌商店货运服务费 元。,借：现金,贷：预收款项,到月日已提供的货运服务，则实现营业收入 元，应确认为当月收入。,月日编制调整分录：,借：预收款项,贷：营业收入,“预收款项”账户期末余额为 元。,调整分录月日预收金昌商店货运服务费 元。,20,应计费用的调整,应计费用,是指本期已经发生，但期末尚未支付而未记录的费用。,如应付利息、应付薪酬、应交税金等。,在实际付款之前已享用了某些服务或利益，形成了现在承担的未来偿付责任。,到会计期末编制调整分录，将当期已发生但尚未支付的部分确认为本期费用。,应计费用的调整应计费用,21,调整分录,假设京顺公司于每月日支付员工上月的工资，因此月份的工资 元将于年月日发放给员工。,月日编制调整分录：,借：工薪费用,贷：应付职工薪酬,调整分录假设京顺公司于每月日支付员工上月的工资，因此月份的工,22,应计收入的调整,应计收入,是指本期已经实现且符合收入确认条件，但期末尚未收到现金而未记录的收入。,如应收账款、应收利息等。,在收款前已实现了收入，形成了未来收款权利。,到会计期末编制调整分录，将当期已实现但尚未收到的部分确认为本期收入。,应计收入的调整应计收入,23,调整分录,京顺公司月日向金盛体育用品商店提供了货运服务，金额 元，当日尚未来得及开出账单，也未收到款项。,月日编制调整分录：,借：应收账款,贷：营业收入,调整分录京顺公司月日向金盛体育用品商店提供了货运服务，金额,24,过账后的“”型账户,借方,预付款项,贷方,期初余额,（）,调（）,（）,调（）,本期发生额,本期发生额,期末余额,过账后的“”型账户借方 预付款项贷方期初余额,25,过账后的“”型账户,借方,应收账款,贷方,期初余额,（）,（）,（）,调（）,本期发生额,本期发生额,期末余额,过账后的“”型账户借方应收账款贷方期初余额,26,过账后的“”型账户,借方,预收款项,贷方,期初余额,调（）,（）,本期发生额,本期发生额,期末余额,过账后的“”型账户借方预收款项 贷方期初余额,27,过账后的“”型账户,借方,应付职工薪酬,贷方,期初余额,调（）,本期发生额,本期发生额,期末余额,过账后的“”型账户借方应付职工薪酬贷方期初余额,28,过账后的“”型账户,借方,营业收入,贷方,（）,（）,（）,调（）,调（）,本期发生额,本期发生额,期末余额,过账后的“”型账户借方营业收入贷方（）,29,过账后的“”型账户,借方,工薪费用,贷方,调（）,本期发生额,本期发生额,期末余额,过账后的“”型账户借方工薪费用贷方调（）,30,账项调整类型表,账项调整类型,借方账户,贷方账户,递延项目,预付费用,费用,资产（预付款）,预收收入,负债（预收款）,收入,应计项目,应计费用,费用,负债（应付款）,应计收入,资产（应收款）,收入,账项调整类型表账项调整类型借方账户贷方账户递延项目预付费用费,31,第三节,财务报表,第三节,32,调整后试算平衡,调整分录记入日记账并过入总分类账后，在编制财务报表之前，还要进行调整后试算平衡，编制调整后试算表。,目的：检查调整分录过账是否正确、完整，并为编制财务报表提供数据。,该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为利润表的数据来源。,调整后试算平衡调整分录记入日记账并过入总分类账后，在编制财务,33,工作底稿,一般是将调整前试算表，调整分录和调整后试算表编制在一起，称为工作底稿。,编制方法：,、将各账户调整前余额分别借贷填入“调整前试算表”栏；,、将调整分录填入“调整栏”；,、将调整后各账户余额分别填入“调整后试算表”栏。,工作底稿一般是将调整前试算表，调整分录和调整后试算表编制在一,34,工作底稿,、将“调整后试算表”栏各收入、费用账户的余额按同一方向填入到“利润表”栏，作为编制利润表的依据。,、将“调整后试算表”栏各资产、负债、所有者权益账户的余额填入到资产负债表栏，作为编制资产负债表的依据。,、将“利润表”栏借贷之差，即净利润或净亏损分别填入“利润表”栏和“资产负债表”栏。,工作底稿、将“调整后试算表”栏各收入、费用账户的余额按同一方,35,账户名称,调整前试算平衡表,调 整,调整后试算平衡表,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,现金,应收账款,物料用品,预付款项,固定资产,应付账款,预收款项,实收资本,留存收益,营业收入,广告费用,汽油费用,水电费用,保险费用,房租费用,物料费用,折旧费用,累计折旧,工薪费用,应付职工薪酬,净利润,（）,（）,（）,（）,（）,（）,（）,（）,（）,（）,（）,（）,（）,（）,账户名称调整前试算平衡表调 整调整后试算平衡表借方贷方借方,36,利润表和留存收益表,利润表是反映会计主体在一定会计期间的经营成果的财务报表。