企业所得税纳税申报表分析最新

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,焦作市山阳区国税局,企业所得税,汇算清缴及相关所得税政策,山阳区国税局,张洁,2015.03,主要内容：,一、所得税年度报表报表结构及主要内容,二、企业所得税汇算清缴填报注意事项及要求,三、所得税优惠备案,四、小微企业、固定资产加速折旧新政策及实务,五、关联申报注意事项,年度汇算清缴对象,凡纳税年度内从事生产、经营或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。主要包括查账征收企业居民企业和核定应税所得率征收所得税的纳税人，不包括核定定额征收所得税的纳税人。,年度汇算清缴报送资料,年度所得税年度纳税申报表及其附表,财务报表,企业关联业务往来报告表,受控外国企业信息报告表,优惠备案事项相关资料,资产损失申报资料,汇算清缴特殊规定,纳税人在汇算清缴期内发现当年所得税申报有误，可在清缴期内重新办理所得税年度申报。（即：信息表上的更正申报）,居民企业汇算清缴年度纳税申报表,年度所得税申报表（,A,类），适用于查账征收的居民企业。,年度纳税申报表（,B,类），适用于核定应税所得率的居民企业。,所得税月（季）度预缴表，适用于汇总纳税的分支机构。汇总纳税分支机构分配表，作为分支机构年度申报表的附表。,二级附表4大类 22张,三级附表 2张,一级附表8大类 15张,1,3,2,报表整体构架：,1主多附,多层架构,基础信息,主 表,一级附表,15,张,二级附表,22,张,新申报表的适用对象,从,2014,年度企业所得税汇算清缴开始，实行查账征收企业所得税的居民纳税人，包括跨地区经营汇总纳税企业的总机构和不汇总纳税的企业，均应填报此表。非居民纳税人、实行核定征收企业所得税的居民纳税人、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，不填报此表。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用,中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（,A,类，,2014,年版）,（国家税务总局公告,2014,年第,28,号）进行年度企业所得税汇算清缴申报。,新申报表的体系架构,新申报表共,41,张，包括：,1,张基础信息表，,1,张主表，,6,张收入费用明细表（编号,1-4,），,15,张纳税调整表（编号,5,），,1,张亏损弥补表（编号,6,），,11,张税收优惠表（编号,7,），,4,张境外所得抵免表（编号,8,），,2,张汇总纳税表（编号,9,）。新申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成或从财务报表直接取得。新申报表中许多附表可以由纳税人根据自身的业务情况选择填报，纳税人有此业务的，选择填报，没有此业务的，就无需填报。新申报表的每张附表既独立体现现行的所得税政策，又与主表密切关联。总体上看，与原申报表,16,张表格相比，新申报表层级分明、内容完整、逻辑严密，更加科学合理。,报表整体结构：,编号规则,企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共,7,位。其中，首位为字母，后,6,位为数字。,1.,第,1,位为字母，表示申报表类型。其中，“,A”,代表查账征收方式，“,B”,代表核定征收方式。,2.,第,2,、,3,位为数字，表示一级表。其中，“,00”,代表基础信息表，“,10”,代表年度纳税申报表，“,20”,代表季度纳税申报表。,3.,第,4,位为数字，表示二级表。按照,1,2,3,的顺序排列。,4.,第,5,、,6,为数字，表示二级表。按照,01,02,03,的顺序排列。,5.7,位为数字，表示三、四级表。按照,1,2,3,的顺序排列,填 报 要 求,1,、通过填报表单选择填报,基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报。,2,、,通过附表生成主表,大部分主表信息由附表直接生成。,3,、,仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）,资产损失、资产折旧除外；,4,、,通过网络申报系统填报,同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表,主表,成本,A1020,费用,A10,40,纳税调整,A1050,税收,优惠,A1070,境外,抵免,A1080,汇总,纳税,A1090,收入,A1010,弥补,亏损,A1060,一级附表8大类 15张,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,1,级附表,15,张,A101010,一般企业收入明细表,A101020,金融企业收入明细表,A102010,一般企业成本支出明细表,A102020,金融企业支出明细表,A103000,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,A104000,期间费用明细表,A105000,纳税调整项目明细表（有附表）,A106000,企业所得税弥补亏损明细表,A107010,免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（有附表）,A107020,所得减免优惠明细表,A107030,抵扣应纳税所得额明细表,A107040,减免所得税优惠明细表（有附表）,A107050,税额抵免优惠明细表,A108000,境外所得税收抵免明细表（有附表）,A109000,跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（有附表）,境外抵免,税收优惠,纳税调整,12,张,6,张,3,张,汇总纳税,1,张,二级附表4大类 22张,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,2,级附表,22,张,税收优惠类,6,张、境外抵免,3,张、汇总纳税,1,张,A107011,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表,A107012,综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,A107013,金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表,A107014,研发费用加计扣除优惠明细表,A107041,高新技术企业优惠情况及明细表,A107042,软件、集成电路企业优惠情况及明细表,A108010,境外所得纳税调整后所得明细表,A108020,境外分支机构弥补亏损明细表,A108030,跨年度结转抵免境外所得税明细表,A109010,企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,2,级附表,22,张,纳税调整类,12,张,A105010,视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,A105020,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,A105030,投资收益纳税调整明细表,A105040,专项用途财政性资金纳税调整明细表,A105050,职工薪酬纳税调整明细表,A105060,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,A105070,捐赠支出纳税调整明细表,A105080,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（有附表）,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表（有附表）,A105100,企业重组纳税调整明细表,A105110,政策性搬迁纳税调整明细表,A105120,特殊行业准备金纳税调整明细表,保险,证券,期货,银行,中小企业信用担保机构 各类准备金,工薪,福利,教育,工会,社保,公积金,会计上按权责发生制,会计上不确认收入,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,3,级附表,2,张,纳税调整类,2,张,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,A105091,资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表,财税（,2014,）,75,号、总局公告,2014,年,64,号,财税200957号、总局公告,2011,年,25,号,填 报 要 求,仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）,资产损失、资产折旧除外；系统只显示勾选附表,通过填报表单选择填报,基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报,通过附表生成主表,大部分主表信息由附表直接生成,通过网络申报系统填报,同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表,注意事项,对确属应填入附表中各个,“,其他,”,项目企业要做好备案记录，以备税务机关检查；,企业要严格按照总局文件中报表填报要求认真填写，避免填表中出现前后期数据不一致等逻辑关系错误。