销售与收款循环审计综合讲义课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤2024/7/26销售与收款循环审计综销售与收款循环审计综合讲义合讲义路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂所谓业务循环，是指处理某类经济业务的工所谓业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和先后顺序。划分业务循环的目的在作程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。于保证审计质量、提高审计效率。审计中，通常把被审计单位的业务活动划分审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为为5个循环：销售与收款、购货与付款、生产个循环：销售与收款、购货与付款、生产与存货、筹资与投资、货币资金业务（循环）与存货、筹资与投资、货币资金业务（循环）。由于货币资金与前。由于货币资金与前4个循环均有着密切的联个循环均有着密切的联系，且具有明显的特征，因此将其单独作为系，且具有明显的特征，因此将其单独作为一部分。一部分。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂投资者投资者净利润净利润 财务报表财务报表最关心最关心 核心内容核心内容 高高 不佳不佳选择利润操纵选择利润操纵皆大欢喜皆大欢喜真实性？真实性？路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂构成虚构收入构成虚构收入的手段的手段虚构销售交易虚构销售交易提前确认收入提前确认收入通过关联方通过关联方交易交易路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂国外国外CPA模型：模型：筹资循环、采购循环、工资循环、存货、生产筹资循环、采购循环、工资循环、存货、生产循环、销售循环。循环、销售循环。与我国相比，单独把工资列示，体现了以与我国相比，单独把工资列示，体现了以人为本的管理思想。人为本的管理思想。各循环间的关系如下图所示：各循环间的关系如下图所示：路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂货币资金货币资金货币资金货币资金投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环购货与付款循环购货与付款循环生产与存货循环生产与存货循环生产与存货循环生产与存货循环路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销销售售与与收收款款应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、预收账款、应交税金预收账款、应交税金主营业务收入、主营业务主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、税金及附加、营业费用、其他业务利润（含其他业其他业务利润（含其他业务收入和其他业务支出）务收入和其他业务支出）销售与收款循环与会计报表项目的关系销售与收款循环与会计报表项目的关系路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂营业收入营业收入审计审计路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂主营业务收入审计主营业务收入审计主营业务收入审计主营业务收入审计其他业务收入审计其他业务收入审计其他业务收入审计其他业务收入审计如何审计如何审计路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂引例：科龙事件引例：科龙事件2006年年7月月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。一、科龙财务舞弊手法分析一、科龙财务舞弊手法分析事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。利用会计政策，调节减值准备，实现利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏扭亏”。科龙舞弊手法之一：科龙舞弊手法之一：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。讼赔偿金等编造虚假财务报告。经查，在经查，在2002年至年至2004年的年的3年年间，科龙共在其年报中虚增利润间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元亿元(其中，其中，2002年虚增利年虚增利润润1.1996亿元，亿元，2003年虚增利润年虚增利润1.1847亿元，亿元，2004年虚增利润年虚增利润1.4875亿元亿元)。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（二）虚增收入和收益（二）虚增收入和收益科龙舞弊手法之二：科龙舞弊手法之二：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。虚增利润，粉饰财务报表。经查，经查，2002年科龙年报中共虚年科龙年报中共虚增收入增收入4.033亿元，虚增利润近亿元，虚增利润近1.2亿元。其具体手法主要是亿元。其具体手法主要是通过对通过对未出库销售未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收的存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报的主营业务收入和利润。入，以虚增年报的主营业务收入和利润。