企业所得税培训课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018/6/3 Sunday,#,2018,年,6,月,10,日前,希望大家看到成绩表情是这样的,工作项目五,企业所得税,在自家床睡叫“个人所得睡”，在公司办公桌睡叫“企业所得睡,企业所得税基础知识认知,1,、,企业,所得税,是,指,对中华人民共和国境内的,企业,(,居民企业及非居民企业,),和其他取得收入的,组,织,以,其,生产经营所得,为课税对象所征收的一种,所得税,2,、但,个人独资企业及合伙企业除,外,企业分为,居民企业和非居民企业,。,、,居民企业,依照,中国法律、法规在中国境内成立，,或者依照外国（地区）法律成立但,实际管理机构在中国境内的企业,。,“单一具备”原则：,（,1,）登记注册地标准,（,2,）实际管理机构标准,、,非居民企业,依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,，,但在,中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国,境内所得,的企业,。,玛雅,摩尔,2012,2013,赛季赛季,WCBA,联赛的持续火爆,山西兴瑞篮球俱乐部引进了摩尔,球队也荣获,WCBA2012,2013,赛季总冠军,2013,年,2,月，山西省太原市国税局与山西兴瑞篮球俱乐部取得联系，确认了,摩尔,的,经纪公司,在中国担负有,非居民企业,纳税义务,。,由于赛季已结束，摩尔及其经纪公司都已离开中国，税款追缴面临着较大困难,。,为避免国家税款流失，太原市国税局依照国际税收的相关规定，指定山西兴瑞篮球俱乐部作为该笔税款的,扣缴义务人,（,一）,销售货物,所得，按照交易活动发生地确定；,（二）,提供劳务,所得，按照劳务发生地确定；,（三）,转让财产,所得：,、不动产转让所得按照不动产所在地确定；,、动产转让所得按转让动产的企业或机构、场所所在地确定,、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,三、所得税征税对象及确定原则,（四）,股息、红利等权益性投资所得,，按照分配所得的企业所在地确定；,（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；,（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,、基本税率：,、非居民企业目前减按。,3,、,居民企业中符合条件的小型微利企业减按,20%,税率征税,;,4,、国家重点扶持的高新技术企业减按,15%,税率征税,四、所得税税率,自,2017,年,1,月,1,日至,2019,年,12,月,31,日，将小型微利企业年,应纳税所得额,上限由,30,万元提高到,50,万元，符合这一条件的小型微利,企业所得减半,计算,应纳税所得额,并按,20%,优惠税率缴纳企业所得税,自,2017,年,1,月,1,日到,2019,年,12,月,31,日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由,50%,提高至,75%,。,。,（一）查账征收,对于企业所得税而言，查账征收就是在,会计利润,的基础上，经过纳税调整确定应纳税所得额，之后以应纳税所得额为计税依据计算应纳税额,。,五、所得税的征收方法,应纳税所得额,直接法,收入总额,不征税收入,免税收入,准予扣除项目金额,允许弥补以前年度亏损,间接法,在,会计利润总额,的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额,应纳税所得额,=,会计利润总额,纳税调整项目金额,五、所得税的征收方法,（二）核定征收,除查账征收外，为了加强企业所得税的征收管理，对部分,中小企业采取核定征收,的办法，计算其应纳税额,纳税人具有下列情形之一的,1,、依照税收法律法规规定,可以不设账簿,的或按照税收法律法规规定,应设置但未设置账簿的,2,、只能,准确核算收入总额,，或收入部额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的,3,、只能,准确核算成本费用,支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的,4,、,收入总额及成本费用支出均不能正确核算,，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；,5,、帐目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；,6,、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的,1,、,定额征收,是指税务机关按照一定的标准、程序和办法，,直接核定纳税人年度应纳企业所得税额,，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法,2,、核定,应税所得率,征收,是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的,应税所得率,，由纳税人根据纳税年度内的,收入总额或成本费用等项目的实际发生额,，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法,应纳所得税额,=,应纳税所得额 * 适用税率,应纳税所得额,=,收入总额 * 应税所得率,成本费用,支出额,/,（,1-,应税所得率） * 应税所得率,企业,经营多业,的，无论其经营项目是否单独核算，均由主管税务机关,根据其主营项目,，核定其适用某一行业的应税所得率。