,如：亏损弥补表、折旧表等,企业所得税年度纳税申报表（,A,类，,2014,年版）,封面填报说明,企业所得税年度纳税申报表（,A,类，,2014,年版）,（简称申报表）适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（简称纳税人）填报。有关项目填报说明如下：,1.,“税款所属期间”：,正常经营的纳税人，填报公历当年,1,月,1,日至,12,月,31,日；,纳税人年度中间开业的，填报,:,实际生产经营之日至当年,12,月,31,日；,纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的填报,:,公历当年,1,月,1,日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；,纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报,:,实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,本表列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单，并根据企业的涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台,2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况,3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料,4、可与征管信息系统已有信息进行比对，提高税务登记信息质量,基础信息表有哪些作用？,（一）基础信息表,企业基础信息表,总局,2012,年第,14,号公告：符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照,国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知,（国税函,2008251,号）第二条规定执行。,国税函,2008251,号：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。,财税,200969,号：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：,月平均值（月初值月末值）,2,全年月平均值全年各月平均值之和,12,目前,，（总局,2015,年,17,号公告新规定：按季计算）,国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知,国税发,200982,号,在申报所属时期内，根据“汇总纳税企业情况登记”模块维护的信息自动判断带出。,根据使用的申报模块自动标识，金三系统中暂无补充申报,从纳税人基础信息中带出，可修改，以人民币万元列示。包括全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额,根据“财务会计制度及核算软件备案报告书”的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。,（二）主表简介,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,核心部分,共,38,行分解成三大部分,（,9,个计算过程）,1-13,行,14-23,行,24-36,行,主表,利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,主表,利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,营业、消费、资源、土增、城建、教育等,损失以“,-”,号填列,主表,利润总额计算,营业收入：,A101010,或,101020,或,103000,营业成本：,A102010,或,102020,或,103000,期间费用：,A104000,表（事业单位、非营利组织除外）,资产减值损失：无附表,公允价值变动损益：无附表,投资收益 ：无附表（事业、非营利有勾稽）,营业外收入：,A101010,或,101020,或,103000,营业外支出：,A102010,或,102020,或,103000,主表,应纳税所得额计算,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,基本上使用了企业会计准则利润报表的项目，反映企业会计利润的计算过程；增加期间费用明细附表,行次,类别,项 目,14,应纳税所得额计算,减：境外所得（填写,A108010,）,15,加：纳税调整增加额（填写,A105000,）,16,减：纳税调整减少额（填写,A105000,）,17,减：免税、减计收入及加计扣除（填写,A107010,）,18,加：境外应税所得抵减境内亏损（填写,A108000,）,19,四、纳税调整后所得（,13-14+15-16-17+18,）,20,减：所得减免（填写,A107020,）,21,减：抵扣应纳税所得额（填写,A107030,）,22,减：弥补以前年度亏损（填写,A106000,）,23,五、应纳税所得额（,19-20-21-22,）,新版,旧版,主表,应纳税所得额,（主要变化）,境外所得、税收优惠,项目从纳税调整表中分离出来,新版,旧版,应纳税所得额的计算,纳税调整后所得,所得减免,抵扣应纳税所得额,弥补以前年度亏损,纳税调整后所得,弥补以前年度亏损,主表,应纳税额计算,与旧版申报表基本一致,删除了合并纳税的相关行次,增加了,总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额,一般企业收入明细表,适用范围,不包括执行事业单位会计准则：填报,A103000,不包括非营利企业会计制度：填报,A103000,不包括金融企业：填报,A101020,参照,企业会计准则,及,企业会计准则,-,应用指南,设计,一般企业收入明细表,主营业务收入,参照,企业会计准则,-,收入,进行分类,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入,一般企业收入明细表,其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入,出租固定资产收入,出租无形资产收入,出租包装物和商品收入,其他,一般企业收入明细表,营业外收入,非流动资产处置利得,非货币性资产交换利得,债务重组利得,政府补助利得,盘盈利得,捐赠利得,罚没利得,确实无法偿付的应付款项,汇兑收益（小企业准则）,其他,金融企业收入明细表,主表（,A100000,）,一般企业收入明细表（,A101010,）,一般企业成本支出明细表（,A102010,）,金融企业支出明细表（,A102020,）,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（,A10300,）,期间费用明细表（,A104000,）,弥补亏损明细表（,A106000,）,金融企业收入明细表（,A101020,）,适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,一般企业成本支出明细表,主营业务成本,其他业务成本,营业外支出,删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失,非货币性资产交换损失,债务重组损失,非常损失,捐赠支出,赞助支出,罚没支出,坏账损失,无法收回的债券股权投资损失,其他,不包含期间费用,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A104000,期间费用明细表,2-2,期间费用表,新增表格,1-3,行： 