汇算清缴讲解

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,*,2015,年度汇算清缴辅导,A,类年度申报表讲解,杨浦区税务局,2015.3,申报表总体结构,基础信息,利润总额计算,主表,应纳税,所得额,计算,应纳税额,计算,附列资料,收入表,成本表,费用表,纳税调整表,优惠表,境外所得表,亏损弥补表,一级附表,二级附表,汇总纳税表,特定项目纳税调整,各类优惠项目,境外所得,亏损弥补,税额抵免,所得税分配表,第一部分 基础信息表、主表,申报期内,第一次申报,申报期内,申报期后,跨地区经营企业总机构,根据,国民经济行业分类,（,GB/4754-2011,）标准填报,从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值,=(,季初值,+,季末值,)2,全年季度平均值,=,全年各季度平均值之和,4,原,“,国家,非,限制和禁止行业,”,默认为“否”,适用的会计准则或会计制度,删除了下列会计报表：,行业会计（工业企业）、行业会计（商品流通）、,行业会计（施工企业）、行业会计（房地产开发）、,行业会计（旅游、饮食）、行业会计（对外经济合作）、,行业会计（运输（铁路）、行业会计（邮电通信）、,行业会计（农业企业）,财政部关于公布废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知,（财会,20153,号）,修改了企业会计准则（证券公司）的报表,财政部关于印发,证券公司财务报表格式和附注,的通知,（财会,201326,号）,200,主要会计政策和估计,202,会计档案的存放地,203,会计核算软件,204,记账本位币,人民币 其他,205,会计政策和估计是否发生变化,是 否,206,固定资产折旧方法,年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 其他,207,存货成本计价方法,先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法,个别计价法 毛利率法 零售价法 计划成本法 其他,208,坏账损失核算方法,备抵法 直接核销法,209,所得税计算方法,应付税款法 资产负债表债务法 其他,A100000,企业所得税年度纳税申报表,主表,行次,类别,1,利润总额计算,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,项 目,一、营业收入,(,填写,A101010101020103000),减：营业成本,(,填写,A102010102020103000),营业税金及附加,销售费用,(,填写,A104000),管理费用,(,填写,A104000),财务费用,(,填写,A104000),资产减值损失,加：公允价值变动收益,投资收益,二、营业利润,(1-2-3-4-5-6-7+8+9),加：营业外收入,(,填写,A101010101020103000),减：营业外支出,(,填写,A102010102020103000),三、利润总额（,10+11-12,）,一般企业、金融企业填报,应与会计报表中的一致,A100000,主表,应纳税所得额计算,行次,类别,14,应纳税所得额计算,15,16,17,18,19,20,21,22,23,项 目,减：境外所得（填写,A108010,）,加：纳税调整增加额（填写,A105000,）,减：纳税调整减少额（填写,A105000,）,减：免税、减计收入及加计扣除（填写,A107010,）,加：境外应税所得抵减境内亏损（填写,A108000,）,四、纳税调整后所得（,13-14+15-16-17+18,）,减：所得减免（填写,A107020,）,减：抵扣应纳税所得额（填写,A107030,）,减：弥补以前年度亏损（填写,A106000,）,五、应纳税所得额（,19-20-21-22,）,境外所得从利润总额中减除，第,14,行“境外所得”填报已计入利润总额的部分。,税基优惠项目从纳税调整表分离。,当主表第,13-14+15-16-17,行为负数时，第,18,行“境外应税所得抵减境内亏损”按照主表第,13 -14+ 15-16-17,行负数的绝对值与境外应纳税所得额孰小者填报。,“所得减免”以纳税调整后所得为限进行调减。,“第,19,行“纳税调整后所得”为负数时，为可结转以后年度弥补的亏损。,“抵扣应纳税所得额”以“纳税调整后所得所得减免”,-,弥补以前年度亏损的余额为限进行调减，减到,0,为止。,弥补以前年度亏损以“纳税调整后所得所得减免”的余额为限进行弥补，到,0,为止。,第,23,行“应纳税所得额”作为判断小型微利企业的指标。,第二部分 收入、支出及期间费用,收入、支出及期间费用明细表,与主表关系,营业收入：,A101010,或,101020,或,103000,营业成本：,A102010,或,102020,或,103000,期间费用：,A104000,表（事业单位、民间非营利组织除外）,投资收益,：无附表（事业、民非有勾稽）,营业外收入：,A101010,或,101020,或,103000,营业外支出：,A102010,或,102020,或,103000,一般企业收入明细表,主营业务收入,参照,企业会计准则,-,收入,进行分类,一般企业收入明细表,其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入,出租固定资产收入,出租无形资产收入,出租包装物和商品收入,其他,一般企业收入明细表,营业外收入,非流动资产处置利得,非货币性资产交换利得,债务重组利得,政府补助利得,盘盈利得,捐赠利得,罚没利得,确实无法偿付的应付款项,汇兑收益（小企业准则）,其他,金融企业收入明细表,适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,主营业务成本,其他业务成本,营业外支出,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失,非货币性资产交换损失,债务重组损失,非常损失,捐赠支出,赞助支出,罚没支出,坏账损失,无法收回的债券股权投资损失,其他,一般企业成本支出明细表,金融企业支出明细表,行,8,或行,16,等于主表行,9,“,投资收益,”,行,9,或行,17,等于主表行,11,“,营业外收入,”,营业外收入,投资收益,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,收入,行,23,或行,28,等于主表行,12,“,营业外支出,”,营业外支出,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,支出,期间费用明细表,人员成本,有扣除限额,根据期间费用的用途进行划分,财务费用,期间费用明细表,劳务费,咨询顾问费,佣金和手续费,租