成本分摊-课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/3/29,#,内部培训之成本分摊协议,MAZARS,2024/8/29,1,内部培训之成本分摊协议2023/9/61,目 录,1,成本分摊,概述,2,核心要素,分析,3,适用状,况,分,析,4,案,例分析,2024/8/29,2,目 录1成本分摊2核心要素3适用状况4案例分析202,MAZARS,1.,成,本分摊,概述,定义解析,相关法规,主要内容,2024/8/29,3,MAZARS1.成本分摊定义解析相关法规主要内容2023/,MAZARS,OECD,跨国企业与税务机关转让定价税务指,南,：,企业之间议定的一项框架，用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的成本和风险，并确定这些资产、劳务和权利的各参与者利益的性质和范围。,定义解析,2024/8/29,4,MAZARSOECD跨国企业与税务机关转让定价税务指南：企,MAZARS,定义解析,经济合作发展组织（,OECD,）称之为,CCA,（,Cost Contribution Agreement,）根据,CCA,框架协,议：,各参与方对,CCA,全部贡献按比例划分的份额，应与其根据协议预期获得的全部利益按比例划分的份额一致。,CCA,的各参与方有权以所有者的名义利用其在,CCA,中的,利,益,，不必为该利益支付特许权使,用,费或,其他费用。,经济合作发展组织（,OECD,）称之为,CCA,（,Cost Contribution Agreement,）根据,CCA,框架协,议,：,另,外，根据,CCA,框架，技术开发可以由一家公司负责组织实施，其他公司只需要承担约定的成本和风险即可；即使技术开发失败，参与方也必须承担约定的成本支出。,2024/8/29,5,MAZARS定义解析经济合作发展组织（OECD）称之为CCA,MAZARS,企业所得税法第四十一条第二款,：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。,定义解析,2024/8/29,6,MAZARS企业所得税法第四十一条第二款：企业与其关联方共同,MAZARS,在,没有成本分摊协议的情况下,，,B,和,C,需要向,A,支付,特许权使用费,，才能从,A,公司取得技术使用权,；,定义解析,境外：,母公司,A,拥有技术研发资源和能力，并负责三家公司技术研发,境内：,子公司,B,、,C,如果三家公司,签订成本分摊协议,，且均同意各自在其所在地为研发成果的合,法经济权益人,，则对于,A,所发生的技术开发成本，三家公司可以按照,成本与预期收益相配比,的原则进行分摊，并在,所得税前进行列支,，其后,B,和,C,无需再向,A,支付特许权使用费,。,2024/8/29,7,MAZARS在没有成本分摊协议的情况下，B和C需要向A支付特,（一）,参与方的名称、所在国家（地区）、关联关系、在协议中的权利和义务；,（,二）成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务；,（三）协议期限；,（四）参与方预期收益的计算方法和假设；,（五）参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明；,（六）参与方会计方法的运用及变更说明；,（七）参与方加入或退出协议的程序及处理规定；,（八）参与方之间补偿支付的条件及处理规定；,（九）协议变更或终止的条件及处理规定；,（十）非参与方使用协议成果的规定。,MAZARS,成,本分摊协议的主要内容,2024/8/29,8,（一）参与方的名称、所在国家（地区）、关联关系、在协议中的权,国际,成本分摊协议在国际上已经被广泛运用，,OECD,转让定价指南中对成本分摊协议的定义就是对各国成本分摊协议的高度概括，通常情况下，参与方各自承担的，符合独立交易原则的分摊成本，可以在本国所得税前列支。,相关法规,2024/8/29,9,国际成本分摊协议在国际上已经被广泛运用，OECD转让定价指南,特别纳税调整实施办法,2009,首,次在中国得到具体的法律明确,。,第,七章涵盖了成本分摊协议的适用范围、基本内容、变更与终止等各个具体方,面。,需,要国税总局的审批才能进行税前成本抵,扣,对,这一成本分摊事项一并申请预约定价安,排,时,间跨度长，行政成本,高,直接规范,2024/8/29,10,特别纳税调整实施办法2009 首次在中国得到具体的法律,无,需经过税务机关的审核,。,签,订（变更）成本分摊协议之日起,30,日内，向当地主管税务机关报送成本分摊协议,副,本年,度企业所得税纳税申报时，附送,中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表,。