人工成本,4-6,行： 有扣除限额的项目,7,行： 折旧摊销费,9-20,行： 根据期间费用的用途进行划分,21-23,行：财务费用,期间费用表,劳务费,咨询顾问费,佣金和手续费,董事会费,运输仓储费,修理费,技术转让费,研究费用,需要披露是否有向境外支付,弥补亏损明细表,变化要点,企业所得税弥补亏损明细表,行次,项目,年度,纳税调整后所得,合并、分立转入,（转出）,可弥补的亏损额,当年可弥补的亏损额,以前年度亏损已弥补额,本年度实际弥补的以前年度亏损额,可结转以后年度弥补的亏损额,前四年度,前三年度,前二年度,前一年度,合计,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,1,前五年度,2009,*,2,前四年度,2010,*,3,前三年度,2011,*,*,4,前二年度,2012,*,*,*,5,前一年度,2013,*,*,*,*,*,6,本年度,2014,*,*,*,*,*,7,可结转以后年度弥补的亏损额合计,政策性搬迁停止生产经营年度可减除,旧版,弥补亏损明细表,年度描述变化,前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。,旧版,新版,弥补亏损明细表,变化要点,分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称）,政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）,修改年度的描述（前五年度至前一年度）,“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”,表内逻辑关系进行了重新梳理修正,弥补亏损明细表,纳税调整后所得的口径,主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个,计算值,，不能,直接,引自主表,整体报表填报顺序,编号顺序,收入、成本、费用表,境外所得表,纳税调整表,收入、加计扣除、所得减免表,弥补以前年度亏损表,抵免所得税表,抵扣应纳税所得表,跨地区总分机构分摊表,主表,一、纳税调整明细附表总体介绍,（一） 表格架构,15=1+12+2,“1”,纳税调整项目明细表,(,A105000,，主表,）,“,12”12,张二级附表（,普遍性与重点性,）,“,2”2,张三级附表（,A105081,、,A105091,）,视同销售和房地产开发企业特定业务与纳税调整明细表,纳税调整项目明细表,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,投资收益纳税调整明细表,专项用途财政性资金纳税调整明细表,职工薪酬纳税调整明细表,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,捐赠支出纳税调整明细表,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,企业重组纳税调整明细表,政策性搬迁纳税调整明细表,特殊行业准备金纳税调整明细表,固定资产加速折旧、扣除明细表,资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表,1,、展现税会差异。,梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类,33,小类的纳税调整事项。,2,、丰富信息采集。,为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。,（二）设计思路,3.,优化表格设计,（,1,）体现在申报层级上,纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。,同时也明确，在,发生纳税调整,时才进行填报。,（,两个例外：折旧摊销、资产损失附表为发生涉税事项时填报,）,3.,优化表格设计,（,2,）体现在明细附表设计上,前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表,（三）新、旧纳税调整比对,1.,纳税调整结构,旧：,1,张纳税调整表,+7,张相关,平行,申报明细表,（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、,公允价值计量,、税收优惠、成本支出）,VS,新： 一级纳税调整主表,1,张,二级纳税调整明细表,12,张,三级纳税调整明细附表,2,张,二、纳税调整项目明细表（,A105000,）具体填报,基本要求：,适用于,会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报,。,纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报,会计处理、税法规定,以及,纳税调整,情况。,汇总,反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表,15,、,16,进行应纳税所得额的计算,。,表中,15,项项目要求根据相应附表填报，其他,18,项直接在本表填报。,3.,“,公允价值变动净损益,”,第,1,列,“,账载金额,”,填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第,1,列,0,，将绝对值填入第,3,列,“,调增金额,”,；若第,1,列,0,，填入第,4,列,“,调减金额,”,。,4,-5“,不征税收入”和“不征税收入用于支出形成的费用”,企业所得税法,第,7,条：收入总额中的下列收入为不征税收入：,一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入,。,企业所得税实施条例,第,26,条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,企业所得税实施条例,第,28,条：,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除,。,税务处理,财税,【2012】27,号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。,财税,【2008】136,号：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金,银行存款利息收入,，社保基金从证券市场中取得的收入，,包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等,其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。,税务处理,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,（财税,【2011】70,号）,（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，,在,5,年（,60,个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府的部门,，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告,201215,号）,税务处理,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,财税,201170,号,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 在,5,年（,60,个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,新专项用途财政资金表注意事项,不征税收入：填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。