赁费,运输仓储费,修理费,技术转让费,研究费用,需要披露是否有向境外支付,第三部分,纳税调整表,一、收入类调整项目,二、扣除类调整项目,三、资产类调整项目,五、特别纳税调整应税所得,四、特殊事项调整项目,六、其他,A105010,视同销售和房地产特定业务,A105020,未按权责发生制确认收入,A105030,投资收益,A105050,职工薪酬,A105040,专项用途资金,A105060,广告费,A105070,捐赠,A105080,资产折旧、摊销,A105090,资产损失,A105100,10,企业重组、搬迁,A105120,特殊行业准备金,A105081,加速折旧,A105091,专项申报,纳税调整项目明细表,A105000,职工薪酬纳税调整明细表,（,A105050,）、,捐赠支出纳税调整明细表,（,A105070,）、,特殊行业准备金纳税调整明细表,（,A105120,），只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。,纳税调整项目明细表,A105000,1.,“,按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益,”,权益法核算,1,、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,借：长期股权投资,-,成本,贷：营业外收入,2,、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（税会无差异）,会计,税,条例,56,条,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以,历史成本,为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时,实际发生,的支出。 长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。,2,.“,交易性金融资产初始投资调整,”,企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关,交易费用应当直接计入当期损益；,对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。,借：交易性金融资产,成本,投资收益（发生的交易费用,),应收股利或利息,贷 ：银行存款等,条例,56,条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以,历史成本,为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时,实际发生,的支出。,会计,税,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,公允价值与其账面余额的差额，应计入,“,公允价值变动损益,”,科目。,公允价值高时：,借：交易性金融资产,-,公允价值,贷 ：公允价值变动损益（差异）,公允价值低时：,借：公允价值变动损益（差异）,贷：交易性金融资产,-,公允价值,主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产,会计,税,条例,56,条,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以,历史成本,为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时,实际发生,的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,3,.“,公允价值变动净损益,”,4,.“,业务招待费支出”,会计,税,企业会计准则,规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在,“,销售费用,”,科目核算，将其余的业务招待费放在,“,管理费用,”,科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。,条例,43,条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除,，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,0.5%,。,国税函（,2009,）,202,号：计算扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。,国税函（,2010,）,79,号：计算扣除限额时还包括其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入。,总局公告,2012,年第,15,号：明确了企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，税前扣除问题。,国税函（,2009,）,31,号：企业通过正式签订,房地产预售合同,所取得的收入，应确认为收入的实现,基数：营业收入,+,视同销售收入,+,股息红利、股权转让收入,+,房产的未完工的预售收入,-,房产未完工结转确认的销售收入,5,.,“,利息支出”,会计,税,企业会计准则,借款费用,第四条的规定：,“,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,”,费用化支出调整,条例,38,条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；,非金融企业,向非金融企业借款,的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,税收相关文件,1,、向自然人借款的利息支出,关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知,（国税函,2009777,号）,2,、金融企业同期同类贷款利率确定问题,关于企业所得税若干问题的公告,（总局公告,2011,年第,34,号）,3,、债权性投资：权益性投资,财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知,财税,2008121,号,4,、投资者投资未到位而发生的利息支出,国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复,（国税函,2009312,号）,税,企业所得税法,第,10,条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除,（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）,税收滞纳金,；（四）,罚金、罚款和被没收财务的损失,；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）,赞助支出,；（七）未经核定的准备金支出；（八）,与取得收入无关的其他支出,。