根据德勤会计师事务所的报告，科龙电器根据德勤会计师事务所的报告，科龙电器2004年第四季度年第四季度有高达有高达4.27亿元的销售收入亿元的销售收入没有得到验证没有得到验证，其中向一个，其中向一个不知不知名的新客户名的新客户销售就达销售就达2.97亿元，而且到亿元，而且到2005年年4月月28日审计日审计时仍然时仍然没有收回没有收回。此后的。此后的2003年和年和2004年，同样是在顾雏年，同样是在顾雏军和格林柯尔的操纵下，科龙年报又分别虚增收军和格林柯尔的操纵下，科龙年报又分别虚增收3.048亿元亿元和和5.127亿元，虚增利润亿元，虚增利润8935万元和万元和1.2亿元。这意味着在亿元。这意味着在顾雏军入主科龙之后所出具过的顾雏军入主科龙之后所出具过的3份公司年报都存在财务造份公司年报都存在财务造假，将不曾实现的销售确认为当期收入。假，将不曾实现的销售确认为当期收入。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂科龙财务造假该打谁的板子科龙财务造假该打谁的板子?为其提供审计服务为其提供审计服务的会计师事务所自然难脱干系。的会计师事务所自然难脱干系。2002年之前，科龙的审计机构是安达信，年之前，科龙的审计机构是安达信，2001年，年，ST科龙全年净亏科龙全年净亏15亿元多，当时的安达信亿元多，当时的安达信”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”给出了给出了拒绝表示意见拒绝表示意见的审计报告。的审计报告。2002年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道，普华永道对格林地和香港的业务并入普华永道，普华永道对格林柯尔和科龙这两个柯尔和科龙这两个”烫手山芋烫手山芋”采取了请辞之举。采取了请辞之举。之后，德勤走马上任，为科龙审计了之后，德勤走马上任，为科龙审计了2002年至年至2004年的年报。年的年报。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂在对在对ST科龙科龙2002年年报进行审计时，德勤认为年年报进行审计时，德勤认为“未能从公司未能从公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性报表的上年数与本年数也不具有可比性”，所以出具了，所以出具了“保留保留意见意见”审计报告。此前安达信曾给出过拒绝表示意见的审计审计报告。此前安达信曾给出过拒绝表示意见的审计报告，在报告，在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤德勤2002年给出年给出“保留意见保留意见”的审计报告显得有些牵强。的审计报告显得有些牵强。在此基础上，在此基础上，2003年德勤对科龙年德勤对科龙2003年的年报出具年的年报出具了无保了无保留意见审计报告留意见审计报告。2004年德勤对科龙出具了年德勤对科龙出具了保留意见保留意见审计报告。尽管在审计报告。尽管在2004年年报披露之后德勤也宣布辞去科龙的审计业务，但它此前年年报披露之后德勤也宣布辞去科龙的审计业务，但它此前为科龙为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，为年年报出具的无保留意见审计报告，为2002年，年，2004年年报出具的保留意见审计报告年年报出具的保留意见审计报告并没有撤回，也没有并没有撤回，也没有要求公司进行财报重述要求公司进行财报重述。既然科龙被证实有重大错报事实，。既然科龙被证实有重大错报事实，德勤显然难以免责。德勤显然难以免责。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂科龙销售收入确认问题，体现出德勤未能恰当地解释和应科龙销售收入确认问题，体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计用会计准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据。证据。收入的确认应该以货物的收入的确认应该以货物的风险和报酬是否转移风险和报酬是否转移为标准，一为标准，一般来说般来说仅以仅以“出库开票出库开票”确认收入明显不符合会计准则。如确认收入明显不符合会计准则。如果一项销售行为不符合收入确认原则，就不应确认为收入。果一项销售行为不符合收入确认原则，就不应确认为收入。未曾实现的销售确认为当期收入必然导致利润虚增。未曾实现的销售确认为当期收入必然导致利润虚增。对较敏感的对较敏感的“销售退回销售退回”这一块，德勤也没有实施必要的审这一块，德勤也没有实施必要的审计程序，致使科龙通过关联交易利用销售退回大做文章，计程序，致使科龙通过关联交易利用销售退回大做文章，转移资产，虚增利润，这也是德勤所不能回避的错误。转移资产，虚增利润，这也是德勤所不能回避的错误。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 审计目标审计目标 3.3.确定与营业收入有关的金额及其他数据确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已被恰当记录是否已被恰当记录（准确性）（准确性）1.1.确定利润表中记录的营业收入是否已确定利润表中记录的营业收入是否已 发生，且与被审计单位有关发生，且与被审计单位有关（发生发生发生发生）2.2.确定所有应当记录营业收入记录是否确定所有应当记录营业收入记录是否均已记录均已记录（完整性）（完整性）4.4.确定营业收入是否已被记录于恰当的会确定营业收入是否已被记录于恰当的会计期间计期间（截止）（截止）5.5.确定营业收入的列报是否恰当确定营业收入的列报是否恰当（列报）（列报）路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂主营业务收入明细表主营业务收入明细表1分析程序分析程序3审查相关凭证记录审查相关凭证记录4主营业务收入的确认原则主营业务收入的确认原则2实施销售截止测试实施销售截止测试5主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序函证本期销售额函证本期销售额6检查销售退回、折扣、折让检查销售退回、折扣、折让7特殊销售行为特殊销售行为8列报列报9路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂3结合其他业务收结合其他业务收入科目与报表数入科目与报表数核对是否相符。