,未,特别提及成本分摊的适用范围,。,共,同开发、受让无形资产以及集团采购、集团营销策,划,重,申,了不,符合独立交易原则和成本与收益相匹配的原则，税务机关将实施特,别,纳,税调查与调整；,直接 规范,国家税务总局关于规,范,成,本分摊协议管理的公告,2024/8/29,11,无需经过税务机关的审核。直接 规范国家税务总局关于,关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知,第三条：母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业,）,之,间按,中华人民共和国企业所得税法,第,四十一条第二款规,定,合,理分摊。,涉,及法规,国,税发,200886,号,2024/8/29,12,关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知,企业研究开发费用税前扣除管理办,法,（,试行）,第,十五条：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。,涉,及法规,国税发,2008116,号,2024/8/29,13,企业研究开发费用税前扣除管理办法涉及法规国税发2008,关于外商投资性公司对其子公司提供服,务,有,关税务处理问题的通知,第五条：外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用，向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。,涉,及法规,国税发,2002,第,128,号,2024/8/29,14,关于外商投资性公司对其子公司提供服务涉及法规国税发200,成,本在协议规定的各年度税前列支,；,2,.,补偿调整的，当年计入应纳税所得额,；,3,.,无形资产类成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议对协议成果分配的，按资产购置或处置处理。,税务处理,合格,的成,本,分摊协,议,的税,务处理,2024/8/29,15,成本在协议规定的各年度税前列支；税务处理合格的成本2023/,企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：,1.,不具有合理商业目的和经济实质；,2.,不符合独立交易原则；,3.,没有遵循成本与收益配比原则；,4.,未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料,;,5.,自签署成本分摊协议之日起经营期,限,少,于,20,年。,税务处理,不,合格,的成,本,分摊协,议,的税,务处理,2024/8/29,16,企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行,核心要素,分析,1,参与方,2,成本,3,预期收益,4,成本分摊,5,加入支付与退出补偿,2024/8/29,17,核心要素1参与方2成本3预期收益4成本分摊5加入支付与退出补,核心要素,分析,1,参与方,MAZARS,某跨国集团公司进行一项新生,产,工,艺的研发，其下属,A,公司和,B,公司,组,成,了一个研发团队参与到整个跨国集团,为,研,发新工艺的成本分摊协议中。协议规定，产品研发成功后，,A,公司和,B,公司不享受新工艺的任何使用权，他们只能按发生的成本从集团获得补偿。,A,、,B,公司是否构成了该项成本分摊协议的参与方？,A,公司和,B,公司由于无法从成本分摊协议形成的成果使用中获取收益，因而不是成本分摊协议的参与方，而应被视为跨国集团在该项成本分摊,协,议,下的服务提供方。所以，税务机关将不,能,认,可他们仅取得简单的成本补偿，而应,作,为,向关联方提供劳务，根据独立交,易,原,则获取合理的利润。,特别纳税调整办,法,（,试行）,第七章成本分摊协,议第,六十五条,成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。,关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益,权,而,支付的成本相一致。,2024/8/29,18,核心要素1参与方MAZARS某跨国集团公司进行一项新生产A公,核心要素,分析,2,成本,特别纳税调整办,法,（,试行）,参与方在一个纳税年度内分摊的成本应包括参与方与无形资产开发和劳务提供自身所产生的所有成本，加上向其他参与和非参与方支付的分摊成本减去其他参与方和非参与方向其支付的费用。与成本分,摊,协,议相关的成本包括营业费,用,、,有偿使用有形资,产,的,支出等。