,条例,121,条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年,6,月,1,日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,加收利息,6,.“,罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”,税,财税（,2009,）,29,号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。,1.,保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的,15%(,含本数，下同,),计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的,10%,计算限额。,2.,其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人,(,不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等,),所签订服务协议或合同确认的收入金额的,5%,计算限额。,国家税务总局公告,2012,年,15,号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中,(,如委托销售电话入网卡、电话充值卡等,),，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业,当年收入总额,5%,的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,7,.“,佣金和手续费支出”,8,.,“,资产减值准备金”,税,条例,56,条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,A105010,视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,视同销售范围,税,条例,第,25,条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。,国税函（,2008,）,828,号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,（一）用于市场推广或销售；,（二）用于交际应酬；,（三）用于职工奖励或福利；,（四）用于股息分配；,（五）用于对外捐赠；,（六）其他改变资产所有权属的用途。,视同销售,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,在本表填报说明中，第,5,行,“,用于职工奖励或福利视同销售收入,”,明确,“,企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。,”,填报注意，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。,金额确定,案例,将货物用于对外捐赠,某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）,500,套赠送给希望工程，市场价每套,100,元，产品成本,80,元。,会计处理：,借：营业外支出,48500,贷：库存商品,40000,应交税费应交增值税（销项税额）,8500,税务处理：,A105010,：第,7,行第,1,、,2,列填报,50000,元；第,17,行第,1,列填报,8000,元，第,2,列填报,8000,元；,A105070,：按照规定填报,房地产开发企业特定业务,-,销售未完工产品,税,房地产开发经营业务企业所得税处理办法,（国税发,200931,号）第,9,条 特别规定：,“,企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。,”,预计毛利额,=,销售未完工产品的收入,当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）,第,12,条的规定：,“,企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。,”,注意：,关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额 ，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目） 若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。,房地产开发企业特定业务,-,未完工产品结转完工产品,符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，,再予以反向调整，分析填报；金额按照,当年会计核算确认的销售收入金额,基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。,计算逻辑：,22,行（销售未完工产品纳税调整额）,-26,行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。,A105020,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,纳税调整项目明细表,A105000,一、收入类调整项目,行次,项 目,1,一、收入类调整项目（,2+3+4+5+6+7+8+10+11,）,2,（一）,视同销售收入（填写,A105010,）,3,（二）,未按权责发生制原则确认的收入（填写,A105020,）,4,（三）投资收益（填写,A105030,）,5,（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益,6,（五）交易性金融资产初始投资调整,7,（六）公允价值变动净损益,8,（七）不征税收入,9,其中：专项用途财政性资金（填写,A105040,）,10,（八）销售折扣、折让和退回,11,（九）其他,企业取得不符合不征税收入条件的政府补助时，对已计入,“,递延收益,”,科目的金额应纳税调增，在以后年度转入营业外收入时纳税调减；若已计入,“,营业外收入,”,科目则无需纳税调整。,企业取得符合不征税收入条件的政府补助时，反映在第,8,行。,对于符合专项用途财政性资金的，填报,专项用途财政性资金纳税调整明细表,，相应的支出以及,折旧、摊销,不得税前扣除。