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第六章第六章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计绿大地、宝硕股份审计案例绿大地、宝硕股份审计案例第六章存货与仓储循环审计1了解了解生产与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证记录掌握掌握生产与仓储循环的内部控制及其控制测试掌握掌握工薪与人事循环的内部控制及其控制测试熟悉熟悉生产与仓储循环涉及的相关账户的实质性审计熟练熟练运用监盘程序了解了解生产与仓储循环中常见的会计舞弊及其审计风险学习目标学习目标2知识点1：存货与仓储循环的特性涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录以制造业为例以制造业为例 生产指令生产指令 领发料凭证领发料凭证 产量和工时记录产量和工时记录 工薪汇总表及工薪费用分配工薪汇总表及工薪费用分配表表 材料费用分配表材料费用分配表 制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 成本计算单成本计算单 存货明细账存货明细账知识点1：存货与仓储循环的特性涉及的主要凭证和会计记录以3计划和安排生产核算产品成本发出原材料生产产品发出产成品储存产成品知识点1：存货与仓储循环的特性 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动计划和安排生产核算产品成本发出原材料生产产品发出产成品储存产4知识点2：存货与仓储循环的内部控制成本会计制度内部控制内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用内部控制测试常用内部控制测试常用交易实质性测试常用交易实质性测试生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等，原始凭证的顺序编号是否完整对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生，完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的成本核算方法。并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理对成本实施分析程序；抽查成本计算单检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序对相关记录及批准程序进行询问和观察账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序表6-1 成本会计制度内部控制知识点2：存货与仓储循环的内部控制成本会计制度内部控制内部5知识点2：存货与仓储循环的内部控制工薪内部控制内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用内部控制测试常用内部控制测试常用交易实质性测试常用交易实质性测试工薪账项均经正确批准（发生）对以下五个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工资汇总表检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记将工时卡与工时记录等进行比较记录的工薪为真是而非虚构（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对所有已发生的工薪支出已作记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表、并核对员工工薪手册、员工手册等对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程选取样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理对本期工薪费用进行分析性复核；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况对执行情况进行询问和观察表6-2 工薪内部控制知识点2：存货与仓储循环的内部控制工薪内部控制内部控制目标6知识点3：控制测试和实质性程序成本会计制度的控制测试成本会计制度的控制测试 直接材料成本测试直接材料成本测试 直接人工成本测试直接人工成本测试 制造费用测试制造费用测试 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试知识点3：控制测试和实质性程序成本会计制度的控制测试直接材7知识点3：控制测试和实质性程序工薪的控制测试工薪的控制测试1.1.选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：计算复核每一份工薪汇总表 检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准 检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符 检查其代扣款项的账务处理是否正确 检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户2.2.