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第二章第二章 审计计划审计计划第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节 审计重要性审计重要性2024/7/191第二章 审计计划第一节 初步业务活动2023/8/1第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容(一)初步业务活动的目的(一)初步业务活动的目的1.具备执行业务所需的独立性和能力具备执行业务所需的独立性和能力;2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项册会计师保持该项业务的意愿的事项;3.与被审计单位之间不存在对业务约定条与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。款的误解。2024/7/192第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容2023/第一节 初步业务活动(二)初步业务活动的内容(二)初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序相应的质量控制程序;2.评价遵守相关职业道德要求的情况评价遵守相关职业道德要求的情况;3.就审计业务约定条款达成一致意见。就审计业务约定条款达成一致意见。2024/7/193第一节 初步业务活动(二)初步业务活动的内容2023/8/第一节 初步业务活动【例例1】ABC会计师事务所首次承接甲公司会计师事务所首次承接甲公司2014年财年财务报表审计。在双方签订务报表审计。在双方签订“审计业务约定书审计业务约定书”前需前需要在下列要在下列()环节开展初步业务活动。环节开展初步业务活动。A.了解甲公司及其环境,包括了解内部控制了解甲公司及其环境,包括了解内部控制B.针对甲公司财务报表审计业务实施质量控制针对甲公司财务报表审计业务实施质量控制程序程序C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况的情况D.判断是否就判断是否就2014年财务报表审计业务达成了年财务报表审计业务达成了一致意见一致意见2024/7/194第一节 初步业务活动【例1】ABC会计师事务所首次承接甲公第一节 初步业务活动二、审计的前提条件二、审计的前提条件审计的前提条件是指:审计的前提条件是指:(1)管理层在编制财务报表时采用可接受的)管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础;财务报告编制基础;(2)管理层对注册会计师执行审计工作的前)管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。提的认同。2024/7/195第一节 初步业务活动二、审计的前提条件2023/8/155第一节 初步业务活动(一)财务报告编制基础(一)财务报告编制基础1.确定财务报告编制基础的可接受性确定财务报告编制基础的可接受性(1)被审计单位的性质被审计单位的性质;(2)财务报表的目的财务报表的目的;(3)财务报表的性质财务报表的性质;(4)法律法规是否规定了适用的财务报告法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。编制基础。2024/7/196第一节 初步业务活动(一)财务报告编制基础2023/8/1第一节 初步业务活动2.通用目的财务报表和特殊目的财务报表通用目的财务报表和特殊目的财务报表的编制基础的编制基础(1)通用目的财务报表通用目的财务报表(2)特殊目的财务报表特殊目的财务报表3.法律法规规定的财务报告编制基础法律法规规定的财务报告编制基础2024/7/197第一节 初步业务活动 2.通用目的财务报表和第一节 初步业务活动(二)就管理层的责任达成一致意见(二)就管理层的责任达成一致意见管理层责任:管理层责任:1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);表,并使其实现公允反映(如适用);2.设计、执行和维护必要的内部控制,以使设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;3.向注册会计师提供必要的工作条件。向注册会计师提供必要的工作条件。2024/7/198第一节 初步业务活动(二)就管理层的责任达成一致意见202第一节 初步业务活动【例例2】管理层应当认可并理解其对财务报表的责任,管理层应当认可并理解其对财务报表的责任,包括(包括()。)。A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映并使其实现公允反映B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任运行与维护承担完全责任C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任,则注册会计师只能考虑出具非无保留意见任,则注册会计师只能考虑出具非无保留意见D.向注册会计师提供必要的工作条件,包括允向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息2024/7/199第一节 初步业务活动【例2】管理层应当认可并理解其对财务报第一节 初步业务活动(三)确认的形式(三)确认的形式按照按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号书面声明书面声明的规定,注册会计师应当的规定,注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供要求管理层就其已履行的某些责任提供书面书面声明。