营改增后增值税全面资料课件

22/7/20241 年营改增最新课件年营改增最新课件增值税22/7/20242增值税法 内容结构：内容结构：内容结构：内容结构：12121212节节节节第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理第三节税率与征收率第三节税率与征收率第三节税率与征收率第三节税率与征收率第四节增值税的计税方法第四节增值税的计税方法第四节增值税的计税方法第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算第五节一般计税方法应纳税额的计算第五节一般计税方法应纳税额的计算第五节一般计税方法应纳税额的计算 第六节简易计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为的税务处理第七节特殊经营行为的税务处理第七节特殊经营行为的税务处理第七节特殊经营行为的税务处理22/7/20243增值税法第八节进口货物征税第八节进口货物征税第八节进口货物征税第八节进口货物征税 第九节出口货物和服务的退（免）税第九节出口货物和服务的退（免）税第九节出口货物和服务的退（免）税第九节出口货物和服务的退（免）税 第十节税收优惠第十节税收优惠第十节税收优惠第十节税收优惠第十一节征收管理第十一节征收管理第十一节征收管理第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理第十二节增值税专用发票的使用及管理第十二节增值税专用发票的使用及管理第十二节增值税专用发票的使用及管理22/7/20244概述（一）增值税概念（一）增值税概念 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。象征收的一种流转税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。节应纳增值税税款。22/7/20245增值额与增值税 环节进价增值额售价原料生产 0 200 200半成品生产 200 300 500产成品生产 500 350 850商品批发850 50 900商品零售900 1001000单环节增值额售价进价售价进价522/7/20246环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产 200300500产成品生产 500350850商品批发850 50900商品零售9001001000各环节增值额之和各环节增值额之和最终售价最终售价增值额与增值税增值额与增值税622/7/202471 13 32 2销售货物销售货物117117元元付出价100元，税17元付出价150元，税25.5元开出开出专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元2 2销售货物销售货物175.5175.5元元开出开出专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元1 1取得取得专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元3 3取得取得专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元2 2增值税征税链条示意图增值税征税链条示意图？8.522/7/20248概述22/7/20249概述（二）增值税的特点（二）增值税的特点1.1.不重复征税，保持税收中性不重复征税，保持税收中性 2.2.普遍征收，税基广阔普遍征收，税基广阔3.3.实行税款实行税款抵扣抵扣制度制度4.4.实行价外税实行价外税 5.5.逐环节征税，逐环节扣税，逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部最终消费者是全部税款承担者。税款承担者。22/7/202410概述（三）增值税的类型（三）增值税的类型区分标志区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同1.1.生产型增值税（我国生产型增值税（我国1994-1-11994-1-1至至 -12-31 -12-31）2.2.收入型增值税收入型增值税3.3.消费型增值税消费型增值税 （我国从（我国从 -1-1 -1-1日起执行）日起执行）22/7/202411概述（四）我国增值税制度的建立与发展（四）我国增值税制度的建立与发展1.19841.1984年年1010月：试行月：试行2.19942.1994年年1 1月月1 1日：全面推行（限于销售及进口货日：全面推行（限于销售及进口货物、劳务）物、劳务）3.3.年年1 1月月1 1日：营改增试点日：营改增试点22/7/20241222/7/202413项目一征税范围【本项目概述本项目概述】分类分类 内容内容 一般一般规定规定 特殊特殊规定规定 二、视同销售行为：二、视同销售行为：9 9项项 三、混合销售行为三、混合销售行为 四、兼营行为四、兼营行为 五、其他具体规定：五、其他具体规定：5 5项项 六、不征收增值税项目：六、不征收增值税项目：1111项项 22/7/202414项目一征税范围一、征税范围一般规定一、征税范围一般规定 （一）销售货物（一）销售货物 1.1.销售：有偿转让销售：有偿转让所有权所有权 2.2.货物：有形动产（包括电力、热力和气体）货物：有形动产（包括电力、热力和气体）（二）提供加工和修理修配劳务（二）提供加工和修理修配劳务 温馨提示温馨提示：单位或个体工商户聘用的员工：单位或个体工商户聘用的员工为本单位为本单位或雇主或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。提供加工、修理修配劳务则不包括在内。22/7/202415第一节征税范围【例题例题多选题多选题】根据我国现行增值税的规定，下列属于根据我国现行增值税的规定，下列属于加工修理劳务应当缴纳增值税的有（）。加工修理劳务应当缴纳增值税的有（）。A.A.设备维修设备维修B.B.房屋修理房屋修理 C.C.汽车租赁汽车租赁D.D.管道安装管道安装 E.E.服装加工服装加工 【正确答案正确答案】AEAE【答案解析答案解析】B B、C C、D D属于销售增值税服务。属于销售增值税服务。22/7/202416第一节征税范围（三）销售服务（三）销售服务（7 7项）项）行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容1.1.