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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四节 生产业务的核算,一、生产业务核算的内容,计入产品成本,“,生产成本”账户,发生时先计入“制造费用”账户,月末,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,（一）生产的耗费,期间费用,（二）产品的形成,注意区分生产费用与生产成本,1.,生产费用与生产成本的含义,生产费用,：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。,生产成本,（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,2.,生产费用与生产成本的联系与区别,（,1,）联系：,生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。,（,2,）区别：,生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。,生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,二、生产费用的归集与分配,主要账户设置,应付职工薪酬,实付数 应付数,直接材料,直接人工,制造费用,月末余额,在产品成本,（一）材料费用的归集与分配,月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。,材料费用的归集与分配,资料,:,宏达公司,2010,年,12,月份领用材料情况如下,:,1,、,2,日，生产,A,、,B,两种产品直接领用材料如下：,A,产品直接领用,20000,元，,B,产品直接领用,10000,元。,2,、,4,日，生产,A,、,B,两种产品共同领用材料,9000,元，（按产品产量的比例分配，,A,产品产量为,1000,件，,B,产品产量,500,件）,3,、车间一般消耗了丁材料,1600,元，厂部一般耗用丁材料,400,元。,（二）人工费用的归集与分配,人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴（,2,）职工福利费（,3,）社会保险费（,4,）住房公积金,（,5,）工会经费和职工教育经费（,6,）其他。,人工费用的归集与分配,资料：某企业发生部份业务如下：,1,、月末应付工资,34000,元，其用途如下：生产工人工资,30000,元，（按工时的比例分摊，,A,产品工时,15000,小时，,B,产品工时,5000,小时），车间管理人员工资,1400,元，行政管理人员工资,2600,元。,2,、按工人工资总额的,14%,计提职工福利费。,3,、接银行通知，支付本月职工工资,34000,元。,4,、报销职工医药费,500,元，以现金支付。,账务处理,1.,根据“发出材料汇总表”,借：生产成本,*,产品（产品领用）,制造费用（车间一般消耗）,管理费用（厂部领用）,在建工程（工程领用）,贷：原材料,2,、月末分配工资,借：生产成本,*,产品（生产工人工资）,制造费用（车间管理人员工资）,管理费用（厂部管理人员工资）,贷：应付职工薪酬,工资,3.,发放工资,借：应付职工薪酬,工资,贷：银行存款（库存现金）,4,、根据工资的,14%,比例计提福利费,借：生产成本,*,产品（生产工人工资提取的）,制造费用（车间管理人员工资提取的）,管理费用（厂部人员工资提取的）,贷：应付职工薪酬,职工福利,5,、支付福利费，如支付职工困难补助费和职工医疗费等,借：应付职工薪酬,职工福利,贷：银行存款等,（,三）其他费用的核算,1.,财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊费这三项费用可以是先一次性支付而后分期来摊销,例,:,1,、,1,月,1,日企业以银行存款支付第一季度的杂志费,960,元,2,、,1,月,31,日摊销本月份的杂志费,320,元，其中：生产车间负担,140,元，厂部负担,180,元,借：预付账款,960,贷：银行存款,960,借：制造费用,140,管理费用,180,贷：预付账款,320,1,）先支付由本期和以后各期摊销的费用,借：预付账款（待摊费用）,贷：银行存款,2,）摊销应由本期和以后各期的费用,借：制造费用（车间承担的）,管理费用（厂部承担的）,贷：预付账款,（待摊费用）,1,）预提本月应负担的费用,借：制造费用（车间承担的）,管理费用（厂部承担的）,财务费用（利息费用）,贷：其他应付款,/,应付利息,（预提费用）,2,）支付已计提的费用,借：其他应付款,/,应付利息,（预提费用）,贷：银行存款,2,、有的费用也可以采用先负担而后一次性支付，如租金、利息和保险费用,例：,1,、预提本月短期借款利息,400,元,;,2,、从存款户中划转支付上半年度银行借款利息,2400,元（已计提）,借：财务费用,400,贷：应付利息,400,借：应付利息,2400,贷：银行存款,2400,借：其他应收款,*,贷：库存现金,/,银行存款,预借差旅费,借：管理费用等,贷：其他应收款,报销差旅费,3,、差旅费的核算,借：管理费用等,库存现金,贷：其他应收款,借：管理费用等,贷：其他应收款,库存现金,4.,计提折旧的核算,借：制造费用（车间折旧额）管理费用（厂部折旧额）销售费用（专设销售部门折旧额）贷：累计折旧,5,、其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等,借：生产成本（产品承担的）,制造费用（车间负担的）,管理费用（厂部负担的）,销售费用（独立的销售部门负担的）,贷：银行存款等科目,随堂练习：,资料：三明企业,2011,年,4,月发生下列经济业务：,(1),领用材料,8,000,元，其中制造产品耗用,7,，,000,元，车间一般耗用,700,元，厂部耗用,300,元。,(2),以银行存款支付车间办公费,400,元，厂部招待费,500,元。