作业成本法培训教材(PPT 39页)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十三章 作业成本法,*,第十三章 作业成本法,学习目的与要求：,了解作业成本法产生的历史背景,认识作业成本法原理和理论基础,掌握作业成本计算的程序与方法,8/26/2024,1,第十三章 作业成本法,131,作业成本法的理论基础,一、作业成本法的产生与发展,作业成本法,( Activity-Based Costing，简称ABC）,：,是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。,作业成本法的产生和发展，与新的制造环境下成本构成内容的变化密不可分。,作业成本计算（ABC） 作业成本管理（ABM）,8/26/2024,2,第十三章 作业成本法,作业成本法的产生：,作业与作业会计概念早在20世纪三十年代末四十年代初就已经提出。,作业成本法的兴起：,作业成本法兴起,于二十世纪八十年代，代表人物有美国的会计学者库珀和卡普兰等。主要论著：,一论ABC的兴起：什么是ABC系统？,二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？,三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？,四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？,8/26/2024,3,第十三章 作业成本法,产生的背景:,企业所面临的客观环境的改变,1、产品生产方式的变化：,现代社会需求的多样及多变性、市场竞争的激烈性及世界经济的一体化给厂商提出了更高的要求，要求他们以市场为导向，从传统的以追求“,规模经济,”为目标的大批量生产方式转变为能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的“,顾客化生产方式,”，以保证能在较短时间内生产出不同的新产品，及时满足消费者的需求。,8/26/2024,4,第十三章 作业成本法,2、产品生产技术环境的变化,当代高新技术革命的特征，主要表观为电子数控机床和机器人、计算机辅助设计(CAD)、计算机辅助工程(CAE）、计算机辅助制造(CAM)和弹性制造系统(FMS)的广泛应用。其高级形式是计算机集成制造系统（CIMS)的形成和应用，它从产品定货开始直到设计划造、销售等所有阶段，把所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。汁算机集成制造系统使生产的电脑化、自动化进入到一个崭新的发展阶段，并为生产经营管理进行革命性变革提供了技术上的可行性。,8/26/2024,5,第十三章 作业成本法,3、管理方法和制度的创新,随着高新技术的蓬勃发展、管理制度和方法也在不断地变革。现代管理原理和方法层出不穷，例如适时制（JIT）、全面质量管理（TQM）、并行工程(CE)、敏捷制造（AM)、制造资源计划(MRP)、精益生产(LP)和世界级制造(WCM)等等。这些科学管理方法要求现代企业摆脱传统管理观念的束缚，创立新形势下的管理新体系，使之适应企业内外部客观环境和条件的重大变化。,8/26/2024,6,第十三章 作业成本法,产生的具体原因：,传统方法的不适应新环境,1.新的制造环境下成本信息严重扭曲,传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，成本计算过程过于简单化，并且简化了对期间费用的处理。传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。,新的制造环境下，制造费用比重上升，制造费用与产量、工时的相关性渐失，沿用传统的费用分配方法，成本信息扭曲成为必然。,8/26/2024,7,第十三章 作业成本法,2.不能满足企业实施全面成本管理的需要,(1)传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系；,(2)传统成本计算具有短期性、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。,作业成本法能较好解决传统成本计算方法的弊病，,是成本会计发展的重大变革。,8/26/2024,8,第十三章 作业成本法,二、作业成本计算的理论基础,资源,资源,资源,资源,资源,资源,资源,资源,资源,作业中心,制造中心,产品,产品消耗作业,作业耗用资源,作业中心,作业中心,8/26/2024,9,第十三章 作业成本法,1进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。,2资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。应区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。,3作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。,4区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。,（一）资源(Resources),8/26/2024,10,第十三章 作业成本法,（二）作业(Activity),1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。,2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。,3 、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。,8/26/2024,11,第十三章 作业成本法,（三）作业中心,1作业中心：负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的而设置，因而作业中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环,2在适时制（JIT）生产方式下，一个企业可能有多个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。,8/26/2024,12,第十三章 作业成本法,（四）作业链与价值链,现代企业实际上是为了满足顾客需要而设计的作业集合体，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一条作业链。