人力资源会计

人 力 资 源 会 计 本 章 内 容第 一 节 人 力 资 源 会 计 概 述第 二 节 人 力 资 源 成 本 分 析第 三 节 人 力 资 源 价 值 分 析第 四 节 人 力 资 源 需 求 预 测 分 析 与 投 资 决 策 案 例 ： “ 天 价 ” 的 球 员 转 会 费 2000年 7月 ， 阿 根 廷 球 星 克 雷 斯 波 加 盟 意 大 利拉 齐 奥 队 的 转 会 费 为 5 416 万 美 元 ， 打 破 了 1999年 维 埃 里 转 入 国 际 来 兰 队 时 创 下 的 5000万 美 元 的世 界 纪 录 ； 同 月 ， 加 盟 西 班 牙 皇 家 马 德 里 队 的 葡 萄牙 国 脚 菲 戈 又 刷 新 了 这 一 纪 录 ， 他 的 转 会 费 为 5 610 万 美 元 。资 料 来 源 扬 子 晚 报 2000-07-12（ 说 明 ： 人 力 资 源 取 得 成 本 的 计 算 ， 是 必 要 的 ） 第 一 节 人 力 资 源 会 计 概 述内 容 要 点 ：人 力 资 源 会 计 的 概 念人 力 资 源 会 计 的 理 论人 力 资 源 会 计 的 产 生 原 因人 力 资 源 会 计 的 发 展 历 程人 力 资 源 会 计 的 重 要 意 义 一 、 人 力 资 源 会 计 人 力 资 源 的 资 产 性 （ 补 充 ） 人 力 资 源 会 计 作 为 一 个 新 的 理 念 ，与 传 统 会 计 最 本 质 的 区 别 在 于 ： 人 力 资源 会 计 将 人 力 资 源 视 作 资 产 。 人 力 资 源 之 所 以 可 以 作 为 一 种 资 产 ，因 它 符 合 资 产 确 认 的 三 条 标 准 。 1.人 力 资 源 是 可 以 为 企 业 创 造 经 济 价 值 、 提 供 未来 收 益 的 一 种 经 济 资 源 ， 其 资 产 性 表 现 为 有 取 得 未 来经 济 效 益 的 服 务 能 力 。 3.人 力 资 源 是 企 业 可 以 实 际 控 制 的 资 源 。 虽 然 其所 有 权 属 于 劳 动 者 个 人 ， 并 具 有 流 动 性 。 但 一 经 被 企业 聘 用 为 员 工 ， 企 业 即 取 得 了 对 员 工 受 聘 期 间 的 劳 动力 资 源 的 使 用 权 。 所 以 ， 人 力 资 源 是 可 以 为 企 业 所 拥有 和 控 制 的 。 2.人 力 资 源 能 够 用 货 币 进 行 计 量 。 企 业 取 得 、 开发 与 使 用 人 力 资 源 需 要 成 本 支 出 ， 如 招 聘 费 、 培 训 费 、工 资 等 ， 这 种 成 本 支 出 是 能 以 货 币 计 量 的 。人 力 资 源 作 为 资 产 三 条 标 准 ： 案 例 -以 微 软 公 司 为 例微 软 公 司 1997年 的 市 值 为 1485.9亿 美 元 ， 在 全球 1000家 大 公 司 中 排 名 第 5， 但 其 资 产 负 债 表 上 显示 的 资 产 总 额 只 有 143.87亿 美 元 。据 表 中 数 据 ， 微 软 是 无 法 列 入 大 公 司 行 列 的 ，因 其 只 是 美 国 资 产 总 额 最 高 的 范 尼 梅 公 司 资 产 额的 1/25； 同 时 再 看 微 软 公 司 的 损 益 表 ， 可 发 现 其1996年 的 净 利 润 为 23.9亿 美 元 ， 也 只 是 世 界 各 大 公司 中 净 利 润 最 高 的 壳 牌 石 油 公 司 的 1/4。 结 论 ：为 什 么 一 个 全 球 公 认 的 大 公 司 ， 其 财 务报 表 却 无 法 显 示 其 应 有 的 实 力 和 规 模 ？原 因 就 是 微 软 公 司 最 大 的 财 富 是 拥 有 大量 高 科 技 人 才 。 