,(3),分配本月职工工资，其中生产工人工资,9,000,元，车间管理人员工资,3,000,元，厂部管理人员工资,3,000,元。,(4),按工资总额的,14%,提取职工福利费。,(5),开出现金支票向银行提取库存现金,15,000,元，准备发放职工工资。,(6),以库存现金,15,000,元支付职工工资。,(7),以库存现金,1 300,元支付职工医药费。,(8),计提固定资产折旧，其中车间设备折旧费,1,600,元，厂部设备折旧费,900,元。,(9),月末结转制造费用。,(10),本月生产的产品全部完工入库，按实际生产成本转账（若月初没有在产品）。,要求：根据上述经济业务编制会计分录。,（四）制造费用的归集与分配,1.,制造费用的基本含义,企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。,制造费用与管理费用的区别,月末分配结转制造费用,分配原则：,若企业只生产一种产品，则归集的“制造费用”直接转入,产品成本，若企业生产两种或两种以上的产品，则需按,一定的分配标准分配后再转入。,分配标准：,生产工时之比，机器工时之比，生产工人工资之比等,计算公式：,分配率,=,待分配的制造费用,/,几种产品的分配标准之和,某种产品应承担的制造费用,=,该产品的分配标准*分配率,账务处理：,借：生产成本,*,产品,贷：制造费用,（五）完工产品生产成本的计算与结转,1.,完工产品生产成本计算,（,1,）,成本项目的构成：,直接材料,直接人工,制造费用,（,2,）,基本计算方法：,一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,2.,完工产品生产成本的结转,结转完工产品成本：,借：库存商品,贷：生产成本,一、销售业务核算的内容,（一）收入的实现及货款的结算,商品销售收入的确认条件,商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；,企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,收入的金额能够可靠计量；,与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；,相关的成本能够可靠的计量。,必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,（二）与收入相配比的成本费用的发生与结转,第五节 销售业务的核算,红星公司为一般纳税人，适用增值税税率为,17,。本月发生下列经,济业务,1.,销售,A,产品,1000,件给南星公司，每件售价,200,元，共计,200000,元；,销项税额为,34000,元。货款及税金尚未收到。,2.,销售,B,产品,2000,件给东方商城，每件售价,500,元，共计,1000000,元，,销项税额 为,170000,元。货款及税金收讫。,3.,收到南星公司,234000,元，货款及税金一并存入银行。,4.,计算并上交应缴的增值税额（当月应扣进项税额为,100000,元。）,5.,以银行存款支付销售部门广告费,3000,元,6.,销售材料一批，售价,10000,元（不考虑税金），款项收到存入银行。,7.,该材料成本价为,8000,元，结转材料成本。,8.,结转上述已售,A,、,B,产品成本，其中：,A,产品每件生产成本,150,元；,B,产品每件生产成本,300,元。,二、销售业务的核算,知识点小结：,1.,有关收入的核算,账户设置,应交税费,1),销售商品，根据相关发票等,借：银行存款（款已收）,/,应收账款（款未收）,预收账款（款已预收）,/,应收票据（收到商业汇票）,贷：主营业务收入（不含增值税的售价）,应交税费,应交增值税（销项税额）,账务处理,2),预收货款，存入银行,借：银行存款,贷：预收账款,3,）收回前欠货款或票据到期，收回票据款,借：银行存款,贷：应收账款,或应收票据,3.,主营业务成本的结转,账户设置,借：主营业务成本,*,产品（成本价）,贷：库存商品,*,产品（成本价）,账务处理,4.,营业税金及附加的核算,账户设置,账务处理,计算应交的城建税和教育费附加,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交城建税,应交教育费附加,应交税费,营业税金及附加,营业税金及附加,5.,其他业务收支的核算,账户设置,应交税费,其他业务成本,其他业务成本,支付销售过程中所发生的有关费用，如：广告费，运输费、包装费等,借：销售费用,贷：银行存款,账务处理,1.,企业取得其他业务收入，如：销售材料、出租设备、出租包装物等,借：银行存款等账户,贷：其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,2.,结转销售材料的成本或出租包装物的成本,借：其他业务成本,贷：原材料（周转材料）,第六节 财务成果的核算,财务成果是指企业在一定会计期间从事经济活动所取得的经营成果，它是企业一定会计期间的收入与费用相抵后的余额,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“期间费用”,净收益时加；净损失时减,（一）利润的形成,1.,营业利润,投资收益的含义,企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等,获得的收益（或损失）。,投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.,利润（或亏损）总额,即“利得”其具体内容见教材,P126,利润（或亏损）总 额,营业利润,营业外,收 入,营业外,支 出,即“损失”,其具体内,容见教材,P126,3.,净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,利润总额,所得税,费 用,净利润,(,二）利润的分配,企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。