-作业成本法课件

第四章第四章作业成本法作业成本法 第一节第一节作业成本法与传统成本法作业成本法与传统成本法的区别的区别作业成本法作业成本法(ABC)作业成本法作业成本法（Activity Based Costing，ABC）是一）是一种专门用于为管理人种专门用于为管理人员提供战略决策和其员提供战略决策和其他决策所需成本信息他决策所需成本信息的成本计算方法。的成本计算方法。这些决策可能会这些决策可能会影响企业的生产能力，影响企业的生产能力，因而会影响固定成本因而会影响固定成本和变动成本。和变动成本。ABC是对传统成本是对传统成本计算方法的计算方法的补充补充，而不是替代。而不是替代。同意同意!作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景过去，产品成本中间接制造费用所占比重过去，产品成本中间接制造费用所占比重较小，通常只使用一个动因（业务量）或较小，通常只使用一个动因（业务量）或少数几个动因作为分配制造费用的基础。少数几个动因作为分配制造费用的基础。现在，很多企业采用作业成本法，原因如现在，很多企业采用作业成本法，原因如下：下：激烈的竞争压力导致毛利下降。企业管激烈的竞争压力导致毛利下降。企业管理者希望准确知道每一产品或服务的毛理者希望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本信息。利，则必须知道准确的成本信息。作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景经营复杂性引起产品和服务类型多样化，经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。不同有很大的不同。高新技术在生产过程中的广泛应用，使高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高，间接制造费用在成本中的比重极大提高，有时超过总成本的有时超过总成本的50%。拥有正确的成本计算更有利于决策。拥有正确的成本计算更有利于决策。作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别ABC与与传统成本计算法在三方面有所不同：传统成本计算法在三方面有所不同：制造成本制造成本非制造成本非制造成本 ABC将两种类型的成本分配到产品将两种类型的成本分配到产品传统的产品传统的产品成本计算成本计算ABC法的法的产品成本计算产品成本计算作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别 ABC不将全部的制造成本分配到产品。不将全部的制造成本分配到产品。制造成本制造成本非制造成本非制造成本ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：与传统成本计算法在三方面有所不同：传统的产品传统的产品成本计算法成本计算法ABC法的法的产品成本计算产品成本计算全部全部大部分，大部分，但不是全部但不是全部一些一些作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别全厂间接全厂间接费用分配率费用分配率部门间接部门间接费用分配率费用分配率作业成本作业成本计算法计算法成本库数量成本库数量分配的复杂程度分配的复杂程度ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：与传统成本计算法在三方面有所不同：ABC使用更多的成本库和分配基础使用更多的成本库和分配基础作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别而传统的成本法通常只用一个业务量分而传统的成本法通常只用一个业务量分配基础，如直接人工小时或机器小时，配基础，如直接人工小时或机器小时，将所有制造费用分配到产品。将所有制造费用分配到产品。每个作业成本库都有自己唯一的分配每个作业成本库都有自己唯一的分配基础，因而作业法有很多分配基础。基础，因而作业法有很多分配基础。ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：与传统成本计算法在三方面有所不同：ABC使用更多的成本库和分配基础使用更多的成本库和分配基础 第二节第二节作业成本法的基本程序作业成本法的基本程序作业和作业成本库作业和作业成本库作业作业导致耗费间接费导致耗费间接费用资源的活动。用资源的活动。作业成本库作业成本库 Cost Pool按某个特定按某个特定作业量作业量归集成本的归集成本的“容器容器”$作业量作业量作业成本计算系统作业成本计算系统中的分配基础。中的分配基础。作业量作业量通常可用通常可用“成本动成本动因因”（cost driver）代表作业量。）代表作业量。作业量作业量简单计量作业简单计量作业发生的次数，发生的次数，不太准确。不太准确。交易动因交易动因计量完成一项计量完成一项作业活动所需要作业活动所需要的时间，较准确，的时间，较准确，但记录量大。但记录量大。