交通交通 运输业运输业（1 1）陆路）陆路运输服务运输服务 包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道、出租车等运输道、出租车等运输 （2 2）水路）水路运输服务运输服务 远洋运输的远洋运输的程租、期租程租、期租业务，属于水路运输服业务，属于水路运输服务务 （3 3）航空）航空运输服务运输服务 航空运输的航空运输的湿租业务湿租业务，航天运输，属于航空运，航天运输，属于航空运输服务输服务 （4 4）管道）管道运输服务运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务务 22/7/202417第一节征税范围续表续表 行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容2.2.邮政业邮政业（1 1）邮政普遍）邮政普遍服务服务 函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动刊发行和邮政汇兑等业务活动（2 2）邮政特殊）邮政特殊服务服务 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动命烈士遗物的寄递等业务活动（3 3）其他邮政）其他邮政 邮册等邮品销售、邮政代理等活动邮册等邮品销售、邮政代理等活动3.3.电信业电信业基础电信服务基础电信服务利用固网、移动网、互联网提供语音通话服利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等网络元素务，及出租出售宽带、波长等网络元素增值电信服务增值电信服务提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等互联网接入服务等22/7/202418第一节征税范围续表续表 行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容4.4.建建筑筑业业（1 1）工程服务）工程服务 新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业 （2 2）安装服务）安装服务 包括固话、有线电视、宽带、水包括固话、有线电视、宽带、水 、电、燃气、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费开户费、扩容费以及类似收费 （3 3）修缮服务）修缮服务 对建筑物进行修补、加固、养护、改善对建筑物进行修补、加固、养护、改善 （4 4）装饰服务）装饰服务修饰装修，使之美观或特定用途的工程修饰装修，使之美观或特定用途的工程 （5 5）其他建筑）其他建筑服务。服务。如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等园林绿化等22/7/202419第一节征税范围续表续表 行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容5.5.金金融融服服务务 （1 1）贷款服务）贷款服务 各种占用、拆借资金取得的收人，以及各种占用、拆借资金取得的收人，以及融资性售后回租融资性售后回租、罚息、票据贴现、转、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。贷等业务取得的利息。特殊：以货币资金投资收取的固定利润特殊：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。或者保底利润。（2 2）直接收费）直接收费金融服务金融服务 包括提供信用卡、基金管理、金融交易包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等场所管理、资金结算、资金清算等（3 3）保险服务）保险服务 包括人身保险服务和财产保险服务。包括人身保险服务和财产保险服务。（4 4）金融商品）金融商品转让转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。和其他金融商品所有权的业务活动。22/7/202420第一节征税范围续表续表 行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容6.6.现现代代服服务务业业 （9 9项）项）（1 1）研发和技）研发和技术服务术服务 包括研发服务、合同能源管理服务、工包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）专项技术服务）（2 2）信息技术）信息技术服务服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务信息系统服务、业务流程管理服务 （3 3）文化创意）文化创意服务服务 包括设计服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务和会议展览服务 22/7/202421第一节征税范围续表续表 行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容6.6.现现代代服服务务业业 （9 9项）项）（4 4）物流）物流辅助服务辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务装卸搬运服务、仓储服、仓储服务、收派服务务、收派服务 （5 5）租赁租赁服务服务 （1 1）形式包括融资租赁和经营性租赁；）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围范围包括动产、不动产包括动产、不动产。（2 2）经营性租赁中：）经营性租赁中：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；给其他单位或个人用于发布广告；车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）。过桥费、过闸费等）。22/7/202422第一节征税范围续表续表 行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容6.6.现现代代服服务务业业 （9 9项）项）（6 6）鉴证咨）鉴证咨询服务询服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等审核、医疗事故鉴定等（7 7）广播影）广播影视服务视服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）行服务、播映（含放映）服务服务 （8 8）商务辅）商务辅助服务助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。