,六、 所得税税收优惠政策,(,一,),免征、减征企业所得税,免征企业所得税（,8,项）：,2.,减半征收企业所得税（,2,项）,:,3.,符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过,500,万元的部分，免征企业所得税；超过,500,万元的部分，减半征收企业所得税,免征企业所得税,（,1,）,蔬菜,、,谷物,、,薯类,、,油料,、,豆类,、,棉花,、麻类、,糖料,、水果、坚果的种植；,（,2,）农作物,新品种,的选育；,（,3,）,中药材,的种植；,（,4,）,林木,的培育和种植；,（,5,）,牲畜、家禽,的饲养；,（,6,）林产品的采集；,（,7,）,灌溉,、,农产品初加工,、,兽医,、农技推广、,农机作业和维修,等农、林、牧、渔服务业项目；,（,8,）远洋捕捞,减半征收,（,1,）,花卉、,茶,以及其他,饮料作物和香料,作物的种植；,（,2,）海水养殖、内陆养殖,企业从事国家重点扶持的,公共基础,设施项目的,投资,经营所得,：,1,、自,项目取得,第一笔生产经营收入所属纳税年度起,，,第一年至第三年,免征,企业所得税,，,2,、,第四年,至第六年,减半征收,企业,所得税,3,、,（,三免三减半）,二,.,运用投资于国家重点扶持的公共基础设施,项目,环境保护,、节能节水,项目所得,1,，,自项目取得,第一笔生产经营收入,所属纳税年度起，第一年至第三年,免征,企业所得税,，,2,、,第四年,至第六年,减半征收,企业所得税,。,（,三免三减半）,三,.,运用投资于符合条件的环境保护、节能节水,项目,（二）,运用,高新技术,企业,进行税务筹划,国家需要重点扶持的高新技术企业减按,15%,的所得税税率征收企业所得税。,国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有,核心自主知识产权,，并同时符合下列条件的企业,：,六、 所得税税收优惠政策,（二）定期减免税,（三）降低税率,（四）授权减免,（五）加计扣除,1,企业安置残疾人员所支付的工资,2.,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,（六）投资抵免,（七）税额抵免,（八）加速折旧,（九）减计收入,企业以,资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按,90%,计入收入总额,。,（五）加计扣除,1,、按照,支付给残疾职工,工资,据实,扣除,2,、按照,支付给残疾职工,工资,的,100%,加计扣除。,（六）投资抵免,1,、创投企业，是指创业投资企业采取,股权投资,方式投资于,未上市的中小高新技术企业,2,、,2,年,以上的，可以按照其投资额的,70%,在股权持有,满,2,年的当年,抵扣该创业投资企业的,应纳税所得额,3,、当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣,（七）税额抵免,1,、,企业,购置并实际使用,环境保护专用设备企业所得税优惠目录,、,节能节水专用设备企业所得税优惠目录,和,安全生产专用设备企业所得税优惠目录,规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用,设备,2,、该,专用设备的,投资额的,l0%,可以从企业,当年的,应纳税额,中,抵免,3,、当年,不足抵免的，可以在以后,5,个纳税年度结转抵免。,利用,固定资产折旧计算方法,1,、,企业的固定资产由于,技术进步,等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,2,、,（一）由于,技术进步,，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于,强震动、高腐蚀,状态的固定资产,3,、,最低折旧年限,不得低于,本条例第六十条规定,折旧年限的,60%,（一）房屋、建筑物，为,20,年,；,（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为,10,年,；,（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年,；,（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为,4,年；,（五）电子设备，,为,3,年,。,应纳税,所得额,企业每一纳税年度的收入总额,不征税,收入,各项,扣除,允许弥补的,以前年度亏损,免税,收入,企业,所得税的计税依据,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：,（一）销售货物收入；,（二）提供劳务收入；,（三）转让财产收入；,指纳税人,有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、,生物资产,、无形资产、股权、债权等财产取得的收入,一、收入总额,（四）股息、红利等权益性投资收益；,（五）利息收入；,（六）租金收入；,（七）特许权使用费收入；,（八）接受捐赠收入；,（九）其他收入。,指,纳税人,购买各种,债券,等有价证券的利息，外单位,欠款,付给的利息以及,其他利息,收入。