第,3,列“调增金额” 填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在,5,年（,60,个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额；第,4,列“调减金额” 填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。,不征税收入用于支出所形成的费用：第,3,列“调增金额”填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额。,6.“,销售折扣、折让和,退回,”,国税函,【2008】875,号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照,扣除商业折扣后的金额,确定销售商品收入金额。,企业会计准则第,14,号,：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,销售商品涉及商业折扣的，应当按照,扣除商业折扣后的金额,确定销售商品收入金额。,税务处理,会计处理,商业折扣,国税函,【2008】875,号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。,企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让和销售退回，应当在,发生当期,冲减当期销售商品收入。,税务处理,基本无差异，但资产负债表日后销售退回属于调整事项需要追溯调整，存在时间性差异，需纳税调整。,填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额。第,1,列 “账载金额”填报纳税人会计核算的销售折扣和折让金额及销货退回的追溯处理的净调整额。第,2,列“税收金额”填报根据税法规定可以税前扣除的折扣和折让的金额及销货退回业务影响当期损益的金额。第,1,列减第,2,列，若余额,0,，填入第,3,列“调增金额”；若余额,0,，将绝对值填入第,4,列“调减金额”，第,4,列仅为销货退回影响损益的跨期时间性差异。,7.“,业务招待费支出”,企业所得税实施条例,43,条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过,当年销售（营业）收入,的,0.5%,。,国税函,【2009】202,号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）,国税函,【2010】79,号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），并从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。,税务处理,业务招待费税前扣除计算基数,？,第,1,列,“,账载金额,”,填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第,2,列,“,税收金额,”,填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：,“,本行第,1,列,60%,”,与当年销售（营业收入）,5,的孰小值；第,3,列,“,调增金额,”,为第,1-2,列金额。,【,提示,】,需要注意的问题,：,1.,与期间费用明细表（,A104000,）（填报,A103000,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）比对，“,第,4,行,业务招待费”（销售费用、管理费用）与,纳税调整项目明细表,（,A105000,）,调整表中业务招待费支出账载金额基本一致。,2.,国家税务总局公告,2012,年第,15,号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的,60%,计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,8.“,利息支出”,企业所得税实施条例,38,条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；,非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,（,1,）向自然人借款的利息支出,国税函,【2009】777,号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第,46,条及财税,【2008】121,号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。,企业向除此以外的内部职工或其他人员的借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第,27,条规定，准予扣除。,企业与个人之间的借款是,真实、合法、有效,的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。,企业与个人之间,签订了借款合同,。,税务处理,（,1,）向自然人借款的利息支出,国税函,【2009】777,号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第,46,条及财税,【2008】121,号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。,企业向除此以外的内部职工或其他人员的借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第,27,条规定，准予扣除。,企业与个人之间的借款是,真实、合法、有效,的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。,企业与个人之间,签订了借款合同,。,税务处理,（,2,）投资者投资未到位发生的利息支出,国税函,【2009】312,号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,（,3,）,将银行借款无偿让渡他人使用,关联方利息支出（资本弱化管理）,特别纳税调整,（,2,）投资者投资未到位发生的利息支出,国税函,【2009】312,号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,（,3,）,将银行借款无偿让渡他人使用,关联方利息支出（资本弱化管理）,特别纳税调整,第,1,列“账载金额” 填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第,2,列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额；若第,1,列第,2,列，将第,1,列减第,2,列余额填入第,3,列“调增金额”，若第,1,列第,2,列，将第,1,列减第,2,列余额的绝对值填入第,4,列“调减金额”。,9-12,“,罚金、罚款和被没收的财物,”,、,“,税收滞纳金、加收利息,”,、,“,赞助支出,”,、,“,与取得收入无关的其他支出,”,企业所得税法,第,10,条：计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：,（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）,税收滞纳金,；（四）,罚金、罚款和被没收财物的损失,；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）,赞助支出,；（七）未经核定的准备金支出；（八）,与取得收入无关的其他支出,。,税务处理,条例,121,条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年,6,月,1,日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,税务处理,14.“,佣金和手续费支出”（新增）,财税,【2009】29,号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。