营业税的税收筹划培训课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/7/22营业税的税收筹划培训营业税的税收筹划培训路漫漫其悠远路漫漫其悠远o营业税纳税人的筹划o营业税征税范围的税收筹划o营业税计税依据的税收筹划o营业税税率的税收筹划o营业税税收优惠的筹划o“营改增”试点路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税人的税收筹划法律界定:按照营业税暂行条例的规定，在我国境内从事提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位与个人，为营业税的纳税人。1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。路漫漫其悠远路漫漫其悠远利用境外子公司进行节税 B公司拟进行一项工程建设，先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此签定合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为1003%=3万元。若A进行税收筹划，在香港设立一规模较小的公司C，然后让C与B签订合同。由B付给C100万元设计费，依据营业税现行规定，C不用负有营业税的纳税业务。（我国营业税的税收管辖区域为我国境内，即只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的应税范围。路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税人的税收筹划法律界定:一营业税扣缴义务人：1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税人的税收筹划1.避免成为营业税纳税人2.纳税人之间合并 当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如，某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营中所需要的，如果在合并以前这种服务关系就存在，那么兼并节省营业税的效应更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行为是应该缴纳营业税的。合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。3.利用兼营和混合销售（参见“增值税”内容）路漫漫其悠远路漫漫其悠远o增值率的计算o假定纳税人含税增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率17%，纳税人适用营业税税率为5%，oR=（SP）S100%o纳税人应纳的增值税和营业税可分别表示为o应纳增值税=S（1+17%）17%Ro应纳营业税=S5%o两税相等时S（1+17%）17%R=S5%oR=34.41%o增值率大于无差别平衡点增值率，混合销售或兼营行为为缴纳营业税有利于节税，反之则缴纳增值税有利。路漫漫其悠远路漫漫其悠远o无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人）增值税一般纳税人税率营业税适用税率无差别平衡点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%11%3%30.27%11%5%50.45%6%3%53%6%5%88.33%路漫漫其悠远路漫漫其悠远o娱乐城设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆、餐饮部。一般情况下，该娱乐中心每个月的收入大约为400万元，其中，歌舞厅收入120万元，保龄球馆收入40万元，台球馆收入20万元，游艺馆收入100万元，餐饮部收入120万元。娱乐城一直以全部收入按娱乐业缴纳营业税，o则应缴纳营业税税额：400万元2080(万元)，请进行纳税筹划路漫漫其悠远路漫漫其悠远分析：如进行税收筹划，将娱乐城各项收入分别设置账户，分别核算，则歌舞厅、游艺馆适用20的娱乐业税率，保龄球馆、台球馆适用娱乐业5的税率；餐饮部适用“服务业餐饮”5的税率。应缴纳营业税税额：(120万元100万元)20(40万元20万元)5120万元553万元筹划后可以少纳营业税：80万元53万元27万元路漫漫其悠远路漫漫其悠远一纳税人的税收筹划 某电信公司为促销推出交话费赠手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元话费，就可以得到一部市价为2800元的新款手机。活动共售出2000部手机 按照税法规定，存满一定额度话费送手机为混合销售行为，应合并征收营业税：（3600+2800）*3%*2000=384 000（元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一假如对促销活动作如下调整：消费者只要购买一部价值2800元的手机，再存满800元，即可获得两年免费通话服务。此种方式对于消费者来说，他们所支出的费用是一样的。然而此种情况下应缴纳营业税：（800+2800）*3%*2000=216000（元）相比之下，在第二种促销方式中，电信公司少缴纳384000-216000=168000元税款路漫漫其悠远路漫漫其悠远征税范围的税收筹划 营业税的征税范围是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的所有应税行为。具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。路漫漫其悠远路漫漫其悠远征税范围的税收筹划二 合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人可以通过选择合理的合作建房方式，以达到取得节税利益的目的。（一）选择合理的合作建房方式路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二 A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B 提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。