声明。2024/7/1910第一节 初步业务活动(三)确认的形式2023/8/1510三、审计业务约定书三、审计业务约定书u审计业务约定书是指审计业务约定书是指会计师事务所会计师事务所与被审与被审计单位共同签订的,用以记录和确认审计计单位共同签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系,审计目标和范围、业务的委托与受托关系,审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的双方的责任以及报告的格式等事项的书面书面协议协议。它是具有法律效力的合同。它是具有法律效力的合同。u签约的目的主要是为了避免双方对审计业签约的目的主要是为了避免双方对审计业务产生分歧,维护双方的合法权益。务产生分歧,维护双方的合法权益。11第一节 初步业务活动三、审计业务约定书11第一节 初步业务活动第一节 初步业务活动(一一)审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容审计准则第审计准则第1111号规定应当包括的内容:号规定应当包括的内容:1.财务报表审计的目标与范围财务报表审计的目标与范围;2.注册会计师的责任注册会计师的责任;3.管理层的责任管理层的责任;4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础编制基础;5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。告可能不同于预期形式和内容的说明。2024/7/1912第一节 初步业务活动(一)审计业务约定书的基本内容202第一节 初步业务活动(二)审计业务约定书的特殊考虑(二)审计业务约定书的特殊考虑1.考虑特定需要考虑特定需要2.组成部分的审计组成部分的审计3.连续审计连续审计4.审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更2024/7/1913第一节 初步业务活动(二)审计业务约定书的特殊考虑2023第一节 初步业务活动u导致被审计单位变更业务的情形导致被审计单位变更业务的情形(1)环境变化对审计服务的需求产生影响环境变化对审计服务的需求产生影响;(2)对原来要求的审计业务的性质存在误对原来要求的审计业务的性质存在误解解;(3)无论是管理层施加的还是其他情况引无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。起的审计范围受到限制。2024/7/1914第一节 初步业务活动导致被审计单位变更业务的情形2023/第一节 初步业务活动u如果没有合理的理由,注册会计师不应同如果没有合理的理由,注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,而管理层又不允许继审计业务约定条款,而管理层又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当:续执行原审计业务,注册会计师应当:(1)在适用的法律法规允许的情况下,解在适用的法律法规允许的情况下,解除审计业务约定除审计业务约定;(2)确定是否有约定义务或其他义务向治确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。理层、所有者或监管机构等报告该事项。2024/7/1915第一节 初步业务活动如果没有合理的理由,注册会计师不应同意第一节 初步业务活动u变更为审阅业务或相关服务业务的要求变更为审阅业务或相关服务业务的要求1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前,还需要评估变更业务对法律关服务业务前,还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响责任或业务约定的影响;2.如果注册会计师认为将审计业务变更为如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由,截审阅业务或相关服务业务具有合理理由,截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关,相应地,注册会计师需要执行的业务相关,相应地,注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务工作和出具的报告会适用于变更后的业务;2024/7/1916第一节 初步业务活动变更为审阅业务或相关服务业务的要求20第一节 初步业务活动3.为避免引起报告使用者的误解,对相关为避免引起报告使用者的误解,对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序在原审计业务中已执行的程序;4.只有将审计业务变更为执行商定程序业只有将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师才可在报告中提及已执行的务,注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。程序。2024/7/1917第一节 初步业务活动 3.为避免引起报告使用【例例3】下列有关审计业务约定书的提法中,不恰当下列有关审计业务约定书的提法中,不恰当的有(的有()。)。A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助是管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助是审计业务约定书中必需要写明的内容审计业务约定书中必需要写明的内容B.