第六章流动资产评估课件

第六章流动资产评估课件第六章第六章 流动资产评估流动资产评估第一节 流动资产评估概述第二节 实物类流动资产评估第三节 债权类及货币类流动资产评估第六章 流动资产评估第一节 流动资产评估概述第一节 流动资产评估概述第一节 流动资产评估概述流动资产及其构成流动资产及其构成流流动动资资产产是是指指企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中，在在一一年年或或超超过过一一年年的的一一个个经经营营周周期期内内变变现现或或耗耗用用的的资资产产，包包括括货货币币资资金金、应应收收及及预预付付款款项项、短期投资、存货及其他流动资产等。短期投资、存货及其他流动资产等。流动资产及其构成流动资产是指企业在生产经营活动中，在一年或流动资产评估的特点流动资产评估的特点流动资产评估的特点1 1）流动资产的特点）流动资产的特点(1)(1)周转快，流动性好周转快，流动性好 (2)(2)存在形态多样化存在形态多样化 (3)(3)具有较强的变现能力具有较强的变现能力 (4)(4)实实物物形形态态的的流流动动资资产产主主要要是是由由劳劳动动对对象象构构成成，在在一一个个生生产产经经营营周周期期内内就就改改变变其其存在形态存在形态 (5)(5)流动资产属于单项资产流动资产属于单项资产1）流动资产的特点2 2）流动资产评估的特点）流动资产评估的特点(1)(1)非非实实物物形形态态流流动动资资产产的的评评估估可可借借鉴审计、资信评定等的方法进行评估鉴审计、资信评定等的方法进行评估(2)(2)流流动动资资产产的的市市场场价价值值与与其其重重置置成成本非常接近本非常接近(3)(3)在在正正常常情情况况下下，流流动动资资产产的的帐帐面面价值接近于流动资产的重置成本价值接近于流动资产的重置成本(4)(4)流流动动资资产产难难以以通通过过收收益益途途径径进进行行评估评估2）流动资产评估的特点鉴鉴于于流流动动资资产产评评估估的的上上述述特特点点,在在流流动资产评估中应注意以下各点动资产评估中应注意以下各点:(1)(1)合理选准评估基准日合理选准评估基准日(2)(2)对企业会计核算资料要认真审核对企业会计核算资料要认真审核(3)(3)既既要要认认真真进进行行资资产产清清查查,同同时时又又要要分清主次分清主次,掌握重点掌握重点鉴于流动资产评估的上述特点,在流动资产评估中应注意以下各点流动资产评估步骤流动资产评估步骤流动资产评估步骤1 1、确定评估对象、评估范围和评估基准日、确定评估对象、评估范围和评估基准日1、确定评估对象、评估范围和评估基准日1)1)查核待评估流动资产的产权查核待评估流动资产的产权2)2)清查核实检测待评流动资产清查核实检测待评流动资产(1)(1)检检查查核核实实各各种种存存货货的的实实际际数数量量与与企企业提供的申报表数字是否一致业提供的申报表数字是否一致(2)(2)对对需需要要评评估估的的各各类类预预付付款款项项和和应应收收款项进行核实款项进行核实(3)(3)对需要评估的货币资金进行核实对需要评估的货币资金进行核实(4)(4)对对实实物物形形态态的的流流动动资资产产进进行行质质量量检检测和技术鉴定测和技术鉴定1)查核待评估流动资产的产权2 2、对企业存货市场进行分析预测、对企业存货市场进行分析预测2、对企业存货市场进行分析预测3 3、选择恰当的评估途径和方法对流动资产、选择恰当的评估途径和方法对流动资产进行评估进行评估3、选择恰当的评估途径和方法对流动资产进行评估4 4、撰写评估分析报告或评估说明、撰写评估分析报告或评估说明4、撰写评估分析报告或评估说明第二节第二节 实物类流动资产评估实物类流动资产评估包括各种材料、在产品、产成品和库存包括各种材料、在产品、产成品和库存商品等的评估商品等的评估第二节 实物类流动资产评估包括各种材料、在产品、产成品和一、库存材料评估一、库存材料评估库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、库存低值易耗品等。