借方和贷方课件

L/O/G/O 会计学原理（双语）会计学原理（双语）THE PRINCIPLE OF ACCOUNTINGTHE PRINCIPLE OF ACCOUNTING精品课程精品课程会计学院会计学院山东女子学院会计学原理（双语）会计学院1L/O/G/O模块二：会计基本方法模块二：会计基本方法Module Module:Basic:Basic Accounting MethodAccounting Method第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账Chapter4AccountsandRulesofDoubleEntryAccounting模块二：会计基本方法2L/O/G/O目的、要求：目的、要求：通过本章学习，使学生了解账户的基本通过本章学习，使学生了解账户的基本结构和设置原则、账户与会计科目的关系，以及企业结构和设置原则、账户与会计科目的关系，以及企业常用会计科目的内容，理解复式记账的基本原理，能常用会计科目的内容，理解复式记账的基本原理，能够运用借贷记账法处理简单的经济业务。够运用借贷记账法处理简单的经济业务。Thepurposeandrequirements:Understandtheaccountsofthebasicstructureandprinciples,therelationshipbetweenaccounts,understandingthebasicprinciplesofdoubleentrybookkeeping.目的、要求：通过本章学习，使学生了解账户的基本结构和设置原则3L/O/G/O重点：重点：借贷记账法下记账符号的含义、账户的结构、记账借贷记账法下记账符号的含义、账户的结构、记账规则，以及总分类账户与明细分类账户平行登记的要点规则，以及总分类账户与明细分类账户平行登记的要点Themeaningofthesymbolsofaccountingdebitsandcredits,accountstructure,accountingrules,andthegeneralledgerandthebreakdownofaccountregistrationpoints难点：难点：账户结构账户结构（Accounts）、记账规则、记账规则（Accountingrules）重点：借贷记账法下记账符号的含义、账户的结构、记账规则，以及4本章教学内容本章教学内容本章教学内容本章教学内容Teaching contentsTeaching contentsTeaching contentsTeaching contents：第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目 Accounts and Accounting Subject 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理TheRuleofDouble-entryBookkeeping第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 DebitsandCredits Bookkeeping第四节第四节 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户GeneralAccountandSubsidiaryAccount本章教学内容Teachingcontents：第一节5 第一节第一节第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目账户与会计科目账户与会计科目 Unit 1 AccountsUnit 1 Accounts and Accounting Subject and Accounting Subject 第一节账户与会计科目Unit16一、一、会计科目（会计科目（AccountingSubject）1.1.会计科目的含义会计科目的含义是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据，构成会计报表的主要项目依据，构成会计报表的主要项目科目是一种名称科目是一种名称 Accountingelementsoftheclassificationofthespecificprojects.在设置会计科目的基础上设置账户在设置会计科目的基础上设置账户，账户是会计的账户是会计的一种专门方一种专门方法法。accountssetonthebasisoftheaccountingsubjects,andtheaccountisaspecialmethodofaccounting.一、会计科目（AccountingSubject）7会计对象Accountingobject会计要素Accountelements资产资产负债负债权益权益所有者所有者收入收入费用费用利润利润会计科目Accounttitle会计对象Accountingobject会计要素Acco82.会计科目的规范会计科目的规范 会计科目的规范是指会计科目设置方面的规定会计科目的规范是指会计科目设置方面的规定和要求。和要求。企业应根据本企业交易或事项的经济性企业应根据本企业交易或事项的经济性质划分会计要素，并在此基础上设置会计科质划分会计要素，并在此基础上设置会计科目，以便为会计账户的设立提供依据。目，以便为会计账户的设立提供依据。财政部：财政部：企业会计准企业会计准则则应用指南应用指南规定的一规定的一般企业应设置的主要会计科般企业应设置的主要会计科目见教材表目见教材表31。企业会企业会计准则计准则2006应用指南应用指南2.会计科目的规范企业应根据本企业交易或事项的经济9接续下页接续下页接续下页10续续表表续表11v2.2.会计科目的级次（会计科目的级次（Levelofaccounttitle）v（1 1）总分类科目）总分类科目cardaccountv 一级科目或总账科目。一级科目或总账科目。v 对对会会计计要要素素的的具具体体内内容容进进行行总总括括分分类类形形成成的的会会计计科科目目（如（如“银行存款银行存款BankBank”、“应收账款应收账款Accountreceivables”等）等）v 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。v 由会计准则统一制定。由会计准则统一制定。v（2 2）明细分类科目）明细分类科目Subsidiaryaccountv 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目v（如（如“应收账款应收账款沿海公司沿海公司”等）。等）。v 是进行明细分类核算的依据。是进行明细分类核算的依据。v 可根据企业具体核算需要设置。可根据企业具体核算需要设置。2.会计科目的级次（Levelofaccounttit12v二、会计账户二、会计账户（Accounts）v1.1.会计账户的含义会计账户的含义v 设置依据：根据会计科目设置设置依据：根据会计科目设置accordingtoaccountsubjectsv 基本特征：具有一定格式基本特征：具有一定格式fixedformat；v 主要作用：记录会计要素的增减变动及其结果。主要作用：记录会计要素的增减变动及其结果。vRecordtheincreaseanddecreaseoftheaccountingelementsandtheirresults.v 重要地位：设置账户是会计核算的一种专门方法。重要地位：设置账户是会计核算的一种专门方法。vSetingofaccountsisaspecializedmethodofaccounting.二、会计账户（Accounts）132.2.2.2.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系联系联系link区别区别difference账户是根据会计科账户是根据会计科目设置的，会计科目设置的，会计科目对会计对象的分目对会计对象的分类也就是账户对会类也就是账户对会计对象的分类，计对象的分类，会会计科目是账户的名计科目是账户的名称，称，两者的核算内两者的核算内容相同。