在审计业务约定书中必需写明利用专家工作的安排在审计业务约定书中必需写明利用专家工作的安排C.如果被审计单位更换了总经理及部分高管人员,在如果被审计单位更换了总经理及部分高管人员,在签署了长期审计业务约定书的前提下,就无需重新签签署了长期审计业务约定书的前提下,就无需重新签约约D.如果委托人要求变更委托业务,会计师事务所就应如果委托人要求变更委托业务,会计师事务所就应与委托人重新签约与委托人重新签约18第一节 初步业务活动【例3】下列有关审计业务约定书的提法中,不恰当的有(第二节 总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略(一)审计范围(一)审计范围(二)报告目标、时间安排及所需沟通的性(二)报告目标、时间安排及所需沟通的性质质(三)审计方向(三)审计方向(四)审计资源(四)审计资源2024/7/1919第二节 总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略2023/第二节 总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划二、具体审计计划(一一)具体审计计划的目的具体审计计划的目的1.获取充分、适当的审计证据以将审计风获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平险降至可接受的低水平;2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。确定审计程序的性质、时间安排和范围。2024/7/1920第二节 总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划2023/第二节 总体审计策略和具体审计计划(二二)具体审计计划的内容具体审计计划的内容具体审计计划包括以下三大部分:具体审计计划包括以下三大部分:1.风险评估程序的性质、时间安排和范风险评估程序的性质、时间安排和范围围;2.针对评估的认定层次的重大错报风险,针对评估的认定层次的重大错报风险,注册会计师计划实施的进一步审计程序的性注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围,即控制测试和实质性质、时间安排和范围,即控制测试和实质性程序程序;3.需实施的其他审计程序。需实施的其他审计程序。2024/7/1921第二节 总体审计策略和具体审计计划(二)具体审计计划的内容2第二节 总体审计策略和具体审计计划【例例4】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应当考虑的内容的有划应当考虑的内容的有()。A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围C.确定的财务报表整体重要性水平确定的财务报表整体重要性水平D.对被审计单位重要会计估计事项进行职业判对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断,必要时考虑利用专家工作断,必要时考虑利用专家工作2024/7/1922第二节 总体审计策略和具体审计计划【例4】以下事项属于注册会第二节 总体审计策略和具体审计计划三、总体审计策略与具体审计计划的关系三、总体审计策略与具体审计计划的关系2024/7/1923第二节 总体审计策略和具体审计计划三、总体审计策略与具体审计第二节 总体审计策略和具体审计计划四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改1.对计划审计工作的认识对计划审计工作的认识计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。计业务的始终。2.审计计划更改的基本要求审计计划更改的基本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因,在审计过程中注册会序中获取的审计证据等原因,在审计过程中注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。做出更新和修改。2024/7/1924第二节 总体审计策略和具体审计计划四、审计过程中对计划的更改第二节 总体审计策略和具体审计计划3.导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划,如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划,也会导致审计工作作出适时调整:也会导致审计工作作出适时调整:(1)对重要性水平的修改对重要性水平的修改;(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改险评估的更新和修改;(3)对进一步审计程序的更新和修改。对进一步审计程序的更新和修改。如果注册会计师在审计过程中对审计计划作出如果注册会计师在审计过程中对审计计划作出重大修改,应当在审计工作底稿中记录作出的重大重大修改,应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。修改及其理由。2024/7/1925第二节 总体审计策略和具体审计计划 3.导致第二节 总体审计策略和具体审计计划五、对审计项目组的指导、监督与复核五、对审计项目组的指导、监督与复核(一)基本要求(一)基本要求注册会计师应当制定计划,确定对项目注册会计师应当制定计划,确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。的性质、时间安排和范围。