,租金收入,会计,税,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法。,1.,合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,2.,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨,年度，且租金提前一次性支付的，根据,实施条例,第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,分期收款方式销售货物,分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值,(,分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价,),确认收入金额。,会计,税,合同约定的收款日期确认 。,注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用,企业所得税年度纳税申报表讲解（,A,类，,2014,版）,A105030,投资收益纳税调整明细表,行次,项 目,持有收益,处置收益,纳税,调整,金额,账载,金额,税收,金额,纳税,调整,金额,会计,确认,的处,置收,入,税收,计算,的处,置收,入,处置,投资,的账,面价,值,处置,投资,的计,税基,础,会计,确认,的处,置所,得或,损失,税收,计算,的处,置所,得,纳税,调整,金额,1,2,3,(2-1),4,5,6,7,8,(4-6),9,(5-7),10,(9-8),11,(3+,10),1,一、交易性金融资产,2,二、可供出售金融资产,3,三、持有至到期投资,4,四、衍生工具,5,五、交易性金融负债,6,六、长期股权投资,7,七、短期投资,8,八、长期债券投资,9,九、其他,10,合计,(1+2+.+8+9),国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知,（国税函,201079,号）文件关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题的规定：,企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。,被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,对于长期股权投资：,（,1,）持有收益，属于免税收入，还应填报,A107010,和,A107011,。,（,2,）处置收益,处置有损失的，填报,A105090,、,A105091,；,处置属于重组的，本表不填，直接填报,A105100,。,长期股权,持有期间,会计,税,1.,成本法核算：税会无差异,2.,权益法核算：被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。）,借：长期股权投资,-,损益调整,贷：投资收益（差异，调整）,若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。,3.,决定分配时,借：应收股利,贷：长期股权投资,-,损益调整（差异，调整）,条例,17,条 股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。,除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。,国税函,201079,号 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。,长期股权,处置,会计,税,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,条例,71,条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。,国税函,201079,号 ：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,2011,年第,34,号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）,条例,第十一条清算所得投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。,A,公司持有,B,公司,40%,的股权。,2015,年,12,月,20,日出售持有,B,公司股份的,1/4,，出售时账面投资成本的构成：投资成本,1200,万元，损益调整,320,万元，其他权益变动,200,万元，出售取得的价款,470,万,处置：借：银行存款,470,万,贷：长期股权投资,成本,300,万,损益调整,80,万,其他权益变动,50,万,投资收益,40,万,借：资本公积,其他资本公积,50,万,贷：投资收益,50,万,会计处理,案例,行次,项 目,会计确认的处置收入,税收计算的处置收入,处置投资的账面价值,处置投资的计税基础,会计确认的处置所得或损失,税收计算的处置所得,纳税调整金额,4,5,6,7,8,（,4-6,）,9,（,5-7,）,10,（,9-8,）,6,六、长期股权投资,470,470,380,300,90,170,80,税务处理,A105050,职工薪酬纳税调整明细表,会计,税,计提时：,借：生产成本 、 制造费用、在建工,程、研发支出,贷：应付职工薪酬,发放时：,借：应付职工薪酬,贷：银行存款等,完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。,条例,34,条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,国税函,20093,号：,“,工资薪金总额,”,，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。,特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、,股权期权：总局公告,2012,年,18,号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。,工资薪金支出,国家税务总局公告,2015,年第,34,号,一、企业福利性补贴支出税前扣除问题,列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知,（国税函,20093,号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。