行政事业单位会计-课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,1,第一节 行政事业单位会计的特点,一、预算会计体系,预算会计以货币为主要计量单位，采用一系列的科学方法，对会计主体的经济业务连续系统完整地反映和监督的经济管理活动。预算会计的对象是财政性资金运动、单位预算资金运动以及有关经营收支过程和结果。根据我国预算组成体系，我国预算会计也相应分成财政部门的总预算会计和单位预算会计。单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计。财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算节余（或赤字）等多项财政性资金活动。行政单位会计的对象主要是单位预算资金的领拨、使用及其结果。事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及经营收支过程和结果。,2,第一节 行政事业单位会计的特点 一、预算会计体系2,二、行政单位会计的特点,行政单位会计是预算会计的重要组成部分。它是国家各级行政单位以货币为计量单位，对单位预算资金的运动过程和结果，进行全面、系统、连续的核算、反映和监督的专业会计。与其他预算会计相比，行政单位会计特点包括以下几个方面：,3,二、行政单位会计的特点 行政单位会计是预算会计的重要组成部,1.,行政单位会计制度的适用范围包括国家权力机关、行政机关、 司法机关、 检查机关以及各党政和人民团体。这些单位活动具有明显的非市场性。,2.,行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。主管会计单位是指向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。二级会计单位是指向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。基层会计单位是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的行政单位。向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，也视同基层会计单位。,3.,行政单位会计核算基础是收付实现制， 并且一般不进行成本核算。,4.,实行,行政单位会计制度,。设置会计科目,17,个，如表,10-1,所示。,4,1.行政单位会计制度的适用范围包括国家权力机关、行政机关、,5,5,三、事业单位会计的特点,事业单位,是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。包括：教育事业单位、科学事业单位、体育事业单位、文化事业单位、广播电影电视事业单位、新闻出版事业单位、文物事业单位、档案事业单位、地震事业单位、海洋事业单位、通讯事业单位、计划生育事业单位、农垦农场事业单位、农业（农业、畜牧、水产、农机等）事业单位、林业事业单位、水利事业单位、气象事业单位、医疗卫生事业单位、交通事业单位、邮电通讯事业单位、经贸事业单位、环保事业单位、国土资源事业单位、地质事业单位、流通事业单位、优抚事业单位、其他事业单位。,6,三、事业单位会计的特点 事业单位是指不直接进行物质资料的生产,事业单位会计,是指以货币为计量单位，以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。,与其他预算会计相比，事业单位会计的特点可概括如下：,1.,事业单位会计服务的目的是非盈利性。,2.,收入来源多渠道，支出使用多用途。,3.,事业单位会计一般不进行完全的成本核算。其核算对象主要以收支余为主。,4.,以收付实现制为会计处理基础，但有些事业单位也根据需要采用权责发生制。,5.,具有多层次、多元化的会计核算组织结构。,7,事业单位会计是指以货币为计量单位，以事业单位实际发生的各项经,8,8,大家学习辛苦了，还是要坚持,继续保持安静,9,大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静9,第二节 行政单位会计,行政单位会计核算的具体内容包括资产的核算、负债的核算、净资产的核算、收入的核算和支出的核算五个部分。,10,第二节 行政单位会计 行政单位会计核算的具体内容包括,一、负债的核算,（一）应缴预算款的核算,应缴预算款,，是指行政单位在业务活动中按规定取得应缴财政预算的各种款项。包括纳入预算管理的基金收入、行政性收费收入、罚款收入、应上缴国库的无主实物变价款及其他按国库预算管理规定应上缴国库的款项等。