工资单中选取若干个样本，作如下检查：工资单中选取若干个样本，作如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据 检查员工工资率及实发工薪额的计算 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符 检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符 检查员工扣款依据是否正确 检查员工的工薪签收证明 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需获得管理层证实知识点3：控制测试和实质性程序工薪的控制测试1.选择若干月份8案例11:绿大地【案情】案件的起因2007.12.312007.12.31IPOIPO2009201020112012201320092009年年财报财报5 5度变脸度变脸2010.32010.3证监会立案调查证监会立案调查何学葵指示赵海丽将伪何学葵指示赵海丽将伪造的造的6666份会计凭证销毁份会计凭证销毁2011.42011.4退市警告退市警告2012.3.52012.3.5第第1 1大股东割让股份大股东割让股份正式完成转让正式完成转让2013.2.132013.2.13审判审判坐牢赔款坐牢赔款8 8月再融资方案被拒绝，月再融资方案被拒绝，定向增发定向增发25002500万股，万股，价格不低于价格不低于4.664.66亿亿2008案例11:绿大地【案情】案件的起因2007.12.39案例11:绿大地【案情】被审计单位基本情况被审计单位基本情况及主要会计问题云南省绿大地生物科技股份有限公司（云南省绿大地生物科技股份有限公司（002200.SZ002200.SZ）成立于）成立于19961996年年6 6月，月，注册资金为注册资金为15,108.7115,108.71万元，万元，20012001年完成股份制改造。年完成股份制改造。20072007年年1212月月2121日日，公司在深圳证券交易所上市。上市前每股净资产为公司在深圳证券交易所上市。上市前每股净资产为4.434.43元，上市的股票发元，上市的股票发行价行价16.4916.49元，一举成为中国绿化行业第一家上市公司，云南省第一家民元，一举成为中国绿化行业第一家上市公司，云南省第一家民营上市企业。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销营上市企业。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。售。案例11:绿大地【案情】被审计单位基本情况及主要会计10案例11:绿大地【案情】被审计单位基本情况及主要会计问题主要会计问题1虚增资产虚增资产虚增存货：虚增存货：资产4.5亿，存货就占1.8亿苗木市价60元，账务却显示300元虚增土地：虚增土地：2004.2，虚增土地成本900万元2005.4，虚增土地成本3,190万元2007.6，虚增灌溉管网797万元2007年1-3月，虚增土壤改良2,124万虚增固定资产：虚增固定资产：不同的深井，价格相差10倍之多2虚增收入虚增收入2004年至2007年16月云南绿大地累计收入为6.26亿元，虚增收入2.96亿元；2007年绿大地披露的营业收入2.57亿元，经鉴定确认其中虚增收入9,660万元；2008年虚增收入8,565万元；2009年虚增收入6,856万元。3虚增利润虚增利润财报5度变脸，净利润持续下跌2010年6月17日发布的关于2010年一季度报表更正差异的专项说明显示，其原一季报的营业收入少计10万元，营业利润多计67.57万元，净利润多计52.57万元。案例11:绿大地【案情】被审计单位基本情况及主要会计11案例11:绿大地【案情】审计主体基本情况审计主体基本情况及主要审计问题“深圳鹏城会计师事务所”帮助绿大地上市，二者合作7年。但自2007年上市以来，绿大地合作的审计机构也像翻书一样更迭：年份年份事务所名称事务所名称审计费用审计费用审计意见审计意见上年变更原因上年变更原因2008中和正信30万无保留意见鹏城会计师事务所工作安排2009中审亚太50万保留意见中和正信与天健光华合并2010中准50万无法表示意见中审亚太的工作安排2011正源和信60万保留意见聘期到期案例11:绿大地【案情】审计主体基本情况及主要审计问题12案例11:绿大地【案情】审计主体基本情况及主要审计问题主要审计问题第一，深圳鹏城的审计底稿中没有记录对绿大地前5大销售客户的审计程序。仓储环节审计程序不正确，对苗木的实地监盘不准确。第二，深圳鹏城没有向交通银行函证绿大地交通银行3,711账户2006年12月31日的余额。案例11:绿大地【案情】审计主体基本情况及主要审计问13案例11:绿大地【案情】案件结果被审计单位绿大地：对绿大地在招股说明书中虚增资产、虚增业务收入的行为刑事处罚对主要负责人罚款并警告会计师事务所深圳鹏城没收深圳鹏城业务收入60万元，并处以60万元的罚款对发行上市财务报表审计报告签字注册会计师姚国勇、廖福澍给予警告并分别处以10万元罚款撤销深圳鹏城的证券服务业务许可案例11:绿大地【案情】案件结果被审计单位绿大地：14案例11:绿大地【案情】案件评析1管理者独断专行，内部控制形同虚设 2中介机构玩忽职守，职业责任丧失殆尽 3农业上市公司重大错报风险点4存货与仓储环节审计要点：存货监盘、产品成本审计、存货仓储审查案例11:绿大地【案情】案件评析1管理者独断专行，内部15案例11:绿大地【案情】思考与讨论01思考存货与仓储循环的错报易发生在哪些点，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。02试析绿大地财务舞弊的内外部原因。