包括:,研发 设计 生产 营销 配送 售后服务,每一项作业的完成都需消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条价值链。,作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。,8/26/2024,13,第十三章 作业成本法,(五)成本动因,（cost driver）,成本动因又叫成本驱动因素，指驱动或产生成本、费用的种种因素，是成本分配的标准。,1.资源动因,资源动因是将资源成本分配到作业中心的标准。它反映了作业中心对资源的耗用。通过资源动因分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，以最终确定如何改进和降低作业成本。,资 源,职工医疗保险,人力,动力,房屋,租金,折旧,资源,动因,职工,人数,劳动,时间,消耗电力度数,使用,面积,所用设备价值,8/26/2024,14,第十三章 作业成本法,2.作业动因,作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，它反映了产品消耗作业的情况。通过分析作业动因可以揭示哪些作业是多余的，应予以消除，哪些作业应予以改进，以及整体成本应该如何改善降低。,作业动因,驱动的成本,生产批次,订单数量,验收次数,维修次数,检验次数,调整准备,调度部门发生的相关成本,材料采购部门发生的相关成本,收货部门验收货物发生的相关成本,维修部门发生的相关成本,质量管理部门发生的相关成本,生产部门发生的相关成本,8/26/2024,15,第十三章 作业成本法,三、作业的类别,1）进货作业，与采购业务相关的各项作业，如购进原材料的搬运、分类整理、储存等。,2）生产作业，与生产过程相关的作业，如加工、组装、检验、包装、设备维护等。,3）营销作业，与推介企业产品相关的作业，如报价、建立销售渠道、广告、促销等。,4）发货作业，与产品销售发出相关的作业，如存货库存、发运、订单处理等。,5）服务作业，为主要经营活动提供服务的各项作业，如安装、修理、设备调整等。,还包括管理作业、人力资源管理作业和技术开发作业等。,8/26/2024,16,第十三章 作业成本法,1）,单位作业：,是指能使每一单位产品都能受益的作业，如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。,2）,批别作业：,是指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。,3）,产品作业：,为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。,4）,维护作业：,使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如企业管理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。,制造业的生产作业又可进一步划分为：,8/26/2024,17,第十三章 作业成本法,132,作业成本法核算的基本程序,一、基本原理,1.作业消耗资源，产品消耗作业。,2.生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。,3.资源成本 作业成本 产品成本,8/26/2024,18,第十三章 作业成本法,二、作业成本计算程序图示,资源成本库X,资源成本库Y,作业成本库A,作业成本库B,作业成本库C,甲产品成本,乙产品成本,各种资源耗费成本,按资源动因分配资源成本，计算作业成本,按作业动因分配作业成本，计算产品成本,资源耗费成本归集,8/26/2024,19,第十三章 作业成本法,1、确认作业中心，将资源耗费归集到作业中心,1）确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；,2）将企业经营过程划分为各项作业。,A、不同人执行的作业不能合并。,B、如果一个作业只有一个业务，说明划分过于细划，如果包含不相关业务应该将其分解出去。,C、一般一个部门应该有210个左右功能明确的作业，而一个作业一般包含515个密切关联的具体业务。,8/26/2024,20,第十三章 作业成本法,资源动因：,是指资源被各作业消耗的方式和原因。,A、某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。,B、如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。,C、如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。,3）确定“资源动因”,8/26/2024,21,第十三章 作业成本法,2、将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库,先确定作业动因，然后根据作业动因计算分配率。,分配率,该作业成本库归集的成本,该库成本动因总数,作业成本,订单处理,成本,机器调整,成本,质量检验,成本,材料搬运,成本,作业动因,订单份数,调整次数,检验件数,材料重量,8/26/2024,22,第十三章 作业成本法,3、将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。,直接成本,间接成本,作业1,作业2,作业3,作业4,作业库1,作业库2,作业库3,总 成 本,A产品,B产品,8/26/2024,23,第十三章 作业成本法,三、计算特点,1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心，按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点。,2.制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进行分配。,8/26/2024,24,第十三章 作业成本法,133,作业成本法应用举例,例：,某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。