行政单位取得的应缴预算款项，应当按照规定及时、足额上缴国库。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。,11,一、负债的核算 （一）应缴预算款的核算11,例,101,某市检察院收到应缴国库的罚没款,80 000,元，款已存入银行。应作如下分录：,借：银行存款,80 000,贷：应缴预算款,80 000,12,例101某市检察院收到应缴国库的罚没款80 000元，,（二）应缴财政专户款的核算,应缴财政专户款,是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。根据国家规定，各行政单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政专户按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线。,13,（二）应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是指行政单位按规定,例,10-5,某市检察院实行预算外资金全额上缴专户的管理办法，现收到预算外资金,5 700,元。应作如下会计分录：,借：银行存款,5 700,贷：应缴财政专户款,5 700,将上述款项上缴财政专户时，应作如下会计分录：,借：应缴财政专户款,5 700,贷：银行存款,5 700,14,例10-5某市检察院实行预算外资金全额上缴专户的管理办法,（三）暂存款的核算,暂存款,是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。,现举例说明暂存款的核算：,例,10-8,机关团委交来委托代管的团费,1 400,元。应作如下会计分录：,借：现金,1 400,贷：暂存款,1 400,15,（三）暂存款的核算 暂存款是指行政单位在业务活动中与其他单位,二、 收入的核算,（一）拨入经费的核算,拨入经费,是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。包括拨入的经常性经费和专项经费。一般由财政部门拨到主管会计单位，由主管会计单位拨到二级会计单位再由二级会计单位拨到基层会计单位。,16,二、 收入的核算 （一）拨入经费的核算 16,例,10-14,某市检察院收到同级财政机关通过银行拨入的当月经费,20 000,元。应作如下会计分录：,借：银行存款,20 000,贷：拨入经费,20000,17,例10-14某市检察院收到同级财政机关通过银行拨入的当月,（二）预算外收入的核算,为核算预算外资金收入业务，行政单位应设置“预算外资金收入”账户。该账户借方登记定期结算预算外资金的节余以及年终结账时将本账户的余额全部转出数，贷方登记行政单位从财政专户核拨的预算外资金数。年末结转后，该账户无余额。按照预算外资金的管理要求，该账户应设置“经常性收入”和“专项收入”两个明细账户，进行明细核算。,18,（二）预算外收入的核算 为核算预算外资金收入业务，行政单位应,例,10-18,某行政单位收到财政专户核拨的预算外资金收入,100 000,元，其中，经常性收入,60 000,元，专项收入,40 000,元。应作如下会计分录：,借：银行存款,100 000,贷：预算外资金收入,经常性收入,60 000,专项收入,40 000,19,例10-18某行政单位收到财政专户核拨的预算外资金收入1,（三）其他收入的核算,行政单位应设置“其他收入”账户，来核算发生的其他收入。,例,10-23,某行政单位收到市统计局交来的租场费现金,1 200,元。应作如下会计分录：,借：现金,1 200,贷：其他收入,租场费,1 200,20,（三）其他收入的核算 行政单位应设置“其他收入”账户，来核算,三、支出的核算,（一） 经费支出的核算,经费支出,是行政单位在正常的业务活动中的各项支出，是行政单位支出的主要内容。,行政单位经费支出按管理要求不同可分为经常性支出和专项支出两类。,经常性支出,是指为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。包括基本工资 补助工资其他工资 职工福利费 社会保障费等人员经费支出，公务费、修缮费 、设备购置费、 业务费和其他费用等公用经费支出。经常性支出是行政单位支出最主要的组成部分，是行政单位支出管理的基本对象。,专项支出,是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。是对行政单位专项或特定工作任务安排的专项资金保障。根据管理要求，专项支出可以采取一次性安排，当年完成或一次性安排，分年完成等形式。,21,三、支出的核算 （一） 经费支出的核算21,例,10-27,某检察院以银行存款支付电话费,3 300,元。