案例11:绿大地【案情】思考与讨论01思考存货与仓储16案例12:宝硕股份【案情】案件的起因 2014年8月1日，宝硕股份接到证监会下发的行政处罚决定书，2006年河北宝硕股份有限公司因涉嫌虚假陈述被立案调查一事已经调查完毕，公司违法违规事实也随之公布。证监会耗时八年调查完毕了宝硕股份的违法事实，认定宝硕股份存在五项违法行为，包括信息披露违规、虚增利润、人为操纵财务报表等。对此，证监会责令宝硕股份改正，给予警告，并处以60万元罚款，相关责任人也分别被警告和罚款。但是公司原来的大股东宝硕集团已经破产，违法人员也都人去楼空。什么警告、罚款之类的处罚，都成为了空谈。案例12:宝硕股份【案情】案件的起因2014年17案例12:宝硕股份【案情】被审计单位基本情况被审计单位基本情况及主要会计问题 河北宝硕股份有限公司19981998.9.18.9.18上市上市2000.12.12股权登记股权登记2008.2.5批准了公司批准了公司重整计划重整计划草案草案2013.9.25召开的第五召开的第五届董事会第届董事会第四次会议决四次会议决议议2001.7.262001.7.26变更注册登记变更注册登记2006.4.172006.4.17通过了股权分置通过了股权分置改革方案改革方案2007.12.282007.12.28公司向保定公司向保定中院提出重中院提出重整申请整申请2013.10.112013.10.11增发股票增发股票2001.5.2001.5.1717增发股票增发股票2000.8资本公积转资本公积转增资本增资本2007.1.5天威保变电气天威保变电气股份有限公司股份有限公司申请本公司破申请本公司破产案产案件件20112011.6 6.2424裁定公司重整计裁定公司重整计划执行完毕划执行完毕案例12:宝硕股份【案情】被审计单位基本情况及主要会计18案例12:宝硕股份1未按规定披露控股股东未按规定披露控股股东及关联方占用资金事项及关联方占用资金事项 自自20012001年年以以来来，宝宝硕硕股股份份及及其其分分子子公公司司被被大大股股东东河河北北宝宝硕硕集集团团有有限限公公司司（以以下下简简称称宝宝硕硕集集团团）占占用用资资金金437,301,569.46437,301,569.46元元，宝宝硕硕股股份份未未按按规规定定履履行行披披露露义义务务，直直至至20062006年年1010月月才才对对外外公告。公告。2相关定期报告虚增利润相关定期报告虚增利润1.少计财务费用，2.通过创业分公司虚增利润3.通过富太公司虚开发票虚增利润3货币资金虚假记载货币资金虚假记载1.货币资金虚假记载2.没有实际业务发生的自制单据入账3.以创业分公司上缴利润名义虚增货币资金4人为调整人为调整20062006年半年年半年度报告报表度报告报表宝硕股份2006年8月22日公布了2006年半年度财务报告，其对外披露的财务报告与其实际账面数据不符，存在无任何依据的人为调整报表行为。【案情】被审计单位基本情况被审计单位基本情况及主要会计问题案例12:宝硕股份1未按规定披露控股股东及关联方占用资金19案例12:宝硕股份【案情】审计主体基本情况及主要审计问题 2001年到2005年宝硕股份的审计主体为河北华安会计师事务所，而2006年变更为中瑞华恒信会计师事务所。河北华安会计师事务所出具的都是无保留意见的审计报告，而变更后的审计主体出具了带强调事项段有保留意见的审计报告。前后会计师事务所出具的审计报告类型不同。河北华安会计师事务所是河北省财政厅对国有大中型企业进行社会审计的试点所，承担了省直大中型企业的审计工作包括冶金、交通、建材、化工、纺织等行业。案例12:宝硕股份【案情】审计主体基本情况及主要审计问20案例12:宝硕股份1在宝硕股份2004年年度财务报告审计中的问题审计范围没有包含资金结算中心对宝硕股份货币资金的审计问题对宝硕股份银行借款及未披露担保事项的审计问题对河北宝硕股份有限公司创业塑料分公司（以下简称创业分公司）主营业务成本、主营业务收入、虚构利润、将虚增的货币资金虚交宝硕股份的审计问题对宝硕集团占用宝硕股份资金的审计问题案例12:宝硕股份华安审计问题：1在宝硕股份2004年年21案例12:宝硕股份2在宝硕股份2005年年度财务报告审计中的问题审计范围没有包含资金结算中心问题对宝硕股份货币资金的审计问题对创业分公司主营业务成本、主营业务收入、利润、货币资金审计问题对宝硕集团占用宝硕股份资金的审计问题对宝硕股份股权转让资金的审计问题案例12:宝硕股份2在宝硕股份2005年年度财务报告审计22案例12:宝硕股份【案情】案件结果被审计单位宝硕股份：责令宝硕股份改正，给予警告，并处以60万元罚款对主要负责人罚款并警告会计师事务所华安没收华安所违法所得927,090元，并处以927,090元罚款；对法人代表及签字会计师齐正华处以20万元罚款；对签字会计师李钰、王飞、艾廷生分别处以10万元罚款。案例12:宝硕股份【案情】案件结果被审计单位宝硕股份23案例12:宝硕股份【案情】案件评析1生产与仓储环节审计2货币资金审计识别舞弊手段完善审计技术了解被审计单位银行账户开设的全面情况分析被审计单位货币资金的构成形式对银行存款进行函证核对银行对账单与银行存款关注转账支票的去向案例12:宝硕股份【案情】案件评析1生产与仓储环节审计24案例12:宝硕股份【案情】思考与讨论01针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简单说明应当实施哪些必要的审计程序。02注册会计师应如何通过分析程序识别可能存在的存货舞弊风险？请简要说明。案例12:宝硕股份【案情】思考与讨论01针对存货的财务25本章结束！本章结束！清华大学出版社清华大学出版社本章结束！清华大学出版社26
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