源服务、安全保护服务。如：金融代理、知识产权代理、货物如：金融代理、知识产权代理、货物 运输代理、代理报关、法律代理、房地产中运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等介、婚姻中介、代理记账、拍卖等（9 9）其他）其他22/7/202423第一节征税范围续表续表 7.7.生生活活服服务务业业（6 6项）项）（1 1）文化体育服务）文化体育服务 包括文艺表演、比赛，档案馆包括文艺表演、比赛，档案馆的档案管理，文物及非物质遗的档案管理，文物及非物质遗产保护，提供游览场所等产保护，提供游览场所等 （2 2）教育医疗服务）教育医疗服务 教育服务，是指提供学历教育教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动辅助服务的业务活动 （3 3）旅游娱乐服务）旅游娱乐服务（4 4）餐饮住宿服务）餐饮住宿服务（5 5）居民日常服务）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。染、摄影扩印等服务。（6 6）其他）其他22/7/202424第一节征税范围【例题例题多选题多选题】下列服务项目中，属现代服务下列服务项目中，属现代服务业应当缴纳增值税的有（）。业应当缴纳增值税的有（）。A.A.外文翻译外文翻译 B.B.场地租赁场地租赁C.C.快递服务快递服务 D.D.互联网接入互联网接入 E.E.网络教育服务网络教育服务 【正确答案正确答案】ABC ABC【答案解析答案解析】D D互联网接入，属于增值电信业务；互联网接入，属于增值电信业务；E E教教育服务，属于生活服务。育服务，属于生活服务。22/7/202425第一节征税范围（四）销售无形资产（四）销售无形资产 1.1.含义：转让无形资产含义：转让无形资产所有权所有权或者或者使用权使用权的业务活动。的业务活动。2.2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网络游营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。22/7/202426第一节征税范围（五）销售不动产（五）销售不动产1.1.含义：转让不动产含义：转让不动产所有权所有权的业务活动。的业务活动。2.2.在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（六）进口货物（六）进口货物 进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。22/7/202427第一节征税范围（七）相关（七）相关 链接链接 1.1.增值税征税范围的四个要件：增值税征税范围的四个要件：第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内；第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内；第二，应税行为是属于销售服务、无形资产、第二，应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动；不动产注释范围内的业务活动；第三，应税服务是为他人提供的；第三，应税服务是为他人提供的；第四，应税行为是有偿的。第四，应税行为是有偿的。22/7/202428第一节征税范围2.“2.“非营业活动非营业活动”的界定：的界定：下列非经营活动不缴增值税：下列非经营活动不缴增值税：（1 1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性 或或者行政事业性收费；者行政事业性收费；（2 2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；主提供取得工资的服务；（3 3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；（4 4）其他。）其他。22/7/202429第一节征税范围3.3.境内的界定境内的界定（1 1）销售货物：起运地或所在地在境内；）销售货物：起运地或所在地在境内；（2 2）提供应税劳务：发生地在境内；）提供应税劳务：发生地在境内；（3 3）销售服务、无形资产或者不动产：）销售服务、无形资产或者不动产：服务服务（租赁不动产除外）或者（租赁不动产除外）或者无形资产无形资产（自然资（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；销售或者租赁的销售或者租赁的不动产不动产在境内；在境内；销售自然资源使用权的销售自然资源使用权的自然资源自然资源在境内。在境内。22/7/202430第一节征税范围【特别明确特别明确】下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产：下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产：（1 1）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售销售完全在境外发生的服务。完全在境外发生的服务。（2 2）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售销售完全在境外使用的无形资产。完全在境外使用的无形资产。（3 3）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租出租完全在境外使用的有形动产。完全在境外使用的有形动产。22/7/202431第一节征税范围【例题【例题单选题】根据我国现行增值税的规定，下列不属单选题】根据我国现行增值税的规定，下列不属于境内应税行为的有（）。于境内应税行为的有（）。A.A.境外工程公司到境内给境内单位提供工程勘探服务境外工程公司到境内给境内单位提供工程勘探服务B.B.境外咨询公司给境内企业开拓市场提供建议境外咨询公司给境内企业开拓市场提供建议C.C.汽车租赁公司向赴日旅游的中国居民出租小汽车供汽车租赁公司向赴日旅游的中国居民出租小汽车供其在日期间的自驾游其在日期间的自驾游D.D.英国公司将其在中国境内的办公楼出租给韩国某公司英国公司将其在中国境内的办公楼出租给韩国某公司 【正确答案】【正确答案】C C22/7/202432第一节征税范围应税行为应税行为具体范围具体范围境内判定境内判定1.1.销售货物销售货物有形动产。有形动产。