时耗动因时耗动因作业量有两种类型作业量有两种类型ABC系统的设计系统的设计成本对象成本对象(即产品即产品和顾客和顾客)作业活动作业活动消耗资源消耗资源成本成本ABC系统的设计系统的设计实施实施ABC的步骤的步骤识别并确定不同类型的作业及作业成本库识别并确定不同类型的作业及作业成本库确定每种作业的成本动因（作业量）确定每种作业的成本动因（作业量）按每个成本库归集同质成本按每个成本库归集同质成本计算各成本库的作业成本分配率计算各成本库的作业成本分配率将各成本库的成本分配到产品将各成本库的成本分配到产品识别并确定作业和作业成本库识别并确定作业和作业成本库制造公司可将其制造公司可将其各种作业活动合并各种作业活动合并成典型的五大类成典型的五大类单位层单位层单位层单位层作业作业作业作业批次层批次层批次层批次层作业作业作业作业产品层产品层产品层产品层作业作业作业作业顾客层顾客层顾客层顾客层作业作业作业作业组织支持组织支持组织支持组织支持层作业层作业层作业层作业单位层作业单位层作业单位层作业（单位层作业（unit level activity）与每单位产出量相关的作业。与每单位产出量相关的作业。相应的成本称为相应的成本称为单位产出级成本单位产出级成本，成本动因，成本动因是全部产量，成本总额随产量的高低而变动。是全部产量，成本总额随产量的高低而变动。例如，设备运转耗费的电力成本。例如，设备运转耗费的电力成本。批次层作业批次层作业批次层作业（批次层作业（batch level activity）只与生产每批产品相关的作业，与该批的数只与生产每批产品相关的作业，与该批的数量多少无关。量多少无关。相应的成本称为相应的成本称为批次级成本批次级成本，成本动因是产，成本动因是产品批次（或交易次数）。例如定货成本、设品批次（或交易次数）。例如定货成本、设备调试成本、材料整理成本、产品检验成本、备调试成本、材料整理成本、产品检验成本、发运成本等。发运成本等。动因为生产订单数、机器准备动因为生产订单数、机器准备次数、材料采购次数或材料运单、产品检验次数、材料采购次数或材料运单、产品检验次数、发运单等。次数、发运单等。产品层作业产品层作业产品层作业（产品层作业（product level activity）只与某特定产品或某产品生产线相关的作业，只与某特定产品或某产品生产线相关的作业，与处理多少批，或生产销售多少单位无关。与处理多少批，或生产销售多少单位无关。相应的成本称为相应的成本称为产品级成本产品级成本，成本动因为某，成本动因为某特定产品或某产品生产线。例如，某产品的特定产品或某产品生产线。例如，某产品的设计成本、某产品的功能改进成本、质量改设计成本、某产品的功能改进成本、质量改进成本等。进成本等。顾客层作业顾客层作业顾客层作业（顾客层作业（customer level activity）只与特定顾客相关的作业，与产品无关。只与特定顾客相关的作业，与产品无关。相应的成本称为相应的成本称为顾客级成本顾客级成本，成本动因为某，成本动因为某特定顾客。例如，拜访顾客、向顾客邮寄产特定顾客。例如，拜访顾客、向顾客邮寄产品目录等发生的成本。品目录等发生的成本。组织支持层作业组织支持层作业组织支持层作业组织支持层作业（organization-sustaining activity）指与支持整个生产过程有关的作业，与前面四指与支持整个生产过程有关的作业，与前面四方面都无关。方面都无关。相应的成本称为相应的成本称为组织支持级成本组织支持级成本。例如，行。例如，行政人员工资、办公房折旧、财产保险、清洁政人员工资、办公房折旧、财产保险、清洁办公室、全厂供暖等。其动因选择有很大的办公室、全厂供暖等。其动因选择有很大的主观性，通常不分配。主观性，通常不分配。成功实施成功实施ABC的关键的关键高层管理部门高层管理部门强有力的支持强有力的支持协调各职能协调各职能部门的关系部门的关系与对雇员的评价与对雇员的评价和奖惩相结合和奖惩相结合 第三节第三节作业成本法的应用举例作业成本法的应用举例精密制铜公司精密制铜公司ABC举例举例精密制铜公司的传统成本计算法将制造费用精密制铜公司的传统成本计算法将制造费用按一个全厂分配率基础按一个全厂分配率基础机器小时进行分配机器小时进行分配精密制铜公司精密制铜公司ABC举例举例l精密制铜公司的作业分析如下：精密制铜公司的作业分析如下：公司最终的成本计算对象有两个：公司最终的成本计算对象有两个：产品产品顾客顾客一项间接成本一项间接成本运费运费可以直接追可以直接追溯到顾客订单。溯到顾客订单。识别并确定作业和作业成本库识别并确定作业和作业成本库识别并确定作业和作业成本库识别并确定作业和作业成本库顾客订单顾客订单归集所有为获取和处理顾客订单而耗归集所有为获取和处理顾客订单而耗费资源的成本。费资源的成本。产品设计产品设计归集所有因设计产品而耗费资源的成归集所有因设计产品而耗费资源的成本。本。订单产量订单产量归集所有随产品数量变动而耗费资源归集所有随产品数量变动而耗费资源的成本。的成本。顾客交往顾客交往归集所有为维持顾客关系而发生的成归集所有为维持顾客关系而发生的成本。本。其其 他他归集所有组织支持成本和未使用归集所有组织支持成本和未使用能力的维持成本。能力的维持成本。将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库注意：排除了直接材料、直接人工和运费，注意：排除了直接材料、直接人工和运费，因为精密制铜公司的成本系统可以将因为精密制铜公司的成本系统可以将这些成本直接追溯到产品或顾客订单。这些成本直接追溯到产品或顾客订单。