获奖课件2第二章货币资金与应收项目(4学时)

1第二章第二章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节 应收债权出售和融资应收债权出售和融资2第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产，是企业全部资产中是企业全部资产中流动性较强的资产。流动性较强的资产。拥有一定的货币资金是企业从事生产经营活动的必要条件，货币资拥有一定的货币资金是企业从事生产经营活动的必要条件，货币资金在企业的生产经营过程中发挥着重要的作用。金在企业的生产经营过程中发挥着重要的作用。货币资金按其存放地点及用途的不同，分为货币资金按其存放地点及用途的不同，分为现金、银行存款和其它现金、银行存款和其它货币资金货币资金。3 在我国，中国人民在我国，中国人民银行是国家管理金融的机关，国家通行是国家管理金融的机关，国家通过银行行对企企业实行行货币资金管理，金管理，统一一组织和和办理企理企业与各与各单位之位之间的的结算算业务。每个企每个企业必必须接受接受银行的行的监督，督，执行国家行国家统一一规定的定的现金管理制度和金管理制度和结算制度。算制度。每个企每个企业都必都必须在在银行开立存款行开立存款账户，按，按规定企定企业一切一切现金收入都金收入都应逐日交存逐日交存银行；一切支出，除了行；一切支出，除了规定可以使用定可以使用现金的以外，都要通金的以外，都要通过银行行进行行结算，平算，平时企企业只可按只可按规定保留一定数定保留一定数额的的现金。金。4 进行行货币资金核算是企金核算是企业会会计核算的一核算的一项重要内容。重要内容。在企在企业中，中，会会计部部门是主管是主管货币资金的金的职能部能部门，会，会计人人员在履行在履行其其职能的能的过程中，程中，应按照国家有关按照国家有关货币资金的金的规定及企定及企业的的财务收支收支计划加划加强货币资金管理。金管理。在企在企业的会的会计人人员中，必中，必须设置置专职的的出出纳人人员，负责货币资金的金的收支、保管和核算工作。收支、保管和核算工作。由于出由于出纳人人员在企在企业中中专门管理管理现金，根据企金，根据企业会会计工作内部工作内部牵制制的的组织原原则，在，在货币资金的核算与金的核算与组织方面，方面，应实行行钱账分管分管；出；出纳人人员除除负责现金和金和银行存款日行存款日记账的的记账工作以外，不能兼管任何工作以外，不能兼管任何账目的目的记账工作。工作。实行行钱账分管就有利于彼此分管就有利于彼此牵制、相互制、相互监督，防止在督，防止在货币资金的收金的收付上付上发生舞弊。生舞弊。5一、一、库存存现金金 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。括人民币现金和外币现金。在企业的所有资产中现金的流动性最强。加强现金的管理与核算在企业的所有资产中现金的流动性最强。加强现金的管理与核算是企业会计部门的一项重要任务。是企业会计部门的一项重要任务。（一）（一）现金管理的有关金管理的有关规定定 1现金的使用范金的使用范围 根据我国根据我国现金管理制度和金管理制度和结算制度的算制度的规定，企定，企业收支的各种款收支的各种款项必必须按照国按照国务院院颁发的的现金管理金管理暂行条例行条例的的规定定办理。理。6 按照按照规定企定企业可在下列范可在下列范围内使用内使用现金：金：（1）职工工工工资、津、津贴；（2）个人）个人劳务报酬酬 （3）根据国家）根据国家规定定颁发给个人的科学技个人的科学技术、文化、文化艺术、体育等各种、体育等各种奖金；金；（4）各种）各种劳保、福利保、福利费用以及国家用以及国家规定定对个人的其他支出；个人的其他支出；（5）向个人收）向个人收购农副副产品和其它物品和其它物资的价款；的价款；（6）出差人）出差人员必必须携携带的差旅的差旅费；（7）结算起点（算起点（1000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；（8）中国人民）中国人民银行确定需要支付行确定需要支付现金的其他支出。金的其他支出。属于上述属于上述规定的定的现金金结算范算范围的支出，企的支出，企业可以用可以用现金支付；不属金支付；不属于上述于上述规定的定的现金金结算的款算的款项，一律通，一律通过银行行转账结算。算。7 2库存存现金的限金的限额管理管理 按照国家按照国家对现金管理的有关要求，金管理的有关要求，为了了满足企足企业日常零星开支的需日常零星开支的需要，要，规定每个企定每个企业可以保留一定数可以保留一定数额的的库存存现金。金。库存存现金的限金的限额一般由开一般由开户银行根据企行根据企业日常日常资金的需要量、企金的需要量、企业距离距离银行的行的远近等因素核定。近等因素核定。一般情况下，一般情况下，库存存现金的最高限金的最高限额不得超不得超过企企业35天日常开支的天日常开支的正常需要量；正常需要量；边远地区或交通不便地区的企地区或交通不便地区的企业，最高限，最高限额不得超不得超过15天天日常开支的需要量。日常开支的需要量。企企业必必须严格遵守格遵守规定的定的库存存现金限金限额。超。超过限限额的的现金必金必须及及时送存送存银行；当行；当库存存现金低于限金低于限额时，企，企业可向可向银行提取行提取现金，金，补足足库存存限限额。8 3不准坐支不准坐支现金金 不准坐支不准坐支现金，是金，是现金管理制度中的一金管理制度中的一项重要重要规定。定。由于企由于企业在生在生产经营过程中，按国家程中，按国家规定可以收定可以收进一定数一定数额的的现金，金，这主要是指企主要是指企业从不能从不能转账的的单位取得的位取得的销售收入的售收入的现金和不足金和不足转账起点的小起点的小额销售收入的售收入的现金，以及企金，以及企业内部内部单位和个人交回的剩位和个人交回的剩余差旅余差旅费、备用金等款用金等款项。对于收于收进的的现金，企金，企业应及及时送存送存银行，在使用行，在使用现金金时再按再按规定定从从银行提取；行提取；企企业不能用自己收到的不能用自己收到的现金直接支付自己的支出金直接支付自己的支出，也就也就是是说，不能坐支，不能坐支现金。金。