根据规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元 A 应纳的营业税为：5005%=25万元路漫漫其悠远路漫漫其悠远一 若A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业,合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A 向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A 企业就少缴了25万元的税款。路漫漫其悠远路漫漫其悠远o1.土地使用权和房屋所有权交换。o2.以出租土地使用权为代价换取房屋所有权o3.风险共担，利润共享o4.按一定比例参与收入分配o5.按一定比例参与分配房屋路漫漫其悠远路漫漫其悠远 A公司现有一块土地闲置，准备建造职工住宅楼，但因资金紧张，迟迟无法开工。B房地产开发公司看好A有限公司的土地，认为该地的地理位置优越，周围环境幽雅，非常适宜建造住宅区。经与A公司协商，达成协议，签署合作建房合同，由A公司提供土地使用权，B地产开发公司提供资金7 500万元，合作建房。房屋建成后，双方均分。2008年12月份工程完工后，经有关部门评估，建筑物价值15 000万元。随后，A公司将楼房以高于成本价的价格销售给本单位职工，收入10 500万元，B房地产开发公司将属于自己的楼房出售，取得收入12 000万元。路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税分析：按照这种做法，辉煌太阳能有限公司通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权，应以“转让无形资产转让土地使用权”的税目计征营业税；万科房地产开发公司以转让一半房产所有权为代价，换取土地使用权，发生了销售不动产的行为，应以“销售不动产”税目计征营业税。双方各应缴纳营业税税额7 5005375(万元)o双方在合作建房环节合计应缴纳营业税3752750(万元)o双方将不动产销售后应缴纳销售不动产的营业税：oA公司应纳营业税10 5005525(万元)oB公司应纳营业税12 0005600(万元)路漫漫其悠远路漫漫其悠远双方在销售不动产环节共计缴纳营业税5256001125(万元)两个环节双方共计缴纳营业税75011251875（万元）若两公司事先进行税收筹划，A公司以土地使用权出资，B房地产开发公司以货币资金出资，合资成立一个独立核算的合营企业进行房地产开发，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，则在建房环节双方均不用缴纳营业税。房屋建成后，双方协商，以合营企业的名义将楼房销售给辉煌太阳能有限公司的职工一部分，另一部分对外销售，取得销售额共计22 500万元。则建房环节合营企业不用缴纳营业税合营企业应按销售不动产缴纳营业税22 50051125(万元)筹划后，两个环节合计少缴纳营业税税额18751125750（万元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远 另外，还应考虑作为出资方如果出资建房，可能承担的经营风险更大些，因被投资方不负责还本，因此在实际操作中应持谨慎态度。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二 营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。（二）选择合理的材料供应方式 又规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为 200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业不提供设备应纳营业税=203%=0.6（万元）安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6（万元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一三 A建筑公司2008年12月中标X单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中含电梯设备采购价款500万元。A公司应该如何计算应纳税款？按照新营业税暂行条例实施细则规定，由于电梯设备属于A公司自行采购，其应税营业额应当包括电梯价款在内。A公司应纳营业税为30003%90（万元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一 新营业税暂行条例实施细则规定，自2009年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。假如设备由建设方负责供应，则A公司计税营业额不包括设备价款在内。A公司应纳营业税为（3000500）3%75 建筑安装企业可以与建设单位协商签订设备“甲方供应”方式的变更补充协议。三路漫漫其悠远路漫漫其悠远二（三）选择合理的对外投资方式 如果对外投资，只要企业取得的收入，符合营业税的征税范围，就要缴纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营业税。对此的纳税筹划做法是：通过变更收入项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远一 某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元（40%），外方1800万元（60%）。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：1.以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入2.