,A,、,B,公司达成一项成本分摊协议,，,共同研,发一项专利技术。,A,公司该项目,本,年,度发生的研发支出,200,万元，,B,公司发生,该,项,目相关的研发支出和其他营业费用合计,400,万元。项目总成本,600,万元，,A,、,B,公司成本分摊比例为,4,：,6,，,A,公司向,B,公司支付,40,万元的费用。求最终,A,、,B,公司各分摊多少成本。,A,公,司应,分摊的成本,200,40,240,（万元,）。,B,公司应,分摊的成本,400,40,360,（万元）。,2024/8/29,19,核心要素2成本特别纳税调整办法参与方在一个纳税年度内分摊的,核心要素,分析,3,预期收益,特别纳税调整办,法,（,试行）,参与方在一个纳税年度内分摊的成本应包括参与方与无形资产开发和劳务提供自身所产生的所有成本，加上向其他参与和非参与方支付的分摊成本减去其他参与方和非参与方向其支付的费用。与成本分,摊,协,议相关的成本包括营业费,用,、,有偿使用有形资,产,的,支出等。,2024/8/29,20,核心要素3预期收益特别纳税调整办法参与方在一个纳税年度内分,核心要素,分析,4,成本分摊,第七,章,成,本分摊协议的管理,第,七十一条 成本分摊协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应根据实际情况做出补偿调,整在,一个纳税年度内衡量成本分摊协议的参与方分摊的成本是否合理时，应将其实际分摊的成本比率同其预期能分享的收益比率进行对比，即参与方实际分享的收益,与,分摊,的成本应配比。可以通过比,较,成本分,摊率与预期收益,率,来,判断合理性。,成,本分摊比,率,A,成本分摊比率,=A,实际成本,/,各参与方成本,A,公司、,B,公司和一个独立无关联关系的第三方,C,公司共同开发一项新的音频技术，其中,A,公司是,B,公司的母公司。第一年产生的成本是,225,万元人民币，由于第一年所有的前期工作全部是,A,公司进行的，因此成本全部发生在,A,公司。第一年，根据成本分摊协议的约定，,C,公司向,A,公司支付了,25,万元人民币，,B,公司向,A,公司支付了,80,万元人民币。因此，在该年年终时，,A,公司实际分摊的成本是,120,万元人民币。这里，,B,公,司,实际分摊的成本是,80,万元人民币，所有成本,分,摊,协议的参与方分摊的成本是,200,万元人民币,（,不,包含非关联方,C,），因此，,B,公司的成本,分,摊,比例是,40%,。同理，该纳税年度,A,公,司,的成本分摊比例是,60%,。,2024/8/29,21,核心要素4成本分摊第七章第七十一条 成本分摊协议执行期间，参,核心要素,分析,4,成本分摊,合理预期收益比率,参与方合理的预期收益比率等于该参与方,由于享受该成本分摊协议的成果,所能预期获得的收益除以所有参与方,享受该成本分摊协议的成果,所能预期获得的收益。,预,期收益的计,算方,式,直接法：,直接法就是直接计算出成本分摊协议的参与方能取得的额外收入和节约的成本,。,间接法,:,间接法是通过其他一些间接的指标来测量参与方参与成本分摊协议所能获得的预期收益,。,单,位耗能、产量或销,量,销售收,入,(,同一市场竞争水平,),营业利,润,(,企业大部分的经营成果主要是由,该,协,议形成资,产提供,),2024/8/29,22,核心要素4成本分摊合理预期收益比率参与方合理的预期收益比率等,核心要素,分析,4,本,分摊,合理预期收益比率,参与方合理的预期收益比率等于该参与方,由于享受该成本分摊协议的成果,所能预期获得的收益除以所有参与方,享受该成本分摊协议的成果,所能预期获得的收益。,预,期收益的计,算方,式,直接法：,直接法就是直接计算出成本分摊协议的参与方能取得的额外收入和节约的成本,。,间接法,:,间接法是通过其他一些间接的指标来测量参与方参与成本分摊协议所能获得的预期收益,。,单,位耗能、产量或销,量,销售收,入,(,同一市场竞争水平,),营业利,润,(,企业大部分的经营成果主要是由,该,协,议形成资,产提供,),2024/8/29,23,核心要素4本分摊合理预期收益比率参与方合理的预期收益比率等于,核心要素,分析,4,成本分摊,案例,2,案例,1,A,和,B,公司是从事电解铝生产的母子公司,。,生产电解铝需要消耗大量的电能，电能是电,解铝,生产成本的重要组成部分。因此，,A,和,B,公,司,达成了一项成本分摊协议，共同开发一项新,的,生,产工艺来降低用电量。由于,A,、,B,公司生产的产,品,完,全一致，单位耗电成本占单位产品成本的比例假设都是,X%.,如果假设该项研发很有可能成功，但成功后新技术究竟能节约多少单位耗电量是不清楚的，这时我们就无法用直接法。但是，由于,A,、,B,公司生产的是相同产品且单位耗电成本占单位产品成本的比例假设都是,一,致,的。