如果允如果允许坐支坐支现金，金，则意味着企意味着企业可以任意可以任意动用用业务收入收入现金采金采购材料物材料物资、发放工放工资等，等，这样就失去了就失去了银行行对企企业现金的金的监督与控督与控制。制。如果有特殊情况，即同如果有特殊情况，即同时发生既有生既有销售售业务，又有采，又有采购业务，需，需要坐支要坐支现金金时，应事先向事先向银行提出需要坐支的用途和数行提出需要坐支的用途和数额，经银行同行同意方可坐支。意方可坐支。9 4现金收支的其他金收支的其他规定定 企业在具体进行现金收支业务时，还应当遵守以下规定：企业在具体进行现金收支业务时，还应当遵守以下规定：企业送交银行的款项，必须填制存款单，并说明款项的来源；企业企业送交银行的款项，必须填制存款单，并说明款项的来源；企业提取现金时，应填写现金支票，说明款项的用途。凡违反规定的，银行有提取现金时，应填写现金支票，说明款项的用途。凡违反规定的，银行有权拒绝办理。权拒绝办理。企业不得用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金，即不得用企业不得用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金，即不得用“白条顶库白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义；不准谎报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义私存，不得保留账外公款；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取私存，不得保留账外公款；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取现金等。现金等。10 （二）（二）现金的核算金的核算 1现金金账户的的设置与登置与登记 进行行现金核算，必金核算，必须设置置“库存存现金金”总账和和“现金金”日日记账。“库存存现金金”总账属于一属于一级账户，其用途是，其用途是为了了总括地反映括地反映现金的收入、金的收入、支出和支出和结存情况。它的借方登存情况。它的借方登记现金收入的金金收入的金额，贷方登方登记现金支出的金金支出的金额，该账户的余的余额在借方，表示在借方，表示库存存现金的金的结余数。余数。“现金金”账户一般是由从事出一般是由从事出纳工作的会工作的会计人人员，根据，根据审核后的核后的现金收金收付款凭付款凭证登登记的。在企的。在企业的收付款的收付款业务比比较多的多的时候，也可以把候，也可以把现金收付金收付款凭款凭证按照按照对方方账户归类，定期（，定期（5天或天或10天）填制天）填制汇总收款凭收款凭证或或汇总付款凭付款凭证，然后根据，然后根据汇总收款凭收款凭证或或汇总付款凭付款凭证的每月合的每月合计数登数登记现金金总账。11 “现金金”日日记账是用来反映和是用来反映和监督督现金收付金收付业务结存情况的序存情况的序时账簿簿。该账户应由出由出纳人人员按照按照现金收付金收付业务发生的先后生的先后顺序逐日逐笔序逐日逐笔进行序行序时登登记。每日每日终了，了，应当根据当根据“现金日金日记账”的的结余数与余数与实际库存数相核存数相核对，保保证账款相符款相符。如果如果发现账款不符，款不符，应及及时查明原因，明原因，进行行处理。每月理。每月终了，了，应当将当将“现金日金日记账”的余的余额与与“库存存现金金”总账的余的余额核核对相符。相符。有外有外币现金金业务的企的企业，应当按照人民当按照人民币现金和外金和外币现金的金的币种分种分别设置置“现金日金日记账”进行明行明细分分类核算。核算。12 2现金日常收支的会金日常收支的会计处理理 （1 1）现金收入的会计处理）现金收入的会计处理 企业收入的现金，一般是指收入不足转账起点的小额销售收入、出差人员交企业收入的现金，一般是指收入不足转账起点的小额销售收入、出差人员交回的差旅费及从银行提取的现金。回的差旅费及从银行提取的现金。【例例1】企企业因因销售售产品收到品收到800元元现金。其会金。其会计分分录为：借：借：库存存现金金 800 贷：主：主营业务收入收入 800 （2）现金支出的会金支出的会计处理理 企业必须遵守国家有关现金管理的规定，在规定的范围内支付现金。企业必须遵守国家有关现金管理的规定，在规定的范围内支付现金。【例例2】出出纳员李李丽将将现金金2000元送存元送存银行。会行。会计分分录为：借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000 【例例3】采采购员张明借支差旅明借支差旅费900元，以元，以现金支付。会金支付。会计分分录为：借：其他应收款借：其他应收款张明张明 900900 贷：库存现金贷：库存现金 90090013 3.备用金的核算用金的核算 按照按照现金管理的金管理的规定，企定，企业的的绝大部分开支，都要求使用支票从大部分开支，都要求使用支票从银行存款中行存款中支付。但企支付。但企业在在经营过程中，程中，经常会常会发生一些日常零星开支，如生一些日常零星开支，如办公用品的采公用品的采购、小小额差旅差旅费等。等。对于于这些零星开支，由于金些零星开支，由于金额小、小、发生生频繁，繁，为了便于管理并减了便于管理并减少工作量，按照会少工作量，按照会计上的重要性原上的重要性原则，可建立定，可建立定额备用金制度。用金制度。建立定建立定额备用金，一般是由会用金，一般是由会计部部门同使用零用同使用零用现金的部金的部门，根据，根据该部部门日日常零星开支的需要事先核定常零星开支的需要事先核定备用金定用金定额，由使用，由使用备用金的部用金的部门按定按定额一次一次领出，出，以后按以后按实际支出核支出核销，并随，并随时补足定足定额。企企业备用金的会用金的会计处理，一般理，一般应通通过“备用金用金”账户核算。核算。一般情况下，有关部一般情况下，有关部门或个人在第一次或个人在第一次领用定用定额备用金用金时，应借借记“备用金用金”，贷记“现金金”或或“银行存款行存款”账户；以后在；以后在办理理报销或或补足定足定额时，应直接借直接借记有有关关费用用账户，贷记“现金金”账户，不再通，不再通过“备用金用金”账户核算；在核算；在这种情况下，有种情况下，有关部关部门的的备用金始用金始终保持着核定的数保持着核定的数额。