修理用备件、包装物、库存低值易耗品等。一、库存材料评估库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料1 1、对企业继续使用的库存材料的评估对企业继续使用的库存材料的评估应应根根据据清清查查核核实实后后的的材材料料的的实实有有数数量量乘乘以以现现行行市市场场购购买买价价,加加上上合合理理的的购购置置费费用用(包包括括运运杂杂费费、验验收收整整理理入入库库费费及及其其他他费费用用),),并并扣扣除除因因材材料料失失效效、变变质质、残残损损、报报废废等等相相应应的的贬贬值额后值额后,确定材料的评估值。其数学式为确定材料的评估值。其数学式为:库库存存材材料料评评估估值值=材材料料实实有有数数量量现现行行市市场场购购买买价格合理购置费用各项贬值额价格合理购置费用各项贬值额 或或库库存存材材料料评评估估值值=材材料料实实有有数数量量现现行行市市场场购购买买价格价格(1+(1+购置费率购置费率)(1)(1各项贬值率各项贬值率)1、对企业继续使用的库存材料的评估 例例 某某企企业业20102010年年购购进进原原材材料料400400吨吨,单单价价150150元元/吨吨,运运杂杂费费为为16001600元元。资资产产评评估估时时,经经核核实实鉴鉴定定,尚尚有有库库存存材材料料8080吨吨,因因保保管管等等原原因因造造成成贬贬值值率率为为2%,2%,该该材材料料现现行行市市场场价价格格为为160160元元/吨。则原材料的评估值为吨。则原材料的评估值为:原原 材材 料料 评评 估估 值值=80(160+1600/400)(1=80(160+1600/400)(12%)=12858(2%)=12858(元元)例某企业2010年购进原材料400吨,单价150假假设设上上例例中中,原原材材料料的的供供应应有有季季节节性性,评评估估时时市市场场已已经经没没有有大大量量的的材材料料购购销销活活动动。但但在在市市场场上上可可找找到到与与该该原原材材料料功功能能类类似似的的替替代代品品材材料料,经经查查替替代代品品材材料料的的市市场场价价格格为为200200元元/吨吨,且且单单位位价价格比被评估材料高格比被评估材料高20%,20%,则则:被评估材料的评估值被评估材料的评估值=80200(1-=80200(1-20%)+1600/400(1-2%)=12858(20%)+1600/400(1-2%)=12858(元元)假设上例中,原材料的供应有季节性,评估时市场已经没有大量的2 2、对对于于需需要要变变现现的的库库存存材材料料变变现现价价格格的的评估评估应应按按同同类类材材料料(品品级级质质量量相相同同)的的现现行行市市场场价价格格,同同时时考考虑虑市市场场供供求求状状况况、变变现现风风险险及及变变现现成成本本确确定定评评估值。在评估操作时需注意以下几点估值。在评估操作时需注意以下几点:市场价格的选择市场价格的选择注意被评估资产的变现成本和变现风险注意被评估资产的变现成本和变现风险2、对于需要变现的库存材料变现价格的评估第六章流动资产评估课件二、低值易耗品评估二、低值易耗品评估低低值值易易耗耗品品是是指指单单位位价价值值在在规规定定限限额额以以下下,或或使使用用年年限限在在一一年年以以内内的的劳劳动动资资料料。低低值值易易耗耗品品一一般般包包括括工工具具、管管理理用用具具、替替换换设设备备、劳动保护用品等。劳动保护用品等。