出口货物退免税政策与管理培训课程

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,出口退（免）税政策解读,2017,年,3,月,几个概念：,出口退（免）税的定义,出口退税 实际缴纳 增值税和消费税,出口货物、劳务、服务、无形资产,税收优惠？国际惯例？,新疆出口退税总体情况,3,1994-2016,年新疆出口退免税总体情况（单位：亿元）,1994-2016,年新疆及兵团出口退免税和出口额比较情况（单位：亿元、亿美元）,4,新疆退免税额,新疆出口额,兵团退免税额,新疆出口退税总体情况,5,总体规模：,退（免）税规模：,2016,年期间新疆退（免）税额,30.4,亿元，占全国退（免）税额的,0.26%,。,税收规模（不含出口退税）：,2016,年新疆税收收入,1844.12,亿元，占全国的,1.31%,。,退（免）税占比比较（含出口退税）：全国退（免）税额占全国税收收入的,7.71%,。新疆退（免）税额占新疆税收收入的,1.62%,。,6,政策体系,2012,年,政策依据：,39,号文,管理规定：,24,号公告,2015,年,零税率服务补充规定：,88,号公告,2013,年,管理规定补充：,12,公告,风险管理：,112,号文,2014,年,零税率服务,管理规定：,11,号公告,2016,年,零税率服务政策依据：,36,号文,出口退免税企业分类管理办法：,46,号公告,全国税务机关退（免）税管理工作规范（,1.1,版）,财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税,【2012】39,号）,7,四个范围：,范围一：出口企业和非出口企业范围,范围二：出口货物和视同出口货物,范围三：出口货物免税范围,范围四：出口货物征税范围,四个要素：,要素一：退（免）税办法,要素二：出口退税率,要素三：计税依据,要素四：计算方法,其他：,8,范围一：出口企业和非出口企业范围,什么是,出口企业,？,是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。,非出口企业,生产企业：,是指具有生产能力的单位或个体工商户。,外贸型出口企业：,简称外贸企业，不具备生产能力的出口企业。,范围二：出口货物和视同出口货物,1,、什么是出口货物？,报关离境、销售,2,、出口企业或其他单位视同出口货物,（,1,）出口企业对外援助、对外承包、境外投资,（,2,）出口企业报关进入,7,类海关特殊监管区域,（,3,）免税店经营企业销售的货物：中免、国家批准的免税品经营企业、上海机场隔离区免税店,（,4,）中标机电产品,（,5,）生产企业海洋工程结构物,（,6,）用于远洋国际运输工具货物和航空食品,（,7,）输入特殊区域的水、电力、燃气,3,、出口企业对外提供加工修理修配劳务,范围三：出口货物免税范围,1,、规定货物,（,1,）增值税小规模纳税人出口的货物。,（,2,）避孕药品和用具，古旧图书。,（,3,）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“,9803”,的货物。,（,4,）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。,（,5,）国家计划内出口的卷烟。,（,6,）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。,（,7,）非出口企业委托出口的货物。,（,8,）非列名生产企业出口的非视同自产货物。,11,范围三：出口货物免税范围,（,9,）农业生产者自产农产品,农产品的具体范围按照,农业产品征税范围注释,（财税,199552,号）的规定执行,。,（,10,）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。,（,11,）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。,（,12,）来料加工复出口的货物。,（,13,）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。,（,14,）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。,（,15,）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。,范围三：出口货物免税范围,2.,出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：,（,1,）国家批准设立的免税店销售的免税货物,包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物,。,（,2,）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。,（,3,）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。,3.,出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。,具体是指：未按规定时限内申报、开具,代理出口货物证明,的出口货物劳务、已申报增值税退（免）税，却未补齐凭证,放弃免税，征税处理。,范围四：出口货物征税范围,1.,取消出口退（免）税,的货物,2.,出口企业或其他单位销售给,特殊区域,内的生活消费用品和交通运输工具。,3.,出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关,停止办理,增值税退,(,免,),税期间出口的货物。,4.,出口企业或其他单位提供,虚假备案单证,的货物。,5.,出口企业或其他单位增值税退,(,免,),税,凭证有伪造,或内容不实的货物。,6.,出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内,申报免税核销,以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。,范围四：出口货物征税范围,7.,出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：,（,1,）将,空白的,出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。,（,2,）以,自营名义出口,，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。,（,3,）以,自营名义出口，,其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。,（,4,）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行,修改,，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。,（,5,）,以自营名义出口，,但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退,(,免,),税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。,（,6,）,未实质参与出口经营活动,、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。