而只有在取消某一部而只有在取消某一部门的定的定额备用金，在最后一次用金，在最后一次报销并收回并收回现金余金余额时，才才贷记“备用金用金”账户，表示，表示该项定定额备用金予以取消。用金予以取消。14 有关定有关定额备用金的核算，下面通用金的核算，下面通过例子予以例子予以说明。明。【例例4】某企某企业为总务部部门建立定建立定额备用金的有关用金的有关业务如下：如下：某企某企业准准备为总务部部门建立建立备用金定用金定额500元，以元，以备日常零星开支的需要。日常零星开支的需要。总务部部门领取取现金支票金支票时的会的会计分分录为：借：借：备用金用金 500 贷：银行存款行存款 500 总务部部门报销购买办公用品的开支共公用品的开支共计360元，以元，以现金支付。金支付。报销和和补足足定定额的会的会计分分录为：借：管理借：管理费用用 360 贷：库存存现金金 360 如果企如果企业认为不必再不必再为总务部部门设置定置定额备用金，决定收回用金，决定收回该部部门的的备用用金。金。总务部部门在最后一次在最后一次报销费用开支用开支280元，并交回剩余的元，并交回剩余的现金金220元，有关元，有关的会的会计分分录为：借：管理借：管理费用用 280 库存存现金金 220 贷：备用金用金 50015 使用和使用和经管管备用金的部用金的部门或个人，或个人，应设置置备用金登用金登记簿。每一次支付簿。每一次支付费用和向会用和向会计部部门报销都都应作作详细的的记录，并保管好有关的凭，并保管好有关的凭证。会会计部部门应经常常检查各种各种备用金的使用情况，用金的使用情况，检查备用金登用金登记簿中的簿中的记录，未，未报销的的费用凭用凭证，以及，以及备用金的余用金的余额。未未报销的的费用凭用凭证加上加上备用金余用金余额必必须与与备用金定用金定额相等；否相等；否则，应查找原因。找原因。对于挪用于挪用备用金的非法行用金的非法行为，应坚决制止；决制止；对不合理的开支，不合理的开支，应提出提出意意见，拒，拒绝报销。16 （三）（三）现金的清金的清查 现金的清金的清查，包括出，包括出纳员每日的清每日的清查和由有关人和由有关人员组成的清成的清查小小组的定期清的定期清查和不定期清和不定期清查。现金清金清查的方法是的方法是实地地盘点，即将点，即将库存存现金与金与现金日金日记账相核相核对。如果。如果发现账实不符，不符，应首先通首先通过“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”账户核算核算，待待查明原因后再明原因后再进行相行相应的的处理。理。在在发生生现金短缺金短缺时，应借借记“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”科目，科目，贷记“现金金”科目。科目。查明原因以后明原因以后应根据不同的情况根据不同的情况进行相行相应的的处理：理：如果是由于有关如果是由于有关责任人的原因造成短缺，任人的原因造成短缺，应借借记“其它其它应收款收款”科目，科目，贷记“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”；如果无法；如果无法查明短缺的原因，明短缺的原因，经主管主管领导批准后，批准后，借借记“管理管理费用用现金短缺金短缺”科目，科目，贷记“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”科目科目。在在发生生现金溢余金溢余时，应借借记“现金金”科目，科目，贷记“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”科目。科目。查明原因后再明原因后再进行相行相应的的处理：如果理：如果应支付支付给有关人有关人员的，的，应借借记“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”科目，科目，贷记“现金金”科目；如果无法科目；如果无法查明原因，明原因，经批准后，批准后，应借借记“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”科目，科目，贷记“营业外收入外收入现金溢余金溢余”科目。科目。17【例例5】某企某企业清清查现金金时发现短款短款200元。元。编制会制会计分分录为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 200 若若发现现金多余金多余200元，元，应作相反的会作相反的会计分分录。借：库存现金借：库存现金 200 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 经查明原因，明原因，对于短缺的于短缺的200元元现金，金，应由出由出纳员赔偿50元，其余元，其余150元元经批准作批准作为管理管理费用。用。编制会制会计分分录为：借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 50 50 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 150 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 对于多余的于多余的200元元现金，无法金，无法查明原因，明原因，经批准后批准后转入入营业外收入。外收入。编制会制会计分分录为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 200 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 200200 18二、二、银行存款行存款 (一一)银行存款行存款账户管理管理 银行存款是指企行存款是指企业存放在存放在银行或其他金融机构的行或其他金融机构的货币资金。金。按照我国按照我国货币资金管理金管理办法的法的规定，任何企定，任何企业都都应在其所在地在其所在地银行开行开设账户，用来，用来办理在理在银行的存款、取款行的存款、取款业务，以及通，以及通过银行行进行行各种款各种款项的划的划拨结算。