营业税的基本要素课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/7/22营业税的基本要素营业税的基本要素路漫漫其悠远路漫漫其悠远 营业税营业税营业营业税基本要素税基本要素营业营业税税账务处账务处理理应纳应纳税税额额的的计计算算第一层面第二层面路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节 营业税的基本要素营业税纳税人营业税纳税人营业税征收范围营业税征收范围营业税税率营业税税率营业税减免规定营业税减免规定营业税纳税义务发生的时间营业税纳税义务发生的时间营业税纳税地点营业税纳税地点营业税纳税期限营业税纳税期限营业税的基本要素营业税的基本要素路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、营业税的概念及特点是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。（一种流转税。（营业税条列规定的劳务营业税条列规定的劳务）营业税属于地方税属于地方税是地方财政的主要收入是地方财政的主要收入一般以营业额全额为计税依据一般以营业额全额为计税依据计算简便，便于征管计算简便，便于征管按行业设计税目税率按行业设计税目税率特点路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的形资产或销售不动产的单位和个人单位和个人一般规定一般规定营业税的扣缴义务人营业税的扣缴义务人见书见书P136-137（五点）（五点）特殊规定特殊规定路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、营业税的征税范围在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产资产或销售不动产一般规定一般规定交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业金融保险业金融保险业服务业服务业娱乐业娱乐业具体税目转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、营业税税率3%5%20%5%三档税率三档税率注注:路漫漫其悠远路漫漫其悠远五、营业税的减免税规定详见详见P129路漫漫其悠远路漫漫其悠远六、营业税纳税义务发生时间路漫漫其悠远路漫漫其悠远七、营业税纳税地点项目项目纳税申报地点纳税申报地点提供应税劳务提供应税劳务应税劳务发生地应税劳务发生地转让土地使用权转让土地使用权土地所在地土地所在地销售不动产销售不动产不动产所在地不动产所在地承包的工程跨省、承包的工程跨省、自治区、直辖市自治区、直辖市机构所在地机构所在地扣缴义务人扣缴义务人机构所在地机构所在地路漫漫其悠远路漫漫其悠远5 5日、日、日、日、1010日、日、日、日、1515日或日或日或日或1 1个月个月个月个月保险业：保险业：保险业：保险业：1 1 1 1 个月个月个月个月金融业：金融业：金融业：金融业：1 1 1 1个季度个季度个季度个季度八、营业税的纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限第二节第二节 营业税应纳税额的营业税应纳税额的计算计算路漫漫其悠远路漫漫其悠远提供应税劳务的提供应税劳务的营业额营业额转让无形资产的转让额转让无形资产的转让额销售不动产的销售额销售不动产的销售额计税依据计税依据包括全部价款包括全部价款和价外费用和价外费用一、营业税的计税依据路漫漫其悠远路漫漫其悠远 3.邮电通信业邮电通信业 2.建筑业建筑业 4.文化体育业文化体育业 7.娱乐业娱乐业 6.服务业服务业 5.金融保险业金融保险业 1.交通运输业交通运输业 8.转让无形资产转让无形资产 9.销售不动产销售不动产7 7个行业个行业+2 2种行为种行为二、营业税应纳税额的计算路漫漫其悠远路漫漫其悠远1、交通运输业、交通运输业案案 例例 分分 析析资料资料1 1：某汽车运输公司当月承接一项国际货某汽车运输公司当月承接一项国际货运业务，全程运费运业务，全程运费8000080000元。到境外后，改由该元。到境外后，改由该国运输公司运抵目的地，并付给其运费折合人民国运输公司运抵目的地，并付给其运费折合人民币币3000030000元，计算应纳营业税。元，计算应纳营业税。解：应交营业税解：应交营业税=（80 000-30 000）3%=1500(元元)路漫漫其悠远路漫漫其悠远2、建筑业、建筑业资资资资料料料料自建行为自建行为自建自售，除按自建自售，除按自建自售，除按自建自售，除按“销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产”征收营业税外，还征收营业税外，还征收营业税外，还征收营业税外，还应征收一道应征收一道应征收一道应征收一道“建筑业建筑业建筑业建筑业”营业税营业税营业税营业税自建自用，不征收营业税自建自用，不征收营业税自建自用，不征收营业税自建自用，不征收营业税出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不征营业税征营业税征营业税征营业税组成计税价格组成计税价格 =工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1营业税税率）营业税税率）案案 例例 分分 析析例：例：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承包额为包额为50000005000000元，该公司将其中的装饰工程转元，该公司将其中的装饰工程转包给某装饰公司，支付其工程价款包给某装饰公司，支付其工程价款800000800000元，计元，计算应纳营业税。算应纳营业税。应纳税额=（5 000 000-800 000）3%=126 000（元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远3、金融保险业、金融保险业 计税依据一般贷款以利息收入全额为营业额（包括各种罚息、加息等）一般贷款以利息收入全额为营业额（包括各种罚息、加息等）转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额为利息收入减转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额为利息收入减去借款利息支出后的余额去借款利息支出后的余额 金融服务手续费为营业额金融服务手续费为营业额 金融商品转让以买卖差价为营业额金融商品转让以买卖差价为营业额 贴现收入应征收营业税，转贴现不征收营业税贴现收入应征收营业税，转贴现不征收营业税 保险业：原则上以收入的全额为营业额。保险业：原则上以收入的全额为营业额。