货物的起运地或所在地在境内货物的起运地或所在地在境内2.2.提供应税劳务提供应税劳务加工劳务；修理修配劳务。加工劳务；修理修配劳务。提供的应税劳务发生在境内提供的应税劳务发生在境内3.3.提供应税服务提供应税服务交通运输、邮政服务、电信服务、交通运输、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。生活服务。应税服务提供方或接收方在境内应税服务提供方或接收方在境内4.4.销售无形资产销售无形资产专利技术和非专利技术、商标、专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产。其他权益性无形资产。除自然资源使用权外，无形资产除自然资源使用权外，无形资产销售方或购买方在境内销售方或购买方在境内5.5.销售不动产销售不动产建筑物、构筑物。建筑物、构筑物。自然资源或不动产在境内自然资源或不动产在境内6.6.进口货物进口货物进口是指报关进口。进口是指报关进口。小结22/7/202433第一节征税范围二、视同销售行为二、视同销售行为 99项项 1.1.将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；（1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间（2 2）计税销售额）计税销售额2.2.销售代销货物；销售代销货物；（1 1）销售货物的计税销售额）销售货物的计税销售额（2 2）收取的手续费，属于销售服务）收取的手续费，属于销售服务代销业务中双方关系的图示：代销业务中双方关系的图示：22/7/202434第一节征税范围【例题例题计算题计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入某品牌服装，取得代销收入9.369.36万元（零售价），与委托万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.241.24万元。万元。【正确答案正确答案】某商贸企业：某商贸企业：销项税销项税9.369.36（1 117%17%）17%17%1.361.36（万元）（万元）进项税进项税1.241.24（万元）（万元）此业务应纳增值税此业务应纳增值税1.361.361.241.240.120.12（万元）（万元）22/7/202435第一节征税范围【例题例题计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以销货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，尚未收到甲公元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。理。【正确答案正确答案】零售价零售价50005%50005%100000100000（元）（元）应纳增值税销项税应纳增值税销项税100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）应纳增值税应纳增值税5000 5000（1 16%6%）6%6%283283（元）（元）22/7/202436第一节征税范围 （三）设有（三）设有两个以上机构并实行统一核算两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售（货物从一个机构移送到其它机构用于销售（关注条件关注条件），），但但相关机构设在同一县（市）的除外；相关机构设在同一县（市）的除外；22/7/202437第一节征税范围（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购买的货物作为（六）将自产、委托加工或购买的货物作为 ，提供给其，提供给其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或 者；者；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。22/7/202438第一节征税范围视同销售解析：视同销售解析：（四）（四）-（八）项视同销售（八）项视同销售共同点共同点：1.1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；定；2.2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；（四）（四）-（八）项视同销售（八）项视同销售不同点不同点：22/7/202439第一节征税范围购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物用途不同，处理也不同22/7/202440第一节征税范围 （九）（九）“营改增营改增”试点规定的视同销售服务、无形资试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产。产或者不动产。（财税（财税 3636号）：号）：（1 1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2 2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。的除外。（3 3）其他。）其他。举例举例1 1：某公司将房屋与甲公司土地交换；：某公司将房屋与甲公司土地交换；举例举例2 2：某：某 将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金，将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金，后经双方协商，由后经双方协商，由 在饭店就餐抵账；在饭店就餐抵账；22/7/202441第一节征税范围【考题改编考题改编多选题多选题】根据增值税规定，下列行为应视同根据增值税规定，下列行为应视同销售征收增值税的有（）。销售征收增值税的有（）。A.A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.D.将新研发的玩具交付某商场代为销售将新研发的玩具交付某商场代为销售E.E.开发商以开发项目的一部分抵顶建筑工程款开发商以开发项目的一部分抵顶建筑工程款 【正确答案正确答案】CDECDE【答案解析答案解析】选项选项A A，将自产货物用于办公使用，不属于，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项B B，将外，将外购的货物用于职工福利，属于不得抵扣项目，不属于视购的货物用于职工福利，属于不得抵扣项目，不属于视同销售。