算。在我国，在我国，银行是行是对企企业实行行财务监督的机构之一，根据国家督的机构之一，根据国家现金金管理管理办法和法和结算制度的算制度的规定，企定，企业除留少量除留少量现金以金以备日常零星开支外，日常零星开支外，其余其余货币资金都金都应存入存入银行行账户内，并通内，并通过银行划行划拨收入、支出和收入、支出和转账业务。19 根据中国人民根据中国人民银行制定的行制定的银行行账户管理管理办法法的的规定，企定，企业存款存款账户分分为四四类：基本存款基本存款账户、一般存款、一般存款账户、临时存款存款账户和和专用存款用存款账户。基本存款基本存款账户是存款人是存款人办理日常理日常转账结算和算和现金收付需要开立的金收付需要开立的银行行结算算账户。如存款人的工。如存款人的工资、奖金等金等现金的支取只能通金的支取只能通过本本账户办理。一理。一个企事个企事业单位只能在一家位只能在一家银行的一个行的一个营业机构，开立一个基本存款机构，开立一个基本存款账户。一般存款一般存款账户是存款人因借款或其他是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款算需要，在基本存款账户开开户银行以外的行以外的银行行营业机构开立的机构开立的银行行结算算账户。存款人可以通存款人可以通过本本账户办理理转账结算和算和现金金缴存，但不能存，但不能办理理现金支取金支取。临时存款存款账户是存款人因是存款人因临时经营活活动需要并在需要并在规定期限内使用而开定期限内使用而开立的立的账户。存款人可以在。存款人可以在设立立临时机构、异地机构、异地临时经营活活动或注册或注册验资时，申申请开立开立临时存款存款账户。专用存款用存款账户是存款人按照法律、行政法是存款人按照法律、行政法规和和规章，章，对其特定用途其特定用途资金金进行行专项管理和使用而开立的管理和使用而开立的银行行结算算账户。如存款人可以。如存款人可以对基本建基本建设基金、更新改造基金、社会保障基金等申基金、更新改造基金、社会保障基金等申请设立立专项存款存款账户。20 为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理，企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账证办理，企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。21 (二二)银行行结算方式算方式 所所谓结算，是指企算，是指企业与有关与有关单位或个人之位或个人之间发生生经济往来而引起的往来而引起的货币资金收付行金收付行为。企企业与有关与有关单位之位之间因因经济往来而往来而发生的生的结算行算行为，除，除少数可以使用少数可以使用现金金结算外，大部分都要通算外，大部分都要通过银行行进行行转账结算。算。转账结算，是由算，是由银行将行将结算双方算双方应收付的款收付的款项，从付款，从付款单位的存款位的存款账户转入收款入收款单位的存款位的存款账户。为了保了保证银行行结算算业务的正常的正常进行，中国人民行，中国人民银行行总行制定了行制定了统一的一的结算制度和算制度和结算方式。算方式。根据根据现行行结算制度的算制度的规定，目前主要采用的定，目前主要采用的结算方式有：算方式有：银行行汇票、票、银行本票、商行本票、商业汇票、支票、信用卡、票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用、委托收款、托收承付、信用证结算算方式等，下面就方式等，下面就这些些结算方式分算方式分别予以予以说明。明。22 1.银行行汇票票结算方式算方式 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票给汇款人持银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票给汇款人持往异地兑付银行办理转账结算或支付现金的一种汇票。往异地兑付银行办理转账结算或支付现金的一种汇票。银行汇票一律记名，银行汇票一律记名，允许背书转让；有效期限为允许背书转让；有效期限为1 1个月。个月。采用银行汇票结算方式，收款单位应根据银行的收账通知和有关的原采用银行汇票结算方式，收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证，编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的汇票后，根据始凭证，编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的汇票后，根据“银银行汇票申请书（存根联）行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。编制付款凭证。如果有多余款项或由于汇票超过付款期等原因而退票时，汇款单位应如果有多余款项或由于汇票超过付款期等原因而退票时，汇款单位应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。23 2.银行本票行本票结算方式算方式 银行本票是由申行本票是由申请人将款人将款项交存交存银行，由行，由银行行签发给申申请人据以人据以办理理转账或支取或支取现金的票据。金的票据。作作为银行本票的出票人，行本票的出票人，银行承行承诺在在见票票时负有无条件支付确定的金有无条件支付确定的金额给收款人或持票人的收款人或持票人的责任。任。银行本票分行本票分为不定不定额本票和定本票和定额本票两种。定本票两种。定额本票面本票面值为1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。银行本票一律行本票一律记名，允名，允许背背书转让，期限最，期限最长不超不超过两个月。两个月。采用采用银行本票行本票结算方式，收款算方式，收款单位在收到位在收到银行本票后，行本票后，应将将银行本票行本票连同同进账单送交送交银行行办理理转账结算，根据算，根据银行盖章后退回的行盖章后退回的进账单和有关和有关的原始凭的原始凭证编制收款凭制收款凭证；付款；付款单位在收到位在收到银行行签发的的银行本票后，行本票后，应根根据申据申请书存根存根联编制付款凭制付款凭证。