以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二方案1：按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征收增值税和相关附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一个企业，作为新企业的投资，不共享利润、承担风险，应视同房产转让，需要交纳营业税及附加营业税=1200*5%=60城建税、教育费附加=60*（7%+3%）=6契税=1200*3/1000=36（出让方缴纳）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二方案2：房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，不征收营业税及附加，但需要缴纳契税（由受让方缴纳）。同时，企业出售自己使用过的固定资产，售价如不超过原值，不征收增值税。现企业把使用过的设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且作价不超过原值，因此不征收增值税。最终契税=1200*3/1000=36（由受让方缴纳）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二结论：从上述2个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66万元。投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资于纳税结合起来，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二 在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益（四）不动产销售的税收筹划路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二 某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司 300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。木材公司应营业税=18005%=90（万元）银行应纳营业税=18005%=90（万元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二 若经过筹划，银行先找到购买方商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以银行存款偿还银行1500万元。这样就免除了银行应纳的90万元的营业税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远计税依据的税收筹划三 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额和销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。纳税人可以通过避免征税环节，分解营业额，加大税前扣除项目，缩小计税依据，减少应纳税额。路漫漫其悠远路漫漫其悠远建筑业的计税依据建筑、安装业的材料费和设备价款节税策略 建筑、修缮、装饰工程作业行为的营业税，不论纳税人与对方如何结算，其工程用材料费用均应包括在营业额中。安装工程作业中的设备价款。因此，企业从节税角度看，企业通常降低材料费用和设备价款的方式降低营业额，达到节税目的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远注意之处：1.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。2.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远金融保险也的计税依据1.金融业的计税依据外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。货物期货不缴纳营业税。贷款以贷款利息为营业额。融资租赁是一种特殊形式的贷款业务，其是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租物的实际成本后的余额为营业额。2.保险业计税依据以收入的全额为营业额。路漫漫其悠远路漫漫其悠远电信及文化体育业的计税依据1.以取得收入的全额确定的营业额，普通电信业务。2.以实际取得的收入额确定的营业额，即以差额或收益额确定的营业额，如为集团客户提供跨省电信服务。（电信部门为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计缴营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，则按各自取得的全部价款为营业额计缴营业税。）文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。路漫漫其悠远路漫漫其悠远娱乐业及服务业的计税依据 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收的各项费用，包括门票、台位费、点歌费、烟、酒、饮料收费以及经营娱乐业的各种收费。这些项目的收费一般比较容易“灰色化”，从而达到节税目的，此外通过征管弹性利用与税务局良好的税率上寻找低税率节税。服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。路漫漫其悠远路漫漫其悠远转让无形资产及销售不动产的计税依据 纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和家外费用。房地产开发公司销售商品房时，代当地政府及有关部门收取的一些资金如市政费、邮政通信配套费等，不论其财务上如何核算，均应当全部做完销售不动产的营业额计征营业税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远一李先生与A公司签订财产租赁合同，租用办公楼一栋，租用期限为4年，每月租金为215000元，由于经营不善，半年后，李先生将办公楼转租给B公司，每月租金是24 000元。个人所得税暂时不计三李先生应缴纳的税收为：营业税=24 000*5%=1200（元）城建税及教育费附加=1200*（7%+3%）=120（元）合计：1200+120=1320（元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一李先生要先分别终止与A公司和B公司的租赁合同，然后以中介人的身份，让A公司和B公司直接签订租赁期为42个月的房产租赁合同，租赁费用为每月215 000元，另外每月支付李先生每月中介费2500元。