容相同。会计科目没有结构，会计科目没有结构，不能记录发生的经不能记录发生的经济业务，账户具有济业务，账户具有结构，可分类、连结构，可分类、连续地记录企业发生续地记录企业发生的经济业务内容。的经济业务内容。2.会计账户与会计科目的关系联系link区别differe14v3.3.账户的基本结构账户的基本结构（basicformatofaccounts）总总账账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本结构账户的基本结构3.账户的基本结构（basicformatofacco15账户的基本结构由三部分账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方组成：账户名称、账户方向向和账户余额。和账户余额。l账户名称账户名称（Accountname）就是就是会计科目，规定账户的核算内会计科目，规定账户的核算内容；容；l账户的方向账户的方向（Accountdirection）是指在账户的什么地方记录是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；记增加，另一方记减少；l账户余额账户余额（Accountbalance）是是指本期增加发生额和本期减少指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。发生额相抵后的余额。库存现金库存现金账户名称账户名称账户方向账户方向账户余额账户余额账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。16账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户（T-account）总总账账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本结构账户的基本结构借方库存现金库存现金（账户名称）贷方 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用在在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。账户基本结构的简化形式T形账户（T-account）17 第二节第二节第二节第二节 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理 Unit 2 Unit 2 Double-entry bookkeepingDouble-entry bookkeeping 第二节复式记账原理Unit218v一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征v1.1.基本含义掌握基本含义掌握v对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。容增减变化的一种记账方法。vAdouble-entrybookkeepingsystemisasetofrulesforrecordingfinancialinformationinafinancialaccountingsysteminwhicheverytransactionoreventchangesatleasttwodifferentnominalledgeraccounts,withonesideofthetransactionbeingcalledadebitandtheotheracredit.一、复式记账的基本含义及其特征19【例例4-1】企企业用银行存款业用银行存款1000元购买材料。元购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化【例4-1】企业用银行存款1000元购买材料。资产20 复式记账的含义复式记账的含义【例例4-2】企企业用库存现业用库存现金金1200元购元购买办公用品。买办公用品。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 A 起码应在两个起码应在两个账户中进行记录账户中进行记录atleasttwoaccounts.B 必须在相互联系的账必须在相互联系的账户中进行记录户中进行记录Accountofmutualcontact C 必须在相关账户中以必须在相关账户中以相等金额平衡记录相等金额平衡记录Equalamountofbalancerecords D 实质上是反映会计要素内容的实质上是反映会计要素内容的变动状况变动状况 Changesintheaccountingelements交交易易复式记账的含义【例4-2】企业用库存现金1200元21每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录Eacheconomyinequalinstallmentsoverthebusinessmustbeatleasttwoaccountsrecord需要设置完整的账户体系需要设置完整的账户体系Setupacompleteaccountsystem全面、系统的反映会计要素的增减变化全面、系统的反映会计要素的增减变化Comprehensivelyandsystematicallyreflectstheaccountingelementschanges可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算Accountrecordsofacertainperiodoftimeaccountingspreadsheet1 12 23 34 42.2.2.2.基本特征基本特征基本特征基本特征与单式记账法相比较（了解）与单式记账法相比较（了解）与单式记账法相比较（了解）与单式记账法相比较（了解）每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录需要设置完整的账22v二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据v 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起起码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。发生增减变化。vTheoccurrenceofavarietyofbusiness,willcauseatleasttwoaccountingelements(twoprojects)orthesameelementschanges.二、复式记账的理论依据23资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等增减金额相等起码两个方面起码两个方面起码两个方面起码两个方面事项事项交易交易复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账资产负债所有者收入费用规律1：影响等式双方要素，同24必须按经济业务对会计等式的影响类型进行必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录记录Thetypeofaccountingequation必须以会计等式作为记账基础必须以会计等式作为记账基础AccountingequationastheBasis对每项经济业务，必须在两个或两个以上的账户中进对每项经济业务，必须在两个或两个以上的账户中进行等额记录行等额记录Twoormoreaccountsinequalinstallmentsoverrecords定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡Accountrecordsmustbebalanced1 12 23 34 4三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则ThebasicprincipleofdoubleentrybookkeepingThebasicprincipleofdoubleentrybookkeeping 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录Thetype25v四、四、复式记账的作用（复式记账的作用（了解）了解）v 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。