因此，产品产量将是计算预期收益比率和,计,算,成本分摊比率的最可靠指标，因为参与方采用,新,技,术后，节约的用电量增减和产量增减是同,比,例,变动的。,A,、,B,公司是母子公司，达成了一项成本分摊协议共同开发一种新药。,A,公司获得该新药在法国市场的特许权，,B,公司获得该新药在英国市场的特许权。假设该新药在法国、英国的市场规模相似，但由于英国对药品的价格有严格的管制措施而法国没有，因此，,A,公司预期能取得的收益要远远高于,B,公司。此时，营业利润作为衡量指标就,更,加,可靠。,2024/8/29,24,核心要素4成本分摊案例2案例1A和B公司是从事电解铝生产的母,核心要素,分析,5,加入支付与退出补偿,第七,章,成,本分摊协议的管理,第七十条,已,经执行并形成一定资产的成本分摊协议，参与方发生变更或协议终止执行，应根据独立交易原则做如下处理：,加入支付：即新参与方为获得已有协议成果的受益权应做出合理的支付；,退出补偿：即原参与方退出协议安排，将已有协议成果的受益权转,让,给,其他参与方应获得合理的补偿；,加入支付,1.,新参与者,2,.,新的资产共享,A,、,B,、,C,、,D,四个关联企业作为参与方达成了一项成本分摊协议共同开发下一代无线通信技术。对于该项研发未来收益的合理估计，参与方同意按如下比例去分摊成本：,A,分摊,40%,、,B,分摊,15%,、,C,分摊,25%,、,D,分摊,20%,。由于下一代无线通信技术的开发必须基于对现有技术的使用基础上，因此,A,、,B,、,C,、,D,都需要将其现在拥有的一项通信专利技术供成本分摊协议各方共同享有和使用。根据独立交易原则得出了,A,、,B,、,C,、,D,提供的无形资产的市场公允价值分别为：,A 80,万、,B 40,万、,C30,万、,D 30,万。以,A,为例确定其加入支付的金额。,A,应进行的“加入支付”等于（,B40,万,+C30,万,+D30,万）,A,对预期收益的分享份额,40%,。,A,由于提供专利，,B,、,C,、,D,支付“加入支付”而取得的收益。,A,提供的专利的市场价值为,80,万,由于,B,、,C,、,D,预计能分享未来收益的份额比例分别为,15%,、,25%,和,20%,，因此，,A,由于“加入支付”而取得的收入为,48,万（,=80,万,60%,）。,A,因“加入支付”所付出的成本和由于其他方作出“加入支付”所取得的收益相抵消后的数额。最终在该纳税年度，,A,应取得,8,万的收入。,2024/8/29,25,核心要素5加入支付与退出补偿第七章第七十条 已经执行并形成,适用情况,分析,1,集中研发,2,集团劳务,3,集团营销,4,集团采购,5,集团统购,2024/8/29,26,适用情况1集中研发2集团劳务3集团营销4集团采购5集团统购2,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）,（国税发,2008116,号）：,第十五条 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。,第十七条 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。,第十八条 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。,集中研发,适用情况,分析,2024/8/29,27,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发200,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）,（国税发,2008116,号,）,第,十六条,企,业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。,集,中研发费加计扣除报送资料,（,1,）企业所得税年度纳税申报表,（,2,）享受企业税优惠申请表,（,3,）集中研发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料,（,4,）研究开发项目协议或合同，效用情况说明、研究成果报告等资料,（,5,）其他,集中研发,适用情况,分析,2024/8/29,28,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发200,直接收费,法：,指,在明确界定的基础上，按照独立企业之间公平交易原则，按照可比非受控价格向企业集团受益成员公司收取劳务费用的方法,。,间,接收费,法：,执,行间接收费法时，企业之间应当签订服务合同，明确提供服务的具体内容、成本核算口径、附加利润率以及分配方法等，同时报主管税务机关审核。