银行本票的申行本票的申请单位如果由于本票超位如果由于本票超过付款期限或其他原因要求退款付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票并，在交回本票并经银行同意退款后可行同意退款后可编制收款凭制收款凭证。24 3.商商业汇票票结算方式算方式 商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票适用于结算双方之间有真实的交易关系或债权债务关系；商业汇票商业汇票适用于结算双方之间有真实的交易关系或债权债务关系；商业汇票经承兑，承兑人即付款人负有到期无条件支付票款的责任；商业汇票的承兑期限经承兑，承兑人即付款人负有到期无条件支付票款的责任；商业汇票的承兑期限由交易双方确定，但最长不超过由交易双方确定，但最长不超过6 6个月。个月。商业汇票一律记名，可以背书转让，持票人可凭已承兑的未到期的汇票向银商业汇票一律记名，可以背书转让，持票人可凭已承兑的未到期的汇票向银行申请贴现。商业汇票结算方式既适用于同城结算，也适用于异地结算。行申请贴现。商业汇票结算方式既适用于同城结算，也适用于异地结算。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 商业承兑汇票是一种由收款人或付款人签发、由付款人承兑的商业汇票。商业承兑汇票是一种由收款人或付款人签发、由付款人承兑的商业汇票。付款企业在承兑汇票时，应在汇票的正面记载付款企业在承兑汇票时，应在汇票的正面记载“承兑承兑”字样、承兑日期并签字样、承兑日期并签章。在汇票到期时，收款单位将汇票送交开户银行办理收款，在收到银行的收款章。在汇票到期时，收款单位将汇票送交开户银行办理收款，在收到银行的收款通知后，编制收款凭证。通知后，编制收款凭证。付款单位在收到银行的付款通知后，编制付款凭证。如果汇票到期时，付款付款单位在收到银行的付款通知后，编制付款凭证。如果汇票到期时，付款单位的存款不足以支付票款，开户银行应将汇票退还给收款单位，由发生经济业单位的存款不足以支付票款，开户银行应将汇票退还给收款单位，由发生经济业务的收付款双方自行协商处理，银行不负责支付票款。务的收付款双方自行协商处理，银行不负责支付票款。25（2）银行承行承兑汇票票 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发、由银行承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发、由银行承兑的商业汇票。银行承兑汇票的出票人应按票面金额的万分之五向银行支付的手续费。银行承兑汇票的出票人应按票面金额的万分之五向银行支付的手续费。采用银行承兑汇票结算方式，付款单位应于汇票到期前将票款足额交采用银行承兑汇票结算方式，付款单位应于汇票到期前将票款足额交存开户银行，以供开户银行在汇票到期日见票付款；在收到银行的付款通存开户银行，以供开户银行在汇票到期日见票付款；在收到银行的付款通知后，即可编制付款凭证。知后，即可编制付款凭证。收款单位在汇票到期时，应将汇票、解讫通知连同进账单送交开户银收款单位在汇票到期时，应将汇票、解讫通知连同进账单送交开户银行办理转账收款；在收到银行盖章退回的进账单后，编制收款凭证。行办理转账收款；在收到银行盖章退回的进账单后，编制收款凭证。如果银行承兑汇票在到期时付款企业不能足额交存票款，承兑银行负如果银行承兑汇票在到期时付款企业不能足额交存票款，承兑银行负有无条件向持票人支付票款的责任，但应向付款单位每天按照票面金额的有无条件向持票人支付票款的责任，但应向付款单位每天按照票面金额的万分之五加收罚息。万分之五加收罚息。26 4.4.支票支票结算方式算方式 支票是由付款单位或个人签发，委托办理存款业务的银行在见票时无支票是由付款单位或个人签发，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种。现金支票可以从银行提取现金，支票分为现金支票和转账支票两种。现金支票可以从银行提取现金，也可用于转账；转账支票只能通过银行转账，不能用来提取现金。支票一也可用于转账；转账支票只能通过银行转账，不能用来提取现金。支票一律记名，付款期限为律记名，付款期限为1010天。天。运用支票结算方式手续简单、使用方便，因而被广泛应用于同城的商运用支票结算方式手续简单、使用方便，因而被广泛应用于同城的商品购销、劳务供应和其他往来款项的结算。品购销、劳务供应和其他往来款项的结算。采用支票结算方式，收款单位在收到支票时，应于当日填制进账单并采用支票结算方式，收款单位在收到支票时，应于当日填制进账单并与支票一起送交银行，根据银行盖章退回后的进账单及有关的原始凭证编与支票一起送交银行，根据银行盖章退回后的进账单及有关的原始凭证编制收款凭证。制收款凭证。付款单位对于开出的支票，应根据支票存根联及有关的原始凭证及时付款单位对于开出的支票，应根据支票存根联及有关的原始凭证及时编制付款凭证。编制付款凭证。27 5、信用卡、信用卡 信用卡是指商信用卡是指商业银行向个人和行向个人和单位位发行的，凭以向特行的，凭以向特约单位位购物、消物、消费和向和向银行存取行存取现金，且具有消金，且具有消费信用的特制信用的特制载体卡片。体卡片。信用卡按使用信用卡按使用对象分象分为单位卡和个人卡；按信誉等位卡和个人卡；按信誉等级分分为金卡和普通金卡和普通卡。卡。单位卡一律不得用于位卡一律不得用于10万元以上商品交易、万元以上商品交易、劳务供供应款款项的的结算，算，不得支取不得支取现金；不得交存金；不得交存现金，不得将其他存款金，不得将其他存款账户和和销售收入的款售收入的款项转入其入其账户，单位卡位卡账户的的资金一律从其基本存款金一律从其基本存款账户转账存入，存入，严禁将禁将单位的款位的款项存入个人卡存入个人卡账户。信用卡在信用卡在规定的限定的限额和期限内允和期限内允许善意透支，但善意透支，但为了加了加强信用卡的信用卡的风险管理，管理，办法法对容易容易发生的生的问题作了作了强制性的制性的规定：透支定：透支额金卡最高不得金卡最高不得超超过10 000元，普通卡最高不得超元，普通卡最高不得超过5 000元。