应作如下会计分录：,借：经费支出,经常性经费支出,3 300,贷：银行存款,3 300,22,例10-27某检察院以银行存款支付电话费3 300元。应,（二）拨出经费的核算,为核算拨出经费业务，行政单位应设置“拨出经费”账户。借方登记行政单位转拨的预算经费，贷方登记收回或冲销的转出数。年终将该账户的借方余额（不含预拨的下年经费）转入结余，结转后，该账户无余额。该账户应按“拨出经常性经费”和“拨出专项经费”分设明细账，进行明细核算。,23,（二）拨出经费的核算 为核算拨出经费业务，行政单位应设置“拨,例,10-40,某行政单位根据核定的预算向所属某单位拨付预算经费,640 000,元，其中，经常性经费,560 000,元，专项经费,80 000,元。应作如下会计分录：,借：拨出经费,拨出经常性经费,某单位,560 000,拨出专项经费,某单位,80 000,贷：银行存款,640 000,24,例10-40某行政单位根据核定的预算向所属某单位拨付预算,（三）结转自筹基建的核算,为核算结转自筹基建业务，行政单位应设置“结转自筹基建”账户。借方登记行政单位将自筹的基本建设资金转存建设银行数额，贷方登记基本建设项目完工后剩余资金的收回数。年终将该账户的借方余额全数转入“结余”账户，结转后，该账户无余额。,25,（三）结转自筹基建的核算 为核算结转自筹基建业务，行政单位应,例,10-43,某行政单位将自筹的基本建设资金,600 000,元转存建设银行。应作如下会计分录：,借：结转自筹基建,600 000,贷：银行存款,600 000,26,例10-43某行政单位将自筹的基本建设资金600 000,四、净资产的核算,（一）固定基金的核算,行政单位固定基金,是行政单位固定资产所占用的基金。,“ 固定基金”科目，专门用于核算行政单位固定基金的增减变化情况。该科目贷方登记固定基金的增加数，借方登记固定基金的减少数，余额在贷方，表示固定基金的结余数。,例,10-46,某市检察院用经费购入计算机两台，价款,15 000,元。应作如下会计分录：,借：经费支出,经常性支出,15 000,贷：银行存款,15 000,借：固定资产,15 000,贷：固定基金,15 000,27,四、净资产的核算 （一）固定基金的核算27,（二）结余的核算,行政单位结余,是行政单位年终计算的全年收入与支出相抵之后的余额。,行政单位应设置“结余”科目，该科目为净资产类科目，借方登记年终各支出账户累计发生额的转入数，贷方登记年终各收入类账户累计发生额的转入数。贷方余额表示历年结余的累计数。该科目下设“经常性结余”和“专项结余”明细科目，进行明细核算。行政单位取得专项经费后，要按照“专款专用，专项核算”的要求，年终，对于未完成的项目的专项结余，结转下年连续用于该项支出。对于已经完成项目的专项结余，在报经有关部门审批后，可留给单位统筹安排使用。,28,（二）结余的核算 行政单位结余是行政单位年终计算的全年收入与,五、年终清理结算与结账,（一）年终清理,年终清理工作是保证行政单位年度决算报表编报质量的基本前提。年终清理是对单位全年预算资金收入及其他资金收入活动进行全面的清查、核对、整理和结算的工作。包括以下几项内容：,1.,清理核对年度预算收支数字和预算拨款数字。为确保上下级之间的年度预算数、领拨经费数和应交、下拨数的一致性，年终，上级单位所属各下级单位，应认真清理核对全年预算拨款和缴款数字，凡属本年应拨款和应收款，必须在,12,月,31,日汇达对方；主管单位一般在,12,月,25,日前将对所属的预算拨款下拨完毕。,2.,清理核对各项收支款项，将本年度各项收入支出入账。,3.,清理核对各项往来款项，各种暂存暂付款项，要在年终前分类清理，做到及时结算，不宜跨年度挂账。,4.,清查货币资金和财产物资。包括现金，银行存款，有价证券，固定资产，材料等一切财物要在年终结账进行清查盘点，如有盈亏要及时查明原因做出处理，做到账证、账表相符。,29,五、年终清理结算与结账 （一）年终清理29,（二）年终结账,1.,年终转账,年终转账就是将全部收入和支出账户结出全年累计数，并编制结账前的“资产负债表”，并将各项收支账户余额转入结余账户。,2.,结清旧账。,3.,记入新账。,30,（二）年终结账 1.年终转账30,第三节 事业单位会计,事业单位,，是指主要以精神产品和各种劳务的形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性服务的单位。,事业单位会计核算的对象可划分为资产，负债，净资产，收入，支出五类。,事业单位的资产包括流动资产，对外投资，固定资产和无形资产应收和预付款项等。,事业单位负债包括借入款项，应付和预收款项及应缴款项等。