,不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函,20093,号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。,二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题,企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。,三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题,企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出,;,直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,本公告适用于,2014,年度及以后年度企业所得税汇算清缴,职工教育经费,限额扣除、结转：发生的，,2.5%,；,8%,（技术先进型服务企业、,高新技术企业,）,职工培训费用：全额扣除（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业）,总局公告,2011,年第,34,号：,航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据,实施条例,第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。,总局公告,2014,年第,29,号：,核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。,58,A,企业为软件企业，,2015,年,计提工资总额,22,万元，实际发放工资,20,万元，实际列支职工教育经费,1.2,万元，其中职工培训费,0.6,万元，以前年度累计结转扣除职工教育经费,3,万元,行次,项 目,账载金额,税收规定扣除率,以前年度累计结转扣除额,税收金额,纳税调整金额,累计结转以后年度扣除额,1,2,3,4,5,（,1-4,）,6,（,1+3-4,）,1,一、工资薪金支出,22,*,*,20,2,*,4,三、职工教育经费支出,1.2,*,3,1.1,0.1,3.1,5,其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费,0.6,2.5%,3,0.5,0.1,3.1,6,按税收规定全额扣除的职工培训费用,0.6,100%,*,0,0,*,案例,税务处理,105060,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,条例,44,条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入,15%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。,财税（,2012,）,48,号：,1.,对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入,30%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,2.,对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的,不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内,的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。,3.,烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,61,税,A105070,捐赠支出纳税调整明细表,条例,53,条：企业发生的,公益性,捐赠支出，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,条例,51,条：公益性捐赠，是指企业通过,公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，,用于,中华人民共和国公益事业捐赠法,规定的公益事业的捐赠。,财税（,2008,）,160,号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家,统一会计制度的规定计算的大于零的数额,。,财税（,2009,）,124,号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。,捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据 价值确认,A105080,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,65,注意：,第,5,列,“,按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额,”,：填报纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，,不含加速折旧部分,。,对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。第,5,至,8,列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。,第,6,列,“,加速折旧额,”,：填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额。,计提原值,固定资产：原值（按成本初始计量，填报第,1,列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与现值间的差异）,-,预计净残值,-,已计提的减值准备的金额,生物性资产：原值,-,预计净残值,-,已计提的减值准备的金额,无形资产：原值,-,预计净残值,-,已计提的减值准备的金额,67,会计,税,固定资产：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）,-,预计净残值（,2014,年,29,号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除）,生物性资产：计税基础,-,预计净残值,无形资产：计税基础,折旧年限,固定资产：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存在差异）,生物性资产：合理确定,无形资产：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不摊销）,68,会计,税,固定资产：规定最低折旧年限（,20,、,10,、,5,、,4,、,3,年）,生物性资产：最低折旧年限（,10,、,3,年）,无形资产：一般不低于,10,年（作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。）