2024/7/1926第二节 总体审计策略和具体审计计划五、对审计项目组的指导、监第二节 总体审计策略和具体审计计划(二)对项目组成员指导、监督和复核时应(二)对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素当考虑的因素1.被审计单位的规模和复杂程度;被审计单位的规模和复杂程度;2.审计领域;审计领域;3.评估的重大错报风险;评估的重大错报风险;4.执行审计工作的项目组成员的专业素质执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。和胜任能力。2024/7/1927第二节 总体审计策略和具体审计计划(二)对项目组成员指导、监第二节 总体审计策略和具体审计计划【例例5】注册会计师所制定的具体审计计划中,注册会计师所制定的具体审计计划中,如果存在以下如果存在以下()情形,则需要扩大对审计情形,则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围,增强指导与监项目组的指导与监督的范围,增强指导与监督的及时性,执行更详细的复核工作。督的及时性,执行更详细的复核工作。A.项目组成员专业素质提高项目组成员专业素质提高B.评估的重大错报风险增加评估的重大错报风险增加C.对独立性要求加大对独立性要求加大D.审计时间比预算缩短审计时间比预算缩短2024/7/1928第二节 总体审计策略和具体审计计划【例5】注册会计师所制定的【例例6】X公司是公司是U会计师事务所会计师事务所20 3年初新发展的审年初新发展的审计客户。计客户。A注册会计师受托担任该项业务的项目合伙注册会计师受托担任该项业务的项目合伙人。在与人。在与X公司签订审计业务约定书之后,公司签订审计业务约定书之后,A注册会计注册会计师正在考虑与制定审计计划相关的事项。相关情况如师正在考虑与制定审计计划相关的事项。相关情况如下:下:1.在考虑总体审计策略的同时,在考虑总体审计策略的同时,A注册会计师要求注册会计师要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。划。2.A注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个相对独立的部分构成。审计方向和审计资源三个相对独立的部分构成。2024/7/1929第三节 审计重要性【例6】X公司是U会计师事务所203年初新发展的审计客户。3.了解内部控制中获得的信息是了解内部控制中获得的信息是A注册会计师确定注册会计师确定总体审计策略中审计范围的重要依据:凡是内部控制总体审计策略中审计范围的重要依据:凡是内部控制薄弱的领域,都要扩大总体审计策略中的审计范围。薄弱的领域,都要扩大总体审计策略中的审计范围。4.作为分配审计资源的基础,作为分配审计资源的基础,A注册会计师认为首注册会计师认为首先应当确定重要性,然后根据重要性对重大错报风险先应当确定重要性,然后根据重要性对重大错报风险实施评估。实施评估。5.项目组成员编制的具体审计计划的核心内容是项目组成员编制的具体审计计划的核心内容是进一步审计程序,具体包括风险评估程序、控制测试进一步审计程序,具体包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。和实质性程序。2024/7/1930第三节 审计重要性 3.了解内部控制中获得的信息是A注册会计师确6.项目组成员按项目合伙人的要求对制定完成的项目组成员按项目合伙人的要求对制定完成的具体审计计划进行了相互复核,以避免在具体实施过具体审计计划进行了相互复核,以避免在具体实施过程中进行修改。程中进行修改。要求:单独针对上述每一种情况,指出要求:单独针对上述每一种情况,指出A注册会注册会计师及项目组成员在计划审计工作过程中是否存在不计师及项目组成员在计划审计工作过程中是否存在不当之处,并简要说明理由。当之处,并简要说明理由。2024/7/1931第三节 审计重要性 6.项目组成员按项目合伙人的要求对制定完成的第三节 审计重要性一、重要性的含义一、重要性的含义审计学中的审计学中的“重要性重要性”(materiality)取)取决于在具体环境下决于在具体环境下CPA对错报对错报金额金额和和性质性质的判的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。济决策,则该项错报是重大的。2024/7/1932第三节 审计重要性一、重要性的含义2023/8/1532第三节 审计重要性(一)重要性概念可从下列三个方面理解:(一)重要性概念可从下列三个方面理解:1.如果合理预期错报如果合理预期错报(包括漏报包括漏报)单独或汇总起单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的济决策,则通常认为错报是重大的;2.对重要性的判断是根据具体环境作出的,并对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或受错报的金额或性质性质的影响,或受两者共同作用的的影响,或受两者共同作用的影响影响;3.判断某事项对财务报表使用者是否重大,是判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。基础上作出的。2024/7/1933第三节 审计重要性(一)重要性概念可从下列三个方面理解:2第三节 审计重要性【例例7】关于重要性含义,下列说法中,不正确关于重要性含义,下列说法中,不正确的是的是()。A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的报是重大的B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时,判断某事项对财务报表使用者是否重大时,应考虑错报对个别财务报表使用者的影响应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C.