,按照组成计税价格确定收费总金额,=,实际发生的成本费用,（,1 +,成本利润率）,（,1 -,营业税率,5%,）,公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定,。,与提供服务间接关系的费用，已经在附加利润中进行了补偿，因此不允许重复作为服务费用分摊。,集团劳务,适用情况,分析,2024/8/29,29,直接收费法：指在明确界定的基础上，按照独立企业之间公平交易原,集,团营销策划是指由集团公司或者集团内的某一成员公司承担集团内的相关商品的广告宣传工作，实际发生的广告宣传费用，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。由于广告宣传费用与销售收入关系密切，一般贯彻受益原则，按照各成员公司的销售收入比例进行分摊,。,非,法人的内设部,门,广,告中,心,间,接收费,法,税务处理：,营改,增前：,申,报征收营业税，受益成员公司按照接受的营业税发票申报为当期的销售费用在企业所得税前申报扣除,。,营,改,增后,：,广,告服务适用于增值税，集团公司开具增值税专用发票，受益方可做进项税抵扣，并将不含税价格计入销售费用，在企业所得税前申报扣除,集团营销,适用情况,分析,2024/8/29,30,集团营销策划是指由集团公司或者集团内的某一,集,团采购是指由集团公司或者集团内的某一成员公司,接受委托从事货物的代购,活动，实际发生的,采购费用,（不含货物金额），换算后申报,营业税,收入，然后按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊,。,由,于代购业务的多样性和复杂性，一般情况下不存在外部可比的非受控价格，应当采用,间接收费法,核定总的收费金额，多数情况下货物采购金额在受益成员公司之间进行二次分摊,。,实,际发生的成本费用，主要包括指取得订单的成本，如办公费、差旅费、邮资、电话费等支出，不包括货物价值和运输费用。,集,团采购,适用情况,分析,2024/8/29,31,集团采购是指由集团公司或者集团内的某一成员,集,团统购是指由集团公司或者集团内的某一成员公司按照各成员公司上报的采购计划，统一对外采购货物并,转售货物,，实际发生的,采购费用和货物金额,，换算后申报,增值税,收入，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。,在集团统购下，集团公司一般成立法人或非法人的机构，直接对外采购并转售货物，一般称为采购中心。由于集团采购中心没有承担货物滞销或降价的风险，因此如果外部供应商向采购中心支付返利，返利的所有权人也不应当是采购中心，而应当是货物的真正接受方，做到权利与义务的对等。,集团,统购,适用情况,分析,2024/8/29,32,集团统购是指由集团公司或者集团内的某一成员公,对比,适用情况,分析,对比项目,集团采购,集团统购,法律活动,委托活动,买卖活动,采购费用适用税种,营业税,增值税,对外采购名义,受益成员公司,自己的名义,受益成员取得发票,两张，供应商开具的增值税发票和采购中心开具的营业税发票,一张，采购中心开具的增值税发票（含采购费用）,货物配送方式,直送,直送或配送,2024/8/29,33,对比适用情况对比项目集团采购集团统购法律活动委托活动买卖活动,案,例分析,MAZARS,2024/8/29,34,案例分析2023/9/634,阻碍,成本分摊协议不规范,外商投资企业缺乏对外支付的商业合理性,企业不了解最新的外汇法规和付汇流程，缺乏与主管机关的沟通,与主管的税务机关存在意见分歧,跨国企业的转让定价政策及相关文件的准备不充分。,分摊费用的常见种类,服务费,研发费,管理费,派遣人员工资,关注点,支付何时能,够得到批准,或处理？,成本和好 处各是什 么？,如何进行？,（流程与资 料）,是否可行？ 易于实现？,12,43,1,.,概述,2024/8/29,35,阻碍分摊费用的常见种类关注点支付何时能 够得到批准 或处,2.,解,决方案,“诊断,”,了解企业资金汇出中国的需求,审视分摊费用的类别，企业的资本结构与业务安排,评估在各种途径下资金汇出的可行性,解决方案,分析相关税负与协助企业取得对外支付税务证明,协助企业完成与付汇相关的各种登记与备案申请手续,促进企业与相关政府部门的沟通,2024/8/29,36,2.“诊断”了解企业资金汇出中国的需求解决方案分析相,2.,解,决方案,“诊断,”,解决方案,1,.,合同签订,2,.,交易、收入 性质定性,3.,合同登记,/,备案（商务、 税务机关等）,4,.,是否应纳企 业所得税,5,.,是否应纳营,业税或增值 税,6,.,到华工作人,员是否应纳 个人所得税,7,.,是否需要出,具税务凭证,8,.,是否需要出,具外汇核准,件,9,.,银行汇款,步骤,3,：按照最新出台的,关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告,（国家税务总局、国家外汇管理局公告,2013,年第,40,号），企业将合同进行备案之后，无需经过外管局的审核，也无需经过税务局的完税程序等， 可直接至主办银行进行汇款。