,1,、购买各种债券等有价证券的利息，如购买,国库券,，重点企业,建设债券,、国家,保值公债,以及政府部门和企业发放的各类有价证券；,2,、企业各项存款所取得的利息；,3,、外单位欠本企业款而取得的利息；,4,、其他利息收入等,视同销售：,企业发生,非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配,等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,注：对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等,不再作为销售处理,。,应纳税所得税的计税依据,二、不征税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入：,1,、财政拨款,2,、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,3,、国务院规定的其他不征税收入,三、免税收入,企业的下列收入为免税收入：,（一）,国债利息收入,:,是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。,注：转让国债收入、代销国债取得的手续费不属于国债利息收入，应纳所得税；,（二）,符合条件的居民企业之间的,股息、红利,等权益性投资收益,；,（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的,股息、红利,等权益性投资收益；,（四）符合条件的,非营利组织,的收入,。,企业,实际发生,的与,经营活动有关的,、,合理的支出,，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除,。,由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以,据实,予以扣除,。,四、扣除项目,任务指导,一、税金,应允许在税前扣除的具体税种，包括：（,1,）销售税费中的,5,税,1,费：,消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加,等产品销售税金及附加；,增值税,属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。,2,）,4,个费用性税金（简记：,房车地印,2017,年后应计入,“,税金及附加,”,）：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入“,管理费用,”中扣除的，不再作为税金单独扣除,二、工资薪金,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除,。,对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否,配比合理,进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除,3,、,职工福利费不超过工资薪金总额,14%,标准据实扣除,;,工会经费不超过工资薪金总额,2%,标准据实扣除,；,职工教育经费支出，,不超过工资薪金总额,2.5,的部分，准予扣除,；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,4,、保险费用,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的,“,五险一金,”,，准予扣除。,企业为投资者或者职工支付的,补充,养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,，准予扣除。,除了,允许的商业保险,外，其余商业保险不得扣除；,企业参加,财产保险,，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。为职工支付的财产保险不得税前扣除,5,、借款费用,企业在生产经营活动中发生的,合理,的,不需要资本化,的借款费用，准予扣除。,（,1,）,非金融企业,向,金融企业借款,的利息支出、,金融企业,的各项,存款利息支出,和同业拆借利息支出、企业经批准发行,债券的利息,支出；,（,2,）,非金融企业向非金融企业借款,的利息支出，,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,。,业务招待费,实施条例,规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的,60%,扣除，但,最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,7,、广告宣传费,企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过,当年销售（营业）收入,15,的部分,，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,。,广告费支出不同于赞助支出,企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件：,广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；,已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。,8,、公益性捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出，在年度,利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,公益性捐赠是指企业通过,公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,，用于,中华人民共和国公益事业捐赠法,规定的公益事业的捐赠。