则营业税=2500*5%=125(元）；城建税及教育费附加=125*（7%+3%）=12.5（元）合计：125+12.5=137.5元这样，通过筹划后，可以节税：1320-137.5=1182.5元路漫漫其悠远路漫漫其悠远一北京某展览公司是一家中介服务公司，其主要业务时帮助外地客商在北京举办各种展览会。2011年，该展览公司在北京展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元，该公司另外要支付给展览馆租金100万元则北京展览中介公司要按“服务业”税目纳税200*5%=10万元展览馆的租金收入又要按5%缴纳营业税100*5%=5万元 三路漫漫其悠远路漫漫其悠远一如果分解营业额，该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分别以后，展览公司应缴纳营业税就变成100*5%=5（万元）展览馆的租金收入还是按5%缴纳营业税100*5%=5万元分解营业额后，北京公司税负减轻了5万元，而展览馆的税负收入没有变化。路漫漫其悠远路漫漫其悠远税率的税收筹划四 营业税税率采用按行业设计不同的比例税率，共分为3%、5%、20%三档。3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%：金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产；20%：娱乐业路漫漫其悠远路漫漫其悠远营业税的免税规定1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务等。2.残疾人员个人为社会提供的劳务3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保等6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构等7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品8.小微企业税收优惠路漫漫其悠远路漫漫其悠远充分利用税收优惠政策合理运用员工制家政服务满足条件：1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，且在该企业实际上岗工作。2.家政服务企业为其按月足额缴纳基本养老保险等险种3.家政服务企业实际支付的工资，不低于企业所在地最低工资标准。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远一案五目前常见的避税操作方式：1.先签买卖合同，后交易过户：上、下家在中介的主持下先签订房屋买卖合同，之后下家入住，待房屋时满5年后再行办理产权过户手续。2.先签大定金协议，后买卖；上、下家在中介的主持下先签订针对该套房屋的大定金协议，在协议里约定待房屋距离上次交易时满5年后的某期间签订房屋买卖合同，办理交易过户等手续。3.先租赁，后买卖；上、下家在中介的房间下先签订房屋租赁合同，租赁期限至该房屋距离上次交易满5年的当日。期满当日，上、下家在中介的主持下签订该房屋的买卖合同，再办理交易过户手续。房屋销售的营业税筹划路漫漫其悠远路漫漫其悠远五4.假赠与、真实买卖主要体现为上、下家在中介的主持下先签订赠与合同并办理公证、然后再签订买卖合同。拿赠与合同去交易中心办理过户，凭买卖合同支付相应款项。法律依据：“单位将不动产赠与他人，视同销售不动产，应征收营业税；但如果是赠与给他人，则不视同销售，不征收营业税。”虽然假赠与是种筹划方法，但是它面临着一些风险：首先是不予公证的风险；其次，面临处罚的风险；再者，过户后，如果下家违约不付款，上家就处于被动地位；最后，下家往往无法追究上家的房屋质量瑕疵责任。路漫漫其悠远路漫漫其悠远5.签订阴阳合同避税。主要体现在上、下家故意标低房价，签订阴阳合同来达到避税目的。这种阴阳避税方法是非法的避税方式。严格来说，应当受到行政处罚，数额巨大的，可能还会构成犯罪 路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）无形资产、不动产出售转为股权转让 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。因此，在大额的无形资产或不动产交易时，可以考虑先将无形资产和不动产投资成立一个企业，然后再将该企业的股权转让给无形资产或不动产的购买方。（三）纳税义务发生时间的筹划 尽量推迟纳税，获得无形利息费用路漫漫其悠远路漫漫其悠远一某上市公司拟将其拥有的土地使用权作价1亿转让给某房地产开发公司。应纳营业税=100005%=500（万元）如果该上市公司以该土地使用权入股，与自己的控股公司合资成立一个新公司。然后再将该公司的全部股权转让给房地产开发公司，上市公司和控股公司收回资金。上市公司通过将无形资产出售转为股权转让的税务筹划，就可以免缴营业税500万元路漫漫其悠远路漫漫其悠远一某电视机厂（一般纳税人）委托百货商场（一般纳税人）代销电视机。根据代销协议，受托方可采取不同的代销方式代销该产品，所以百货商场设计了以下几种方案：路漫漫其悠远路漫漫其悠远方案一：方案一：百货商场代销100台电视机，并按双方协议以厂家指定的零售价格2000 元/台出售，货款转交电视机厂。百货商场每代销1台电视机，电视机厂支付其手续费100元。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。方案二：方案二：百货商场代销100台电视机，双方协议价格为2000 元/台，允许受托方加价出售，并按原价与委托方结算，以商品差价作为手续费。百货商场每台电视机加价100元销售。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。方案三：方案三：百货商场代销100台电视机，双方的协议价格为2000 元/台出售，允许受托方加价出售，并按原价与委托方结算。除此以外，受托方每销售1台电视机，厂家还支付其手续费100元。百货商场每台电视机加价 100 元销售。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。方案四：方案四：百货商场代销100台电视机，双方协议价格为2000 元/台，受托方每销售1台电视机，可以从销售额中提取100元作为手续费。