透支期限最元。透支期限最长为60天；天；建立授建立授权制度，制度，对超超过规定限定限额的，要的，要经发卡卡银行授行授权；规定透支的利率定透支的利率及其利息的及其利息的计算，算，对信用卡的透支，按透支期限信用卡的透支，按透支期限规定了不同的利率，并按定了不同的利率，并按最后期限或最高透支最后期限或最高透支额的最高利率档次的最高利率档次计算。算。28 申请信用卡要向发卡银行交存一定的备用金，并根据申请人的资信程申请信用卡要向发卡银行交存一定的备用金，并根据申请人的资信程度，要求提供担保；规定了恶意透支的性质，对恶意透支的要依法追究其度，要求提供担保；规定了恶意透支的性质，对恶意透支的要依法追究其刑事责任。另外，管理银行卡业务，还请参阅刑事责任。另外，管理银行卡业务，还请参阅19991999年年3 3月月1 1日起实施的日起实施的银银行卡业务管理办法行卡业务管理办法。单位申请信用卡，应按发卡银行规定向发卡银行填写申请表，连同支单位申请信用卡，应按发卡银行规定向发卡银行填写申请表，连同支票和进账单一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制票和进账单一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制付款凭证。付款凭证。6.汇兑结算方式算方式 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款单位或个人的一种结算方汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款单位或个人的一种结算方式。式。这种结算方式适用于异地各单位之间的商品交易、劳务供应、资金这种结算方式适用于异地各单位之间的商品交易、劳务供应、资金缴拨、清理交易旧欠等款项的结算。此外，企业汇给在外地出差人员进行缴拨、清理交易旧欠等款项的结算。此外，企业汇给在外地出差人员进行临时采购的货款，也可以采用汇兑这种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两临时采购的货款，也可以采用汇兑这种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人根据情况选择使用。种，由汇款人根据情况选择使用。采用汇兑结算方式，汇款单位在汇出款项后，应根据汇款回单编制付采用汇兑结算方式，汇款单位在汇出款项后，应根据汇款回单编制付款凭证；收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时编制收款款凭证；收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时编制收款凭证。凭证。29 7.7.委托收款委托收款结算方式算方式 委托收款是指由收款单位根据收款依据，委托银行向付款单位收取款委托收款是指由收款单位根据收款依据，委托银行向付款单位收取款项的一种结算方式。这种结算方式适用于同城和异地各单位之间的有关款项的一种结算方式。这种结算方式适用于同城和异地各单位之间的有关款项的结算。委托收款结算款项划回的方式有邮寄和电报划回两种。项的结算。委托收款结算款项划回的方式有邮寄和电报划回两种。委托收款的全部结算过程，可以分为委托收款的全部结算过程，可以分为“托收托收”和和“付款付款”两个阶段。两个阶段。具体程序是：具体程序是：收款单位根据足以证明委托收款的凭据，填写委托收款凭证并一同送收款单位根据足以证明委托收款的凭据，填写委托收款凭证并一同送交开户银行，经其开户银行审查后受理收款，并将有关凭证邮寄到付款单交开户银行，经其开户银行审查后受理收款，并将有关凭证邮寄到付款单位开户银行；位开户银行；付款单位开户银行接到收款单位开户银行寄来的委托收款凭证，应及付款单位开户银行接到收款单位开户银行寄来的委托收款凭证，应及时通知付款单位；付款单位接到付款通知和有关附件，应在规定的付款期时通知付款单位；付款单位接到付款通知和有关附件，应在规定的付款期限内安排资金，及时付款。付款期限从付款单位开户银行发出付款通知的限内安排资金，及时付款。付款期限从付款单位开户银行发出付款通知的次日算起，一般为三天。付款单位在付款期限内未向银行提出异议，银行次日算起，一般为三天。付款单位在付款期限内未向银行提出异议，银行即视为同意付款，并在付款期满的次日将款项主动从付款单位账户内付出，即视为同意付款，并在付款期满的次日将款项主动从付款单位账户内付出，按收款单位指定的划拨办法，划拨给收款单位。按收款单位指定的划拨办法，划拨给收款单位。30 采用委托收款结算方式，委托收款单位在收到银行已代为收款的通知采用委托收款结算方式，委托收款单位在收到银行已代为收款的通知后，即可填制收款凭证；付款单位在付款期满接到银行通知已付款时，应后，即可填制收款凭证；付款单位在付款期满接到银行通知已付款时，应填制付款凭证。填制付款凭证。采用委托收款这种结算方式，不需要事先签订合同或协议，没有结算采用委托收款这种结算方式，不需要事先签订合同或协议，没有结算金额起点的限制，付款期限为金额起点的限制，付款期限为3 3天；银行只代为收款，不监督付款，不起天；银行只代为收款，不监督付款，不起仲裁作用，发生纠纷由收付双方协商解决。这是一种较为灵活的结算方式，仲裁作用，发生纠纷由收付双方协商解决。这是一种较为灵活的结算方式，但收回款项的保证性差。但收回款项的保证性差。31 8.托收承付托收承付结算方式算方式 托收承付是指收款单位根据合同发货后，委托银行向付款单位收款，托收承付是指收款单位根据合同发货后，委托银行向付款单位收款，付款单位根据合同核对单据或验货后向银行承认付款的一种结算方式。它付款单位根据合同核对单据或验货后向银行承认付款的一种结算方式。它一般适用于异地各单位之间签订有合同的商品交易以及由商品交易而产生一般适用于异地各单位之间签订有合同的商品交易以及由商品交易而产生的劳务供应的款项结算。的劳务供应的款项结算。