但 在 传 统 会 计 核 算 下 ， 投 资于 人 力 方 面 的 支 出 ， 不 管 金 额 多 大 ， 一 律 为当 期 费 用 冲 销 ， 从 而 导 致 微 软 公 司 真 正 的 资产 大 大 低 估 ， 而 费 用 却 大 幅 度 提 高 。 (二 )人 力 资 源 会 计 概 念“ 人 力 资 源 会 计 是 把 人 力 资 源 作 为 组 织 的 一 种 资 产 来 进行 确 认 、 计 量 和 管 理 ， 利 用 人 力 资 源 成 本 和 人 力 资 源 价值 信 息 ， 进 行 人 力 资 源 管 理 ， 并 根 据 组 织 运 行 来 进 行 需求 预 测 和 投 资 分 析 的 一 种 会 计 程 序 和 方 法 。 ”人力资源是指企业组织内外具有劳动能力的人的总和美 国 会 计 学 会 人 力 资 源 会 计 委 员 会 认 为 ： 人 力 资 源 会 计 是 鉴别 和 计 算 人 力 资 源 数 据 的 一 种 会 计 程 序 和 方 法 ， 其 目 标 是 将企 业 人 力 资 源 变 化 的 信 息 提 供 给 企 业 和 外 界 有 关 人 士 使 用 。（关于人力资源会计的定义有许多种说法，从企业角度讲：）衡 量 估 计 评 价 人 力 资 源 会 计 问 题+ 二 、 人 力 资 源 会 计 与 传 统 的 会 计 理 论 传 统 会 计 是 建 立 在 传 统 经 济 理 论 的 基 础 上的 ， 在 它 产 生 的 时 候 还 不 需 要 研 究 人 力 资 源 的经 济 意 义 。 由 于 传 统 会 计 理 论 的 理 论 基 础 的 限 制 ， 导致 存 在 着 一 些 理 论 缺 陷 。（参见P297） 三 、 人 力 资 源 会 计 的 产 生 原 因 （ 上 世 纪 60年 代 末 70年 代 初 -美 国 密 歇 根 大学 赫 曼 森 教 授 年 首 次 提 出 ） 主 要 归 结 到 社 会 经 济 发 展 的 需 要 ， 经 济 理 论的 推 动 。（参见P297） 四 、 人 力 资 源 会 计 的 发 展 历 程 美 国 会 计 学 家 弗 兰 霍 尔 茨 在 其 人 力 资 源会 计 一 书 中 把 人 力 资 源 会 计 产 生 的 过 程 分 为 五个 阶 段 。 弗 兰 霍 尔 茨 的 五 个 阶 段 ： 1、 人 力 资 源 会 计 基 本 概 念 的 产 生 阶 段 (1960 1966年 ) （ 美 国 密 歇 根 大 学 赫 曼 森 教 授 年 首 次 提 出 ） 2、 人 力 资 源 成 本 和 价 值 计 量 模 型 的 学 术 研 究 阶 段(1966 1971年 ) 3、 人 力 资 源 会 计 的 迅 速 发 展 阶 段 (1971 1976年 )（ 英 国 、美 国 、 澳 大 利 亚 和 日 本 等 国 学 术 界 和 会 计 实 务 工 作 者 都 进 行了 大 量 的 学 术 研 究 ） 两 件 大 事 ： 一 是 美 国 会 计 学 会 在 1971 1973年 间 成 立 了人 力 资 源 会 计 委 员 会 ， 二 是 1974年 ， 弗 兰 霍 尔 茨 教 授 的 专著 人 力 资 源 会 计 问 世 4、 人 力 资 源 会 计 的 停 滞 发 展 阶 段 (1976 1980年 ) 5、 人 力 资 源 会 计 的 广 泛 应 用 发 展 阶 段 (1980年 至 今 ) （ 美 国 发 现 在 国 际 市 场 上 ， 日 本 与 美 国 企 业 的 激 烈 竞 争 往 往占 据 上 风 ， 究 其 根 源 ， 日 本 钢 铁 和 松 下 等 大 型 企 业 视 职 工 为“ 资 产 ” ， 采 用 终 生 雇 佣 制 等 ） 五 、 人 力 资 源 会 计 的 重 要 意 义 人力资源会计对企业的重要作用主要有：1、调整财务报表信息，使各期收益、损失更加符合实际情况。