核对是否相符。2与总账数和明与总账数和明细账合计数核对细账合计数核对是否相符是否相符1复核加计是复核加计是否正确否正确1.1.取得或编制主营业务收入明细表取得或编制主营业务收入明细表（账表核对）（账表核对）路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂销售收入的实现条件销售收入的实现条件2.2.检查主营业务收入的确认原则、方法检查主营业务收入的确认原则、方法（会计政策）（会计政策）（1 11 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2 2）对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制（33）与交易相关的经济利益能流入企业与交易相关的经济利益能流入企业（44）收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量（55）成本的金额能够可靠计量成本的金额能够可靠计量路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂开出发票、提货单开出发票、提货单交款提交款提货现销货现销产品发出产品发出 产品发出，办妥收款手续产品发出，办妥收款手续销售或结算方式销售或结算方式 收入实现标志收入实现标志 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂商品已销售并收到代销清单商品已销售并收到代销清单委托委托代销代销 实际或合同规定本期收到货款实际或合同规定本期收到货款在期末按完工百分比确认收入在期末按完工百分比确认收入销售或结算方式销售或结算方式 收入实现标志收入实现标志 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂l1.确认对确认对A公司销售收入计公司销售收入计1000万元（不含税，万元（不含税，增值税率为增值税率为17%）。相关记录显示：销售给。相关记录显示：销售给A公公司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款；到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工公司对其购进的上述半成品进行加工后又以后又以1287万元的价格（含税，增值税率为万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给华兴公司，）销售给华兴公司，A公司已开具增值税发公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴公司已作存货购进处理。票且已收到货款，华兴公司已作存货购进处理。案例分析是否确认收入案例分析是否确认收入l注册会计师李浩在对注册会计师李浩在对华兴公司华兴公司营业收入实施实质性程序时，营业收入实施实质性程序时，抽抽查查到以下销售业务：到以下销售业务：路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂l2.确认对确认对C公司销售收入计公司销售收入计3000万元万元（不含税，增值税率为（不含税，增值税率为17%）。相关记）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠兴公司所欠C公司的原材料采购款；相关公司的原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已向冲抵手续办妥后，华兴公司已向C公司开公司开具增值税发票；该批产品的成本为具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。万元。案例分析是否确认收入案例分析是否确认收入路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂l3.华兴公司于华兴公司于2009年年12月初以每件月初以每件500元元（不含增值税）的价格向（不含增值税）的价格向D公司交付了公司交付了1000件产品。双方约定，在公司付清货款前，尽件产品。双方约定，在公司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截至留法定所有权。截至2009年年末，华兴公年年末，华兴公司收取了该公司支付的其中司收取了该公司支付的其中800件产品的货件产品的货款，但确认了业务收入款，但确认了业务收入500000元。元。案例分析是否确认收入案例分析是否确认收入路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂要求：要求：针对上述事项，请分别判断华兴公针对上述事项，请分别判断华兴公司已经确认的销售收入是否应予以确认，司已经确认的销售收入是否应予以确认，为什么？为什么？路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂参考答案参考答案1.不能确认。因为这是属于委托加工业务，不不能确认。因为这是属于委托加工业务，不属于销售业务。属于销售业务。2.可以确认。销售只有成立，形成债权，才能可以确认。销售只有成立，形成债权，才能与相关的债务进行重组。与相关的债务进行重组。3.不能确认。虽然华兴公司不再对所交付的产不能确认。虽然华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，故截至部分产品保留法定所有权，故截至2009年年末，年年末，华兴公司收取了该公司支付的华兴公司收取了该公司支付的800件产品的货款，件产品的货款，应当确认业务收入应当确认业务收入400000元。