,折旧方法,固定资产：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等（一般：,非直线法时，存在差异,）,生物性资产：年限平均法、工作量法、产量法等,无形资产：反映与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销,69,会计,税,固定资产：直线法；加速折旧,年数总和法、双倍余额递减法,生物性资产：直线法,无形资产：直线法,长期待摊费用,70,会计,税,长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在,1,年以上的各项费用。包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出等。,长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业具有不确定性，会计核算无须计入相关资产成本，但要求贯彻权责发生制原则，分期计入各期会计损益。,1,、已足额提取折旧的固定资产的改建支出：预计尚可使用年限分期摊销；,2,、租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销；,3,、固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用的年限分期摊销；,4,、其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，摊销年限不得低于,3,年。,5,、开办费：可以开始经营之日当年一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处理。,行次,项 目,账载金额,税收金额,纳税调整,资产账载金额,本年折旧、摊销额,累计折旧、摊销额,资产计税基础,按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额,本年加速折旧额,其中：,2014,年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写,A105081,）,累计折旧、摊销额,金额,调整原因,1,2,3,4,5,6,7,8,9(2-5-6),10,2,（一）房屋、建筑物,1200,80,240,1200,60,180,20,A,3,（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,150,13.75,13.75,150,22.92,22.92,22.92,-9.17,5,（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具,20,4,8,20,4,8,案例,税务处理,某公司（不属于重要行业）固定资产情况如下：,1.2012,年,12,月,31,日购入房产价值,1200,万元，会计折旧年限,15,年，直线法摊销,2.2015,年,1,月,1,日购入研发设备,1,台价值,150,万元，会计折旧年限,10,年，直线法摊销,3.2013,年,12,月,31,日购入货车,1,辆价值,20,万元，会计折旧年限,5,年，直线法摊销,假定不计提残值，加速折旧采用缩短折旧年限,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知,（财税,201475,号）,财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知,（财税,2015106,号）,国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知,（国税发,200981,号）,财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知,（财税,201227,号）,以报代备,本年度内税法折旧额大于会计折旧额（或正常折旧额，下同）的填写本表，,税法折旧小于会计折旧的金额不再填写本表。,某项资产某月税法折旧额小于会计折旧额后，该项固定资产从当月起至年度末的会计折旧额和税法折旧额均不再填写计入本表，,仅填报本年度内税法折旧额大于会计折旧额月份的数据,。例如：,A,汽车公司享受固定资产加速折旧政策，,2018,年,5,月，某项固定资产税法折旧额开始小于会计折旧额（其,4,月前税法折旧大于会计折旧），,2018,年度汇算清缴时，“税收折旧（扣除）额”除“原值”以外其他列次填写到,4,月份数额，,“原值”据实填写,。在以后年度汇算清缴时，该项资产不再填写本表，其此后年度的折旧、摊销额纳税调增填写,A105080,表,。,税法折旧额小于会计折旧额的主要情形：,（,1,）会计采取正常折旧方法，税法采取缩短折旧年限方法，按税法规定折旧完毕的。,（,2,）会计采取正常折旧方法，税法采取年数总和法或者双倍余额递减法，税法折旧金额小于会计折旧金额的。,（,3,）会计和税法均加速折旧，但税法与会计处理金额不一致，当税法折旧金额小于会计折旧金额的。,（,4,）会计和税法均加速折旧，该类固定资产税会处理一致，当税法折旧额小于正常折旧额的。,（,5,）税法采取一次性扣除后，年度内剩余月份。,一次性扣除的固定资产，会计上未一次性扣除的资产，会计折旧额按首月折旧额填报。此处会计折旧额仅供统计，不影响纳税调整。,房屋、建筑物,飞机、火车、,轮船、机器、机械和其他,生产设备,与生产经营活动有关的,器具、工,具、家具,飞机、火车、轮船以外的,运输工具,电子设备,其他,原值,税收,折旧,（扣,除）,额,原值,税收,折旧,（扣除）额,原值,税收,折旧,（扣除）,额,原值,税收,折旧,（扣除）,额,原值,税收,折旧,（扣除）,额,原值,税收,折旧,（扣除）,额,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,序号,项,目,1,一、重要行业固定资产加速折旧,2,所属行业,/,领域,税会处理一致,3,税会处理不一致,4,二、其他行业研发设备加速折旧,5,100,万以上专,用研发设备,税会处理一致,6,税会处理不一致,7,三、允许一次性扣除的固定资产,8,1.,单价不超,100,万研发设备,9,小微企业,/,其他企业,税会处理一致,10,税会处理不一致,11,2.5000,元以下固定资产,12,*,税会处理一致,13,税会处理不一致,14,小计（,1,行,+4,行,+7,行）,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,15,四、其他固定资产加速折旧备案,16,1.,技术进