在托收承付结算方式下，在托收承付结算方式下，销货单位销货单位根据合同发货后，应按银行规定填根据合同发货后，应按银行规定填制托收承付结算凭证，连同发票账单、发运证件等单据一并送交开户银行制托收承付结算凭证，连同发票账单、发运证件等单据一并送交开户银行办理托收；银行审查受理后，退回托收凭证回单联，并将上述单据凭证邮办理托收；银行审查受理后，退回托收凭证回单联，并将上述单据凭证邮寄到付款单位的开户银行，由付款单位的开户银行将托收凭证承付通知联寄到付款单位的开户银行，由付款单位的开户银行将托收凭证承付通知联以及所附的发票等送交付款单位。以及所附的发票等送交付款单位。付款单位付款单位应在规定的承付期（验单付款为应在规定的承付期（验单付款为3 3天，验货付款为天，验货付款为1010天）内天）内进行审核；如果发现有与合同规定不符的地方，在承付期内可以填制拒付进行审核；如果发现有与合同规定不符的地方，在承付期内可以填制拒付理由书，向银行提出拒付货款；如果在承付期内，购货单位没有向银行提理由书，向银行提出拒付货款；如果在承付期内，购货单位没有向银行提出拒付意见，银行就可以认为企业承认付款，在承付期满的次日，予以划出拒付意见，银行就可以认为企业承认付款，在承付期满的次日，予以划出款项。出款项。32 采用托收承付采用托收承付结算方式，收款算方式，收款单位位对于托收的款于托收的款项，应在收到在收到银行的收行的收账通知通知时，根据收，根据收账通知和有关的原始凭通知和有关的原始凭证，编制收款凭制收款凭证；付款付款单位位对于承付的款于承付的款项，应根据托收承付根据托收承付结算凭算凭证的承付通知的承付通知联及及有关的有关的发票票账单等原始凭等原始凭证，编制付款凭制付款凭证。33 9.信用信用证结算方式算方式 信用证是银行根据申请人的要求，向受益人开立的具有一定金额、在信用证是银行根据申请人的要求，向受益人开立的具有一定金额、在一定期限内凭规定的单据在指定地点付款的书面保证文件。信用证结算是一定期限内凭规定的单据在指定地点付款的书面保证文件。信用证结算是进行国际结算的一种主要方式。进行国际结算的一种主要方式。在我国，经中国人民银行总行批准经营结算业务的商业银行总行以及在我国，经中国人民银行总行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。业之间商品交易的信用证结算业务。采用信用证结算方式，就是付款人根据购销双方的贸易合同，请当地采用信用证结算方式，就是付款人根据购销双方的贸易合同，请当地银行开立以收款人为受益人的信用证，银行经审核同意并收取一定的保证银行开立以收款人为受益人的信用证，银行经审核同意并收取一定的保证金后即开具信用证，收款人接到信用证后履行贸易合同，开证行接到有关金后即开具信用证，收款人接到信用证后履行贸易合同，开证行接到有关单据后向收款人付款、付款人再向开证行付款的结算方式。单据后向收款人付款、付款人再向开证行付款的结算方式。在这种结算方式下，收款单位在收到信用证后，即备货装运、签发有在这种结算方式下，收款单位在收到信用证后，即备货装运、签发有关发票账单连同信用证一并送交银行，根据银行退回的信用证等有关凭证关发票账单连同信用证一并送交银行，根据银行退回的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据有关单据编制付款编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据有关单据编制付款凭证。凭证。34（三）（三）银行存款的核算行存款的核算 为了了总括地反映括地反映银行存款的收支行存款的收支结存情况，企存情况，企业应当当设置置“银行行存款存款”总分分类账户。该账户的借方登的借方登记银行存款的增加数，行存款的增加数，贷方登方登记银行存款的减少数，期末余行存款的减少数，期末余额在借方，表示在借方，表示银行存款的行存款的结存数。存数。当企当企业将款将款项送存送存银行行时，应借借记“银行存款行存款”科目，科目，贷记“现金金”科目；企科目；企业从从银行提取行提取现金金时，应借借记“现金金”科目，科目，贷记“银行存款行存款”科目。科目。企企业因因购销业务通通过银行行进行行转账结算算时，如果是，如果是购入原材料而入原材料而支出支出货款等，借款等，借记“原材料原材料”科目，科目，贷记“银行存款行存款”科目；科目；如果是如果是销售售产品而收到品而收到货款等，借款等，借记“银行存款行存款”科目，科目，贷记“主主营业务收入收入”等科目。等科目。企企业在在银行的其他款行的其他款项，如外埠存款、信用，如外埠存款、信用证存款、存款、银行本票存行本票存款等，在款等，在“其他其他货币资金金”账户中核算，而不在中核算，而不在银行存款行存款账户中核算。中核算。35 企企业在在经营活活动中每天都要中每天都要发生生频繁的繁的银行存款收支行存款收支业务，为了加了加强对银行存款的管理，随行存款的管理，随时掌握掌握银行存款的收支和行存款的收支和结存情况，存情况，应当当设置置银行存款行存款日日记账进行序行序时核算。核算。银行存款日行存款日记账由出由出纳人人员根据根据审核后的核后的银行存款收行存款收付款凭付款凭证逐日逐笔登逐日逐笔登记，每日，每日终了，在分了，在分别计算当日收入、支出合算当日收入、支出合计数的基数的基础上，上，结出当日余出当日余额。有外有外币业务的企的企业，应当在当在“银行存款行存款”账户下，分下，分别人民人民币和外和外币币种种设置置“银行存款行存款”日日记账进行明行明细分分类核算。核算。36 （四）（四）银行存款的清行存款的清查 为防止记账发生错误，掌握银行存款的实际余额，企业应于每月月末对银为防止记账发生错误，掌握银行存款的实际余额，企业应于每月月末对银行存款进行定期清查。行存款进行定期清查。1.1.银行存款清查的方法银行存款清查的方法 清查银行存款的方法是核对账目，即根据银行提供的对账单与企业的银行清查银行存款的方法是核对账目，即根据银行提供的对账单与企业的银行存款日记账进行逐笔核对，以检查双方记账是否有错以及余额是否相符。存款日记账进行逐笔核对，以检查双方记账是否有错以及余额是否相符。