元。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【案情】【案情】注册会计师于注册会计师于2009年年1 12月月1 15日，在审查日，在审查A公司公司2009年年11月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。品本月却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入主营业务收入”明细账、明细账、“主营业务成本主营业务成本”明细账与明细账与“库存商品库存商品”明细账等，明细账等，发现发现11月有月有7台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算。增值税却未核算。为了进一步查明此事，注册会计师抽查了为了进一步查明此事，注册会计师抽查了11月份甲产品的月份甲产品的发票存根、出库单，查明发票存根、出库单，查明11月已销售给月已销售给D公司的公司的7台甲产台甲产品已开出发票，货于品已开出发票，货于1111月月2020日发出，货款为日发出，货款为280 000280 000元，元，增值税为增值税为47 60047 600元。元。主营业务收入审计主营业务收入审计路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了1111月月“银行银行存款日记账存款日记账”，发现，发现1111月月5 5日摘要栏记录为日摘要栏记录为“预收预收D D公司公司的货款的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 327 600 贷：预收账款贷：预收账款 327 600 该收款凭证后附单据为进账单一张。该收款凭证后附单据为进账单一张。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【问题】【问题】根据企业会计制度的规定，预收货款方式销售商品根据企业会计制度的规定，预收货款方式销售商品应在交货时确认收入，并核算增值税，该公司未按规定核应在交货时确认收入，并核算增值税，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲，属于算收入及税金，从性质上讲，属于偷税偷税行为。行为。【处理】【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。交税金。【调账】【调账】审计人员应编制如下调整分录：审计人员应编制如下调整分录：借：预收账款借：预收账款 327 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280 000 应交税金应交税金未交增值税未交增值税 47 600 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂案例分析：案例分析：A注册会计师在审查甲公司销售业务时，发现该公司于注册会计师在审查甲公司销售业务时，发现该公司于2010年年12月向丙公司采用月向丙公司采用分期收款方式分期收款方式销售甲产品销售甲产品100件，每件甲产品生产成本件，每件甲产品生产成本800元，每件售价元，每件售价1000元。元。双方约定，双方约定，2010年年12月丙公司收到货物时先付货款月丙公司收到货物时先付货款40%，在以后，在以后6个月内再各付货款的个月内再各付货款的10%。注册会计师。注册会计师在审查该公司在审查该公司“产品销售收入产品销售收入”、“产品销售成本产品销售成本”等账等账户时，发现该公司于户时，发现该公司于2010年年12月将销售给丙公司的月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。要求：指出该企业在销售业务处理中存在的售成本。要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。问题，并提出审计意见。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂解答：解答：分期收款销售按规定只有在合同约定日期分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该企业于转相应成本，该企业于2010年年12月将销月将销售给丙公司售给丙公司100件甲产品全部确认为销售件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，月份虚增利润，虚增税金，应作调整分录如下：虚增税金，应作调整分录如下：路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂借：借：应收账款应收账款 60 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 48 000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 48 000路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂3.实施实施分析程分析程序序 l1.比较本期与上期比较本期与上期l2.比较分析本期各月收入波动情况比较分析本期各月收入波动情况l3.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较计算本期重要产品的毛利率，与上期比较l4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率计算重要客户的销售额及其产品毛利率l5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较全年收入，与实际收入金额比较运用分析性复核方法，分析是否有异常变动，并进运用分析性复核方法，分析是否有异常变动，并进一步查明原因，通常编制一步查明原因，通常编制“销售收入分析表销售收入分析表”。