,事业单位的净资产是指资产减负债的余额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。,事业单位收入主要有财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、所属单位缴款和其他收入等。,事业单位支出可分为事业支出、经营支出、专款支出、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建等。,与其他单位会计核算相比，事业单位的会计核算的主要特色在于负债的核算，收入的核算，支出的核算，净资产的核算，年终清理结算和结账几个方面。,31,第三节 事业单位会计 事业单位，是指主要以精神产品和各种劳,一、负债的核算,（一）借入款项,借入款项，,是指事业单位向财政部门、上级单位、金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。,为了核算借入款项的增减变动及其结存情况，事业单位应设置“借入款项”账户。该账户是用来核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用款项的负债类账户，贷方登记借入款项数，借方登记偿还数，贷方余额反映尚未偿还的借入款项。该账户按债权单位设置明细账，进行明细分类核算。,32,一、负债的核算 （一）借入款项32,例,1050,某事业单位,5,月,1,日向银行借入款项,400 000,元，期限,3,个月，年利率,6%,。利息到期一次支付。该笔款项用于商品生产。,（,1,）取得款项时，应作如下会计分录：,借：银行存款,400 000,贷：借入款项,400 000,（,2,）到期归还借款并付息时，应作如下会计分录：,借：借入款项,400 000,贷：银行存款,400 000,借：经营支出,6 000,贷：银行存款,6 000,33,例1050某事业单位5月1日向银行借入款项400 00,（二）应付及预收款项,1,应付票据,应付票据，是指事业单位购货时开出，承兑的商业汇票。,“应付票据”账户的用途、性质、结构与企业会计中“应付票据”相似。,例,10513,月,1,日，某实行成本核算的事业单位购入材料一批，成本,10 000,元，增值税,1 700,元，开出,4,个月期的商业汇票一张年利率,12%,。,（,1,） 购入材料时，应作如下会计分录：,借：材料,10 000,应交税金,应交增值税（进项税额）,1 700,贷：应付票据,11 700,（,2,）每月月末预提应计利息时,借：经营支出,117,贷：其他应付款,117,（,3,）到期付款时，应作如下会计分录：,借：其他应付款,468,应付票据,11700,贷：银行存款,12168,34,（二）应付及预收款项 1应付票据34,2,应付账款,应付账款，是指企业单位因购买材料，物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。,事业单位“应付账款”账户的用途、性质和结构与工业会计中的“应付账款”账户类同。,例,1053,某实行成本核算的事业单位购入材料一批,200 000,元，增值税额为,34 000,元，材料已验收入库，货款未付。应作如下会计分录：,借：材料,200 000,应交税金,应交增值税（进项税额）,34 000,贷：应付账款,234 000,35,2应付账款35,3,预收账款,预收账款，是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。如预收货款、租金、订阅报刊费等，构成企业单位的一项负债。,事业单位设置“预收账款”账户，其用途、性质、结构与工业会计中的“预收账款”类同。,例,1054,某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款暂估为,70 000,元，订货方需预付货款，完工时按实际售价结算。,（,1,）,收到款项时，应作如下会计分录：,借：银行存款,70 000,贷：预收账款,70 000,（,2,）,商品完工并发出时，若实际售价为,85 000,元，其会计分录为：,借：应收账款,15 000,预收账款,70 000,贷：经营收入,85 000,36,3预收账款36,4,其他应付款,其他应付款，指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。,“其他应付款”账户，是用来核算事业单位应付，暂收其他单位和个人款项的负债类账户。其用途、性质和结构与工业会计中“其他应付款”相似。,例,1055,某事业单位租入办公用房一栋，租期,4,年，每月租金,10 000,元，每,1,年支付一次。