提供有用的会计信息。v 能能够够清清晰晰地地反反映映资资金金运运动动的的来来龙龙去去脉脉，便便于于对业务内容的了解和监督。对业务内容的了解和监督。v 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。四、复式记账的作用（了解）26第三节第三节第三节第三节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法DebitsandcreditsDebitsandcredits v一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进v1.产生产生大约在大约在12-13世纪起源于商品经济世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流世纪末，并逐渐流传于全世界。传于全世界。v2.演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯的随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯的记账符号。记账符号。第三节借贷记账法Debitsandcredits一27 第三节第三节第三节第三节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法 Unit3Unit3DebitsandcreditsDebitsandcredits 第三节借贷记账法Unit28二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，记录交易或事项作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。的发生和完成情况的一种复式记账方法。Debitandcreditarethetwoaspectsofeveryfinancialtransaction.Theiruseandimplicationisthefundamentalconceptinthedouble-entrybookkeepingsystem,inwhicheverydebittransactionmusthaveacorrespondingcredittransaction(s)andviceversa.借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。贷贷二、借贷记账法的含义是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交29借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。贷贷借借贷记账法是复式记账法的一种。贷30“借借”、“贷贷”记账符号的主要作用：记账符号的主要作用：表示增减，但对于六类不同性质的账户含义表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。记账记账符号符号账户账户结构结构借借贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡1.记账符号：记账符号：“借借”、“贷贷”。应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！“借”、“贷”记账符号的主要作用：表示增减31 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 1.1.记账符号记账符号（Accountingsymbols）记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用主要作用表示记账的方向，表示记账的方向，“左方左方”或或“右方右方”；账户中的登记方向。；账户中的登记方向。Dr(Debit)meansleftsideofaledgeraccountandCr(Credit)istherightsideofaledgeraccount.借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）Debit Credit Debit Credit 三、借贷记账法的内容1.记账符号（Acco32对借贷记账法记账符号含义的理解对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户资产类账户ASSETS成本费用类账户成本费用类账户EXPENSE借借Dr贷贷贷Cr借银行存款银行存款贷增加减少负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户损益类账户损益类账户减少减少增加增加借管理费用管理费用贷增加减少借主营业务收入主营业务收入贷减少增加借实收资本实收资本贷减少增加借本年利润本年利润贷减少增加借应付账款应付账款贷减少增加减少减少增加增加对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户借Dr332.账户结构账户结构账户的基本结构分为账户的基本结构分为“借方借方”和和“贷方贷方”两栏，其中两栏，其中左方栏为左方栏为“借方借方”，右方栏为，右方栏为“贷方贷方”，分别用来记录，分别用来记录增加额减少额及余额。增加额减少额及余额。Thebasicstructureoftheaccountisdividedintoadebitandcredittwocolumns,ofwhichtheleftcolumnofthedebit,therightcolumnfortheLender,wereusedtorecordincreasestoreducetheamountandbalance.2.账户结构34资产类账户资产类账户成本费用类账户成本费用类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户损益类账户损益类账户借借银行存款银行存款贷贷期初余额期初余额减少额减少额增加额增加额期末余额期末余额借借管理费用管理费用贷贷期初余额期初余额减少额减少额增加额增加额期末余额期末余额借借应付账款应付账款贷贷减少额减少额期初余额期初余额增加额增加额期末余额期末余额借借实收资本实收资本贷贷减少额减少额期初余额期初余额增加额增加额期末余额期末余额借借主营业务收入贷主营业务收入贷减少额减少额期初余额期初余额增加额增加额期末余额期末余额借借本年利润本年利润贷贷减少额减少额期初余额期初余额增加额增加额期末余额期末余额资产类账户负债类账户所有者权益类账户借银行存款353.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（1）记账规则内容）记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。Debit must have credit Debit must have credit 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。