销售与收款资料新循环概述-课件

项目五项目五 销售与收款销售与收款循环审计循环审计7/26/2024 沈阳黎明服装股份有限公司于沈阳黎明服装股份有限公司于1999年在上海年在上海证券交易所上市。主要从事高中档服装、精粗毛证券交易所上市。主要从事高中档服装、精粗毛纺织品的生产和销售，其主导产品主要销往海外纺织品的生产和销售，其主导产品主要销往海外并曾获得多种荣誉称号。并曾获得多种荣誉称号。2001年年4月月20日黎明股份却发布公告称，经日黎明股份却发布公告称，经财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组审查，财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组审查，该公司该公司1999年度财务报表严重造假。虚增资产年度财务报表严重造假。虚增资产8 996万元，虚增负债万元，虚增负债1 956万元，虚增所有者权益万元，虚增所有者权益7 413万元，虚增主营业务收入万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利亿元，虚增利润总额润总额8 679万元，使其万元，使其1999年利润总额由年利润总额由 -3 448万元变为万元变为5 231万元。万元。引导案例引导案例7/26/2024 据分析，黎明股份据分析，黎明股份1999年年报中除少提少转年年报中除少提少转成本、费用挂账，缩小合并范围等违法行为外，有成本、费用挂账，缩小合并范围等违法行为外，有90%以上的数据是精心策划、虚假核算得来的。以上的数据是精心策划、虚假核算得来的。例如，公司所属营销中心先是虚拟两个销售对例如，公司所属营销中心先是虚拟两个销售对象，然后虚开发票，虚增主营业务收入、主营业务象，然后虚开发票，虚增主营业务收入、主营业务成本，虚增利润。相应虚增应收账款并计提坏账准成本，虚增利润。相应虚增应收账款并计提坏账准备，虚列应交税金。这种发生在虚拟销售对象下的备，虚列应交税金。这种发生在虚拟销售对象下的虚构销售业务，每一个环节都像真实发生的一样。虚构销售业务，每一个环节都像真实发生的一样。公司还利用出口货物自治销售发票的机会，虚拟外公司还利用出口货物自治销售发票的机会，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。销业务，以达到虚增收入、利润的目的。引导案例引导案例7/26/2024引导案例引导案例黎明股份造假案黎明股份造假案 启示：启示：注注册册会会计计师师要要重重点点加加强强对对主主营营业业务务收收入入的的审审计计，提提防防被被审审计计单单位位调调节节利利润润的的情情况况，同同时时还还要要结结合合应应收收账账款款、应应交交税税费费等等项项目目一一起起审审计计，对对于于应应收收账账款款余余额额较较多多、增增长长较较快快的的情情况况一一定定要要给给予予更多的关注。更多的关注。7/26/2024任务一销售与收款循环概述任务一销售与收款循环概述 任务任务二二 销售与收款循环内部控制的销售与收款循环内部控制的 了解与评价了解与评价任务任务三三 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试 任务四任务四营业收入营业收入审计审计任务五任务五应收账款应收账款审计审计任务六任务六相关项目审计相关项目审计7/26/2024任务一任务一销售与收款循环认知销售与收款循环认知7/26/2024销售与收款循环销售与收款循环主主要要包包括括企企业业向向顾顾客客销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务，并并收收回回款款项项的的过程过程 。7/26/2024销售与收款循环与主要财务报表项目对照表销售与收款循环与主要财务报表项目对照表 资产负债表项目资产负债表项目 利润表项目利润表项目 应收账款、应收票据应收账款、应收票据长期应收款、预收款项长期应收款、预收款项应交税费应交税费 营业收入营业收入营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用 7/26/2024一、一、销售与收款循环销售与收款循环 涉及的涉及的主要凭证与记录主要凭证与记录1.顾客订单顾客订单 2.销售单销售单 3.发运凭证发运凭证 4.销售发票销售发票 5.商品价目表商品价目表 6.贷项通知单贷项通知单 7.坏账审批表坏账审批表8.8.转账凭证和收款凭转账凭证和收款凭证证 9.9.应收账款（应收票应收账款（应收票据）明细账及总账据）明细账及总账 10.10.主营业务收入明细主营业务收入明细账及总账账及总账 11.11.库存现金和银行存库存现金和银行存款日记账及总账款日记账及总账 12.12.顾客月末对账单顾客月末对账单 7/26/2024二、二、销售与收款循环销售与收款循环 的内部控制的内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准3.会计系统控制会计系统控制4.独立检查独立检查5.财产保护控制财产保护控制 6.定期寄出对账单定期寄出对账单7/26/20241.1.