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂实例实例某会计师事务所在对某公司进某会计师事务所在对某公司进行审计时，编制了销售收入分行审计时，编制了销售收入分析表（金额单位：元）如下：析表（金额单位：元）如下：要求：对该公司年度收入情况要求：对该公司年度收入情况进行分析，并初步确定进一步进行分析，并初步确定进一步审查的范围。审查的范围。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 月份月份实际收入额实际收入额计划收入额计划收入额上年度收入上年度收入计划完成计划完成%收入增长收入增长%1 1318,769318,769250,000250,000265,380265,380127.51127.5120%20%2 2226,430226,430150,000150,000148,750148,750150.95150.9552%52%3 3538,667538,667400,000400,000423,880423,880134.67134.6727%27%4 4414,239414,239350,000350,000336,526336,526123.09123.0923%23%5 5383,882383,882400,000400,000413,897413,89795.9795.97-7%-7%6 6406,391406,391400,000400,000363,571363,571101.6101.612%12%7 7476,558476,558400,000400,000398,275398,275119.14119.1420%20%8 8321,676321,676300,000300,000287,643287,643107.23107.2312%12%9 9487,439487,439500,000500,000452,788452,78897.4997.498%8%1010619,887619,887550,000550,000534,266534,266112.71112.7116%16%1111223,164223,164450,000450,000437,659437,65949.5949.59-49%-49%1212181,435181,435350,000350,000331,272331,27251.8451.84-45%-45%合计合计4,598,5374,598,5374,500,0004,500,0004,393,9074,393,907102.19102.195%5%路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂解答参考：解答参考：从销售收入分析表可以看出，该公司本年度的收入情况是从销售收入分析表可以看出，该公司本年度的收入情况是比较好的，较好地完成了本年度的收入计划，比上一年的比较好的，较好地完成了本年度的收入计划，比上一年的收入水平有所提高。收入水平有所提高。从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。个月也保持了持续增长的势头。其中其中2月份增幅较大。但是，该公司在年末时的月份增幅较大。但是，该公司在年末时的2个月收入个月收入情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。因此，审计人员应将因此，审计人员应将11、12两个月份作为重点审计范围，两个月份作为重点审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司的实际情况。公司的实际情况。并进一步审查该公司有无在年末月份漏计、少计、甚至隐并进一步审查该公司有无在年末月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营留有余地等问题。瞒收入，为下一年的经营留有余地等问题。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂4.4.审查相关凭证记录审查相关凭证记录产品价格目录产品价格目录符合价格政策、符合价格政策、价格合理价格合理销售发票销售发票记账凭证记账凭证检查开票、记账、检查开票、记账、发货日期是否相发货日期是否相符符与销售发票、发运与销售发票、发运凭证、销售合同是否凭证、销售合同是否一致一致路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂确认销售收入的归属期间是否正确，有没有被确认销售收入的归属期间是否正确，有没有被推迟推迟或或提前提前确认。即应计入本期或下期的主营业确认。即应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。务收入有否被推迟至下期或提前至本期。5.5.对销售实施对销售实施截止截止测试测试测试目的：测试目的：路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂销售发票开具日销售发票开具日期或收款日期期或收款日期测试关键点：测试关键点：发货日期发货日期记账日期记账日期检查检查销售发票开具日期销售发票开具日期、记账日期记账日期和和发货日期发货日期是否归属于是否归属于同一适当会计期间。同一适当会计期间。