,1.,保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的,15%,（含本数，下同）计算限额；,人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的,10%,计算限额。,2.,其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的,5%,计算限额。,税务处理,14.“,佣金和手续费支出”（新增）,财税,【2009】29,号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。,1.,保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的,15%,（含本数，下同）计算限额；,人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的,10%,计算限额。,2.,其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的,5%,计算限额。,税务处理,国家税务总局公告,2012,年,15,号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额,5%,的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,税务处理,第,1,列,“,账载金额,”,填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额；第,2,列,“,税收金额,”,填报按照税法规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额；第,3,列,“,调增金额,”,为第,1-2,列的金额。,18.,资产减值准备金,企业所得税实施条例,56,条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。,前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,企业持有各项资产期间资产增值或者减值，,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,，不得调整该项资产的计税基础。,税务处理,*,（二）,二级、三级明细附表介绍（,12,张、,2,张）,（,1,）视同销售,范围确定,条例,第,25,条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,国税函,【2008】828,号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,（一）用于市场推广或销售,（二）用于交际应酬,（三）用于职工奖励或福利,（四）用于股息分配,（五）用于对外捐赠,（六）其他改变资产所有权属的用途,税务处理,（,1,）视同销售,范围确定,条例,第,25,条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,国税函,【2008】828,号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,（一）用于市场推广或销售,（二）用于交际应酬,（三）用于职工奖励或福利,（四）用于股息分配,（五）用于对外捐赠,（六）其他改变资产所有权属的用途,税务处理,（,3,）填报注意事项,适用符合企业所得税视同销售条件，会计,未核算确认收入、成本（,或确认金额与税收规定不一致,）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异,。,视同销售收入,作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。,填表时，,对视同销售成本的调整,，,以“税收金额”的负数填报在“纳税调整金额”栏,。,企业所得税视同销售增值税视同销售营业税视同发生应税行为,企业所得税强调,所有权转移。,适用于会计处理按权责发生制确认收入，税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。,纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（时间性差异）,2,、,A105020,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（,新增明细附表）,行次设计：依据税法规定，分,1-6,列（,1,、,3,、,5,不参与）,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105020,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,2-2,1.,租金收入，按照,合同约定,的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,2.,利息收入，按照,合同约定,的债务人应付利息的日期确认收入的实现。,3.,特许权使用费收入，按照,合同约定,的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,4.,以分期收款方式销售货物的，按照,合同约定,的收款日期确认收入实现。,5.,企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装。装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过,12,个月的，按照纳税年度内,完工进度或者完成的工作量,确认收入的实现。,6.,采取产品分成方式取得收入的，按照,分得的产品的日期,确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,税务处理,（,1,）租金收入,1.,合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,2.,如果交易合同或协议中规定,租赁期限跨年度,，且租金提前,一次性支付,的，根据,实施条例,第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，,分期均匀,计入相关年度收入（若选择，无差异）,国税函,201079,号,企业会计准则,租赁,规定，对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照,直线法,确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法,税务处理,会计处理,【,提示,】,政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报,A105040,专项用途财政性资金纳税调整明细表,。,A105020,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,只填写不符合不征税收入条件的政府补助递延收入的调整。,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105030,投资收益纳税调整明细表,2-1,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105030,投资收益纳税调整明细表,2-2,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105040,专项用途财政性资金纳税调整表,2-1,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105040专项用途财政性资金纳税调整表 2-2,不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。,填报基本要求：,适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。,纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,对,不征税收入用于支出形成资本化支出，,通过,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,（,A105080,）进行纳税调整。