职责分离职责分离（1 1）客户信用管理与销售合同的批准、签订要）客户信用管理与销售合同的批准、签订要相互分离；相互分离；（2 2）销售合同协议的批准、签订与办理发货要）销售合同协议的批准、签订与办理发货要相互分离；相互分离；（3 3）销售货物的确认、回收与相关会计记录要）销售货物的确认、回收与相关会计记录要相互分离；相互分离；（4 4）销售退回货品的验收、处置与相关会计记）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录要相互分离；录要相互分离；（5 5）销售业务经办与发票开具、管理要相互分）销售业务经办与发票开具、管理要相互分离；离；（6 6）坏账准备的计提与批准要相互分离、坏账）坏账准备的计提与批准要相互分离、坏账的核销与批准要相互分离。的核销与批准要相互分离。7/26/2024任务二任务二销售与收款循环内部销售与收款循环内部控制的控制的了解与评价了解与评价7/26/2024一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别重要交易类别:销售和收款销售和收款 重大账户重大账户:销售收入、应收账款销售收入、应收账款（一）重要交易类别（一）重要交易类别7/26/2024（二）交易流程（二）交易流程1.销售交易流程销售交易流程2.收款交易流程收款交易流程3.销售调整交易流程销售调整交易流程7/26/20241.销售交易流程销售交易流程 （1）接受顾客订单）接受顾客订单 （2）批准赊销信用）批准赊销信用（3）按销售单供货）按销售单供货（4）按销售单装运货物）按销售单装运货物（5）开具发票）开具发票（6）记录销售）记录销售7/26/20242.收款交易收款交易流程流程（1 1）收到款项并）收到款项并记录收款记录收款（2 2）将收款）将收款存入银行存入银行7/26/2024 （1）办理和记）办理和记录销售退回与折让录销售退回与折让（2）提取坏账准备）提取坏账准备（3）注销坏账）注销坏账3.3.销售调整交易流程销售调整交易流程7/26/2024（三）了解的程序（三）了解的程序（1 检查被审计单位相关控制检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员询问各部门的相关人员 观察操作流程等观察操作流程等 7/26/2024例如：例如：并利用文字表述法、流程图法等把了解到并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。的情况记录下来。询问销售人询问销售人员，了解顾员，了解顾客订单的处客订单的处理和开票的理和开票的流程流程 询问仓库询问仓库人员，了人员，了解发货的解发货的流程流程 询问会计人询问会计人员，了解有员，了解有关账务处理关账务处理流程。流程。7/26/2024二、确定可能发生错报的环节二、确定可能发生错报的环节 确认和了解销售与收款循环的确认和了解销售与收款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。生的错报。部分在部分在销售与收款销售与收款交易中可能交易中可能发生错报的环节见发生错报的环节见表表13-2。7/26/20247/26/2024三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制 了解销售与收款循环相关内部控了解销售与收款循环相关内部控制，制，尤其注意可能发生错报的环节的尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。的方式，或几种方式相结合进行记录。7/26/2024四、穿行测试四、穿行测试 选选择择一一笔笔或或几几笔笔销销售售与与收收款款交交易易进进行行穿穿行测试。行测试。例例如如，针针对对销销售售交交易易，追追踪踪从从订订单单处处理理、核核准准信信用用状状况况、填填写写订订单单并并准准备备发发货货、开开具具销销售售发发票票、复复核核发发票票的的准准确确性性、生生成成记记账账凭凭证证，并并过过账账至至应应收收账账款款、主主营营业业务务收收入入明明细细账和总账的整个交易流程，账和总账的整个交易流程，考考虑虑之之前前对对交交易易流流程程和和相相关关控控制制的的了了解解是是否否正正确确和和完完整整，并并确确定定相相关关控控制制是是否否得得到到执行。执行。7/26/2024五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估 通通过过了了解解销销售售与与收收款款循循环环的的内内部部控控制制，对对相相关关控控制制的的设设计计和和是是否否得得到到执执行进行评价，行进行评价，同同时时结结合合对对被被审审计计单单位位其其他他方方面面的了解，评估重大错报风险，的了解，评估重大错报风险，以以确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时间和范围。时间和范围。7/26/2024 如如果果了了解解到到相相关关控控制制不不存存在在或或不不值值得得信信赖赖，注注册册会会计计师师可可考考虑虑只只执执行行 实实质质性性程程序序，而而不不进进行行控制测试。控制测试。