步、更新换代快固定资产,17,*,税会处理一致,18,税会处理不一致,19,2.,常年强震动、高腐蚀固定资产,20,*,税会处理一致,21,税会处理不一致,22,3.,外购软件折旧（摊销）,23,*,税会处理一致,24,税会处理不一致,25,3.,集成电路企业生产设备,26,*,税会处理一致,27,税会处理不一致,28,合计（,16,行,+19,行,+22,行,+25,行）,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,序号,项,目,税收折旧（扣除）额合计,原值,税收,折旧,（扣除）,额,原值,会计,折旧额,正常,折旧额,税收,折旧额,纳税,调整额,加速,折旧,优惠,统计额,13,14,15,16,17,18,1,一、重要行业固定资产加速折旧,200,130,200,30,50,130,20,30,2,所属行业代码,/,领域,税会处理一致,100,80,100,*,50,80,*,30,3,税会处理不一致,100,50,100,30,*,50,20,*,税收加速折旧、会计未加速折旧的，或者会计与税法均加速折旧但折旧方法不一致的，本列填固定资产会计实际账载折旧额。会计与税法均加速折旧且折旧方法一致的,不填写本列。,会计与税法均加速折旧且折旧方法一致的，为统计企业享受优惠情况，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额，当估算的,“,正常折旧额,”,大于税法折旧额时，不再填报,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,79,第四部分,弥补亏损明细表,弥补亏损明细表,企业所得税弥补亏损明细表（,A106000,）,企业所得税法第五条,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,企业所得税法实施条例第十条,企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。,A106000,企业所得税弥补亏损明细表,本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前,5,年度的纳税调整后所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。,“,纳税调整后所得,”,填报：,第,6,行第,2,列,=,表,A100000,第,19-20,-21,行（当表,A100000,第,19,行,0,）；,第,6,行第,2,列,=,表,A100000,第,19,行（当表,A100000,第,19,行,0,）,填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额（转入亏损以“”号表示，转出亏损以正数表示）。,当第,2,列小于零时金额等于第,2+3,列，否则等于第,3,列（亏损以“,-”,号表示）。,例：甲企业,2010,年至,2015,年的应纳税所得额的情况,2010,2011,2012,2013,2014,2015,盈利或亏损,亏损,盈利,亏损,盈利,亏损,盈利,应纳税所得额,-100,50,-200,120,-130,250,行次,项目,年度,纳税调整后所得,1,2,1,前五,年度,2010,-100,2,前四,年度,2011,50,3,前三,年度,2012,-200,4,前二,年度,2013,120,5,前一,年度,2014,-130,6,本年度,2015,250,合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额,当年可弥补的亏损额,3,4,-100,-100,-100,-200,20,-110,以前年度亏损已弥补额,前四年度,前三年度,前二年度,前一年度,合计,5,6,7,8,9,50,50,100,*,*,*,70,70,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,本年度实际弥补的以前年度亏损额,可结转以后年度弥补的亏损额,10,11,0,*,100,0,130,0,0,0,20,90,250,0,7,可结转以后年度弥补的亏损额合计,90,A106000,企业所得税弥补亏损明细表,若第,2,列,0,，第,4,列第,2+3,列，否则第,4,列第,3,列。,第五部分,税收优惠表,A107010,免税收入、减计收入及加计扣除,A107040,减免所得税额,（包括扣减所得税）,A107020,所得减免,A107030,抵扣应纳税所得额,A107050,抵免所得税额,A107011,权益性投资收益,A107012,资源综合利用收入,A107013,涉农利息、保费收入,A107014,研发费加计扣除,A107020,项目所得减免计算,A107030,抵扣应纳税所得额计算,A107041-42,高新软件集成电路企业情况表,A107050,抵免所得税计算,税收优惠表,A107000,修订内容：,抵扣应纳税所得额明细表,（,A107030,）,在原表基础上，增加,“,有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税抵扣应纳税所得额,”,相应行次，并进一步完善填报说明。,减免所得税优惠明细表,（,A107040,）, 便于符合条件的小型微利企业减免税填报,以,2015,年,10,月,1,日为界限，对年度应纳税所得额为,2030,万元的小型微利企业减免税实行分段计算。, 解决新优惠政策的填报问题,集成电路封装、测试企业,集成电路关键专用材料生产企业或集成电路专用设备生产企业,减免所得税优惠明细表,（,A107040,）, 对部分优惠项目进行细分,集成电路企业：定期减免、低税率减免,支持和促进重点群体创业就业企业：,下岗失业人员再就业,高校毕业生就业,退役士兵就业,减免所得税优惠明细表,（,A107040,）, 进一步优化行次顺序和减免税归类,将经济特区、浦东新区新设立高新技术企业与其他高新技术企业归类于,“,国家需要重点扶持的高新技术企业,”,，并根据高新技术企业认定办法调整需要，将文化支撑领域政策优惠并入高新技术企业填报。,企业所得税年度纳税申报表讲解（,A,类，,2014,版）,A107020,所得减免优惠明细表,行次,项 目,项目,收入,项目,成本,相关,税费,应分摊,期间费用,纳税,调整额,项目,所得额,减免,所得额,1,2,3,4,5,6(1-2,3-4+5),7,1,一、农、林、牧、渔业项目,2,（一）免税项目,13,（二）减半征税项目,17,二、国家重点扶持的公共基础设施项目,26,三、符合条件的环境保护、节能节水项目,33,四、符合条件的技术转让项目,-,*,34,（一）技术转让所得不超过,500,万元部分,*,*,*,*,*,*,35,（二）技术转让所得超过,500,万元部分,*,*,*,*,*,*,36,五、其他专