2、提供关于人力资源的相关信息，帮助企业进行人力资源管理。3、增强员工的工作积极性，改变传统观念。（参见P301） 第 二 节 人 力 资 源 成 本 分 析内 容 要 点 ：人 力 资 源 成 本 会 计 的 概 念人 力 资 源 成 本 构 成人 力 资 源 成 本 计 量 方 法人 力 资 源 会 计 原 理 与 核 算 原 则 人 力 资 源 成 本 会 计 ， 是 指 为 取 得 、 开 发 和 重 置 作为 组 织 资 源 的 人 所 引 起 的 成 本 的 计 量 和 报 告 。一 、 人 力 资 源 成 本 会 计 概 念弗 兰 霍 尔 茨 教 授 给 “ 人 力 资 源 成 本 会 计 ” 的 定 义 ：人力资源本身的成本，而不是进行人事管理职能本身的成本会计，它包含计量不同等级人员的取得和开发成本。如招聘高管所发生的相关费用等与取得和开发人力资源实用价值有关的管理成本，如：招聘、选拔、安排、培训等活动发生的管理成本。 二 、 人 力 资 源 成 本 构 成 与 计 算人 力 资 源 的 成 本 项 目 主 要 包 括 ： 取 得 成 本 维 持 成 本 离 职 成 本 人 力 资 源 的 取 得 成 本 ：安 置 成 本 录 用 成 本 选 拔 成 本招 募 成 本取 得 成 本广告费、设摊费、面试费、资料费、培训费录取手续 费、调动补偿费、家具费等 案 例 ： 企 业 抢 人 新 招 违 约 金 ， 我 代 缴 。 为 抢 到 自 己 看 中 的 人 才 ， 招 聘 单位 竟 打 出 代 缴 违 约 金 的 绝 招 。 一 则 招 聘 广 告 在 某 大 学 引 起 较 大 反 响 。 广 东 一 家 单 位 的 招 聘 海 报 写 道 ： 凡 被 本 公 司 看 中 的毕 业 生 ， 知 果 已 签 约 ， 违 约 金 由 本 公 司 代 付 。 据 了 解 ， 不 少 优 秀 毕 业 生 已 经 签 约 ， 想 找 到 高 素 质人 才 并 不 容 易 。 该 招 聘 负 责 人 称 ， 高 素 质 人 才 是 公 司 发展 的 关 健 ， 如 真 心 到 公 司 工 作 ， 代 付 违 约 金 算 不 了 什 么 。但 不 少 同 学 表 示 ， 该 公 司 此 举 有 鼓 励 随 意 毁 约 之 嫌 ， 有违 诚 信 原 则 。 该 大 学 就 业 指 导 中 心 的 教 师 称 ， 该 单 位 做法 可 理 解 ， 但 不 可 仿 效 。 （ 录 用 成 本 增 加 ） 保 障 成 本 使 用 成 本开 发 与 培 训成 本维 持 成 本工资、奖励、福利等人 力 资 源 的 维 持 成 本 员 工 上 岗教 育 、 岗位 培 训 及脱 产 学 习成 本 等相应的社会保险 人 力 资 源 的 离 职 成 本 （ P306）机 会 成 本 间 接 成 本 直 接 成 本离 职 补 偿成 本离 职 成 本 面 谈 者 时 间 成 本 费离 职 者 的 时 间 费 用与 离 职 有 关 的 管 理 费 用指为了得到某种东西而放弃的另一样东西 指离职前的效率损失 三 、 人 力 资 源 成 本 的 计 量 方 法 对 于 人 力 资 源 成 本 的 计 量 ， 主 要采 用 以 下 三 种 方 法 （ P303） （ 一 ） 历 史 成 本 法 (二 )重 置 成 本 法 (三 )机 会 成 本 法 四 、 人 力 资 源 会 计 原 理 与 核 算 原 则(一 )人 力 资 源 会 计 的 基 本 原 理 1 人 力 资 源 会 计 的 基 本 假 设 人 力 资 源 会 计 除 了 仍 采 用 传 统 财 务 会 计 的四 个 基 本 假 设 计 外 ， 还 有 四 个 人 力 资 源 会 计 所特 有 的 基 本 假 设 ： (1)人 是 人 力 资 本 的 载 体 (2)人 是 一 个 组 织 的 有 价 资 源 (3)人 力 资 源 价 值 是 可 变 的 (4)人 力 资 源 会 计 提 供 经 营 管 理 所 需 信 息 2 人 力 资 源 会 计 的 主 体 人 力 资 源 会 计 是 对 人 力 资 源 数 据 进 行 确认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 的 会 计 程 序 和 方 法 。 