检查检查资产负债表日前后资产负债表日前后若干天（一般若干天（一般10天左右）交易天左右）交易路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂销售截止测试的三条路线及轨迹销售截止测试的三条路线及轨迹账簿记录账簿记录销售发票销售发票发运凭证发运凭证112233路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂起点起点路路线目的目的优点点缺点缺点账簿簿记录从从报表日前后若干表日前后若干天的天的账簿簿记录查至至记账凭凭证，检查发票存根与票存根与发运凭运凭证证实已入已入账收入收入是否在同一期是否在同一期间开具开具发票并票并发货，有无有无多多记收入收入比比较直直观，容易追容易追查至至相关凭相关凭证记录缺乏全面性和缺乏全面性和连贯性，只能性，只能查多多记、无法、无法查漏漏记销售售发票票从从报表日前后若干表日前后若干天的天的发票存根票存根查至至发运凭运凭证与与账簿簿记录确定已具确定已具发票的票的货物是否已物是否已发货并于同一会并于同一会计期期间确确认收入，有收入，有无无少少记收入收入较全面、全面、连贯，容易，容易发现漏漏记收入收入较费时费力，尤力，尤其是其是难以以查找相找相应的的发货及及账簿簿记录，不易，不易发现多多记收入收入发运运凭凭证从从报表日前后若干表日前后若干天的天的发运凭运凭证查至至发票开具情况与票开具情况与账簿簿记录确定收入是否已确定收入是否已记入适当的会入适当的会计期期间，有无，有无少少记收入收入较全面、全面、连贯，容易，容易发现漏漏记收入收入较费时费力，有力，有时难以以查找相找相应的的发货账簿簿记录，不易不易发现多多记收收入入路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂1以账簿记录为以账簿记录为起点起点（防止多计防止多计防止多计防止多计）2以销售发票为以销售发票为起点起点（防止少计防止少计防止少计防止少计）3以装运凭证为以装运凭证为起点起点（防止少计防止少计防止少计防止少计）上述三条审计路线可以上述三条审计路线可以在同一被审计单位会计在同一被审计单位会计报表审计中运用，甚至报表审计中运用，甚至可以在同一主营业务收可以在同一主营业务收入项目设计中并用。入项目设计中并用。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂案例：案例：A注册会计师正在对注册会计师正在对X股份有限公司股份有限公司2007年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。X公司为增值公司为增值税一般纳税人，增值税税率为税一般纳税人，增值税税率为17%。为了。为了确定确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：测试的简化审计工作底稿如下：路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂销售发销售发票号票号销售收销售收入入计入销售明计入销售明细账日期细账日期发运日发运日发票日发票日销售成本销售成本789110万元万元 2007.12.3012.2712.276万元万元789215万元万元 2007.12.301.21.39万元万元78938万元万元2007.12.311.51.64.8万元万元789420万元万元2008.1.212.3112.3112万元万元789510万元万元2008.1.31.21.36万元万元78965万元万元2008.1.81.71.83万元万元路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂要求要求：（：（1）根据上述资料请指出）根据上述资料请指出A注册会注册会计师所执行的截止测试的具体方法和目的。计师所执行的截止测试的具体方法和目的。（2）根据上述资料请分析）根据上述资料请分析X公司是否存在公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。提前入账的问题。如果有请编制调整分录。（3）根据上述资料请分析）根据上述资料请分析X公司是否存在公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。拖后入账的问题，并简要说明理由。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂答案：（答案：（1）A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从从资产负债表日前后资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多计入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多计或漏记收入的情况。或漏记收入的情况。（2）7892和和7893均属于提前入账的销售业务。均属于提前入账的销售业务。审计调整分录：审计调整分录：借：主营业务收入借：主营业务收入 23 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.91 贷：应收账款贷：应收账款 26.91借：存货借：存货 13.8 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13.8路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂会计调整分录会计调整分录借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入 23 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.91 贷：应收账款贷：应收账款 26.91借：存货借：存货 13.8 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务成本主营业务成本 13.8路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（3）X公司不一定存在拖后入账的问题。尽公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有一笔管通过截止测试发现有一笔2008.1.2入账的入账的销售业务其发票和发运凭证均是销售业务其发票和发运凭证均是2007.12.31日的，但这日的，但这并不能完全表明并不能完全表明该销售已经符合该销售已经符合销售商品收入的确认的条件。在审计时，对销售商品收入的确认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在在2007.12.31日是否能确认收入。