,年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润,9,、环境保护资金,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。若改变用途，不得扣除,10,、租赁费,企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （,1,）以,经营租赁,方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照,租赁期限均匀扣除,； （,2,）以,融资租赁,方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当,提取折旧费用,，分期扣除。,11,、劳保费,企业发生的,合理的劳动保护,支出，准予扣除关注：必须是,实际发生,的，不得预提；必须符合,合理性,原则；劳保支出的内容包括工作服、工作鞋、安全防护方面等，对于符合规定的劳保用品如取得专用发票，可以抵扣,12,、企业间支付的管理费等相关费用,非居民企业,在中国境内设立的机构场所，就其中国,境外,总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，如果能提供相关证明文件，并合理分摊，准予扣除。,注：企业之间,支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除,13,、转让资产的净值,企业转让资产，该项资产的,净值,，准予扣除。,不得扣除项目,（,1,）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；,（,2,）企业所得税税款；,（,3,）税收滞纳金；,纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除,不得扣除项目,（,4,）,罚金、罚款和被没收财物的损失,；,纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。,（,5,）,超过规定标准的捐赠支出,；,（,6,）,赞助支出,不得扣除项目,（,7,）未经核定的准备金支出；,（,8,）汇总计算应纳所得税时境外亏损不得抵减境内盈利。,（,9,）与取得收入无关的其他支出,五、亏损弥补,1,、企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过,5,年,2,、,联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补,。投资方企业从联营企业分回的税后利润按规定应,补缴所得税,的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。,五、亏损弥补,3,、企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补,应纳税,所得额,会计利润,总额,纳税调整项目,金额,应纳税所得额的间接计算法,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,企业所得税的应纳税额的计算,一、纳税申报地点,1,居民企业,以企业,登记注册地为,纳税地点；但登记注册地在境外的，以,实际管理机构所在地,为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税,2,非居民企业,（,1,）在中国境内设立机构、场所的，取得的应税所得，,以机构、场所所在地,为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。,（,2,）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以,扣缴义务人所在地,为纳税地点,企业所得,税会计核算,1,、会计制度和税法对,收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同,2,、,导致税前,会计利润,与,应纳税所得额,之间产生差异：,3,、即,永久性差异,和,暂时性差异,。,永久性差异,永久性差异是指某一会计期间，由于,会计制度,和,税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,而产生的,税前会计利润,与,应纳税所得额之间的差异,。,主要有以下四种情况,会计作收入，税法不作收入,。如购买国库券收入；,会计不作收入，税收作收入,。如外购的货物用于职工、集体福利和个人消费会计不确认收入；,会计作为费用支出，税收不得扣除,。如超标准的招待费等；,会计不作为费用支出，税法允许扣除,。如税法允许盈利企业科研经费加扣,75%,等,暂时性差异,暂时性差异,是指,资产或负债的账面价值,与其,计税基础,之间的差额；暂时性差异主要是时间性差异,时间性差异,时间性差异是税法与会计制度在确认,收益、费用或损失,时的,时间不同,而产生的,税前会计利润,与,应纳税所得额,的差异。主要有四种情况,会计作为以后收益，而税法作为当期收益,。如某些预收款。,会计作为当期收益，而税法作为以后收益,。如长期投资中采用权益法核算时对收益的确认。,。,如税法采用加速折旧法等,。,会计作为以后费用，而税法作为当期费用,会计作为当期费用，而税法作为以后费用,。如产品的保修费用等。