凡 是 需 要 进 行 人 力 资 源 核 算 工 作 的 组 织都 是 人 力 资 源 会 计 的 主 体 。 人 力 资 源 会 计 的主 体 可 以 是 国 家 (社 会 )、 企 事 业 单 位 和 家 庭 。 3 人 力 资 源 会 计 的 目 标 人 力 资 源 会 计 的 一 般 目 标 是 ： 提 供 人 力 资 源变 化 的 信 息 以 满 足 人 力 资 源 会 计 信 息 使 用 者 的 需要 。 对 于 企 业 人 力 资 源 会 计 的 具 体 目 标 可 以 归 纳为 以 下 三 个 方 面 ： (1)满 足 企 业 内 部 各 管 理 部 门 对 人 力 资 源 信 息的 要 求 。 (2)满 足 企 业 外 部 各 方 对 人 力 资 源 信 息 的 需 求 (3)调 动 企 业 劳 动 者 的 积 极 性 。 4 人 力 资 源 会 计 的 对 象 人 力 资 源 会 计 的 对 象 是 在 一 个 会 计 期 间 内 ，人 力 资 源 会 计 主 体 中 人 力 资 源 的 价 值 运 动 。 对 企 业 来 说 ， 人 力 资 源 的 价 值 运 动 包 括 在一 个 会 计 期 间 内 对 人 力 资 源 的 投 入 、 产 出 和 人力 资 源 的 所 有 者 参 与 企 业 利 润 的 分 配 等 几 个 方面 。 (二 )人 力 资 源 会 计 核 算 的 原 则 （ 6个 ） 1、 历 史 成 本 原 则 将 招 聘 、 培 训 和 开 发 人 才 等 所 有 人 力 资源 方 面 的 支 出 均 作 为 人 力 资 产 和 成 本 ， 其 数据 是 根 据 原 始 发 生 时 的 金 额 归 集 的 。 2、 配 比 性 原 则 当 人 力 资 源 数 额 较 大 ， 涉 及 多 个 会 计 期间 时 ， 应 遵 循 配 比 原 则 对 其 价 值 进 行 合 理 摊销 。 3 相 关 性 原 则 人 力 资 源 管 理 部 门 是 企 业 的 主 要 职 能 部 门之 一 。 它 对 于 员 工 的 管 理 不 仅 是 看 其 工 资 发 生额 的 大 小 ， 而 且 重 要 的 是 如 何 合 理 配 置 人 力 资源 ， 所 以 要 求 人 力 资 源 会 计 提 供 的 信 息 要 体 现相 关 性 原 则 。 4 重 要 性 原 则 人 力 资 源 是 企 业 的 重 要 经 济 资 源 ， 应 重 点加 以 体 现 ， 特 别 是 那 些 不 可 替 代 人 力 资 源 的 信息 、 数 额 较 大 的 培 训 项 目 等 。 5 效 益 成 本 原 则 人 力 资 源 会 计 在 很 多 方 面 发 挥 了 较 大 的 作 用 ，但 在 核 算 时 ， 对 那 些 核 算 成 本 较 高 、 对 决 策 意 义不 大 的 核 算 项 目 可 不 予 揭 示 。 6 划 分 资 本 性 支 出 与 收 益 性 支 出 原 则 将 递 延 资 产 中 的 员 工 培 训 费 、 数 额 较 大 的 培 训费 、 费 用 中 的 员 工 教 育 经 费 、 招 聘 广 告 费 、 稀 有人 才 离 职 损 失 费 等 作 为 资 本 性 支 出 ； 将 工 资 福 利费 等 各 期 发 生 额 均 衡 的 支 出 计 入 费 用 ， 作 为 收 益性 支 出 。 