,（,1,）每月预提租金费用时，应作如下会计分录：,借：事业支出,10 000,贷：其他应付款,10 000,（,2,）年终支付租金时，应作如下会计分录：,借：其他应付款,120 000,贷：银行存款,120 000,37,4其他应付款37,（三）应缴款项,应缴款项，是指事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项，包括：应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。,1,应缴预算款,应缴预算款，是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入，主要包括事业单位代收的行政性收费收入、罚没收入、纳入预算管理的基金，无主财物变价收入和其他按预算管理规定应收预算的款项。,代收行政性收费收入，是指按国家规定，各级科研、医疗卫生、学校、广播电视、体育等部门所发放的证照、簿册，向有关单位和个人收取的工本费、手续费、企业公证费、养路费等；罚没收入，是指各事业单位依法查处应上缴国库的各项罚款收入和没收物品的变价收入等；无主财物变价收入，是指应上缴财政部门的无主财物（如遗失物等）变价收入。,38,（三）应缴款项 应缴款项，是指事业单位按规定应向有关部门上缴,例,1057,某事业单位收到追回的赃款,5 000,元，存入银行。应作如下会计分录：,借：银行存款,50 000,贷：应缴预算款,50 000,将上述赃款上缴国库时，应作如下会计分录：,借：应缴预算款,50 000,贷：银行存款,50 000,39,例1057某事业单位收到追回的赃款5 000元，存入银,2.,应缴财政专户款,应缴财政专户款，是指单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金是指事业单位为履行或代行政府职能，依靠国家法规，法律和具有法律效力的规定而收取和安排使用未纳入国家预算管理的各种财政性资金。事业单位应上缴的财政专户的预算外资金范围按财政部的规定来办理。上缴办法有全额上缴、结余上缴和比例上缴三种。,例,1059,某事业单位转让一项无形资产，收到转让费,30 000,元，存入银行。会计分录为：,借：银行存款,30 000,贷：应缴财政专户款,30 000,上缴财政专户款时，应作如下处理：,借：应缴财政专户款,30 000,贷：银行存款,30 000,40,2.应缴财政专户款40,3,应交税金,应缴税金，指事业单位按法规定从各种应缴向国家交纳的各项税金。在实际工作中，应缴税金一般有增值税，城市维护建设税，资源税，所得税等。,“应交税金”账户的用途，性质，结构与企业会计“应交税金”账户相似。,例,1062,某事业单位购入供产品生产使用的材料一批，价款为,20 000,元，增值税额为,3 400,元。货款已支付，材料已验收入库，应作如下分录：,借：材料,20 000,应交税金,应交增值税,3 400,贷：银行存款,23 400,41,3应交税金41,二、收入的核算,事业单位的收入,，是指事业单位为开展业务活动以其他活动而依法取得的非偿还性收入。按照来源不同，事业单位的收入分为财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、所属单位缴款和其他收入等。,42,二、收入的核算 事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动,（一）财政补助收入,财政补助收入,，是指事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，包括正常收费和专项资金。但不包括财政对事业单位的基本建设投资。,“财政补助收入”科目，是用来核算事业单位收到财政机关或由上级单位拨入的当年预算经费。该科目属于收入类科目，贷方登记收到的补助收入，借方登记缴回补助收入，平时贷方余款反映补助收入累计。年终，将全年补助收入转入“事业结余”账户时，本账户无余额。该账户按“财政预算收入”科目的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。,43,（一）财政补助收入 财政补助收入，是指事业单位直接从财政部门,例,1064,某事业单位收到上级拨入经费,280 000,元。应作如下分录：,借：银行存款,280 000.,贷：财政补助收入,280 000,44,例1064某事业单位收到上级拨入经费280 000元。,（二）上级补助收入,上级补助收入,，是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。具体是指事业单位的主管部门或上级单位财政补助收入之外的收入。