7/26/2024任务三任务三 销售与收款销售与收款循环循环控制测试控制测试 7/26/2024控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试登记入账的销售交易确系已经发货给真登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）实的顾客（发生）1.1.销售交易以经审核的发运凭证及顾客订单为销售交易以经审核的发运凭证及顾客订单为依据登记入账依据登记入账2.2.发货前，赊购已被授权批准发货前，赊购已被授权批准3.3.销售发票均预先编号并恰当登记入账销售发票均预先编号并恰当登记入账4.4.每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查做专门追查 1.1.检查销售发票是否附有发运凭证及顾客订单检查销售发票是否附有发运凭证及顾客订单2.2.检查顾客的赊购是否经授权批准检查顾客的赊购是否经授权批准3.3.检查销售发票连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性4.4.观察是否寄对账单，并检查顾客回函档案观察是否寄对账单，并检查顾客回函档案 7/26/2024控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有销售交易均已登记入账（完整性）所有销售交易均已登记入账（完整性）1.1.发运凭证（或提货单）均经预先编号并发运凭证（或提货单）均经预先编号并已经登记入账已经登记入账2.2.销售发票均经预先编号，并已登记入账销售发票均经预先编号，并已登记入账 1.1.检查发运凭证连续编号的完整性检查发运凭证连续编号的完整性2.2.检查销售发票连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性 7/26/2024控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试登记入账的销售数量确系已发货的数量，登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具发票并登记入账（计价和分已正确开具发票并登记入账（计价和分摊）摊）1.1.销售价格、付款条件、运费和销售折扣销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准的确定已经适当的授权批准2.2.由独立人员对销售发票的编制作独立检由独立人员对销售发票的编制作独立检查查 1.1.检查销售发票是否经适当的授权批检查销售发票是否经适当的授权批2.2.检查有关凭证上的独立检查标记检查有关凭证上的独立检查标记 7/26/2024控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试销售交易的分类恰当（分类）销售交易的分类恰当（分类）1.1.采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表2.2.独立检查独立检查 1.1.检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当2.2.检查有关凭证上的独立检查标记检查有关凭证上的独立检查标记7/26/2024控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试销售交易的记录及时（截止）销售交易的记录及时（截止）1.1.采用尽量能在销售发生时开具收款账单采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法和登记入账的控制方法2.2.独立检查独立检查 1.1.检查尚未开具收款发票的发货和尚未检查尚未开具收款发票的发货和尚未登记入账的销售交易登记入账的销售交易2.2.检查有关凭证上独立检查的标记检查有关凭证上独立检查的标记 7/26/2024控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试销售交易已经正确地记入明细账，并经销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）正确汇总（准确性、计价和分摊）1.1.每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单2.2.独立人员对应收账款明细账作独立检查独立人员对应收账款明细账作独立检查3.3.将应收款明细账余额合计数与其总账余将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较额进行比较 1.1.观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出2.2.检查独立检查标记检查独立检查标记3.3.