,要素一：退（免）税办法,增值税免（退）税办法：,免抵退税办法：生产企业（自产或视同自产）,免退税办法：外贸企业,16,“,免、退,”,税办法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。,外贸企业,供货商,销售收入,免税,计税价格为依据计算退,税额,购进,商品,取得专,用发票,申,报,退,税,出口,“免、抵、退”税,办法主要适用于有进出口经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司,生产企业,供货方,出口收入免税,内销收入计算,销项税额,进项税额,=,应纳税额,销项税额,留抵税额：退税额,=,留抵税额、,免抵退税额,-,退税额,=,调库额,免抵退税额,留抵税额：退税额,=,免抵退税额,出口收入,计算免抵,退税额,购进,取得进项,发票,内销,出口,要素二：出口退税率,除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。,要素三：计税依据,出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的,出口发票,（外销发票）、,其他普通发票,或购进出口货物劳务的增值税,专用发票,、海关,进口增值税专用缴款书,确定。,生产企业,出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际,离岸价,（,FOB,）。实际离岸价应以,出口发票,上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以,核定,。,要素三：计税依据,外贸企业,出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为,购进,出口货物的增值税,专用发票,注明的金额或,海关进口增值税专用缴款书,注明的完税价格。,外贸企业出口委托加工修理修配货物,增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）,作价销售,给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。,要素三：计税依据,出口进项税额未计算抵扣的,已使用过的设备,增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：,退（免）税计税依据,=,增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格,已使用过的设备固定资产净值,已使用过的设备原值,已使用过的设备固定资产净值,=,已使用过的设备原值,-,已使用过的设备已提累计折旧,本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,要素三：计税依据,出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的,消费税专用缴款书,和,海关进口消费税专用缴款书,确定。,属于,从价定率,计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于,从量定额,计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。,要素四：退免税的计算,1,、某外贸企业，一般纳税人，,2010,年,3,月购进一批服装并出口，取得销售收入,200,万美元，购进货物使取得增值税专用发票，注明金额为,175,万元，税额为,29.75,万元，已通过认证。计算该批出口货物退税额。（汇率,1,：,6.8,，该出口货物退税率,13%,）,应退税额：,175*0.13=22.75,万元。,要素四：退免税的计算,2,、某生产企业为增值税一般纳税人，,2010,年,6,月外购原材料取得增值税专用发票，注明进项税额,137.7,万元，当月内销货物取得不含税销售额,150,万元，出口货物取得销售收入,115,万美元（,FOB,），该企业适用增值税税率,17%,，出口退税率,13%,，汇率,1,：,7.,计算该企业,6,月份应退税额。,（,1,）免抵退不得免征和抵扣税额：,115*7*,（,0.17-0.13,）,=32.2,万元,（,2,）应纳税额：,150*0.17-,（,137.7-32.2,）,=-80,万元,（,3,）免抵退税额：,115*7*0.13=104.65,（,4,）应退税额：,80,免抵退税：,104.65-80=24.65,万元,要素四：退免税的计算,3,、某企业,2010,年,3,月将其自用旧设备一台报关出口，投资于其境外企业。该设备原值,500,万元（不含税额），已按照规定计提折旧,50,万元，适用退税率,13%,。试计算其应退税额。,应退税额,=500,（,500-50,）,50013%=58.5,（万元）,其他规定,一、未按规定申报免税的，应视同内销征税,二、,80%,列明原材料，按原材料退税率退税,三、购进时不确定出口的，先计如出口库存帐,四、大型出口设备先行退税,27,其他政策,融资租赁货物,以边境小额贸易代理外国企业、外国自然人出口货物,跨境电子商务零售出口货物,外贸综合服务出口企业,境外旅客购物离境退税,28,以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人出口货物，,申报期内向主管国税机关办理代理报关备案。,1.,以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案表及电子数据；,2.代理出口协议原件及复印件,（含翻译件）。,3.委托方经办人护照或外国边民的边民证原件和复印件。,按规定备案的不属于增值税应税范围，其仅就代理费收入进行增值税申报。,29,国家税务总局关于发布修订后的出口退（免）税企业分类管理办法,（国家税务总局公告,2016,年,46,号）,30,出口企业,二类企业,三类企业,四类企业,一类企业,1.,生产能力与退免税额匹配,2.,近,3,年未发生虚开、骗税,3.,年末净资产大于上一年度已办理出口退税额,4.,纳税信用等级,A,或,B,5.,较完善的出口退税风控体系,1.,首笔申报起未满,12,个月,2.6,个月没有申报,3.,纳税信用等级为,C,4.,有过轻微违规,1.,纳税信用等级为,D,2.,拒绝向税务机关提供申报等资料,3.,违反出口退免税规定行政或司法处理,4.,因骗税被停止出口退税权未满,2,年,5.,四类出口企业法人新成立企业,6.,外汇管理等级为,C,7.,海关认定的失信企业,8.,违规被有关部门处理过,1.,近,3,年未发生虚开或骗税,2.,年末净资产大于已办理出口退免税的,60%,3.,持续经营,5,年以上,4.,纳税信用等级,A,或,B,5.,海关信用等级为高级货一般,6.,外汇管理等级为,A,7.,较完善的出口退税风控体系,1.,联合激励措施,2.,无疑点,5,个,工作日办结,无疑点,10,个,工作日办结,无疑点,15,个,工作日内办结,无疑点,20,个,工作日办结,“营改增”增值税零税率应税服务退（免）税政策,32,跨境应税服务适用增值税零税率概念,理解几个概念：,出口货物劳务,跨境服务,增值税零税率,增值税零税率应税服务,增值税零税率应税服务退（免）税,适用增值税零税率跨境应税行为,33,跨境服务相关文件,国家税务总局关于发布,适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