,时间性差异,根据暂时性差异对,未来,期间,应纳税所得额,的影响，分为,应纳税暂时性差异,和,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异，将导致,使用或处置,资产、偿付负债的,未来,期间内,增加,应纳税所得额,，由此产生递延所得税负债的差异。,计税基础,1,、,资产,的计税基础,2,、,负债,的计税基础。,资产,的计税基础,1,、是指企业收回,资产,账面价值,过程中，计算,应纳税所得额,时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该,项资产在未来使用或最终处置时,，允许作为成本或费用于,税前列支,的金额,2,、资产的计税基础,=,未来可税前列支的金额,3,、某一资产,资产负债表日,的计税基础,=,成本,以前期间已税前列支的金额,负债,的计税基础,1,、是指负债的账面价值减去未来期间计算,应纳税所得额,时按照税法规定可予抵扣的金额。,2,、负债的计税基础,=,账面价值未来可,税前列支,的金额,应纳税暂时性差异,资产账面价值,计税基础,负债账面价值,计税基础,产生应纳税暂时性差异（,现在少交税，将来多交税,），对所得税费用的影响计入,递延所得税负债,中。,甲公司一项固定资产，其,原值是,120,万元,，不考虑净残值，,会计上折旧期限为,6,年,，,税法折旧期限为,3,年,，均采用直线法。会计每年折旧额为,20,万元，税法上每年折旧额为,40,万元，这样就形成每年,20,万元的暂时性差异。要求：确定差异的性质及所得税影响,第一年来看，会计折旧,20,万元，年底账面价值,120,20,100,（万元）,计税基础,120,40,80,（万元）,账面价值大于计税基础，产生,应纳税暂时性差异,。,假设第一年的利润总额是,100,万元，则,应纳税所得额,为,100,20,万元，分录：,借：所得税费用,10025%,贷：应交税费,应交所得税,8025%,递延所得税负债,2025%,注意：前三年是贷记递延所得税负债，后三年应是借记递延所得税负债，即转回应纳税暂时性差异对所得税费用的影响,第四年来看，会计折旧,20,万元,计税基础,0,（万元）,假设利润总额是,100,万元，则,应纳税所得额,为,100+20,万元，分录：,借：所得税费用,10025%,递延所得税负债,2025%,贷：应交税费,应交所得税,12025%,1,因资产的,账面价值,大于,计税基础,产生的应纳税暂时性差异,（,1,）因无形资产产生的应纳税暂时性差异,无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及摊销期限的确定方面。,（2）,因金融资产产生的应纳税暂时性差异,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的,账面价值为公允价值,，税法规定公允价值变动损益在计税时不予考虑，即,金融资产的计税基础为其取得成本,。如果,公允价值,高于,其取得成本，会计账面价值和计税基础之间的差异就会产生应纳税暂时性差异。,（3）因投资性房地产产生的应纳税暂时性差异,对于,采用公允价值计量模式进行后续计量的投资性房地产,，其期末账面价值为公允价值，如果税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得和损失，因此其,计税基础是以取得时的历史成本为基础计算确定,，从而会造成账面价值与计税基础之间的差异。,2因负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异,负债的账面价值,小于,其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调整增加，增加,应纳税所得额,和,应交所得税金额,，产生应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的,未来期间,内,减少应纳税所得额,，由此产生递延所得,税资产,的差异,资产账面价值,计税基础,负债账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性差异（,现在多交税，将来少交税,），对所得税费用的影响计入递延所得税资产中,甲公司一项固定资产，其,原值是,120,万元,，不考虑净残值，,会计上折旧期限为,6,年,，,税法折旧期限为,10,年,，均采用直线法。会计每年折旧额为,20,万元，税法上每年折旧额为,12,万元，这样就形成每年,8,万元的,可抵扣暂时性差异,。要求：确定差异的性质及所得税影响,第一年来看，会计折旧,20,万元，年底账面价值,120,20,100,（万元）,计税基础,120,12,108,（万元）,账面价值小于计税基础，产生,可抵扣,暂时性差异,。,假设第一年的利润总额是,100,万元，则,应纳税所得额,为,100+8,万元，分录：,借：所得税费用,10025%,递延所得税资产,825%,贷：应交税费,应交所得税,10825%,注意：前,六,年是,借,记递延所得税资产，后四年应是贷记递延所得税资产，即转回可抵扣暂时性差异对所得税费用的影响,第七年来看，会计折旧,0,万元,计税基础,12012X7=36,（万元）,假设利润总额是,100,万元，则,应纳税所得额,为,100-12,万元，分录：,借：所得税费用,10025%,贷：应交税费,应交所得税,8825%,递延所得税资产,1225%,（3）因计提减值准备的各项资产产生的可抵扣暂时性差异,可以计提减值准备的各项资产，如应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、生产性生物资产、消耗性生物资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、短期投资、长期股权投资、投资性房地产等，,因为资产计提减值准备，造成资产的账面价值低于该资产的计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异,2,负债的账面价值大于计税基础产生的可抵扣暂时性差异,负债的账面价值大于其计税基础,（2）因预收账款产生的可抵扣暂时性差异,如果预收账款按照税法规定未来允许税前扣除，那么该项预收账款计税基础为0元。