检查将应收账款明细账余额合计数与检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记其总账余额进行比较的标记 7/26/2024控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试收款是真实发生的，记录是准确的（发收款是真实发生的，记录是准确的（发生、准确性）生、准确性）复核收款记录支持性文件，在收款凭证上复核收款记录支持性文件，在收款凭证上签字后注销相关文件签字后注销相关文件 抽取收款凭证，检查其是否经会计主管抽取收款凭证，检查其是否经会计主管复核，是否加盖复核，是否加盖“核销核销”印戳印戳 7/26/2024控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试收款均已记录并记入恰当的会计期间收款均已记录并记入恰当的会计期间（完整性、截止）（完整性、截止）定期将日记账中的收款记录与银行对账定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对单进行核对 核对银行存款日记账和银行对账单，检核对银行存款日记账和银行对账单，检查银行存款余额调节表查银行存款余额调节表 7/26/2024 注册会计师应根据执行控制测试的结果，注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。制定实质性程序的方案。7/26/2024任务四营业收入审计任务四营业收入审计7/26/2024一、营业收入的审计目标一、营业收入的审计目标1.确定营业收入是否已发生，且与被审计单确定营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。位有关。2.确定营业收入是否均已记录。确定营业收入是否均已记录。3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录。否已恰当记录。4.确定营业收入是否记录于正确会计期间。确定营业收入是否记录于正确会计期间。5.确定营业收入是否已记入恰当的账户。确定营业收入是否已记入恰当的账户。6.确定确定营业收入在报表中的列报是否恰当营业收入在报表中的列报是否恰当7/26/2024二、二、营业收入营业收入的实质性程序的实质性程序7/26/20241.获获取取或或编编制制主主营营业业务务收收入入明明细细表表与总账数和明细账合计数核对与总账数和明细账合计数核对是否相符。是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确结合其他业务收入科目与报表数核结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。对是否相符。7/26/2024（1）将主营业务收入本期与上期进行比较）将主营业务收入本期与上期进行比较（2）计算重要产品的毛利率本期与上期比较）计算重要产品的毛利率本期与上期比较（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动比较本期各月各类主营业务收入的波动情况情况（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析行对比分析（5）根据增值税纳税申报表，估算全年收入，）根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。与实际收入金额比较。2.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。7/26/2024 3.检查主营业务收检查主营业务收入的确认条件、方法是入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，否符合企业会计准则，前后期是否一致。前后期是否一致。主营业务收入确认主营业务收入确认的审查一般结合的审查一般结合不同的不同的销货方式及结算方式销货方式及结算方式进进行。行。7/26/20244.执行主营业务收入执行主营业务收入截止测试。截止测试。关注三个日期：关注三个日期：一是发票开具日期；一是发票开具日期；二是记账日期；二是记账日期；三是发货日期。三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当检查三者是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入的会计期间是主营业务收入截止测试的关键。截止测试的关键。7/26/2024测试方法有以下三种：测试方法有以下三种：（1 1）以账簿记录为起点）以账簿记录为起点（2 2）以销售发票为起点）以销售发票为起点（3 3）以装运单为起点）以装运单为起点7/26/20245.5.结合应收账款函证，结合应收账款函证，函证本期销售收入函证本期销售收入 必要时还应函证合同条款以了解付款方必要时还应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排，是否存在重大口头式有无特殊安排，是否存在重大口头协议。协议。7/26/20246.检查销售退回与折让、检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。商业折扣与现金折扣。7/26/2024 7 7.确定主营业务确定主营业务收入在财务报表中收入在财务报表中的列报是否恰当。的列报是否恰当。