法的公告,（,2014,年第,11,号）,财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知,（财税,【2015】118,号）,国家税务总局关于,适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法的补充公告,（,2015年第88号,）,财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知附件,4,（财税,【2016】36,号）,国家税务总局关于重新发布,营业税改增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）,的公告,（,2014,年第,49,号）,34,一、零税率应税服务范围,中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：,国际运输服务,航天运输服务,向境外单位提供的完全在境外消费的,规定服务,财政部和国家税务总局规定的其他服务,向海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提供的应税服务除外。,35,（一）国际运输服务,1.在境内载运旅客或者货物出境。,2.在境外载运旅客或者货物入境。,3.在境外载运旅客或者货物。,（二）航天运输服务,（三）向境外单位提供的完全在境外消费的服务,：,完全在境外消费，是指：,（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。,（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。,（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,36,1.研发服务。,2.合同能源管理服务。,3.设计服务。,4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务。,5.软件服务。,6.电路设计及测试服务。,7.信息系统服务。,8.业务流程管理服务。,9.离岸服务外包业务,。包括信息技术外包服务（,ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及的具体业务活动，按照,销售服务、无形资产、不动产注释相对应的业务活动执行。,10.转让技术。,37,二、企业资格条件,已取得,对外贸易经营者备案登记表和中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书,办理工商税务登记,增值税一般纳税人,实行增值税一般计税方法,按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。,38,（一）具有国际运输资质（,11,号公告）：,国际汽车运输行车许可证,公路,道路运输经营许可证,的经营范围应当包括“国际运输”,公路,道路运输经营许可证及持道路运输证的直通港澳运输车辆的物权证明,公路,39,（三）程租、期租、湿租,境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。,境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。,40,（三）无运输工具承运业务,无运输工具承运业务按交通运输服务业缴纳增值税,无运输工具承运业务：经营人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。,以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。,境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。,41,42,A,企业,B,企业,C,企业,境内,境外,国外企业,例如：转包,货,跨境服务,合同,三、退免税办法,增值税零税率应税服务退（免）税办法包括免抵退税办法和免退税办法，具体办法及计算公式按,财政部,国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知,（财税,2012,39号）有关出口货物劳务退（免）税的规定执行。,免抵退：生产企业，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。,免退税：外贸企业,43,四、退税率,服务和无形资产的退税率为其按照,试点实施办法第十五条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率。,目前涉及退税率：,国际运输服务,11%,其他服务,6%,44,实行退（免）税办法的服务和无形资产，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。,主管税务机关认为增值税零税率应税服务提供者提供的研发服务或设计服务出口价格偏高的，应按照,财政部 国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知,（财税,2013112,号）第五条的规定处理。（,11,号公告）,出口企业或其他单位出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务，如果货物劳务服务的国内收购价格或出口价格明显偏高且无正当理由的，该出口货物劳务服务适用增值税免税政策。主管税务机关按照下列方法确定货物劳务服务价格是否偏高,1.按该企业最近时期购进或出口同类货物劳务服务的平均价格确定。,2.按其他企业最近时期购进或出口同类货物劳务服务的平均价格确定。,3.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：,组成计税价格=成本（1+成本利润率）,45,五、备案,资料：,出口退免税资格认定表,或,变更表,前述资质证明等,程租期租和湿租合同或协议,技术出口合同登记证,对外贸易经营者备案登记,和,海关进出口货物收发人报关主责登记证书,（已进行过退免税登记认定的除外）,时限：,申报退（免）税前,46,六、申报,申报资料等其他规定可参考：,适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法,（总局,2014,年,11,号公告）,补充公告,（总局,2015,年,88,号）,包括申报资料及数据、资质证明、收入证明、合同协议,增值税零税率应税服务提供者收齐有关凭证后，可在财务作销售收入次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管国税机关申报退（免）税；逾期申报的，不再按退（免）税申报，改按免税申报；未按规定申报免税的，应按规定缴纳增值税,。,47,七、放弃退（免）税,境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，,36个月内不得再申请适用增值税零税率。,增值税零税率应税服务提供者提供适用增值税零税率的应税服务，如果放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税的，应向主管税务机关报送,放弃适用增值税零税率声明,，办理备案手续。自备案次月,1日起36个月内，该企业提供的增值税零税率应税服务，不得申报增值税退（免）税。,（,11,号公告）,48,49,谢谢！,