,是一张反映企业动态经营成果的期间报表,有单步式和多步式两种,基本模式是：收入费用利润,根据调整后试算平衡表中的收入、费用类账户余额数据编制。,本章举例采用单步式编制利润表。,利润表和留存收益表利润表是反映会计主体在一定会计期间的经营成,37,利润表和留存收益表,京顺公司利润表,年月份 单位：元,项 目,金 额,营业收入,减：营业费用,工薪费用,广告费用,汽油费用,水电费用,保险费用,房租费用,物料费用,折旧费用,营业费用合计,营业利润（净利润）,利润表和留存收益表京顺公司利润表项 目金 额营业,38,利润表和留存收益表,京顺公司留存收益表,年月份 单位：元,留存收益期初余额（月日）,加：本月净利润,合 计,减：向所有者分配利润,留存收益期末余额（月日）,利润表和留存收益表京顺公司留存收益表留存收益期初余额（月日）,39,资产负债表,资产负债表是反映会计主体在某一特定日期财务状况的报表。,是一张静态的时点报表,根据调整后试算平衡表中的资产、负债和所有者权益账户的余额数据以及留存收益表中的留存收益期末余额数据编制。,资产负债表资产负债表是反映会计主体在某一特定日期财务状况的报,40,资产负债表,京顺公司资产负债表,年月日 单位：元,资 产,负债及所有者权益,流动资产：,流动负债：,货币资金,应付账款,应收账款,预收款项,物料用品,应付职工薪酬,预付款项,流动负债合计,流动资产合计,负债合计,非流动资产：,所有者权益：,固定资产,实收资本,减：累计折旧,（）,留存收益,固定资产净值,所有者权益合计,非流动资产合计,资产总计,负债及所有者权益总计,资产负债表京顺公司资产负债表资 产负债及所有者权益流动,41,第四节,结账和结账后试算平衡,第四节,42,结账,结账,指在会计期末结出各账户的期末余额，并将收入和费用账户的余额结为零。,收入、费用账户用于累积某一个会计期间的收入与费用，称为“临时性”账户。,当编完财务报表后，必须将这些临时性账户的余额结转到“留存收益”账户，从而将临时性账户结清（结平）。,指通过编制结账会计分录将该账户的余额转到另一个账户，从而使该账户余额结为零。,结账结账,43,结账,所有的资产、负债和所有者权益账户被称为“永久性”账户。,它们的余额不能结为零，而是继续结转到下一个会计期间。,通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权益账户为贷方余额。,结账所有的资产、负债和所有者权益账户被称为“永久性”账户。,44,结账,要专设一个临时性账户“本年利润” 。,结转步骤：,、将所有收入类账户的贷方余额从其借方转入“本年利润”账户贷方。,、将所有费用类账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户借方。,、最后，将“本年利润”账户的余额结转到“留存收益”账户。,结账要专设一个临时性账户“本年利润” 。,45,结账分录,（）结清所有收入账户。,借：营业收入,贷：本年利润,结账分录（）结清所有收入账户。,46,结账分录,（）结清所有费用账户。,借：本年利润,贷：广告费用,汽油费用,工薪费用,水电费用,保险费用,房租费用,物料费用,折旧费用,结账分录（）结清所有费用账户。,47,结账分录,（）结转当期净利润。,借：本年利润,贷：留存收益,结账分录（）结转当期净利润。,48,结账后试算平衡,编制结账后试算平衡表,验证企业结转到下一会计期间的永久性账户余额的平衡性。,该表只包括资产、负债和所有者权益账户余额。,结账后试算平衡编制结账后试算平衡表,49,结账后试算平衡,京顺公司结账后试算平衡表,年月日 单位：元,账 户,借方余额,贷方余额,现金,应收账款,物料用品,预付款项,固定资产,累计折旧,应付账款,预收款项,应付职工薪酬,实收资本,留存收益,合 计,结账后试算平衡京顺公司结账后试算平衡表账 户借方余额贷方余,50,会计循环小结,发生经济业务,.分析经济业务、编制会计分录,. 调整后试算平衡,. 编制财务报表,. 结账,. 结账后试算平衡,. 调整前试算平衡,. 过账,. 期末账项调整,会计循环小结发生经济业务 .分析经济业务、编制会计分录 .,51,第三章结束,第三章结束,52,
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