7/26/2024（二）其他业务收入（二）其他业务收入的实质性程序的实质性程序7/26/20241.获获取取或或编编制制其其他他业业务务收收入入明明细细表表与总账数和明细账合计数核对与总账数和明细账合计数核对是否相符。是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确结合主营业务收入科目与报表数核结合主营业务收入科目与报表数核对是否相符。对是否相符。7/26/2024并并与与上上期期该该比比率率比比较较，检检查查是是否否有有重重大大波波动动，如如有有，应应查明原因。查明原因。2.2.计算本期其他业务计算本期其他业务收入与其他业务成本收入与其他业务成本的比率的比率7/26/20243.检查其他业务收入内容是否真实、合法检查其他业务收入内容是否真实、合法收入确认原则及会计处理收入确认原则及会计处理是否符合规定，抽查原始是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。凭证予以核实。7/26/2024 4.4.对异常项对异常项目，应追查入账目，应追查入账依据是否充分。依据是否充分。7/26/20245.抽资产负债表日前后一定数量的记账凭证抽资产负债表日前后一定数量的记账凭证执执行行截截止止测测试试，追追踪踪到到发发票票、收收据据等等，确确定定入入账账时间是否正确。时间是否正确。7/26/2024 6.6.检查其他业务收检查其他业务收入在财务报表中的列入在财务报表中的列报是否恰当。报是否恰当。7/26/2024任务五应收账款审计任务五应收账款审计7/26/2024一、一、应收账款的审计目标应收账款的审计目标1.1.确定应收账款是否存在。确定应收账款是否存在。2.2.确定应收账款是否均已记录。确定应收账款是否均已记录。3.3.确定记录的应收账款是否为被审计单确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制。位拥有或控制。4.4.确定应收账款是否以恰当的金额包括确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。否已恰当记录。5.5.确定应收账款在财务报表中的列报是确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当。否恰当。7/26/2024二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序7/26/20241.获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表复核加计是否正确复核加计是否正确(1)(1)与明细账、总账核对相符与明细账、总账核对相符（2 2）标标识识重重要要的的欠欠款款单单位位，计计算算其其欠欠款款合合计计数数占占应应收收账账款款余余额额的的比例。比例。结合坏账准备科目与报表数结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。核对是否相符。7/26/2024 2.检查应收账款账龄分析是否正确。检查应收账款账龄分析是否正确。获取或编制应收账款获取或编制应收账款账龄分析表账龄分析表分分析析应应收收账账款款的的账账龄龄，以以便便了了解解应应收收账账款款的的可可收收回回性性、坏坏账账准准备备计计提提的充分性。的充分性。7/26/2024（1）比较本年度与以前年度应收账款的余额）比较本年度与以前年度应收账款的余额（2）比较本年度与以前年度应收账款的账龄）比较本年度与以前年度应收账款的账龄（3）分析应收账款与主营业务收入的比率。）分析应收账款与主营业务收入的比率。（4）比较本年度与以前年度应收账款回收期。）比较本年度与以前年度应收账款回收期。（5）比较本年度与以前年度坏账准备与主营业）比较本年度与以前年度坏账准备与主营业务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率3.3.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。7/26/20244.向债务人函证应收账款。向债务人函证应收账款。（1 1）函证函证目的。目的。（2 2）函证函证范围和对象。范围和对象。（3 3）函证函证方式。方式。（4 4）函证函证的时间。的时间。（5 5）函证函证的实施与控制。的实施与控制。（6 6）对）对不符事项的处理。不符事项的处理。（7 7）对）对函证函证结果的评价。结果的评价。7/26/2024（1）函证目的。）函证目的。证证实实应应收收账账款款账账户户余余额额的存在、正确性。的存在、正确性。7/26/2024（2）函证范围和对象。）函证范围和对象。7/26/2024如：基于以前年度审计经验，认为被询如：基于以前年度审计经验，认为被询证者很可能不回函或回函也不可信。证者很可能不回函或回函也不可信。应对应收账款实施函证，应对应收账款实施函证，除除非非有充分证据表明应收账款对财有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能务报表不重要，或函证很可能无无效效函证对象：函证对象：大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；主要客户（包括关系密切的客户）；可能产生重大错误或舞弊的非正常可能产生重大错误或舞弊的非正常的项目。