Both debit and credit are of equal value Both debit and credit are of equal value3.借贷记账法的记账规则36借方银行存款银行存款贷方Cr期初余额期初余额 200000借方实收资本实收资本贷方期初余额期初余额 1500000借贷必相等借贷必相等【例例4-3】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资100 000元，元，已存入银行。已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方Dr贷方有借必有贷有借必有贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷100000100000借方银行存款贷方Cr期初余额200374.4.会计分录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系 (1)(1)会计分录会计分录（Accountingentries）的含义的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式。Economicbusinesspre-determinedbeforetheregistrationaccountshallbecreditedtotheaccountname,directionandamountintheformofarecord.在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。的。Inpracticalwork,theaccountingentriestofillinonthevouchers.4.会计分录的编制与账户对应关系38（2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例4-44-4】甲公司甲公司借入短期借款借入短期借款100 000元，元，已存入银行。已存入银行。Acompanyborrowedshort-termborrowingsof$100,000hadbeendepositedintothebank.1.1.确认涉及要素确认涉及要素ElementsElements资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户Accounts Accounts 银行存款银行存款短期借款短期借款 3.3.分析增减变化分析增减变化Changes Changes 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向Directions Directions 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 Amount Amount 100 000100 000 100 000 100 000 6.6.写出完整分录写出完整分录Entry Entry 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000（2）会计分录的编制方法1.确认涉及要素Eleme39（3）会计分录的书写要求会计分录的书写要求借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 100 000100 000 100 000 100 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”（3）会计分录的书写要求借：银行存款10000040 会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：银行存款银行存款 短期借款短期借款 100 000100 000 100 000 100 000借、贷颠倒借、贷颠倒Debitcreditreversed借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款100 000100 000 100 000 100 000借、贷未错格借、贷未错格Nomissempty 银行存款银行存款 短期借款短期借款100 000100 000100 000100 000金额排为一列金额排为一列Sameline 银行存款银行存款 短期借款短期借款 100 000100 000 100 000 100 000贷方前伸贷方前伸 银行存款银行存款 短期借款短期借款100 000100 000元元 100 000100 000元元借：借：贷：贷：借：借：贷：贷：借：借：贷：贷：贷：贷：借：借：金额后写金额后写“元元”RMBbehind会计分录的不规范写法：银行存款10000041(5)(5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。Simpleaccountingentriestwoaccounts,accountingentries.复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计由两个以上账户所组成的会计分录。分录。Composite(complex)accountingentriesbytwoormoreaccounts,accountingentries.(5)会计分录的种类42【例例4-5】公司购材料货款公司购材料货款40 00040 000元。其中元。其中35 00035 000元已用银元已用银行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。Example4-5companiespurchasematerials,paymentof40,000yuan.Which$35,000bankdeposits,payments,outstandingsupplierin5000yuan.复合会计分录：复合会计分录：借：原材料借：原材料 40 00040 000（购入材料总额）（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 35 00035 000（已支付货款）（已支付货款）应付账款应付账款 5 0005 000（尚未支付款）（尚未支付款）Dr:Rawmaterials40,000Cr:Bankdeposits35,000AccountsPayable5,000【例4-5】公司购材料货款40000元。其中35000元43 复合会计分录的分解复合会计分录的分解 借：原材料借：原材料 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 35 000 应付账款应付账款 5 000 5 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：原材料借：原材料 35 000 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 35 000 简单会计分录简单会计分录1借：原材料借：原材料 5 000 5 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 000 5 000 简单会计分录简单会计分录2复合会计分录的分解借：原材料44 （6）两个重要名词）两个重要名词 账户对应关系账户对应关系（Accountrelationship）：复式记账时一笔复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。