M半成品（为一般精度）由零件A和B组成，共生产1000件；N半成品（为高精度）由C和D组成，生产100件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格。采用作业成本法分摊制造费用。,8/26/2024,25,第十三章 作业成本法,制造费用按成本动因分配如下表,作业中心,水电费,设备修理,设备调整,质量检验,合计,制造费用,18800,5400,5280,19200,48680,成,本,动,因,零件A,2000,50,6,15,零件B,2100,30,20,17,零件C,3600,10,60,66,零件D,1700,18,90,94,合计,机器工时9400,修理工时108,调整工时176,检验次数与数量192,制造费用分配率,18800/9400=2,5400/108=50,5280/176=30,19200/192=100,8/26/2024,26,第十三章 作业成本法,作业成本法制造费用分配表,作业中心,零件A,零件B,零件C,零件D,合计,水电费,4000,4200,7200,3400,18800,设备修理,2500,1500,500,900,5400,设备调整,180,600,1800,2700,5280,质量检验,1500,1700,6600,9400,19200,合计,8180,8000,16100,16400,48680,M半成品应负担的制造费用=8180+8000=16180,N半成品应负担的制造费用=16100+16400=32500,8/26/2024,27,第十三章 作业成本法,比较：,传统成本法制造费用分配表,机器工时,分配率,分配额,零件A,2000,10360,零件B,2100,10876,零件C,3600,18648,零件D,1700,8796,合计,9400,5.18,48680,M半成品应负担的制造费用=10360+10876=21236,N半成品应负担的制造费用=18649+8796=27445,8/26/2024,28,第十三章 作业成本法,制造费用分配比较,：,产品,传统成本计算,作业成本计算,M半成品,21236,16180,N半成品,27445,32500,结论：,传统成本计算法往往高估产量大而加工技术复杂程度较低的产品的成本，低估产量低但加工技术复杂程度较高的产品的成本。,作业成本法将制造费用按多种作业耗费进行分配，其准确性高于传统的按单一标准分配的方式。,8/26/2024,29,第十三章 作业成本法,作业成本法与传统成本法比较,传统成本法,作业成本法,1.只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性,1.存在较多的同质间接成本库,2.间接费用分配基础不一定是成本动因,2.间接生产费用分配基础是成本动因,3.间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本,3.间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量，测试时间等,4.间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配,4.兼顾了非产出量相关的费用分配,5.成本信息不准确，成本决策相关性较弱,5.成本信息较精确，决策相关性较强,6.不反映作业成本信息，只反映产品成本信息,6.既反映产品成本信息，又反映作业成本信息,7.提供的信息不能反映成本费用的前因后果，不利于相关决策,7.提供的信息反映了成本费用发生的前因后果，有助于决策,8/26/2024,30,第十三章 作业成本法,作业成本法的优点,1.作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本；,2.对间接成本的分配更合理；,3.作业成本法是更为广泛的完全成本法；,4.不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法。,8/26/2024,31,第十三章 作业成本法,作业成本法的缺点,1.作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理的意义不宜夸大；,2.成本动因的选择仍然具有较大的主观性；,3.作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题；,4.制造费用比例较小的企业不适用；,5.作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息。,8/26/2024,32,第十三章 作业成本法,附：作业管理,作业管理是现代企业观下的种新思维，它将企业管理深入到作业层次，通过对作业链的分析，以消除非增值作业，并使增值作业更有效率，从而将企业置于不断改进状态之中。,作业管理的主要目标是：,1.通过作业为顾客提供尽量多的价值；,2.从为顾客提供的价值中获得更多的利润。,作业成本计算是作业管理的核心。作业管理包括,作业分析,、,作业重构,、,标杆比较,和,业绩评价,四项主要内容。,8/26/2024,33,第十三章 作业成本法,（一）作业分析,作业,增值作业,不增值作业,高效作业,低效作业,8/26/2024,34,第十三章 作业成本法,作业管理持续降低成本流程图,8/26/2024,35,第十三章 作业成本法,（二）作业重构,1消除不必要作业。,2提高必要作业的作业效率。,3提倡作业共享。,8/26/2024,36,第十三章 作业成本法,（三）作业成本管理与传统成本管理的区别,1、成本计算方法的变革(作业成本法的二维观念),成本分配观,资 源,过程分析,作 业,成本对象,过程观,持续经营,8/26/2024,37,第十三章 作业成本法,2、成本控制方法的变革,传统成本管理的重点是产品的目标成本，通过制定产品的标准成本和费用预算，将实际执行的结果与之进行比较和分析，找出有利和不利差异。将成本控制在目标成本之内。,传统成本管理注重产品成本的数量管理，很少关注成本发生的前因后果，对如何降低成本没有进行溯本求源的分析，也就难以采取相应的对策，从而达到持续降低成本的目的。,作业成本控制不同于传统成本管理，以作业作为企业成本管理的起点和核心，为成本管理提供了新的思路，把重点故在每一作业的完成及其耗费的资源上，通过作业分析，溯本求源，根据技术与经济相统一的原则，不断改变作业方式，重新配置资源，从而达到持续降低成本的目标。,8/26/2024,38,第十三章 作业成本法,3、成本控制重点不同：作业成本管理强调全寿命周期的成本管理,8/26/2024,39,第十三章 作业成本法,