对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影对重要性的判断受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响响,或受两者共同作用的影响2024/7/1935第三节 审计重要性【例7】关于重要性含义,下列说法中,不正第三节 审计重要性(二)重要性的运用环节(二)重要性的运用环节重要性概念的运用贯穿于审计的整个过重要性概念的运用贯穿于审计的整个过程。注册会计师在财务报表审计过程的以下程。注册会计师在财务报表审计过程的以下两个环节,尤其需要恰当运用重要性:两个环节,尤其需要恰当运用重要性:u编制审计计划阶段编制审计计划阶段u形成审计结论阶段形成审计结论阶段2024/7/1936第三节 审计重要性(二)重要性的运用环节2023/8/15第三节 审计重要性二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定(一)财务报表整体的重要性水平(一)财务报表整体的重要性水平1.确定财务报表整体重要性的目的确定财务报表整体重要性的目的注册会计师在制定总体审计策略时应当注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性,以便能够评价确定财务报表整体的重要性,以便能够评价财务报表整体是否公允反映。财务报表整体是否公允反映。2024/7/1937第三节 审计重要性二、重要性水平的确定2023/8/153第三节 审计重要性2.确定财务报表整体重要性的方法确定财务报表整体重要性的方法(1)基本方法)基本方法通常先选定一个基准,再乘以某一百分比作通常先选定一个基准,再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。为财务报表整体的重要性。(2)选择基准)选择基准适当的基准取决于被审计单位的具体情况。适当的基准取决于被审计单位的具体情况。(3)为选定的基准确定百分比需要运用职业)为选定的基准确定百分比需要运用职业判断判断2024/7/1938第三节 审计重要性 2.确定财务报表整体重要第三节 审计重要性(二)特定类别交易、账户余额或披露的重(二)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平要性水平根据被审计单位的特定情况,某些因素根据被审计单位的特定情况,某些因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于整体重要性水平,但很可能被合理预期将于整体重要性水平,但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响,比如:影响,比如:2024/7/1939第三节 审计重要性(二)特定类别交易、账户余额或披露的重要第三节 审计重要性1.法律法规或适用的财务报告编制基础是法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方如关联方交易、管理层和治理层的薪酬交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的计量或披露的预期预期;2.与被审计单位所处行业相关的关键性披与被审计单位所处行业相关的关键性披露露(如制药企业的研究与开发成本如制药企业的研究与开发成本);3.财务报表使用者是否特别关注财务报表财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业如新收购的业务务)。2024/7/1940第三节 审计重要性 1.法律法规或适用的财务报第三节 审计重要性(三)实际执行的重要性(三)实际执行的重要性1.含义含义实际执行的重要性是指注册会计师确定实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用,实际执行的重要性当的低水平。如果适用,实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。金额。2024/7/1941第三节 审计重要性(三)实际执行的重要性2023/8/15第三节 审计重要性2.确定实际执行的重要性应考虑的因素确定实际执行的重要性应考虑的因素(1)对被审计单位的了解)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新评估程序的过程中得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。期。2024/7/1942第三节 审计重要性 2.确定实际执行的重要性第三节 审计重要性3.实际执行的重要性水平的经验值实际执行的重要性水平的经验值 财务报表整体重要性水平的财务报表整体重要性水平的50%-75%50%-75%实际执行的重要性为整体重要性实际执行的重要性为整体重要性50%的情况:的情况:(1)首次接受委托的审计项目;)首次接受委托的审计项目;(2)以前年度审计调整较多;)以前年度审计调整较多;(3)项目总体风险较高;)项目总体风险较高;(4)存在或预期存在值得关注的内控缺陷。)存在或预期存在值得关注的内控缺陷。2024/7/1943第三节 审计重要性 3.实际执行的重要性水平的经验值202第三节 审计重要性75%的具体情况:的具体情况:(1)连续审计,以前年度审计调整较少;)连续审计,以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险为低到中等;)项目总体风险为低到中等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。