该项预收账款的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异,递延所得税负债,和,递延所得税资产,的确认与计量,1,、,递延所得税负债”，负债类科目，核算企业由于,应纳税暂时性差异,确认的递延所得税负债,2,、,“递延所得税资产”，资产类科目，核算企业由于,可抵扣暂时性差异,确认的递延所得税资产及按,能够结转后期的尚可抵扣的亏损,和,税款抵减,的未来应税利 润确认的递延所得税资产,递延所得税负债的确认与计量,（,1,）与直接,计入所有者权益,的交易或事项相关的,应纳税暂时性差异,，,相应的递延所得税负债应计入所有者权益,，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债,（,2,）除与直接计人所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在,确认递延所得税负债的同时,，应,增加利润表中的所得税费用,（一）递延所得税负债的确认与计量,2递延所得税负债的计量,所得税准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。即,递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间税法规定适用的所得税税率计量,。,无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。,（二）递延所得税资产的确认与计量,1递延所得税资产的确认,递延所得税资产产生于,可抵扣暂时性差异,。确认因可抵扣暂时性差异产生的,递延所得税资产,应以,未来期间可能取得的应纳税所得额为限,在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业,无法产生足够的应纳税所得额用以抵扣的,，,使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的,，不应确认递延所得税资产；,企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额,，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产,笑语公司在2014年至2017年间每年应税收益分别为：-1 000 000元、200 000元、300 000元、600 000元，适用税率始终为25%假设无其他暂时性差异,(1)在201,3,年资产负债表日:,借：递延所得税资产 250 000,贷：所得税费用 250 000,(2)在201,4,年资产负债表日：,借：所得税费用 50 000,贷：递延所得税资产 50 000,(3)在201,5,年资产负债表日：,借：所得税费用 75 000,贷：递延所得税资产 75 000,(4)在201,6,年资产负债表日：,借：所得税费用 150 000,贷：递延所得税资产 125 000,应交税费应交所得税 25 000,宝隆公司持有的某项可供出售金融资产，成本为2 300 000元，会计期末，其公允价值为1900 000元，该公司适用的所得税税率为25%。,【案例解析】,在会计期末确认400 000元公允价值变动时：,借：其他综合收益 400 000,贷：可供出售的金融资产 400 000,借：递延所得税资产 1O0 000,贷：其他综合收益 100 000,资产负债表债务法的账务处理,资产负债表债务法的账务处理步骤可以分成三步：,第一步，计算计入“应交税费应交所得税”的金额。,应交所得税=应纳税所得额税率,第二步，确定暂时性差异对所得税的影响金额。,1.确定暂时性差异对所得税的影响金额,期末递延所得税负债资产（累计数）=暂时性差异预计税率,2.确定计入当期递延所得税资产和递延所得税负债的金额,当期递延所得税资产=期末递延所得税资产-期初递延所得税资产,当期递延所得税负债=期末递延所得税负偾一期初递延所得税负债,第三步，倒挤出计入当期所得税费用金额,。,本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）一（期末递延所得税资产一期初递延所得税资产）,会计处理：,借：所得税费用,递延所得税资产,贷：应交税费应交所得税,递延所得税负债,一、资本性支出,资本性支出，是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。这里所说的对外投资的支出，包括纳税人以货币资金、实物、无形资产等形式向其他单位投资，包括购买股票等长期投资和短期投资,五、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分,自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分，是指纳税人参加财产保险，遭受自然灾害或者意外事故后，保险公司给予的赔偿。这部分赔偿不允许扣除。因为对纳税人来说，虽然遭受了自然灾害或意外事故，但得到了补偿，纳税人实际上并未受到损失，所以不应扣除,