,“上级补助收入”科目，属收入类科目，用于核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，贷方登记收到的上级补助收入，借方登记年终转入“事业结余”账户的数额，平时贷方余额收到上级补助收入累计数，年终本账户无余额。,45,（二）上级补助收入 上级补助收入，是指事业单位从主管部门和上,例,1066,某事业单位收到上级补助,90 000,元，应作如下分录：,借：银行存款,90 000,贷：上级补助收入,90 000,46,例1066某事业单位收到上级补助90 000元，应作如,（三）拨入专款,拨入专款是事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。事业单位对拨入的专款应做到专款专用、单独核算、专项结报、讲求效益。,为核算拨入专款业务，事业单位应设置“拨入专款”账户。贷方登记收到的拨入专款，借方登记缴回的拨入专款。年终结账时，对于已完工的项目，将该科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，余额按拨款单位的规定办理。该账户按资金来源和项目设置明细账，进行明细核算。,47,（三）拨入专款 拨入专款是事业单位收到财政部门、上级单位或其,例,10-67,某事业单位收到主管单位拨入专款,640 000,元，用于某项目的建设。应作如下会计分录：,借：银行存款,640 000,贷：拨入专款,640 000,该项目建设完成，价款合计,500 000,元，以银行存款支付。应作如下会计分录：,借：专款支出,500 000,贷：银行存款,500 000,同时：,借：拨入专款,500 000,贷：专款支出,500 000,48,例10-67某事业单位收到主管单位拨入专款640 000,（四）事业收入,事业收入，是指事业单位开展专业活动及辅助活动所取得的收入。专业业务活动即事业单位的主营业务，是事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主营业务活动，比如科学事业单位的科研活动，卫生事业单位的医疗保健活动等。辅助活动是指与专业业务活动相关，直接为专业业务活动服务的单位行政管理、后勤服务等活动。,事业收入的种类因不同行业的事业单位从事不同的专业业务活动及其辅助活动而有所不同。,49,（四）事业收入 事业收入，是指事业单位开展专业活动及辅助活动,1.,中小学的事业收入,2.,高等学校的事业收入,3.,广播电视事业单位的事业收入,4.,文化事业单位的事业收入,5.,医院的事业收入,6.,科学事业单位的事业收入,7.,文物事业单位的事业收入,8.,体育事业单位的事业收入,50,1.中小学的事业收入 50,（五）经营收入,经营收入，是指事业单位在专业活动及辅助活动之外开展经营活动取得的收入。,“经营收入”账户属收入类账户，专门用于核算事业单位取得各种经营收入 ，平时贷方余额反映经营收入累计额，年终，该科目无余额。本科按收入种类设置明细账，进行明细核算。,例,1076,某研究所非独立核算的车队向为外单位提供服务，收入,44 000,元，存入银行。应作如下会计分录：,借：银行存款,44 000,贷：经营收入,44 000,51,（五）经营收入 经营收入，是指事业单位在专业活动及辅助活动,（六）附属单位缴款收入,附属单位缴款收入，是指所属单位按规定标准和比例缴纳的各项收入。,“附属单位缴款”科目属收入类科目，贷方登记收到的款项，借方登记年末转入“事业结余”科目的数额，年终，本账户无余额。该账户应按缴款单位设置明细账，进行明细分类核算。,例,1079,某研究所收到下属单位按规定比例缴来的款项,20 000,元。应作如下会计分录：,借：银行存款,20 000,贷：附属单位缴款,20 000,52,（六）附属单位缴款收入 附属单位缴款收入，是指所属单位按规定,（七）其他收入,其他收入，是指除上述项目以外的非业务性收入,如固定资产出租收入,转让无形资产收入,其他单位对本单位的补助及其他零星杂项收入等,.,为了核算事业单位的其他非业务收入,应设置“其他收入”账户。该账户是收入类账户，贷方登记取得的各项其他收入数，借方登记年末转入“事业结余”科目的其他收入，平时贷方余额反映其他收入累计额，年末无余额。本科目按取得的其他收入的种类设置明细账，进行明细核算。,10-81,某医院转让技术成果一项，共收到,195 000,元，存入银行，应作如下会计分录：,借：银行存款,195 000,贷：其他收入,转让无形资产,195 000,53,（七）其他收入 其他收入，是指除上述项目以外的非业务性收入,三、支出的核算,支出,，是指事业单位在开展业务活动和其他活动中发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。