的项目。7/26/2024（3）函证方式。）函证方式。采用积极的函证方式采用积极的函证方式或消极的函证方式或消极的函证方式也可将两种方式结合使用。也可将两种方式结合使用。7/26/20247/26/20247/26/2024（4）函证的时间。）函证的时间。如果重大错报风险评估为低水平，也可选如果重大错报风险评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证施函证并对所函证项目自该截止日至资产负债表并对所函证项目自该截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序。日止发生的变动实施进一步程序。通常以资产负债表日为截止日，在资通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。产负债表日后适当时间内实施函证。7/26/2024（5）函证的实施与控制。）函证的实施与控制。对被询证者的选择对被询证者的选择询证函的设计询证函的设计询证函的发出和收回保询证函的发出和收回保持控制持控制以确保函证有效。以确保函证有效。7/26/2024（6）对不符事项的处理。）对不符事项的处理。双方登记双方登记入账的时间不同入账的时间不同一方或双方记账错误一方或双方记账错误被审计单位舞弊。被审计单位舞弊。如果发现了不符事项，应当分如果发现了不符事项，应当分析不符事项的析不符事项的原因原因，并作进，并作进一步核实。一步核实。原因：原因：询证函发出时，债务人已经付款，询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。而被审计单位尚未收到货款。询证函发出时，被审计单位的货物询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。途中，债务人尚未收到货物。债务人由于某种原因将货物退回，债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。而被审计单位尚未收到。债务人对收到的货物的数量、质量债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。货款等。如果不符事项构如果不符事项构成错报，注册会成错报，注册会计师应重新考虑计师应重新考虑实质性程序的性实质性程序的性质、时间和范围。质、时间和范围。7/26/2024如果函证结果没有差异，则可如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的。款总体是正确的。（7）对函证结果的评价。）对函证结果的评价。如如果果函函证证结结果果存存在在差差异异，则则应应估估算算应应收收账账款款总总额额中中可可能能的的累累计计差差错错，且且可可能能进进一一步步扩扩大大函函证证范范围。围。7/26/20247/26/20245.检查未函证的应收账款。检查未函证的应收账款。抽查与销售有关的记录与文件抽查与销售有关的记录与文件如如销销售售合合同同、顾顾客客订订单单、销销售售发发票票副副本本及装运单等及装运单等以验证这些应收账款的真实性。以验证这些应收账款的真实性。7/26/20246.检查坏账的确认和处理。检查坏账的确认和处理。对于发生的坏账损失，应检查其原对于发生的坏账损失，应检查其原因是否合理，有无授权批准手续，因是否合理，有无授权批准手续，是否采用备抵法核算；是否采用备抵法核算；作坏账处理后又重新收回的应收款作坏账处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。项，相应的会计处理是否正确。7/26/20247.检查长期挂账的应收款项。检查长期挂账的应收款项。根据不同情况，建议被审计单位做根据不同情况，建议被审计单位做出适当的处理。出适当的处理。查找有无长期挂账的应收款项查找有无长期挂账的应收款项并分析其形成的原因，是双方发生了并分析其形成的原因，是双方发生了经济纠纷、记串户了、入账时是假经济纠纷、记串户了、入账时是假账、已付款但未销账，还是确实无账、已付款但未销账，还是确实无法收回。法收回。7/26/20248.分析应收账款明细账余额。分析应收账款明细账余额。应收账款明细账余额一般在应收账款明细账余额一般在借方借方 如果发现应收账款明细账出如果发现应收账款明细账出现贷方余额，应查明原因，检查现贷方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。其在列报时是否正确分类。7/26/2024结合银行存款和银结合银行存款和银行借款等询证函的行借款等询证函的回函、检查会议纪回函、检查会议纪要、借款协议和其要、借款协议和其他文件他文件确定应收账款是否确定应收账款是否已被质押或出售，已被质押或出售，其会计处理是否正其会计处理是否正确。确。9.9.检查应收账款的质押或出售检查应收账款的质押或出售7/26/2024 10.10.检查应收账检查应收账款在财务报表中的列报款在财务报表中的列报是否恰当。是否恰当。7/26/2024