同销售。22/7/202442第一节征税范围【年考题年考题计算题】某企业为一般纳税人，从某供销社计算题】某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款2020万元、万元、增值税增值税3.43.4万元，赠送给关系单位。万元，赠送给关系单位。【正确答案】本月进项税额【正确答案】本月进项税额=3.4=3.4万元万元本月视同销售业务的销项税额本月视同销售业务的销项税额2017%2017%3.43.4（万元）（万元）22/7/202443第一节征税范围三、混合销售行为三、混合销售行为1.1.含义：含义：一项一项销售行为如果既涉及销售行为如果既涉及货物货物又涉及又涉及服务服务，为混合销售。为混合销售。2.2.税务处理：税务处理：（1 1）从事）从事货物货物的生产、批发或者零售的单位和个体工的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售商户的混合销售行为，按照销售货物货物缴纳增值税；缴纳增值税；（2 2）其他单位其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照和个体工商户的混合销售行为，按照销销售服务售服务缴纳增值税。缴纳增值税。（3 3）举例：）举例：歌舞厅销售烟酒饮料；歌舞厅销售烟酒饮料；空调专卖店销售空调同时负责安装空调空调专卖店销售空调同时负责安装空调22/7/202444第一节征税范围四、兼营行为四、兼营行为1.1.含义：指纳税人的经营范围既包括销售含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物货物和加工和加工修理修配修理修配劳务劳务，又包括销售，又包括销售服务服务、无形资产或者不动产。、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。者不动产不同时发生在同一项销售行为中。2.2.税务处理：税务处理：（1 1）分别核算，按各自税率或征收率征税；）分别核算，按各自税率或征收率征税；（2 2）未分别核算，从高适用税率或征收率征税。）未分别核算，从高适用税率或征收率征税。3.3.举例：举例：销售产品兼营出租房屋（销售产品兼营出租房屋（17%17%、11%11%）运输服务兼营仓储服务（运输服务兼营仓储服务（11%11%、6%6%）22/7/202445第一节征税范围【小结小结】比较混合、兼营行为的税务处理比较混合、兼营行为的税务处理 行行为为 区别区别 税务处理税务处理 混混合合销销售售 强调在同强调在同一项销售一项销售行为存在行为存在着两类经营项目的混合，有着两类经营项目的混合，有从属关系从属关系。按按“经营主业经营主业”缴纳缴纳增值税。增值税。兼兼营营 强调在强调在同一纳税人同一纳税人存在两类存在两类经营项目，但不是发生在同经营项目，但不是发生在同一销售行为中，一销售行为中，无从属关系无从属关系。按按“核算水平核算水平”，分，分别核算按增值税适用别核算按增值税适用税率；否则从高征税。税率；否则从高征税。22/7/202446第一节征税范围五、征税范围的具体规定：五、征税范围的具体规定：5 5项项（一）（一）货物性期货货物性期货（包括商品期货和贵金属期货），（包括商品期货和贵金属期货），1.1.期货交易所为纳税人：期货交易所为纳税人：交割时交割时由期货交易所开具发由期货交易所开具发票，纳增值税按次计算，其票，纳增值税按次计算，其进项税额进项税额为该货物交割时供货为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所发生的各种交易所发生的各种进项不得抵扣。进项不得抵扣。2.2.供货会员单位为纳税人：供货会员单位为纳税人：交割时交割时由供货会员单位直由供货会员单位直接将发票开给购货会员单位。接将发票开给购货会员单位。（二）（二）执罚部门和单位查处的商品执罚部门和单位查处的商品 属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。税。22/7/202447第一节征税范围（三）电力系统的有关收费（三）电力系统的有关收费 1.1.电力公司向发电企业收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。应当征收增值税。2.2.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，向电厂收取的并网备电厂生产的电力产品进行电压调节，向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。服务费，应当征收增值税。（四）印刷企业增值税规定（四）印刷企业增值税规定 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（统一刊号（CNCN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物（和杂志，按货物（13%13%）销售征收增值税。）销售征收增值税。（五）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时（五）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产 1.1.财税财税 9 9号：号：分别缴纳增值税、营业税分别缴纳增值税、营业税2.2.财税财税 3636号：纳税人应分别核算增值税应税货号：纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，从高适物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，从高适用税率（征收率），计算缴纳增值税。用税率（征收率），计算缴纳增值税。22/7/202448第一节征税范围六、不征收增值税的货物和收入：六、不征收增值税的货物和收入：1111项项1.1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。企业建筑工程的。2.2.供应或开采未经加工的天然水。供应或开采未经加工的天然水。3.3.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入。照和有关证书等取得的工本费收入。4.4.体育彩票的发行收入。体育彩票的发行收入。5.5.关于计算机软件产品征收增值税有关问题。关于计算机软件产品征收增值税有关问题。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退 。