运行有效。2024/7/1944第三节 审计重要性75%的具体情况:2023/8/15第三节 审计重要性注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性,注册会计师个或多个金额作为实际执行的重要性,注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法为确定实际执行的重例分配至各个报表项目的方法为确定实际执行的重要性,而是根据对报表项目的风险评估结果,确定要性,而是根据对报表项目的风险评估结果,确定如何确定一个或多个实际执行的重要性。如何确定一个或多个实际执行的重要性。2024/7/1945第三节 审计重要性注册会计师确定低于财务报表整体重要性2024/7/19462023/8/1546第三节 审计重要性(四)审计过程中修改重要性(四)审计过程中修改重要性注册会计师可能需要修改财务报表整体注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。露的重要性水平。2024/7/1947第三节 审计重要性(四)审计过程中修改重要性2023/8/第三节 审计重要性(五)在审计中运用实际执行的重要性(五)在审计中运用实际执行的重要性1.注册会计师在计划审计工作时可以根据注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,易、账户余额和披露实施进一步审计程序,即通常选取金额超过实际执行的重要性的财即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目,因为这些财务报表项目有可能务报表项目,因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是,这不代导致财务报表出现重大错报。但是,这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序,这主要出于以下考虑:程序,这主要出于以下考虑:2024/7/1948第三节 审计重要性(五)在审计中运用实际执行的重要性202第三节 审计重要性(1)单个金额低于实际执行的重要性的财单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远可能远远超过财务报表整体的重要性超过财务报表整体的重要性),注册会计师需,注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险要考虑汇总后的潜在错报风险;(2)对于存在低估风险的财务报表项目,对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序而不实施进一步审计程序;(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。性而不实施进一步审计程序。2024/7/1949第三节 审计重要性 (1)单个金额低于实际第三节 审计重要性2.运用实际执行的重要性确定进一步审计运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。程序的性质、时间安排和范围。例如,在实施实质性分析程序时,注册例如,在实施实质性分析程序时,注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性接受差异额通常不超过实际执行的重要性;在在运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。实际执行的重要性。2024/7/1950第三节 审计重要性 2.运用实际执行的重要性(六)(六)实际审计风险与重要性水平的关系与重要性水平的关系 实际审计风险与重要性之与重要性之间的关系的关系为:重:重要性水平越高,要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越越低;重要性水平越低,低,审计风险越高。越高。审计风险与重要性之与重要性之间存存在反向关系。在反向关系。第三节 审计重要性(六)实际审计风险与重要性水平的关系第三节 审计重要性 在确定审计程序后,如果注册会计师决定在确定审计程序后,如果注册会计师决定接受更低的重要性,审计风险将增加。注册会接受更低的重要性,审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平:的低水平:u如有可能,通过扩大控制测试范围或实施追加的如有可能,通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试,降低评估的重大错报风险,并支持降控制测试,降低评估的重大错报风险,并支持降低后的重大错报风险水平;低后的重大错报风险水平;u通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围,降低检查风险。范围,降低检查风险。在确定审计程序后,如果注册会计师决定接受更低的重要性第三节 审计重要性极端的例子极端的例子A:重要性水平重要性水平审计证据审计证据审计风险审计风险(估计)(估计)对审计程序的影响对审计程序的影响(实际审计风险)(实际审计风险)(无穷大)(无穷大)00后怕(效果)后怕(效果)0(无差错)(无差错)后悔(效率)后悔(效率)第三节 审计重要性极端的例子A:重要性水平审计证据审计风险第三节 审计重要性极端的例子极端的例子B:CPA应保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。应保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。