【例】【例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，“银行存款银行存款”与与“实实收资本收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意的，不可随意“拉郎配拉郎配”。对应账户对应账户（Correspondingaccount）：分录中存在着对应关分录中存在着对应关系的账户。系的账户。【例】【例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户就互账户就互为对应账户。为对应账户。（6）两个重要名词45 5.5.试算平衡试算平衡（Trial balance）(1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。法。AtrialbalanceisalistofalltheGeneralledgeraccounts(bothrevenueandcapital)containedintheledgerofabusiness.5.试算平衡（Trialbalance）46(2)(2)(2)(2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法发生额平衡法发生额平衡法发生额平衡法发生额平衡法AmountofbalanceAmountofbalance 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。TheincreaseanddecreaseinamountinacertainaccountingperiodTheincreaseanddecreaseinamountinacertainaccountingperiod.发生额平衡法发生额平衡法发生额平衡法发生额平衡法平衡公式平衡公式平衡公式平衡公式借银行存款银行存款贷借在途物资在途物资贷借固定资产固定资产贷 借短期借款短期借款贷借应付账款应付账款贷借实收资本实收资本贷借资本公积资本公积贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中还应包括收入、费用实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额和利润类账户的发生额(2)试算平衡的基本方法发生额平衡法Amountof47 平衡原理：有借必有贷，借贷必相等平衡原理：有借必有贷，借贷必相等平衡原理：有借必有贷，借贷必相等平衡原理：有借必有贷，借贷必相等 Adebitissuretobringaboutacredit,andtheiramountsarealwaysthesame.Adebitissuretobringaboutacredit,andtheiramountsarealwaysthesame.每笔交易或事项的处理都体现了借贷每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则记账法的记账规则有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等特别提示特别提示 借：原材料借：原材料 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 35 000 应付账款应付账款 5 000 5 000 平衡原理：有借必有贷，借贷必相等Adeb48 平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额期初余额85000020000060001500050000本期增加发生额本期增加发生额200000本期减少发生额本期减少发生额71000期末余额期末余额979000借方借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120000300005000本期减少发生额本期减少发生额30000本期增加发生额本期增加发生额5000期末余额期末余额95000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计特别提醒：特别提醒：并非指每并非指每笔业务的笔业务的发生额，发生额，而是账户而是账户双方各自双方各自的合计数的合计数平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额85049 平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制发生额试算表756000756000（略）本期增加发生额本期增加发生额200000本期减少发生额本期减少发生额71000期末余额期末余额979000借方贷方银行存款银行存款（略）20000071000 （略）本期减少发生额本期减少发生额30000本期增加发生额本期增加发生额5000期末余额期末余额95000借方贷方应付账款应付账款 （略）300005000（略）（略）平衡方法：编制发生额试算表756000756050（2）余额平衡法余额平衡法 （B Balance method）平衡公式：平衡公式：资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、实务中一般不包括收入、费用账户费用账户(期末无余额期末无余额)全部账户全部账户的的借方余借方余额额合合计计全部账户全部账户的的贷方余贷方余额额合合计计一定会计期末一定会计期末借银行存款银行存款贷借在途物资在途物资贷借固定资产固定资产贷 借短期借款短期借款贷借应付账款应付账款贷借股股本本贷借资本公积资本公积贷 账户余额账户余额（2）余额平衡法（Balancemethod）资产类账户51 平衡原理：会计等式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理Theaccountingequationbalanceprinciple资资产产负负债债所有者所有者权权益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产 短期借款短期借款应付账款应付账款资本公积资本公积股股本本 会计账户会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额所有账户期末余额所有账户期末余额借方合计与其贷方合计借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等相等充分体现了会计等式的平衡原理式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理资产负债所有者52 平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计allthetotalaccountbalanceattheendofcertainaccounting期初余额期初余额850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额本期增加发生额200000本期减少发生额本期减少发生额71000期末余额期末余额979000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120000（7）30000（6）5000本期减少发生额本期减少发生额30000本期增加发生额本期增加发生额5000期末余额期末余额95000借方贷方应付账款应付账款余额余额平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计期初余额85053 平衡方法：编制余额试算表平衡方法：编制余额试算表表表4545总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表17150001715000（略）本期增加发生额本期增加发生额200000本期减少发生额本期减少发生额71000期末余额期末余额979000借方贷方银行存款银行存款（略）97900095000 （略）本期减少发生额本期减少发生额30000本期增加发生额本期增加发生额5000期末余额期末余额95000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略）（略）平衡方法：编制余额试算表表45总分类账户余额试算54 理解理解“账户平衡账户平衡”应注意的问题应注意的问题 （1 1）必须是必须是一定会计期间一定会计期间内的账户发生额或余额之内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。