如果日是否能确认收入。如果2007年末能够确认收入，则年末能够确认收入，则X公司存在拖后入账的公司存在拖后入账的问题，否则就不存在。问题，否则就不存在。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂6.结合对应收账结合对应收账款的函证程序，款的函证程序，选择主要客户选择主要客户函函证证本期销售额本期销售额路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂1检查其是否真实、合规，并与贷项检查其是否真实、合规，并与贷项通知单核对通知单核对2确定其计算和会计记录是否合理确定其计算和会计记录是否合理3检查其退回的商品是否已验收入库检查其退回的商品是否已验收入库并登记入账并登记入账 7.检查销售折扣、退货与折让检查销售折扣、退货与折让路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂审查销售折扣、折让与退回的正确性审查销售折扣、折让与退回的正确性审计人员在审查某被审计单位的销货发票时，发现有审计人员在审查某被审计单位的销货发票时，发现有一笔销售给外地企业的商品，所给予的销货折让达一笔销售给外地企业的商品，所给予的销货折让达16万元，经过进一步的追查证实，该销售的商品既不是万元，经过进一步的追查证实，该销售的商品既不是过时商品，也没有质量和规格的问题，而是这家客户过时商品，也没有质量和规格的问题，而是这家客户主要是依靠该企业提供的产品开展业务，关系十分密主要是依靠该企业提供的产品开展业务，关系十分密切。双方约定给予的销货折让必须返回。该企业则把切。双方约定给予的销货折让必须返回。该企业则把客户返回的客户返回的16万元的折让款列入小金库，供不正当开万元的折让款列入小金库，供不正当开支之用。这种虚构销货折让的行为，不仅是偷漏增值支之用。这种虚构销货折让的行为，不仅是偷漏增值税，所得税的非法行为，还属违反财政，银行等财经税，所得税的非法行为，还属违反财政，银行等财经法纪的行为。法纪的行为。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂因此，审计人员应特别注意审查销售折因此，审计人员应特别注意审查销售折扣、折让与退回的业务中，是否有弄虚扣、折让与退回的业务中，是否有弄虚作假的行为。具体审查方法可根据主营作假的行为。具体审查方法可根据主营业务收入的明细账中业务收入的明细账中有否有否销售折扣、折销售折扣、折让与退回的业务，让与退回的业务，抽查其销售发票抽查其销售发票。如。如果这种业务专门给某一客户而且果这种业务专门给某一客户而且数额较数额较大大的，要从成品出库单中的，要从成品出库单中查明查明出库检验出库检验有无质量问题，同时有无质量问题，同时询问询问有关人员证实有关人员证实其是否正常等原因，并可作为问题反映其是否正常等原因，并可作为问题反映在审计工作底稿内。在审计工作底稿内。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂实例实例某会计师事务所在对某公司年度会计报表进行审计时发现，某会计师事务所在对某公司年度会计报表进行审计时发现，该公司某类商品的标价为每件该公司某类商品的标价为每件100元，若购买元，若购买100件以上，件以上，享受享受10%的折扣优惠，的折扣优惠，A客户购买了该公司客户购买了该公司1000件该商品。件该商品。后来由于该公司发货规格有误，不得不将发出的标价为后来由于该公司发货规格有误，不得不将发出的标价为100000元的货物按元的货物按8%的折价返还给的折价返还给A客户。客户。该公司上面两项业务的会计分录为：该公司上面两项业务的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 90 000 财务费用财务费用 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 借：销售费用借：销售费用 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调账建议。要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调账建议。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂审计调整分录审计调整分录借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 贷：财务费用贷：财务费用 10 000借：主营业务收入借：主营业务收入 8 000 贷：销售费用贷：销售费用 8 000路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂8.查找特殊销售行为查找特殊销售行为有销售退回条件的商品销售有销售退回条件的商品销售售后回购售后回购以旧换新销售以旧换新销售出口销售出口销售售后租回售后租回 9.列报列报路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂例：例：ABCABC公司公司20082008年的利润表年的利润表“营业收入营业收入”项目列示数额为项目列示数额为8 650 0008 650 000元，经审计发现以下需要调整事项：元，经审计发现以下需要调整事项：1.1.存存货货盘盘点点时时发发现现甲甲产产品品账账面面数数量量大大于于库库存存数数量量100100吨吨，经经询询问问销销售售部部门门及及仓仓库库保保管管人人员员得得知知，购购货货方方已已提提货货，双双方方约约定定1 1个个月月后后付付款款，该该公公司司既既没没有有保保留留继继续续管管理理权权，也也未未对对其其实施控制。实施控制。