但是实际操作中，情况并不如文件写的这么方便，税务机关一边备案，一边审核费用性质，以防税收的流失。银行也往往要求企业出示完税凭证，才能完成付汇。,2024/8/29,37,2.“诊断”解决方案1.合同签订2.交易、收入 性质定,3.,案例分析,案例一,境内,境外,支,付分,摊,服务费,需要考虑和分析的问题,税务局认定的特许权使用费是否合理？,是否有可能被认定为服务费,？,成本分摊协议是否可以通过国家税,务,总局审批,？,支付的分摊费用是否属于管理费用,应该进行怎样的文书准备以避免税务机关,的质疑？,外汇管理局对分摊费用支付的态度,及,操作情况,、特别要求？,开户银行对分摊费用支付的态度及,操,作情、,特别要求？,A,集团,B,公司,A,集团与包括中国子公司,B,在内的各子公司签订,成本分摊协议,；,A,集团提供一揽子服务,(,招聘、市场推广、,境外,培训、软件使用、财务系统维护、网络维护等,),；,各子公司按照一定比例,(,如人员、收入百分比,),分摊服务成本，并加,10%,加成作为对,A,集团的成,本,补偿；,境外子公司,境外子公司,成,本分摊,支,付分,摊,服务费,B,公司申请付汇时，主管税务机关认为部分服务,属于特许权使用费范围，将分摊费用整体认定 为特许权使用费，征收了,10%,预提所得税和,5%,营业税。,2024/8/29,38,3.案例一境内境外支付分摊服务费需要考虑和分析的问题A集团B,3.,案例分析,案例一,境内,境外,支,付分,摊,服务费,需要考虑和分析的问题,税务局认定的特许权使用费是否合理,是否有可能被认定为服务费？,成本分摊协议是否可以通过国家税,务,总局审批？,支付的分摊费用是否属于管理费用？,开户银行对分摊费用支付的态度及,操,作情况,、特别要求？,A,集团,B,公司,A,集团与包括中国子公司,B,在内的各子公司签订,成本分摊协议,；,A,集团提供一揽子服务,(,招聘、市场推广、,境外,培训、软件使用、财务系统维护、网络维护等,),；,各子公司按照一定比例,(,如人员、收入百分比,),分摊服务成本，并加,10%,加成作为对,A,集团的成,本,补偿；,境外子公司,境外子公司,成,本分摊,支,付分,摊,服务费,B,公司申请付汇时，主管税务机关认为部分服务,属于特许权使用费范围，将分摊费用整体认定 为特许权使用费，征收了,10%,预提所得税和,5%,营业税。,2024/8/29,39,3.案例一境内境外支付分摊服务费需要考虑和分析的问题A集团B,特,许权使用费”一语是指：（一）为使用或有权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权，任何专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者为有关工业、商业、科学经验的信息（专有技术）所支付的作为报酬的各种款项；（二）为使用或有权使用工业、商业、科学设备,所,支,付的作为报酬的各种款项,。,案例分析,税,务局认定,的,特,许权使用费是否合理？,2024/8/29,40,特许权使用费”一语是指：（一）为使用或有权使用文学、艺术或科,首先一定要有合同，而合同里对所提到的服务内容要有很详细的解释，写得越清楚，税,务局越,可能相信这个是有商业实质的。,其次就是转移定价，对于服务费的计算方式要有相应的描写，如分摊的方法、加成率，这些在合同里也要规范。在企业向外支付或者和税务局洽谈的时候，这可以向税务局证明这些费用其实是在亊前都已经规范计划计算的，并不是因为某些特别的原因需要向外付汇而临时充数的合同。,案例分析,6.,开,户银行,对,分,摊费用支付的态度,及,操,作情况、特别要求？,2024/8/29,41,首先一定要有合同，而合同里对所提到的服务内容要有很详细的解释,3.,案例分析,案例,二,需要考虑和分析的问题,由境外代垫再支付的模式是否合理？,SAP,相关费用应如何征税？,对,中国市场口味进行研发费如何征税？,境,内境外培训如何征税,？,是,否可能有额外税务风险？如：转让定,价等。,美国,C,集团为一跨国快消品集团，在香港设有亚洲地 区总部；在国内设有多家子公司；,香港地区总部与国内各子公司签订,“,代垫款项服务协 议,”,，由香港公司在境外安排、,联,络、,采,购研,发,服务,并代垫相关费用；,中国各子公司按照一定比例,(,如规模、销售收入和服 务实际使用量,),分摊服务成本；,中国各子公司分摊的项目具体包括：,-,SAP,软件使用费以及专为中国地区使用的特殊软件 开发费；,-,适用于中国市场的广告制作费；,-,专为中国顾客口味而进行的技术研究和开发；,-,中国各子公司员工的境内外培训费。