22/7/202449第一节征税范围6.6.纳税人资产重组有关增值税问题纳税人资产重组有关增值税问题纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，转让的货物不征收增值税。单位和个人，不属于增值税的征税范围，转让的货物不征收增值税。年年5 5月月1 1日起，在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转日起，在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为按照财税让行为按照财税 3636号及有关规定执行。号及有关规定执行。7.7.纳税人取得中央财政补贴有关增值税问题。纳税人取得中央财政补贴有关增值税问题。（1 1）纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入。）纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入。（2 2）燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定）燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额。的价外费用，不计入应税销售额。8.8.试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于公益活动为目的的服务，不征收增值税。属于公益活动为目的的服务，不征收增值税。9.9.存款利息。存款利息。10.10.被被 人获得的人获得的 赔付。赔付。11.11.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。物业管理单位代收的住宅专项维修资金。22/7/202450第一节征税范围【例题例题单选题单选题】下列业务中，不征收增值税的有（）。下列业务中，不征收增值税的有（）。A.A.存款利息存款利息B.B.体育彩票发行收入体育彩票发行收入C.C.供应未经加工天然水的收入供应未经加工天然水的收入D.D.电力公司向发电企业收取的过网费收入电力公司向发电企业收取的过网费收入 E.E.转让企业全部产权涉及到的资产转让企业全部产权涉及到的资产 【正确答案正确答案】ABCEABCE【答案解析答案解析】D D选项是属于两个经营单位之间提供服务的选项是属于两个经营单位之间提供服务的收入，应当征收增值税。收入，应当征收增值税。22/7/2024515122/7/202452第二节纳税人和扣缴义务人一、基本规定一、基本规定1.1.纳税人纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及，以及进口货进口货物物的单位和个人，为增值税的纳税人。的单位和个人，为增值税的纳税人。2.2.扣缴义务人扣缴义务人 境外单位或个人在境内的境外单位或个人在境内的代理人代理人或或购买者购买者。22/7/202453（一）纳税人分类年应税销售额健全的会计核算准确的税务资料一般纳税人小规模纳税人传统增值税纳税人：传统增值税纳税人：工业企业：工业企业：5050万万商业企业：商业企业：8080万万第二节纳税人和扣缴义务人22/7/202454增值税纳税人身份财税【】36号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第三条第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。可选择按照小规模纳税人纳税。第四条第四条 年应税销售额年应税销售额未超过规定标准的纳税人未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。簿，根据合法、有效凭证核算。第二节纳税人和扣缴义务人22/7/202455增值税纳税人身份营改增企业，区分纳税人身份的年应税销售额标准？财税36号附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定（五）一般纳税人资格登记试点实施办法第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。不含税金额第二节纳税人和扣缴义务人22/7/202456第二节纳税人和扣缴义务人【解析【解析1 1】试点纳税人试点实施前年销售额试点纳税人试点实施前年销售额=连续不超过连续不超过1212个月应税行为营业额合计个月应税行为营业额合计（1+3%1+3%）【解析解析2 2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。【解析解析3 3】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过年应税销售额，是指纳税人在连续不超过1212个月个月的经营期内（含未取得收入的月份）累计应征增值税销售的经营期内（含未取得收入的月份）累计应征增值税销售额，包括：额，包括：（1 1）纳税申报销售额；）纳税申报销售额；（2 2）稽查查补销售额；）稽查查补销售额；（3 3）纳税评估调整销售额；）纳税评估调整销售额；（4 4）税务机关代开发票销售额；）税务机关代开发票销售额；（5 5）免税销售额。）免税销售额。22/7/202457这是一家这是一家 年年5 5月月1 1日营转增的企日营转增的企业，请判断这家企业是否达到一业，请判断这家企业是否达到一般纳税人标准？般纳税人标准？增值税一般纳税人资格认定管理办法年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。准许抵扣的专用发票收入买价13（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。36（万元）进项税1.煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣有关事项。销售额包括以下三项内容：（1）向购买方收取的全部价款。22/7/202458补充：年应税销售额的其他注意事项某商业批发企业兼营应税服务项目，假设分别下列三种情形，判断是否需要办理一般纳税人认定：A、批发零售业务年销售额85万元，应税服务年销售额400万元B、批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额505万元C、批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元答案：A、B需要；C不需要第二节纳税人和扣缴义务人22/7/202459补充：年应税销售额的其他注意事项年应税销售额包含下列哪些内容？