应应确确认认为为当当期期销销售售，该该产产品品销销售售单单价价为为1 1 000000元元，调调整整分分录录为：为：借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂2.ABC2.ABC公司公司20082008年资产负债表年资产负债表“预收账款预收账款”项目列示项目列示数额为数额为960 000960 000元，经审计发现该公司预收元，经审计发现该公司预收H H公司公司702 000702 000元货款，虽然收到回函确认，但货物已于元货款，虽然收到回函确认，但货物已于20082008年年1212月发出。月发出。相关的风险和报酬已经转移，符合收入确认条件，相关的风险和报酬已经转移，符合收入确认条件，应当确认为销售收入。调整分录为：应当确认为销售收入。调整分录为：借：预收账款借：预收账款 702 000 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000 102 000路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂小结小结：常见的收入错弊：常见的收入错弊1.提前开具销售发票，以美化业绩。由于我国发票管理制度的提前开具销售发票，以美化业绩。由于我国发票管理制度的特殊性，在会计和税务中，开具销售发票往往是销售实现的特殊性，在会计和税务中，开具销售发票往往是销售实现的一个标志。因此，一些公司往往以开具销售发票和已计税为一个标志。因此，一些公司往往以开具销售发票和已计税为理由确认营业收入，而不管销售过程是否真实完成。但实际理由确认营业收入，而不管销售过程是否真实完成。但实际上，开具销售发票仅仅是形式，并不代表销售过程的终结。上，开具销售发票仅仅是形式，并不代表销售过程的终结。.操纵收入的认定时点，创造虚无的销售收入。为掩盖造假操纵收入的认定时点，创造虚无的销售收入。为掩盖造假行为，企业经常捏造存货记录、发运记录和发票。以生产芭行为，企业经常捏造存货记录、发运记录和发票。以生产芭比娃娃出名的美国玩具公司比娃娃出名的美国玩具公司attel Inc.在在1970年，就曾以年，就曾以“先先开账单货暂代管开账单货暂代管”的方式提早确认了巨额的销售收入，被诉之的方式提早确认了巨额的销售收入，被诉之法庭赔偿法庭赔偿 000万美元（这在当时是天文数字）。万美元（这在当时是天文数字）。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂3.不适当的销售分割不适当的销售分割.如在年底虚开发票如在年底虚开发票,次年再以质量不合格等理由次年再以质量不合格等理由冲回、退货。为增加销售收入，没有在会计期末结账，将下期销售冲回、退货。为增加销售收入，没有在会计期末结账，将下期销售记入本期。记入本期。4.在存有重大不确定性时确定收入。一般而言，下列情况下不应确在存有重大不确定性时确定收入。一般而言，下列情况下不应确认收入：所有权上的风险和报酬没有转移；客户有可能退货；买方认收入：所有权上的风险和报酬没有转移；客户有可能退货；买方有可能拒付货款；交易涉及末解决的问题或还需要进行协调；或借有可能拒付货款；交易涉及末解决的问题或还需要进行协调；或借助于第三方签订助于第三方签订“卖断收益权卖断收益权”的协议；或顾客还拥有退货或终止合的协议；或顾客还拥有退货或终止合约的选择权。例如：商品销售后如果需要安装和检验，则应在安装约的选择权。例如：商品销售后如果需要安装和检验，则应在安装和检验后才产生付款义务。因而，应在安装和检验后才能确认为收和检验后才产生付款义务。因而，应在安装和检验后才能确认为收入。入。事实上，即使是知名的、受人尊敬的公司也会发现存在这种会计诡事实上，即使是知名的、受人尊敬的公司也会发现存在这种会计诡计。计。1997年年11月，美国博士伦公司与证券交易委会和解了一桩会计月，美国博士伦公司与证券交易委会和解了一桩会计舞弊案。这是一起典型的高层提出近乎不可能实现的经营目标而引舞弊案。这是一起典型的高层提出近乎不可能实现的经营目标而引起的会计舞弊。由于来自美国本土公司的压力迫使香港的亚太分部起的会计舞弊。由于来自美国本土公司的压力迫使香港的亚太分部虚报了雷朋以及其他一些品牌太阳镜的销售收入。而在美国，隐形虚报了雷朋以及其他一些品牌太阳镜的销售收入。而在美国，隐形眼镜部私下赋予顾客退货权，同时却把这些交易确认为会计收入。眼镜部私下赋予顾客退货权，同时却把这些交易确认为会计收入。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂5.完工百分比法的不适当运用。由于信息的不对称，在存完工百分比法的不适当运用。由于信息的不对称，在存有重大不确定性的情况，采用完工百分比法确认收入和相有重大不确定性的情况，采用完工百分比法确认收入和相应结转费用，管理当局既可以隐瞒未来的不确定性，又可应结转费用，管理当局既可以隐瞒未来的不确定性，又可以随心所欲地估计完成合同需要的总成本及各期完工程度，以随心所欲地估计完成合同需要的总成本及各期完工程度，通过夸大在建项目的完成比例来高估收入，以达到操纵收通过夸大在建项目的完成比例来高估收入，以达到操纵收入的目的。入的目的。6.受托销售。将代销收入列为本企业的销售收入，以虚增受托销售。将代销收入列为本企业的销售收入，以虚增收入。收入。7.未认可发运。发运有缺陷的货物或并非对方需要的货物未认可发运。发运有缺陷的货物或并非对方需要的货物后，以全部价格而不是以销售返回或折扣价格记录来增加后，以全部价格而不是以销售返回或折扣价格记录来增加收入。收入。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂8.在仍需提供未来服务时确认收入。在收到款项时马上确认收入，在仍需提供未来服务时确认收入。在收到款项时马上确认收入，而不管未来仍需提供服务，这是常见的操纵收入的手法，特别是而不管未来仍需提供服务，这是常见的操纵收入的手法，特别是收款后马上出具销售发票时，更使这种手法具有隐蔽性和欺骗性。收款后马上出具销售发票时，更使这种手法具有隐蔽性和欺骗性。事实上，收到款项有时仅仅是预收货款，应先作为负债，待有关事实上，收到款项有时仅仅是预收货款，应先作为负债，待有关产品或劳务已经提供后，方可确认收入。一些劳务收入的确认，产品或劳务已经提供后，方可确认收入。一些劳务收入的确认，如特许权收入、会员费收入、服务费收入、广告费收入、安装费如特许权收