第 三 节 人 力 资 源 价 值 分 析内 容 要 点 ：人 力 资 源 价 值 会 计 的 概 念人 力 资 源 价 值 会 计 与 成 本 会 计 的 区 别人 力 资 源 价 值 的 计 量 方 法 一 、 人 力 资 源 价 值 会 计 的 概 念 人 力 资 源 价 值 ， 即 人 的 能 力 的 价 值 。在 于 人 能 够 运 用 这 种 能 力 来 创 造 价 值 。 人 力 资 源 价 值 会 计 是 指 从 产 出 角 度 对人 力 资 源 的 预 期 总 经 济 价 值 进 行 事 前 反 映的 一 种 会 计 程 序 和 方 法 。（ 下 面 的 为 自 学 内 容 ） 二 、 人 力 资 源 价 值 会 计 的 研 究 意 义 （ 一 ） 未 来 收 益 或 工 资 报 酬 折 现 模 式 （ 二 ） 调 整 后 的 未 来 工 资 报 酬 折 现 模 式 （ 三 ） 企 业 未 来 收 益 模 式 （ 一 ） 为 人 力 资 源 投 资 决 策 提 供 有 用 的 数 据（ 二 ） 为 人 力 资 源 的 有 效 管 理 提 供 有 益 的 数 据（ 三 ） 为 人 力 资 源 的 投 资 收 益 分 析 提 供 依 据三 、 人 力 资 源 价 值 的 计 量 方 法四 、 人 力 资 源 价 值 的 会 计 核 算 第 四 节 人 力 资 源 需 求 预 测 与 投 资 决 策 内 容 要 点 （ 自 学 ）人 力 资 源 的 需 求 预 测人 力 资 源 投 资 收 益 分 析 程 序人 力 资 源 投 资 决 策 及 其 程 序 一 、 人 力 资 源 的 需 求 预 测（ 一 ） 由 于 人 力 资 源 的 离 开 而 产 生 的 需 求（ 二 ） 由 于 生 产 规 模 变 化 而 产 生 的 需 求 二 、 人 力 资 源 投 资 收 益 分 析 （ 一 ） 招 聘 投 资 的 收 益 分 析 （ 二 ） 培 训 投 资 的 收 益 分 析 （ 三 ） 人 力 资 源 投 资 收 益 分 析 的 一 般 程 序 1.准 确 估 算 其 投 资 方 案 的 现 金 流 出 量 。 该 步骤 是 人 力 资 源 投 资 收 益 分 析 的 基 础 性 工 作 。 2.确 定 资 本 成 本 的 一 般 水 平 。 3.确 定 投 资 方 案 的 收 入 现 值 。 4.比 较 收 入 现 值 和 所 需 的 投 资 支 出 ， 评 价 投资 收 益 。 三 、 人 力 资 源 的 投 资 决 策 人 力 资 源 投 资 决 策 是 非 常 复 杂 过 程 ， 人 力 资源 的 投 资 收 益 分 析 是 重 要 的 衡 量 指 标 。 投 资 决 策 的 程 序 需 要 经 过 五 步 ： 1.确 定 人 力 资 源 投 资 的 具 体 目 标 2.根 据 投 资 目 标 收 集 相 关 的 信 息 3.根 据 目 标 和 收 集 信 息 提 出 可 供 选 择 的 方 案 4.对 各 种 方 案 进 行 定 量 分 析 和 定 性 分 析 5.根 据 分 析 结 果 确 定 最 优 的 投 资 决 策 方 案 人力资源会计核算账户 人 力 资 源 会 计 的 核 算 主 要 涉 及 人 力 投 资 的核 算 、 人 力 资 源 成 本 的 汇 集 分 配 、 人 力 资 产的 摊 销 、 人 力 资 产 损 失 的 确 认 等 几 部 分 。 按此 要 求 设 立 四 个 账 户 ：（ 1） “ 人 力 资 产 ” 账 户 ；（ 2） “ 人 力 资 产 累 计 摊 销 ” 账 户 ；（ 3） “ 人 力 资 产 取 得 成 本 ” 账 户 和 “ 人 力 资产 开 发 成 本 ” 账 户 ；（ 4） “ 人 力 资 本 ” 账 户 。