,4,、,A105040-,专项用途财政性资金纳税调整明细表,填报第三列会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额。,A105000,第,9,行“其中专项用途财政性资金”的第,4,列调减金额,填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在,本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额,。,A105000,第,25,行,“,其中专项用途财政性资金用于支出所形成的费用,”,的第,3,列调增金额,填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在,5,年（,60,个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。,A105000,第,9,行“其中专项用途财政性资金”的第,4,列调增金额,两个文件：,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,（财税,【2011】70,号）,（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；,1.,企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件,2.,财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；,3.,企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于,支出所形成的费用,，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其,计算的折旧、摊销,不得在计算应纳税所得额时扣除。,税务处理,4,、,A105040-,专项用途财政性资金纳税调整明细表,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,（财税,【2011】70,号）,（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财经性资金作不征税收入处理后，,在,5,年（,60,个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府的部门,，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,税务处理,4,、,A105040-,专项用途财政性资金纳税调整明细表,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105050,职工薪酬纳税调整明细表,2-1,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105040专项用途财政性资金纳税调整表 2-2,5,、,A105050,职工薪酬纳税调整明细表,（,1,）填报要求,本表适用于发生,职工薪酬,纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、国税函,【2009】3,号、财税,【2009】65,号、财税,【2010】65,号）、财税,【2012】27,号等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,工资薪金支出,条例,34,条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,国税函,20093,号：,“,工资薪金总额,”,，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。,特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、,注意：理解“合理的工资薪金”：,1,、企业制定有较为规范的工资薪金制度；,2,、制定的工资薪金符合行业及地区水平；,3,、一定时期发放的工资薪金是相对固定的，调整是有序的；,4,、企业实际发放的工资薪金，已依法履行代扣代缴个人所得税；,5,、工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,注意：企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等会计核算作为辞退福利，属于与取得收入有关的支出，可以在企业所得税税前扣除，但不作为工资薪金在税前扣除,其他调整项目：,职工福利费支出、职工教育经费支出（特殊，结转扣除）、,工会经费支出,、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、,补充养老保险、补充医疗保险（全体员工,5%,）,、其他职工薪酬（如辞退福利等）,差异：,1,、 税收比例限额扣除（比例、特殊条件，如工会经费）,2,、,福利费支出应实际发生，不仅支付相关费用，且已取得符合税法规定的票据。,3,、按照国家规定范围和标准，由企业承担的“五险一金”可以税前扣除，按规定由个人承担的部分，如果企业也承担了，则不能税前扣除。,5,、,A105050,职工薪酬纳税调整明细表,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105060,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,1-1,6,、,A105060,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,（,1,）填报基本要求,本表适用于发生,广告费和业务宣传费,纳税调整项目的纳税人填报。,纳税人根据税法、财税,【2012】48,号等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理，税法规定，以及跨年度纳税调整情况。,条例,44,条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入,15%,的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后年度结转扣除。,财税,【2012】48,号规定：,（,1,）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入,30%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,（,2,）对签订广告费和业务宣传费,分摊协议,的关联企业，其中一方发生的,不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出,可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。,（,3,）烟草企业的,烟草,广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,税务处理,7,、,A105070,捐赠支出纳税调整明细表,（,1,）填报基本要求,本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。,纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。,（三）,企业所得税纳税申报表（,A,类,2014,版）,A105070,捐赠支出纳税调整明细表,1-1,条例,53,条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,条例,51,条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上的人民政府及其部门，用于,中华人民共和国公益事业捐赠法,规定的公益事业的捐赠。,财税,【2008】160,号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳所得税额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度