二、低值易耗品评估低值易耗品是指单位价值在规定限额以下,或在在用用低低值值易易耗耗品品的的评评估估方方法法类类似似于于固固定定资产的评估方法资产的评估方法一一般般采采用用重重置置核核算算法法进进行行评评估估,即即按按清清查查盘盘点点结结果果将将低低值值易易耗耗品品分分类类,将将同同种种低低值值易易耗耗品品的的现现行行购购置置或或制制造造价价格格加加上上合合理理的的其其他他费费用用得得出出重重置置成成本本,再再根根据据实实际际状状况况确确定定综综合合成成新新率率,相相乘乘后后得得出出低低值值易易耗耗品品的的评评估估值。数学表达式为值。数学表达式为:在用低值易耗品的评估方法类似于固定资产的评估方法低值易耗品评估值低值易耗品评估值=低值易耗品重置成本低值易耗品重置成本成新率成新率低值易耗品评估值=三、在产品评估三、在产品评估企业的在产品是原材料投入生产后企业的在产品是原材料投入生产后,尚尚未最后制造完成的产品未最后制造完成的产品,包括各生产阶包括各生产阶段正在加工或装配的在制品段正在加工或装配的在制品,以及已经以及已经完成一道或几道生产工序完成一道或几道生产工序,还没有完成还没有完成整个生产过程整个生产过程,等待加工或装配的库存等待加工或装配的库存半成品。半成品。三、在产品评估企业的在产品是原材料投入生产后,尚未最后对在产品的评估应注意以下几个问题对在产品的评估应注意以下几个问题:在在产产品品变变动动频频繁繁,流流动动性性大大,其其数数量量不不易易核核实实,要要合合理理地地选选择择评评估估时时点点,力力求求核核实实准准确。确。在在产产品品是是未未完完工工产产品品,在在评评估估时时应应注注意意确定其完工程度。确定其完工程度。注注意意企企业业的的成成本本核核算算资资料料是是否否真真实实可可靠靠,与与同同行行业业一一般般产产品品成成本本是是否否相相一一致致,以以及及社会平均成本水平如何。社会平均成本水平如何。对在产品的评估应注意以下几个问题:1 1、按按社社会会平平均均工工艺艺定定额额和和现现行行的的市市场场价价格格计算评估值。计算评估值。这这种种方方法法是是在在清清查查核核实实在在产产品品数数量量的的基基础础上上,通通过过计计算算各各道道工工序序在在产产品品定定额额成成本本,求求得得各各工工序序上上在产品的资产价值。数学表达式为在产品的资产价值。数学表达式为:在在产产品品评评估估值值=在在产产品品实实有有数数量量(该该工工序序单单位位材材料料工工艺艺定定额额单单位位材材料料现现行行市市场场价价格格该该工工序序累累计计单单位位工工时时定定额额正常小时工资费用正常小时工资费用)1、按社会平均工艺定额和现行的市场价格计算评估值。例例 对对某某企企业业某某种种在在产产品品进进行行评评估估,经经清清查查核核实实有有5050件件,每每件件钢钢材材消消耗耗定定额额为为150150公公斤斤,该该种种钢钢材材的的现现行行市市场场价价格格为为20002000元元/吨吨(2(2元元/公公斤斤),),在在产产品品累累计计单单位位工工时时定定额额为为100100小小时时,每每小小时时工工资资及及附附加加费费定定额额为为0.500.50元元,车车间间管管理理费费定定额额为为0.600.60元元,企企业业管管理理费费定定额额为为0.800.80元元,燃料和动力定额为燃料和动力定额为0.300.30元。元。根据以上资料根据以上资料,则则:在产品评估值在产品评估值=501502=5015021000.501000.50100(0.60+0.80)+1000.30100(0.60+0.80)+1000.30=50300+50+140+30=50300+50+140+30=26000(=26000(元元)例对某企业某种在产品进行评估,经清查核实有50件,每件2 2、按按在在产产品品的的完完工工程程度度计计算算评评估估值值。此此方方法法是是在在清清查查核核实实在在产产品品数数量量的的基基础础上上,根根据据在在产产品品的的完完工工程程度度和和社社会会平平均均单单位位产产品品成本计算评估值。数学表达式为成本计算评估值。