,可供分配的利润,=,本年实现的净利润,+,年初未分配利润,利润分配的顺序,可供分,配利润,提取法定盈余公积金,向投资者分配利 润,可供投资者分配利润,=,净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入,支付优先股股利,提取任意盈余公积,转作资本（股本）,支付普通股现金股利,财务成果的核算实例,五湖公司,12,月份发生下列各项经济业务（五湖公司为一般纳税人，增值税税率按,17,计征）,1),售给红光厂,A,产品,300,件，每件,50,元，货款尚未收到。,2),售给长江厂,B,产品,90,件，每件,500,元，货款已收到并存入银行。,3),以银行存款支付应由本公司负担上述两种产品的销售运费,450,元。,4),以银行存款支付业务招待费,500,元。,5),用支票支付广告费,800,元。,6),接银行通知，红光厂汇来货款,17550,元已存入银行。,7),结转销售产品的实际成本（,A,产品单位成本,30,元，,B,产品单位成本,320,元）。,8),收到鑫宇厂交来的包装物租金,500,元，以现金收讫。,9),支付本季度借款利息,360,元（,10,月份、,11,月份已预提,240,元）。,财务成果的核算（续）,五湖公司,12,月份发生下列各项经济业务（五湖公司为一般纳税人，增值税税率按,17,计征）,10),转销无法支付的应付款,2000,元,11,）计算并计提和结转本期利润总额,12,）按,25,的税率，计算并结转本月应交所得税。,13,）结转本月净利润,14,）按税后利润,10,计提盈余公积。,15,）宣布分配投资者利润,2000,元,16,）以现金支付投资者利润,2000,元,17,）月末结转利润分配账户所属的各有关明细账户,要求：根据上述经济业务编制会计分录,1,）借：应收账款,红光厂,17 550,贷：主营业务收入,15 000,应交税费,应交增值税（销）,2 550,2,）借：银行存款,52 650,贷：主营业务收入,45 000,应交税费,应交增值税（销）,7 650,3,）借：销售费用,运费,450,贷：银行存款,450,4,）借：管理费用,业务招待费,500,贷：银行存款,500,5,）借：销售费用,广告费,800,贷：银行存款,800,6,）借：银行存款,17 550,贷：应收账款,红光厂,17 550,7,）借：主营业务成本,A,产品,9 000,B,产品,28 800,贷：库存商品,A,产品,9 000,B,产品,28 800,8,）借：库存现金,500,贷：其他业务收入,500,9,）借：应付利息,240,财务费用,120,贷：银行存款,360,10,）借：应付账款,2 000,贷：营业外收入,2 000,11,）借：主营业务收入,60 000,其他业务收入,500,营业外收入,2 000,贷：本年利润,62 500,11,）借：本年利润,39 670,贷：主营业务成本,37 800,管理费用,500,销售费用,1 250,财务费用,120,所以利润总额,=62 500 39 670=22 830,（元）,12,）应交所得税,=22 83025%=5 707.5,（元）,借：所得税费用,5 707.5,贷：应交税费,应交所得税,5 707.5,借：本年利润,5 707.5,贷：所得税费用,5 707.5,13,）净利润,=22 830 5707.5=17 122.5,（元）,借：本年利润,17 122.5,贷：利润分配,未分配利润,17 122.5,14,）提取盈余公积,=17 122.5 10%=1712.25,（元）,借：利润分配,提取盈余公积,1712.25,贷：盈余公积,法宝盈余公积,1712.25,15,）借：利润分配,应付利润,2 000,贷：应付利润,2 000,16,）借：应付利润,2 000,贷：库存现金,2 000,17,）借：利润分配,未分配利润,3 712.25,贷：利润分配,提取盈余公积,1712.25,利润分配,应付利润,2 000,二、财务成果核算小结,1.,营业外收支的核算,企业实现营业外收入时,借：银行存款等 账户,贷：营业外收入,企业发生营业外支出时,借：营业外支出,贷：银行存款等,应交税费,所得税费用,所得税费用,2.,所得税费用的核算,账户设置,账,务,处理,计提应交所得税,借：所得税费用,贷：应交税费,应交所得税,交纳所得税,借：应交税费,应交所得税,贷：银行存款,3.,净利润形成的核算,账户设置,进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,营业税金及附加,销售费用,所得税费用,其他业务成本,账务处理,结转损益类账户,借：主营业务收入 借：本年利润,营业外收入 贷：主营业务成本,其他业务收入 其他业务成本,投资收益（盈利）营业外支出,贷：本年利润 资产减值损失,营业税金及附加,结转所得税 管理费用,借：本年利润 财务费用,贷：所得税费用 销售费用,投资收益（亏损）,资产减值损失,应付现金股利,4.,利润分配的核算,设置的账户,1.,年末结转净利润,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润,若为净亏损，会计分录相反,2.,期末按净利润的一定比例提取盈余公积,借：利润分配,提取盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积等,3,.,期末按净利润的一定比例分配股利（利润）,借：利润分配,应付股利（利润）,贷：应付股利（利润）,4.,将盈余公积弥补亏损,借：盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏,5.,年末结清利润分配账户所属的各有关明细账户,借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取盈余公积,应付股利（利润）,本章重点提示,企业筹资过程应设置的主要账户和核算,1,2,企业供应过程应设置的主要账户和核算,企业生产过程应设置的主要账户和核算,3,4,企业销售过程应设置的主要账户和核算,
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