当期100台电视机全部出售，并按协议价格开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二方案一：百货商场代销100台电视机，并按双方协议以厂家指定的零售价格2000 元/台出售，货款转交电视机厂。百货商场每代销1台电视机，电视机厂支付其手续费100元。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。由于百货商场是按规定的协议价格出售电视机应纳增值税=200010017%-200010017%=0应纳营业税=1001005%=500（元）合计：0+500=500（元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二方案二：百货商场代销100台电视机，双方协议价格为2000 元/台，允许受托方加价出售，并按原价与委托方结算，以商品差价作为手续费。百货商场每台电视机加价100元销售。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。应纳增值税=（2000+100）10017%-200010017%=1700（元）应纳营业税=1005%100=500（元）合计：1700+500=2200（元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二方案三：百货商场代销100台电视机，双方的协议价格为2000 元/台出售，允许受托方加价出售，并按原价与委托方结算。除此以外，受托方每销售1台电视机，厂家还支付其手续费100元。百货商场每台电视机加价 100 元销售。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。应纳增值税=（2000+100）10017%-200010017%=1700（元）应纳营业税=（100+100）5%100=1000（元）合计：1700+1000=2700（元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远一二方案四：百货商场代销100台电视机，双方协议价格为2000 元/台，受托方每销售1台电视机，可以从销售额中提取100元作为手续费。当期100台电视机全部出售，并按协议价格开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。应纳增值税=200010017%-200010017%=0（元）应纳营业税=1001005%=500（元）合计：0+500=500（元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远二 代销是指受托方按委托方的要求，销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。在实际经营活动中，在销售价格和手续费的确定上会出现4种情况及不同的税务处理：路漫漫其悠远路漫漫其悠远二 第一，委托方委托受托方代销货物，单价由委托方规定，并按受托方代销的数量支付手续费，货物按委托方指定的销售价格销售，受托方不得改变销售的价格。此时代销手续费不属于销售额的组成部分，手续费只征收营业税，不征收增值税。第二，委托方委托受托方代销货物，受托方可以将代销货物加价出售，但是仍与委托方按原价结算，以商品的差价作为手续费。此时除了征收增值税以外，商品的差价作为手续费，要征收营业税。第三，委托方委托受托方代销货物，受托方按照销售额的一定比例从销售货款中提前代销手续费。此时按比例从销售货款中提前代销手续费不得从销售额在抵减，这样该手续费不仅征收增值税，而且还要征收营业税。第四，委托方委托受托方代销货物，受托方可以按照第1、第2两种情况获取手续费。这是规定1和规定2的结合。路漫漫其悠远路漫漫其悠远建筑企业甲欠乙企业款项2500万元，由于甲企业发生财务困难，无力偿还该部分款项，双方商定甲企业以一栋原购置成本为1000万元、账面价值为800万元的房产作价2500万元抵偿该部分欠款，这时甲企业要按照5%的税率缴纳营业税，并分别按照7%和3%缴纳城建及教育附加，乙企业收回房产后以2000万的价格转让给丙企业，给出详细方案。路漫漫其悠远路漫漫其悠远某房地产公司开发商将房屋精装修后再销售，毛坯房售价为100万元，付给装修公司设计及装饰劳务费15万元，购买材料35万元，装修后售价150万元，对于房地产公司和业主的税负有何影响？路漫漫其悠远路漫漫其悠远甲酒店是一家豪华酒店，有一些大企业长期租赁其房间使用。其中A公司长期租用1 000平方米的房间作为办公用房使用。酒店与A公司签订房屋租赁合同，租金为每平方米每月160元，含水电费，每月租金共计160 000元（包括每月供电7 000度，供水1 500吨，电的购进价为每度0.45元，水的购进价为每吨1.28元，均取得增值税专用发票）路漫漫其悠远路漫漫其悠远单位和个人销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业税。甲企业需要缴纳营业税（25001000）5%=75万元，城建及教育附加=7510%=7.5万元，上述资产抵债过程总税负为82.5万元，乙企业转让房产低于抵债时作价，无须缴纳营业税。契税按照3%计算，25003%=75万元，总税负最低，为75万元。丙企业税负的契税20003%=60万元，在乙方能够确保收回该款项前提下，如果甲乙双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的欠款，由甲方以2000万元直接销售给丙企业，同时将2000万元抵偿乙方2500万元贷款，这时甲方税负为营业税（2000-1000）5%=50万元。由于乙企业只是控制该笔交易自己不进行交易，因此税负为0.路漫漫其悠远路漫漫其悠远毛坯房销售时开发商营业税=1005%=5万元业主契税1002%=2万元精装修时开发商营业税1505%=7.5万元业主契税1502%=3万元路漫漫其悠远路漫漫其悠远o暂不考虑其他税种情况下，该笔合同酒店每月应缴营业税及附加税费为：o应纳营业税税额=1600005%=8000（元）o应纳城市维护建设税、教育费附加=8000(7%+3%)=800（元）o这样的合同使酒店无形中增加了其不少税负，该酒店向A公司收取的水电费5070元(70000.45+15001.28)，还要支付给水电市政单位，并不是属于其所有，但要并入营业额一并缴纳营业税。