数学表达式为:在产品评估值在产品评估值=在产品实有数量在产品实有数量在产品完工在产品完工程度程度社会平均单位产品成本社会平均单位产品成本2、按在产品的完工程度计算评估值。此方法是在清查核实在产品四、产成品评估四、产成品评估产产成成品品是是指指已已经经完完成成全全部部生生产产过过程程并并已已验验收收入入库库和和以以完完工工并并经经过过质质量量检检验验但但尚尚未未办办理入库手续的产品。理入库手续的产品。四、产成品评估产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库和1 1、成本法、成本法重重置置核核算算法法是是根根据据清清查查核核实实后后的的产产成成品品的的实实有有数数量量乘乘以以产产品品的的单单位位定定额额成成本本或或单单位位产产品品的的社社会会平平均均成成本本再再加加上上合合理理利利润润确确定定产产成品的评估值。成品的评估值。产成品评估值产成品评估值=产成品实有数量产成品实有数量单位定额成本单位定额成本(1(1成本利润率成本利润率)或或产成品评估值产成品评估值=产成品实有数量产成品实有数量单位产品社单位产品社会平均成本会平均成本(1(1成本利润率成本利润率)1、成本法 例例 某某企企业业对对库库存存产产成成品品A A进进行行评评估估,有有关关资资料料如如下下:A:A产产品品的的实实有有数数量量为为50005000件件,标标准准单单位位材材料料用用量量2 2公公斤斤,现现行行市市场场价价格格1515元元/公公斤斤,标标准准单单位位工工时时3 3小小时时,每每小小时时标标准准工工资资率率1515元元,每每小小时时标标准准制制造造及及管管理理费费用用率率2 2元元,A,A产品的成本利润率为产品的成本利润率为10%10%。则。则:A A产产 成成 品品 的的 评评 估估 值值=5000(215=5000(215 315315 32)32)(1(110%)=445500(10%)=445500(元元)例某企业对库存产成品A进行评估,有关资料如下:A产品的2 2、现行市价法、现行市价法是是按按被被评评估估产产成成品品不不含含价价外外税税的的可可接接受受的的市市场场价价格格,扣扣除除销销售售费费用用和和销销售售税税金金后后的的变变现现价价值值确确定定产产成成品品评评估估值值的的方方法法。其其数数学式为学式为:产成品评估值产成品评估值=产成品实有数量产成品实有数量可变现比率可变现比率产成品现行售价产成品现行售价-销售费用销售费用-销售税金销售税金2、现行市价法评评估估产产成成品品的的价价值值,在在选选择择市市场场价价格格时时应注意考虑下面几项因素应注意考虑下面几项因素:第第一一,产产成成品品的的使使用用价价值值。根根据据对对产产品品本本身身的的技技术术水水平平和和内内在在质质量量的的技技术术鉴鉴定定,确确定定产产品品是是否否具具有有使使用用价价值值以以及及产产品品的的实实际际等等级级,以便选择合理的市场价格。以便选择合理的市场价格。第第二二,分分析析市市场场供供求求关关系系和和被被评评估估产产成成品的前景。品的前景。第第三三,所所选选择择的的价价格格应应是是在在公公开开市市场场上上所所形形成成的的近近期期交交易易价价格格。非非正正常常交交易易价价格格不不能作为评估的依据。能作为评估的依据。评估产成品的价值,在选择市场价格时应注意考虑下面几项因素:例例 某某企企业业有有库库存存产产成成品品20002000件件,入入库库时时均均为为一一等等品品,单单位位成成本本8080元元,单单位位不不含含税税售售价价100100元元。经经评评估估人人员员核核实实和和鉴鉴定定,该该种种产产成成品品中中有有200200件件是是三三等等品品,三三等等品品销销售售价价格格只只为为一一等等品品销销售售价价格格的的80%80%。预预计计销销售售这这些些产产成成品品需需花花费费的的销销售售费费用用15001500元元,该该产产品品销销路路较较好。则好。