,境内,境外,C1,公司,HK,RHQ,C2,公司,C3,公司,代,垫服务,成,本分摊,C,集团,2024/8/29,42,3.案例二需要考虑和分析的问题 美国C集团为一跨国快消品集,如果组织老师从境外到中国境内向子公司的人员提供培训，那么非居民企业在中国提供服务的情况就构成了机构场所。如果老师的派出国或老师所在机构的国家与中国之间有税收协定，就要看有没有对劳务型常设机构的规定，如果有就可以享受保护，如以中港或者中国新加坡的一些协定为例，只要是在境内提供的培训服务在,183,天之内就完成，就不构成常设机构，就没有企业所得税的纳税义务；但是向中国接收方提供劳务构成了营业税的纳税义务，应该交,5%,的营业税。如果进行的培训已经落在了营改增的范围内，那么就是,6%,的增值税。,如果培训服务发生在境外，就不属于来源于中,国,的,收入，就不构成中国企业所得税的纳,税,义,务。,案例分析,4.,境内境,外,培,训如何征税？,2024/8/29,43,如果组织老师从境外到中国境内向子公司的人员提供培训，那么非居,首先一定要有合同，而合同里对所提到的服务内容要有很详细的解释，写得越清楚，税,务局越,可能相信这个是有商业实质的。,其次就是转移定价，对于服务费的计算方式要有相应的描写，如分摊的方法、加成率，这些在合同里也要规范。在企业向外支付或者和税务局洽谈的时候，这可以向税务局证明这些费用其实是在亊前都已经规范计划计算的，并不是因为某些特别的原因需要向外付汇而临时充数的合同。,案例分析,5.,是,否可能,有,额,外税务风险,？,如,转让定价等,2024/8/29,44,首先一定要有合同，而合同里对所提到的服务内容要有很详细的解释,3.,案例分析,案例,三,需要考虑和分析的问题,合,同的订立与合同账单的开具,商,务部门对合同登记的具体要求,对,该特许权使用费能否申请税收协定待遇,后,续的技术服务是否会被视为特许权使,用费,的一部分，还是可能会构成常设机构,A,集团授权子公司,B,使用其专利技术 的开发与维护费用,特许权使用费按,B,的营业收入的,10%,计算,同时,A,会派人到,B,提供与许可使用专,利技术有关的后续技术服务,境内,境外,向,境,外,付,汇,A,集团,B,子公司,特,许使,用,以及技 术服务,2024/8/29,45,3.案例三需要考虑和分析的问题 A集团授权子公司B使用其专,国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知,（国税函,2009507,号）,第四条：在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。,第五条：在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税,务机,关可根据税收协定常设机构利润,归属,原则予以确定。,案例分析,4.,后续的技术服,务,是,否会被视为特许权,使用费,的,一部分，或者有可能构成常设机构？,2024/8/29,46,国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知,国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知,国,税函,201046,号,第一条：转让专有技术使用权涉及的技术服务活动应视为转让技术的一部分，由此产生的所得属于税收协定特许权使用费范围。但根据协定关于特许权使用费受益所有人通过在特许权使用费发生国设立的常设机构进行营业，并且据以支付该特许权使用费的权利与常设机构有实际联系的相关规定，如果技术许可方派遣人员到技术使用方为转让的技术提供服务，并提供服务时间已达到按协定常设机构规定标准，构成了常设机构的情况下，对归属于常设机构部分的服务收入应执行协定第七条营业利润条款的规定，对提供服务的人员执行协定非独立个人劳务条款的相关规定；对未构成常设机构的或未归属于常设机构的服务收入仍按特许权使用费规定处理。,第二条：如果技术受让方在合同签订后即支付费用，包括技术服务费，即事先不能确定提供服务时间是否构成常设机构的，可暂执行特许权使用费条款的规定；待确定构成常设机构，且认定有关所得与该常设机,构,有实,际联系后，按协定相关条款的规定，对归属常设机构利,润,征,收,企业,所得税及对相关人员征收个人所得税时，应将已,按,特,许,权使,用费条款规定所做的处理作相应调整。,案例分析,4.,后续的技术服,务,是,否会被视为特许权,使用费,的,一部分，或者有可能构成常设机构？,2024/8/29,47,国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知案例分析4,感,谢观赏,MAZARS,2024/8/29,48,感谢观赏2023/9/648,