上述平衡关系。Certainaccountswithintheaccountingperiodtheamountorbalance,andwillexistbetweenthebalance.发生额平发生额平衡衡全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额B B会计期间发生额会计期间发生额全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计理解“账户平衡”应注意的问题发生额平衡全部账户借方55 （2 2）必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。分账户之间不会存在平衡关系。发生额平发生额平衡衡A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A部分账户发生额部分账户发生额全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计（2）必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额56 （3 3）“平衡平衡（BalanceBalance）”绝非指单个账绝非指单个账户户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。平衡关系。原材料原材料月初余额月初余额25000（1）购入购入10000（3）购入购入30000（2）发出发出10000（4）发出发出8000（5）发出发出12000本月增加发生额本月增加发生额40000本月减少发生额本月减少发生额30000发生额一般不平发生额一般不平衡衡借方借方月末余额月末余额35000（3）“平衡（Balance）”绝非指单个账户借方57 第四节第四节第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 Unit4Unit4GeneralledgerandtheparallelregistrationGeneralledgerandtheparallelregistrationledgerofthesubsidiaryaccountsledgerofthesubsidiaryaccounts 第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记Uni58一、总账与明细账的含义及其关系一、总账与明细账的含义及其关系1.1.总分类账户总分类账户Generalledger 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。Thegeneralledgeristhemainaccountingrecordofabusinesswhichusesdouble-entrybookkeeping.2.2.明细分类账户明细分类账户subsidiaryledger 按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。Asubsidiaryledgerisagroupofsimilaraccountswhosecombinedbalancesequalthebalanceinaspecificgeneralledgeraccount.一、总账与明细账的含义及其关系593.3.总账与明细账的关系总账与明细账的关系（RelationshipsRelationships）控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。Generalledgercontrolsubsidiaryledger;subsidiaryassistgeneralledger.相互配合的关系。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。料相互补充。theyprovideaccountingdatacomplementeachother.3.总账与明细账的关系（Relationships）60 原原 材材 料料 购入 62000 原材料甲材料 购入 12000 （40吨）原材料乙材料原材料丙材料 购入 40000 购入 10000 （100件）（20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户总分类账户明细分61二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记1.1.平行登记平行登记Parallelregistration的含义的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款银行存款 原原 材材 料料原材料甲材料 20 000 20 000 14 000 原材料乙材料原材料丙材料4 000 2 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款20 000元购入甲材料元购入甲材料14 000元，乙元，乙材料材料4 000元，丙材料元，丙材料2 000元。元。二、总账与明细账的平行登记1.平行登记Parallelr622.2.平行登记的要点平行登记的要点 登记内容相同登记内容相同Same contentsSame contents 登记方向相同登记方向相同Same directionsSame directions 登记金额相同登记金额相同Same Same amountsamounts借方在途物资在途物资贷方 6 000 6 000借方A材料材料贷方购入购入 4 0004 000借方B材料材料贷方购入购入 2 0002 000登记内容相同登记内容相同：同一笔材料购入业务：同一笔材料购入业务登记方向一致登记方向一致：均登记在借方：均登记在借方登记金额相等登记金额相等：总总 账：账：62 00062 000明细账：明细账：62 00062 000（12 00012 00040 00040 00010 00010 000）2.平行登记的要点借方在途物资63 注意账户登记上的变化。注意账户登记上的变化。根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。容。有些明细账（如有些明细账（如“原材料原材料”明细账）既要登记金额，明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。又要登记数量（称为数量金额式账页）。注意账户登记上的变化。644.4.总账与明细账试算平衡方法总账与明细账试算平衡方法编制试算编制试算表表Preparationoftrialbalancesheet将这两将这两行的合行的合计数分计数分别进行别进行比较，比较，有关数有关数据之间据之间应相等应相等不同于总账不同于总账账户发生额账户发生额及余额试算及余额试算表表总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表4.总账与明细账试算平衡方法编制试算表将这两行的合计数分65END OF CHAPTER 4END OF CHAPTER 4ENDOFCHAPTER466