储金业务的保险业务：其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（纳税期储金业务的保险业务：其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以期初储金余额与期末余额之和乘以50%）乘以中国人民银行公布的一年期存款）乘以中国人民银行公布的一年期存款的月利率的月利率(储金业务是指保险公司以保户所交的保险资金的利息收入为保费收储金业务是指保险公司以保户所交的保险资金的利息收入为保费收入入)路漫漫其悠远路漫漫其悠远【例】【例】某保险公司某保险公司2009年年1月发生下列业务：月发生下列业务：（1）以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税期初储金）以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税期初储金余额余额500万元，当期发生储金业务收入万元，当期发生储金业务收入400万元，当期一万元，当期一年期存款利息为年期存款利息为2.12%；（2）取得车辆保险收入）取得车辆保险收入20万元，另有无赔偿奖励支出万元，另有无赔偿奖励支出1万元；万元；（3）初保业务取得保费收入）初保业务取得保费收入200万元，付给分保人保费万元，付给分保人保费收入收入50万元；万元；（4）取得保险追偿款）取得保险追偿款100万元。万元。要求：计算当月该保险公司应纳的营业税。要求：计算当月该保险公司应纳的营业税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远解析：（1）期末储金余额=500+400=900(万元)储金方式收入应纳营业税=（500+900）50%2.12%125%=0.06(万元)（2）车辆保险收入应纳营业税=205%=1(万元)注意不能扣除保单之外的无赔偿奖励支出。（3）初保业务应纳营业税=2005%=10(万元)初保人按全额计税后，不再扣缴分保人的营业税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远4、邮电通信业、邮电通信业 计税依据邮电业计税依据：提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮邮电业计税依据：提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务取得的收入政储蓄、其他邮政业务取得的收入通信业计税依据：提供电报、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。通信业计税依据：提供电报、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 【例6-4】某市电信部门10月份发生下列业务：长途话费收入1300万元；市内电话收入：月租费收入1200万元，通话费收入3600万元，电话咨询服务收入280万元；宽带业务等收入42万元。试计算该电信局10月应纳营业税额。解析：应纳营业税额=（1300+1200+3600+280+42）3%=192.66（万元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远5、文化体育业、文化体育业 税目表演：戏剧、歌舞、时装、杂技、体育等表演活动表演：戏剧、歌舞、时装、杂技、体育等表演活动播映：电台、电视台、音响系统、闭路电视等传播作品以及在电影院、影剧院、播映：电台、电视台、音响系统、闭路电视等传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务录像厅及其他场所放映各种节目的业务其他文化业：展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、其他文化业：展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等杂志、报纸及其他资料的借阅业务等经营游览场所的业务：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业经营游览场所的业务：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务务体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务 计税依据是纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。是纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额经纪人的费用后的余额为营业额路漫漫其悠远路漫漫其悠远6、娱乐业、娱乐业 税目歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅歌舞厅音乐茶座音乐茶座台（桌）球、高尔夫球、保龄球台（桌）球、高尔夫球、保龄球游艺、网吧游艺、网吧 计税依据为经营娱乐业向顾客收取的各项费用为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料费及经营娱乐业向顾客收取的各包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料费及经营娱乐业向顾客收取的各项费用项费用 路漫漫其悠远路漫漫其悠远7、服务业、服务业 税目代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业 计税依据纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用注意注意注意注意旅游企业组织旅游团出境旅游，在境外改由其他旅游团接团，旅游企业组织旅游团出境旅游，在境外改由其他旅游团接团，以全程旅费减去付给该接待团企业的旅费后的余额以全程旅费减去付给该接待团企业的旅费后的余额旅游企业在境内组团旅游，允许扣除付给接团企业的费用、付旅游企业在境内组团旅游，允许扣除付给接团企业的费用、付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额的余额为营业额代理业：广告代理业的营业额为代理者向委托方民取的全部价代理业：广告代理业的营业额为代理者向委托方民取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额路漫漫其悠远路漫漫其悠远8、转让无形资产、转让无形资产 税目转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉转让商誉 计税依据纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益物和其他经济利益单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税依据的余额为计税依据单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额权作价后的余额为计税营业额路漫漫其悠远路漫漫其悠远9、销售不动产、销售不动产 税目销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物 计税依据销售不动产从购买方取得的全部价款和价外费用销售不动产从购买方取得的全部价款和价外费用销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额额为营业额单位将不动产无偿赠与他人的单位将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产行为，视为销售不动产