重要性水平重要性水平实际执行的实际执行的审计程序审计程序证据证据对审计程序的影响对审计程序的影响过高(应为过高(应为0.1万万-实定实定1万)万)审计程序少,审计程序少,审计范围小审计范围小过少过少后怕后怕(得出错误的审计结论)(得出错误的审计结论)过低(应为过低(应为1万万-实定实定0.1万)万)审计程序多,审计程序多,审计范围大审计范围大过多过多后悔后悔(浪费审计时间和人力)(浪费审计时间和人力)第三节 审计重要性极端的例子B:重要性水平实际执行的审计程案例一:案例一:ABCABC游游乐乐园园有有限限公公司司为为位位于于某某市市的的一一家家大大型型私私营营企企业业。以以前前年年度度均均由由甲甲会会计计师师事事务务所所进进行行年年度度审审计计,审审计计调调整整较较少少,且且近近年年来来利润处于较稳定水平。利润处于较稳定水平。现现取取得得ABCABC游游乐乐园园20XX20XX年年损损益益表相关信息如下:表相关信息如下:20XX20XX年年7 7月月游游乐乐园园发发生生一一起起过过山山车车事事故故导导致致4 4人人受受伤伤,游游乐乐园园计计划划将将该该设设备备永永久久关关闭闭,相相应应的的诉诉讼费用及减值准备已计提。讼费用及减值准备已计提。请请根根据据已已知知信信息息确确定定相相关关重重要要性水平。性水平。审计案例 案例一:审计案例 财务报表整体重要性水平使用的基准依据经验百分比依据750,000 9,790,878(税前利润)+5,490,000(固定资产减值损失)=15,280,8785%5,280,878=764,044 取整约为 750,000将经常性业务税前利润调整为不含非经常性减值损失的金额使用税前利润为基础 u营利性企业。u公司主要目标为增加税前利润以及增加全年入园流量。以上目标均与利润直接相关。u利润稳定。调整固定资产减值损失u由于该减值损失的计提是由于本年度发生事故直接导致的而并非由于技术落后等原因,因此该项目对公司来说为非经常性特殊项目。如公司通常每年度评估并计提减值损失,在此情况下将减值损失加回的做法可能不恰当。扣除非经常性减值损失后的经常性业务税前利润的5%。uABC游乐园有限公司是一家营利性实体。u当使用税前利润作为基准时,经验百分比在5%-10%之间,对大型企业而言,经验值一般确定为5%。56审计案例(续)财务报表整体重要性水平使用的基准依据经验百分比依据750,0审计案例(续)此案例中不恰当的基准:此案例中不恰当的基准:u 未经调整的税前利润未经调整的税前利润与以前年度相比,税前利润的下降主要由于固定资产减与以前年度相比,税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致,因此本年度未经调整的税前利润无法恰当值准备导致,因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利润或损失。的反映经常性业务的利润或损失。u 总收入总收入由于由于ABCABC公司为营利性实体,企业主要目标是增加税前利公司为营利性实体,企业主要目标是增加税前利润,且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价。润,且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价。审计案例(续)此案例中不恰当的基准:实际执行的重要行的重要性性扣减百扣减百分比分比依据依据550,000 550,000 750,000 75%750,000 75%=550,000=550,00025%25%当确定当确定实际执行的重要性水平行的重要性水平时可使用可使用5050%至至75%75%的百分比的百分比对于于ABCABC公司而言使用公司而言使用25%25%的扣减百分比的扣减百分比较为恰当,主要由于下列因素恰当,主要由于下列因素:u在在ABCABC公司以前年度公司以前年度财务审计中中发现的的审计调整整较少;少;u该审计项目目总体体风险较低,被低,被审计单位不位不处于高于高风险行行业,未面,未面临高度市高度市场压力力。审计案例(续)实际执行的重要性扣减百分比依据550,000 25 应收账款和其他应收款应收账款和其他应收款20142014201320131 1应收账款应收账款 1,817,400 1,817,400 1,694,400 1,694,400 2 2减:应收账款坏账准备减:应收账款坏账准备 (100,000)(100,000)(90,000)(90,000)1,717,400 1,717,400 1,604,400 1,604,400 3 3预付账款预付账款 210,000 210,000 180,000 180,000 4 4应收关联方款项应收关联方款项 25,400 25,400 34,600 34,600 5 5关联方借款关联方借款 266,800 266,800 138,800 138,800 2,219,600 2,219,600 1,957,800 1,957,800 假假设设实实际际执执行行的的重重要要性性水水平平为为170,000,170,000,如如何何确确定定进进一一步步审审计计程程序序的性质、时间安排和范围?的性质、时间安排和范围?案例二:案例二:审计案例(续)应收账款和其他应收款201420131应收账款 u确确定定审审计计计计划划时时,应应分分别别考考虑虑重重要要性性水水平平对对项项目目1 1至至项项目目5 5的影响,而非仅考虑对于应收账款合计数的影响;的影响,而非仅考虑对于应收账款合计数的影响;u通通常常,对对于于超超过过实实际际执执行行重重要要性性水水平平的的项项目目(项项目目1 1、3 3、5)5),考虑执行进一步测试以降低错报风险;,考虑执行进一步测试以降低错报风险;u同同时时应应考考虑虑明明细细分分类类项项目目由由于于错错误误或或舞舞弊弊导导致致的的重重大大错错报风险;报风险;u对对于于金金额额稍稍高高于于实实际际执执行行的的重重要要性性水水平平的的项项目目3 3,将将计计划划执执行行有有限限的的审审计计工工作作,如如实实质质性性分分析析程程序序或或基基于于风风险险水水平的针对性测试;平的针对性测试;u由由于于应应收收账账款款坏坏账账准准备备(项项目目2)2)存存在在计计价价和和完完整整性性风风险险,并并且且会会计计估估计计通通常常为为较较高高审审计计风风险险,针针对对项项目目2 2也也应应执执行行相应的审计程序;相应的审计程序;u如如法法律律法法规规有有特特殊殊规规定定的的、发发现现舞舞弊弊或或存存在在表表达达与与披披露露风险的,可设定特定的重要性水平。