一般情况下，企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额往往不一致，一般情况下，企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额往往不一致，不一致的原因可能有两种：不一致的原因可能有两种：一是双方日常记账中发生错账或漏账；一是双方日常记账中发生错账或漏账；二是有未达账项。二是有未达账项。所谓未达账项，是指企业和银行之间由于结算凭证的来往传递，使某些收所谓未达账项，是指企业和银行之间由于结算凭证的来往传递，使某些收付款项在一方已经登记入账，而另一方尚未收到有关凭证或通知而未能入账的付款项在一方已经登记入账，而另一方尚未收到有关凭证或通知而未能入账的款项。款项。对于经核对发现的错账或漏账，如果是企业的责任，企业应及时更正自己对于经核对发现的错账或漏账，如果是企业的责任，企业应及时更正自己的有关账簿；如果是银行的责任，则应立即通知银行要求更正。的有关账簿；如果是银行的责任，则应立即通知银行要求更正。37企企业发生的未达生的未达账项，一般有以下几种情况。，一般有以下几种情况。企企业已收款入已收款入账，而，而银行尚未收款入行尚未收款入账。例如；企。例如；企业在月底将在月底将销货收到的收到的转账支票送交支票送交银行，并相行，并相应增加了增加了银行存款，但行存款，但银行由于没有行由于没有办妥手妥手续，尚未，尚未记入企入企业的存款的存款账户内。内。企企业已付款入已付款入账，而，而银行尚未付款入行尚未付款入账。例如，企。例如，企业开出的支票，开出的支票，企企业已作了已作了银行存款减少的行存款减少的账务处理，而收款理，而收款单位尚未持支票到位尚未持支票到银行行办理手理手续，以至于，以至于银行没有减少企行没有减少企业的的银行存款。行存款。银行已收款入行已收款入账，而企，而企业尚未收款入尚未收款入账。例如：。例如：银行根据托收凭行根据托收凭证划款通知，已将收入的款划款通知，已将收入的款项登入了企登入了企业的存款的存款户，但托收凭，但托收凭证尚未送尚未送达企达企业，企，企业未能未能记入入银行存款行存款账户。银行已付款入行已付款入账，企，企业尚未付款入尚未付款入账。例如：。例如：银行向企行向企业结算的借算的借款利息或收取的其他款利息或收取的其他结算算费用，用，银行已直接从企行已直接从企业存款存款账户中减去，中减去，企企业在没有接到通知在没有接到通知时则没有减少没有减少银行存款行存款账户。38 上述四种情况中，上述四种情况中，、两种情况属于企两种情况属于企业已入已入账而而银行尚未入行尚未入账的的记录；、两种情况属于两种情况属于银行已入行已入账而企而企业未入未入账的的记录。而且，。而且，、两两种情况的出种情况的出现，会使企，会使企业银行存款日行存款日记账的余的余额大于大于银行行对账单的余的余额；、两种情况的出两种情况的出现，会使，会使银行行对账单的余的余额大于企大于企业银行存款日行存款日记账的余的余额。2.银行存款余行存款余额调节表的表的编制制 对于于发生的未达生的未达账项，企，企业应编制制银行存款余行存款余额调节表，通表，通过调整，使整，使企企业的的银行存款日行存款日记账的余的余额与与银行行对账单的余的余额相符。通相符。通过调节表表查明明错记或漏或漏计的的账项应编制会制会计分分录进行行补充或更正。充或更正。在在编制制银行存款余行存款余额调节表表时，对于未达于未达账项的四种情况，的四种情况，应采用如下采用如下公式公式进行行调节：企企业银行存款日行存款日记账的余的余额 银行已收企行已收企业未收的未收的账项银行已付企行已付企业未付未付的的账项=银行行对账单的余的余额企企业已收已收银行未收的行未收的账项企企业已付已付银行未付行未付的的账项39下面下面举例例说明明银行存款余行存款余额调节表的表的编制方法。制方法。【例例5】豫新公司豫新公司2008年年12月月31日日银行存款日行存款日记账的余的余额为85000元；同元；同日，日，银行行转来来对账单的余的余额为90520元，元，经逐笔核逐笔核对后，后，发现有以下未达有以下未达账项：（1）12月月29日企日企业收到光收到光华公司的公司的销货款款1200元，元，对方是以方是以转账支票的支票的方式方式结算的。当日，企算的。当日，企业将支票送交将支票送交银行，但行，但银行由于内部手行由于内部手续的原因，尚的原因，尚未未记入企入企业的存款的存款账户。（2）12月月30日，企日，企业委托委托银行代收的利民公司的行代收的利民公司的货款款6740元，元，银行已行已记入企入企业的存款的存款账户，但企，但企业尚未收到尚未收到银行的收款通知。行的收款通知。（3）12月月30日，企日，企业开出开出现金支票金支票500元，持票人尚未到元，持票人尚未到银行取款。行取款。（4）12月月 31日，根据合同，日，根据合同，银行代企行代企业已支付已支付电话费120元，但企元，但企业尚未尚未收到收到银行的付款通知。行的付款通知。（5）12月月31日，日，银行从本企行从本企业存款中扣除借款利息和存款中扣除借款利息和结算算费用共用共计400元，元，企企业尚未收到尚未收到银行付款的通知。行付款的通知。根据上述根据上述资料，料，编制豫新公司制豫新公司银行存款余行存款余额调节表表见表表41所示。所示。40表表21 豫新公司银行存款余额调节表豫新公司银行存款余额调节表 2008年年12月月31日日 单位：元单位：元项目目金金额项目目金金额银行存款日行存款日记账余余额85000银行行对账单余余额90520加：加：银行已收利民公司行已收利民公司货款款减：减：银行代付的行代付的电话费减：减：银行扣除的行扣除的结算利息和算利息和结算算费用用6740120400加：企加：企业已收的光已收的光华公司公司货款款减：企减：企业开出的开出的现金支票金支票1200 500调整后整后银行存款日行存款日记账余余额 91220调整后整后银行行对账单余余额91220 上述银行存款余额调节表说明，调节后的双方余额相等，这种情况一般表明双上述银行存款余额调节表说明，调节后的双方余额相等，这种情况一般表明双方记账没有发生差错，调节后的余额即是企业可以动用的银行存款。如果调节后双方记账没有发生差错，调节后的余额即是企业可以动用的银行存款。如果调节后双方余额不相等，则表明记账有差错，需要进一步查找原因并进行