具体包括：事业支出、经营支出、专款支出、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建等。,54,三、支出的核算 支出，是指事业单位在开展业务活动和其他活动中,（一）事业支出,事业支出,，是指事业单位开展专业业务活动，以及与之相关的辅助活动所发生的实际支出。具体包括：即人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产购建和大修理支出等。,例,1084,某农科院开出转账支票，购买一批设备，价值,80 000,元。应作如下会计分录：,借：事业支出,设备购置费,80 000,贷：银行存款,80 000,同时：,借：固定资产,80 000,贷：固定基金,80 000,55,（一）事业支出 事业支出，是指事业单位开展专业业务活动，以及,（二）经营支出,经营支出,，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本核算单位已销产品或劳务成果的实际成本。经营支出一般包括：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等。,例,10-90,某农科院一实行内部成本核算的实体结转一批已销产品成本，计,8 500,元。会计分录为：,借：经营支出,8 500,贷：产成品,8 500,56,（二）经营支出 经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助,（三）专款支出,专款支出,，是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。,例,10-95,某科研单位某月发生如下业务：收到上级拨入的课题,250 000,元。应作如下会计分录：,借：银行存款,250 000,贷：拨入专款,250 000,为研究课题，购买专用设备一台，价款,175 000,元。应作如下会计分录：,借：专款支出,某课题,175 000,贷：银行存款,175 000,同时：,借：固定资产,175 000,贷：固定基金,175 000,该课题在研究时领用实验材料价款,68 000,元。应作如下会计分录：,借：专款支出,某课题,68 000,贷：材料,68 000,57,（三）专款支出 专款支出，是指由财政部门、上级单位和其他单位,（四）对附属单位补助支出,对附属单位补助支出,，是指事业单位的上级单位用财政补助收入以外的收入对附属单位补助发生的支出。,补充阅读资料,10-3“,对附属单位补助”科目，属支出类科目，用于核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。借方登记对附属单位拨款数，贷方登记年末转出数，借方平时余额反映对附属单位补助累计数。年末无余额。,例,10-96,某工业单位年初对附属,A,单位拨付补助款,300 000,元。应作如下会计分录：,借：对附属单位补助,300 000,贷：银行存款,300 000,58,（四）对附属单位补助支出 对附属单位补助支出，是指事业单位,（五）上缴上级支出,上缴上级支出,，是指实行收入上缴办法的单位，按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出。,为核算附属于上级单位的独立核算单位按规定标准上缴上级的支出，需设置“上级上缴支出”科目。该科目属于支出类科目，借方登记上缴数，贷方登记年末转出全年上缴数，借方平时余额表示上缴上级支出累计额数，年末无余额。,例,10-97,某事业单位以银行存款,80 000,元支付上缴上级支出。应作如下会计分录：,借：上缴上级支出,80 000,贷：银行存款,80 000,59,（五）上缴上级支出 上缴上级支出，是指实行收入上缴办法的单位,（六）结转自筹基建,结转自筹基建,是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设所筹集并转存建设银行的资金。,补充阅读资料,10-4“,结转自筹基建”科目是支出类科目，用于核算事业单位用非预算资金安排的自筹基本建设项目的资金结转情况。借方登记将自筹的基本建设资金转存建设银行的数额，贷方登记年末转入“事业结余”账户的数额，平时借方余额反映结转自筹基建的累计数，年末无余额。,例,10-98,某事业单位将自筹的基本建设资金,500 000,元转存建设银行。应作如下会计分录：,借：结转自筹基建,500 000,贷：银行存款,500 000,60,（六）结转自筹基建 结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助,四、净资产的核算,（一）固定基金,固定基金,，是指事业单位所有的各项固定资产所占用的资金。