风险的,可设定特定的重要性水平。审计案例(续)确定审计计划时,应分别考虑重要性水平对项目1至项目第三节 审计重要性三、错报三、错报(一一)错报的定义错报的定义错报是指某一财务报表项目的金额、分错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判断,之间存在的差异;或根据注册会计师的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出的必要需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。调整。2024/7/1961第三节 审计重要性三、错报2023/8/1561第三节 审计重要性u导致错报的事项导致错报的事项1.收集或处理用以编制财务报表的数据时收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误出现错误;2.遗漏某项金额或披露遗漏某项金额或披露;3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计不正确的会计估计;4.注册会计师认为管理层对会计估计作出注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。择和运用。2024/7/1962第三节 审计重要性导致错报的事项2023/8/1562第三节 审计重要性(二)累积识别出的错报(二)累积识别出的错报u明显微小错报明显微小错报1.明显微小错报含义明显微小错报含义注册会计师可能将低于某一金额的错报注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报。界定为明显微小的错报。2.明显微小错报不需要累积明显微小错报不需要累积注册会计师认为明显微小错报的汇总数注册会计师认为明显微小错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响,因此对明显不会对财务报表产生重大影响,因此对这类错报不需要累积。这类错报不需要累积。2024/7/1963第三节 审计重要性(二)累积识别出的错报2023/8/15第三节 审计重要性3.“明显微小错报明显微小错报”不等同于不等同于“不重大错不重大错报报”明显微小错报,无论单独或者汇总起来,明显微小错报,无论单独或者汇总起来,无论从规模、性质或其发生的环境来看都是无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。明显微不足道的。4.明显微小错报可能是财务报表整体重要明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平性水平3%-5%,一般不超过财务报表整体重要,一般不超过财务报表整体重要性的性的10%。2024/7/1964第三节 审计重要性 3.“明显微小错报”不第三节 审计重要性确定明显微小错报的临界值时需要考虑确定明显微小错报的临界值时需要考虑下列因素:下列因素:以前年度审计中识别出的错报的数量以前年度审计中识别出的错报的数量和金额和金额重大错报风险的评估结果重大错报风险的评估结果被审计单位治理层和管理层对注册会被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望计师与其沟通错报的期望被审单位的财务指标是否勉强达到监被审单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望管机构的要求或投资者的期望2024/7/1965第三节 审计重要性 确定明显微小错报的临界值第三节 审计重要性u错报的种类错报的种类已经识别已经识别的错报的错报推断错报推断错报对事实的错报(客观对事实的错报(客观)涉及主观决涉及主观决策的错报策的错报(判断错报)(判断错报)抽样推断抽样推断实质性分析程序推断实质性分析程序推断会计估计判断差异会计估计判断差异会计政策判断差异会计政策判断差异66第三节 审计重要性错报的种类已经识别的错报推断错报对事实的第三节 审计重要性(三三)对审计过程识别出的错报的考虑对审计过程识别出的错报的考虑1.错报可能不会孤立发生,一项错报的发生错报可能不会孤立发生,一项错报的发生还可能表明存在其他错报。还可能表明存在其他错报。2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。未被发现。3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露,以使管理层了解注册会计师识账户余额或披露,以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因,并要求管理层采取措施别出的错报的产生原因,并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额,以及对财务报表作出适当的调整。的金额,以及对财务报表作出适当的调整。2024/7/1967第三节 审计重要性(三)对审计过程识别出的错报的考虑202
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