则:产产成成品品评评估估值值=1800100=180010020010080%20010080%1500=194500(1500=194500(元元)例某企业有库存产成品2000件,入库时均为一等品,单位第三节第三节 债权类及债权类及货币类流动资产评估货币类流动资产评估债债权权类类流流动动资资产产包包括括应应收收及及预预付付帐帐款款、应应收收票票据据、短短期期投投资资、待待摊摊费费用用等等;货货币币类类流动资产包括现金和各项存款。流动资产包括现金和各项存款。第三节 债权类及货币类流动资产评估债权类流动资产包括应收一、应收及预付帐款评估一、应收及预付帐款评估一、应收及预付帐款评估企企业业的的应应收收及及预预付付帐帐款款主主要要指指企企业业在在经经营营过过程程中中由由于于赊赊销销而而产产生生的的应应收收帐帐款款;企企业业根根据据合合同同规规定定预预付付给给供供货货单单位位的的货货款款等等。由由于于应应收收款款项项存存在在一一定定的的回回收收风风险险,因因此此,在在对对这这些些流流动动资资产产评评估估时时,一一般般应应从从两两方方面面进进行行:一一是是清清查查核核实实应应收收账账款数额款数额;二是二是估计可能的坏账损失。估计可能的坏账损失。企业的应收及预付帐款主要指企业在经营过程中由于赊销而产生的应应收收及及预预付付帐帐款款评评估估是是在在对对企企业业各各种种应应收收及及预预付付帐帐款款项项核核实实的的基基础础上上,根根据据每每笔笔款款项项可可收收回回的的数数额额确确定定评评估估值。用数学式可以概括为值。用数学式可以概括为:应应收收及及预预付付账账款款评评估估价价值值应应收收及及预预付付账账款款账账面面余余额额已已确确定定的的坏坏账账损损失失预预计计可可能发生的环账损失能发生的环账损失应收及预付帐款评估是在对企业各种应收及预付帐款项核实的基础具体评估可按下列步骤进行具体评估可按下列步骤进行:1)1)应收及预付帐款的核实应收及预付帐款的核实2)2)分析确定坏帐损失数额分析确定坏帐损失数额具体评估可按下列步骤进行:3)3)计算应收及预付帐款的评估值计算应收及预付帐款的评估值应应收收及及预预付付帐帐款款的的评评估估值值用用核核实实后后的的应应收收及及预预付付帐帐款款的的数数额额减减去去确确定定的的坏坏帐帐损损失失额即可得到。其数学式为额即可得到。其数学式为:应收及预付帐款评估值应收及预付帐款评估值=核实后应收及预付帐核实后应收及预付帐款数额款数额(已扣除了已确定的坏帐损失额已扣除了已确定的坏帐损失额)-)-预计坏帐预计坏帐损失额损失额 3)计算应收及预付帐款的评估值应收帐款评估值应收帐款评估值=879000-139120=739880(=879000-139120=739880(元元)坏帐计算分析表坏帐计算分析表 单位单位:元元 拖欠时间拖欠时间未到期未到期半半 年年一一 年年二二 年年 三年以上三年以上合合 计计 应收金额应收金额 43000043000015400015400013200013200098000980006500065000879000879000预计坏帐率预计坏帐率%1 1 8 8 202045458080-坏帐金额坏帐金额 430043001232012320264002640044100441005200052000139120139120应收帐款评估值=879000-139120=739880(元二、应收票据评估二、应收票据评估应应收收票票据据是是指指企企业业持持有有的的经经债债务务人人书书面面承承诺诺,具具有有法法定定形形式式和和已已确确定定收收款款期期限限的的债债权权凭证。凭证。二、应收票据评估应收票据是指企业持有的经债务人书面承诺,具由由于于票票据据有有带带息息和和不不带带息息之之分分,对对于于不不带带息息的的票票据据,其其到到期期价价值值即即是是其其票票面面值值;对对于于带带息息票票据据,其其到到期期价价值值应应由由本本金金和和利利息息两两部部分组成。