,例,10-99,开出转账支票 ，以正常经费购入电脑,2,台，价值,120 000,元。应作如下会计分录：,借：固定资产,120 000,贷：固定基金,120 000,借：事业支出,120 000,贷：银行存款,120 000,61,四、净资产的核算 （一）固定基金61,（二）专用基金,专用基金,，是指事业单位按规定提取、设置的专门用途的资金。主要包括修购基金，职工福利基金，医疗基金以及其他基金等。,例,10103,某事业单位有职工人数,150,人，其中从事专业活动及其辅助活动人员,110,人，从事生产活动人员,40,人。年初财政局核定公费医疗人均预算定额为,100,元。应作如下会计分录：,借：事业支出,社会保障费,11 000,经营支出,社会保障费,4 000,贷：专用基金,医疗基金,15 000,62,（二）专用基金 专用基金，是指事业单位按规定提取、设置的专,（三）事业基金,事业基金,，是指事业单位拥有非限定用途的净资产，如结转的历史收支滚存结余及接受未指定用途的捐赠等。事业基金没有限定用途，可以用在事业单位业务收支活动的各方面。,例,10106,某事业单位对外投资机床一台，原值,45 000,元，双方评估确认价,24 000,元。应作如下会计分录：,借：对外投资,24 000,贷：事业基金,投资基金,24 000,同时，,借：固定基金,45 000,贷：固定资产,45 000,63,（三）事业基金 事业基金，是指事业单位拥有非限定用途的净资产,（四）结余,结余,是事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。结余是事业单位净资产的重要组成部分。,1.,事业结余,事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。,2.,经营结余,经营结余是指事业单位在一定时期各项经营收入经营支出相抵后的余额。,64,（四）结余 结余是事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余,五、年终结账,与行政单位一样，事业单位年终结账包括三部分：年终转账，结清旧账和记入新账。其中结清旧账与记入新账的方式与行政单位相似，这里只介绍年终转账。,事业单位年终转账的过程即是结余分配过程。结余分配是指在年末将结余进行分配。包括预算外资金结余的处理，专项资金结余的处理，职工福利基金的提取等。,65,五、年终结账 与行政单位一样，事业单位年终结账包括三部分：年,例,10110,某事业单位当年事业结余,20 000,元，经营结余,100 000,元，收益分配如下：上交所得税,33 000,元，应提取福利基金,45 000,元。应作如下会计分录：,借：事业结余,20 000,经营结余,100 000,贷：结余分配,120 000,借：结余分配,33 000,贷：应交税金,应交所得税,33 000,借：结余分配,45 000,贷：专用基金,职工福利基金,45 000,借：结余分配,42 000,贷：事业基金,一般基金,42 000,66,例10110某事业单位当年事业结余20 000元，经,本章小结,行政单位的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出五个要素，行政单位的负债主要包括应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款等。行政单位的净资产包括固定基金和结余两部分，收入包括财政预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入等。行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动而发生的资金耗费及损失，主要包括经费支出，拨出经费及结转自筹基建几个部分，行政单位会计的最后还介绍了年终清理结算与结账的方法。事业单位负债包括借入款项，应付和预收款项及应缴款项等。事业单位的净资产是指资产减负债的余额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。事业单位收入主要有财政补助收入和上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属机构缴款和其他收入等。支出可分为事业支出、经营支出、拨出经费、对所属单位补助和专款支出等。最后还介绍了年终清理结算和结账的方法。,67,本章小结 行政单位的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和,