A、进行纳税申报的销售额B、稽查查补的销售额C、纳税评估调整增加的销售额D、免税销售额答案：全选第二节纳税人和扣缴义务人22/7/202460营改增企业纳税人身份小结：一般纳税人：强制规定不含税年应税销售额超过500万元，应当申请认定；主动申请小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人小规模纳税人：未超过500万元，未主动申请的小规模纳税人。其他个人（即使超标准）可选择：不经常发生应税行为的单位和个体工商户第二节纳税人和扣缴义务人第二节纳税人和扣缴义务人22/7/20246122/7/202461第二节纳税人和扣缴义务人【提示【提示1 1】试点纳税人试点实施前年销售额试点纳税人试点实施前年销售额=连续不超过连续不超过1212个月应税行为营业额合计个月应税行为营业额合计（1+3%1+3%）【提示提示2 2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别计算，分别适用分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。增值税一般纳税人资格登记标准。【提示提示3 3】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过年应税销售额，是指纳税人在连续不超过1212个月个月的经营期内（的经营期内（含未取得收入的月份含未取得收入的月份）累计应征增值税销售）累计应征增值税销售额，包括：额，包括：（1 1）纳税申报销售额；）纳税申报销售额；（2 2）稽查查补销售额；）稽查查补销售额；（3 3）纳税评估调整销售额；）纳税评估调整销售额；（4 4）税务机关代开发票销售额；）税务机关代开发票销售额；（5 5）免税销售额。）免税销售额。22/7/20246222/7/202462第二节纳税人和扣缴义务人三、小规模纳税人的管理三、小规模纳税人的管理年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，按小规模纳能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，按小规模纳税人管理税人管理简易计税方法简易计税方法：1.1.销售货物、服务、提供应税劳务，以销售货物、服务、提供应税劳务，以征收率征收率全额计全额计税，纳税人自己只能使用税，纳税人自己只能使用普通发票普通发票；2.2.购进货物或应税劳务即使取得增值税购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不专用发票也不得抵扣得抵扣进项税。进项税。22/7/20246322/7/202463第二节纳税人和扣缴义务人四、一般纳税人登记与管理（总局公告【四、一般纳税人登记与管理（总局公告【】1818号）（一）号）（一）不办理一般纳税人资格登记的情形：不办理一般纳税人资格登记的情形：1.1.个体工商户以外的其他个人个体工商户以外的其他个人自然人；自然人；2.2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；3.3.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（二）一般纳税人资格登记程序：（二）一般纳税人资格登记程序：1.1.纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件。记表，并提供税务登记证件。2.2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。当场登记。3.3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容。填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容。22/7/20246422/7/202464第二节纳税人和扣缴义务人（二）一般纳税人资格登记程序：（二）一般纳税人资格登记程序：1.1.纳税人向主管税务机关填报纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格增值税一般纳税人资格登记表登记表，并提供税务登记证件。，并提供税务登记证件。2.2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。关当场登记。3.3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容。合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容。22/7/20246522/7/202465第二节纳税人和扣缴义务人（三）办理登记的时限：（三）办理登记的时限：增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的外，在申报期结束后有关规定选择按小规模纳税人纳税的外，在申报期结束后2020个个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后结束后1010个个工作日内制作工作日内制作税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税，告知纳税人在人在1010个个工作日内向主管税务机关办理登记手续。工作日内向主管税务机关办理登记手续。22/7/20246622/7/202466第二节纳税人和扣缴义务人（四）其他纳税人的管理（四）其他纳税人的管理纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准标准,且符合有关且符合有关规定，选择按小规模纳税人纳税的，应规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。（五）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般（五）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人后，不得转为小规模纳税人。22/7/20246722/7/202467第二节纳税人和扣缴义务人（六）一般纳税人辅导期管理（了解）（六）一般纳税人辅导期管理（了解）1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。“小型商贸