具体计算公式为分组成。具体计算公式为:应收票据评估值应收票据评估值=票据到期价值票据到期价值-贴现利息贴现利息不带息票据到期价值不带息票据到期价值=票据面值票据面值带息票据到期价值带息票据到期价值=票据面值票据面值(1+(1+利率利率票据期限票据期限)贴现利息贴现利息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期=票据到期天数票据到期天数(票据期限票据期限)-)-持票天数持票天数由于票据有带息和不带息之分,对于不带息的票据,其到期价值即 例例 某某企企业业收收到到甲甲公公司司不不带带息息汇汇票票一一张张,票票面面额额300000300000元元,签签发发日日5 5月月8 8日日,票票据据期期限限为为3 3个个月月,6,6月月8 8日日评评估估,当当时时年年贴贴现现率率为为7%,7%,则则:贴现天数贴现天数=90-30=60(=90-30=60(天天)评估值评估值=300000-3500=296500(=300000-3500=296500(元元)例某企业收到甲公司不带息汇票一张,票面额300000元三、待摊费用评估三、待摊费用评估待待摊摊费费用用是是指指企企业业中中已已经经支支付付或或发发生生,但但应由本月和以后各个月份负担的费用。应由本月和以后各个月份负担的费用。三、待摊费用评估待摊费用是指企业中已经支付或发生,但应由待摊费用大致包括以下几类待摊费用大致包括以下几类:1)1)属属于于预预付付费费用用性性质质,如如预预付付保保险险费费、预付租入固定资产租金、预付租入固定资产租金;2)2)属属于于均均衡衡成成本本性性质质,如如一一次次大大量量领领用用低低值值易易耗耗品品,为为均均衡衡成成本本按按受受益益期期摊摊销销;待摊费用大致包括以下几类:3)3)属属于于无无形形资资产产形形成成性性质质,如如因因引引进进生生产产线线而而开开支支的的职职工工技技术术培培训训费费等等,如如果果没没有有设设计计相相应应的的无无形形资资产产科科目目,也也反反映映在在待摊费用中待摊费用中;4)4)属属于于特特殊殊性性质质,如如按按规规定定分分期期摊摊入入成成本本的的融融资资租租入入固固定定资资产产的的租租赁赁费费、固固定定资资产产购购置置费费等等。这这部部分分视视同同折折旧旧进进入入成成本本进行成本分摊。进行成本分摊。3)属于无形资产形成性质,如因引进生产线而开支的职工技术培待待摊摊费费用用的的评评估估值值,要要根根据据评评估估目目的的实实现现后后的的资资产产占占有有者者还还存存在在的的、且且与与其其他他评评估估对对象象没没有有重重复复的的资资产产和和权权利利的的价价值值确确定定。具具体可分以下几种情况体可分以下几种情况:1)1)对对于于尚尚存存资资产产或或权权利利的的价价值值是是确确定定的的待摊费用待摊费用,应根据实际内容计算评估值。应根据实际内容计算评估值。待摊费用的评估值,要根据评估目的实现后的资产占有者还存在的2)2)对对于于尚尚存存资资产产或或权权利利的的价价值值难难以以准准确确计计算算的的待待摊摊费费用用,可可按按其其帐帐面面余余额额计计算算评评估值。估值。3)3)对对没没有有尚尚存存资资产产和和权权利利所所对对应应的的待待摊摊费用不计算评估值。费用不计算评估值。4)4)对对于于在在其其他他类类型型资资产产中中已已计计算算过过的的待待摊费用摊费用,也不计算评估值。也不计算评估值。2)对于尚存资产或权利的价值难以准确计算的待摊费用,可按其四、现金四、现金及各项存款审核及各项存款审核四、现金及各项存款审核(1)(1)是否有是否有“白条子顶库白条子顶库”现象现象(2)(2)企企业业编编制制的的“银银行行存存款款调调节节表表”是是否否准准确确以以及及“未未达达帐帐项项”的的未未达达时时间间(1)是否有“白条子顶库”现象第六章流动资产评估课件