将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库根据调查和分析，每个成本库消耗资源的分配如下：根据调查和分析，每个成本库消耗资源的分配如下：间接车间工资间接车间工资$500,000顾客订单耗用的百分比顾客订单耗用的百分比 25%$125,000将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库车间设备折旧车间设备折旧$300,000顾客订单耗用百分比顾客订单耗用百分比 20%$60,000将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库计算作业成本分配率计算作业成本分配率ABC小组确定每个作业成本库将发生下列总小组确定每个作业成本库将发生下列总的作业量：的作业量：1,0001,000个顾客订单个顾客订单400400项新产品设计项新产品设计20,00020,000机器小时机器小时250250个交往的顾客个交往的顾客现在通过将每个作业成本库的总成本除以总作现在通过将每个作业成本库的总成本除以总作业量可以计算出每个成本库作业成本分配率。业量可以计算出每个成本库作业成本分配率。计算作业成本分配率计算作业成本分配率追溯追溯追溯追溯追溯追溯精密制铜公司精密制铜公司ABC直接材料直接材料 直接人工直接人工运费运费间接成本间接成本成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客精密制铜公司精密制铜公司ABC直接材料直接材料 直接人工直接人工运费运费成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客订单产量订单产量订单产量订单产量 顾客订单顾客订单顾客订单顾客订单 产品设计产品设计产品设计产品设计 顾客交往顾客交往顾客交往顾客交往其他其他其他其他间接成本间接成本第一步分配第一步分配精密制铜公司精密制铜公司ABC第二步分配第二步分配$/机器小时机器小时$/订单订单$/设计设计$/顾客顾客不分配不分配直接材料直接材料 直接人工直接人工运费运费成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客成本对象：产品与顾客订单产量订单产量订单产量订单产量 顾客订单顾客订单顾客订单顾客订单 产品设计产品设计产品设计产品设计 顾客交往顾客交往顾客交往顾客交往其他其他其他其他间接成本间接成本第一步分配第一步分配精密制铜的有关信息精密制铜的有关信息 将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客标准支柱标准支柱 1.1.不需要新的设计。不需要新的设计。不需要新的设计。不需要新的设计。2.2.有有有有600600个独立订单共订购个独立订单共订购个独立订单共订购个独立订单共订购30,00030,000个产品。个产品。个产品。个产品。3.3.每个支柱需每个支柱需每个支柱需每个支柱需3535分钟机器时间，总共分钟机器时间，总共分钟机器时间，总共分钟机器时间，总共17,50017,500机器小时。机器小时。机器小时。机器小时。定制罗盘支架定制罗盘支架1.1.要求新的设计。要求新的设计。要求新的设计。要求新的设计。2.2.有有有有400400个独立订单。个独立订单。个独立订单。个独立订单。3.3.进行进行进行进行400400项定制设计。项定制设计。项定制设计。项定制设计。4.4.生产生产生产生产1,2501,250个支架，每个支架需个支架，每个支架需个支架，每个支架需个支架，每个支架需 2 2 机器小时，机器小时，机器小时，机器小时，总共总共总共总共2,5002,500机器小时。机器小时。机器小时。机器小时。将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客让我们看精密制铜公司的其中一个顾客让我们看精密制铜公司的其中一个顾客迎风游艇，共发出三个订单。迎风游艇，共发出三个订单。订单订单 1.1.标准支柱两个订单，每个订单订购标准支柱两个订单，每个订单订购标准支柱两个订单，每个订单订购标准支柱两个订单，每个订单订购150150个个个个 。2.2.定制罗盘支架一个订单。定制罗盘支架一个订单。定制罗盘支架一个订单。定制罗盘支架一个订单。机器小时机器小时1.3001.300个标准支柱需个标准支柱需个标准支柱需个标准支柱需175175机器小时。机器小时。机器小时。机器小时。2.2.定制罗盘支架需定制罗盘支架需定制罗盘支架需定制罗盘支架需2 2机器小时。机器小时。机器小时。机器小时。将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客编制分析报告编制分析报告产品毛利计算产品毛利计算第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。编制分析报告编制分析报告产品毛利计算产品毛利计算第二步：合并先前计算的每种产品作业成本分配结果第二步：合并先前计算的每种产品作业成本分配结果编制分析报告编制分析报告产品毛利计算产品毛利计算第三步：每种产品销售收入减直接成本和间接成本。第三步：每种产品销售收入减直接成本和间接成本。编制分析报告编制分析报告产品毛利计算产品毛利计算与公司经营净收益进行调节。与公司经营净收益进行调节。编制分析报告编制分析报告顾客盈利分析顾客盈利分析第一步：汇总对迎风游艇的销售收入和直接成本。第一步：汇总对迎风游艇的销售收入和直接成本。编制分析报告编制分析报告顾客盈利分析顾客盈利分析第二步：合并先前分配的作业成本。第二步：合并先前分配的作业成本。编制分析报告编制分析报告顾客盈利分析顾客盈利分析第三步：计算顾客毛利。第三步：计算顾客毛利。传统成本系统的毛利计算传统成本系统的毛利计算第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。传统成本系统的毛利计算传统成本系统的毛利计算第二步：计算全厂制造费用分配率。第二步：计算全厂制造费用分配率。预定制造费用分配率预定制造费用分配率$1,000,000 20,000小时小时=$50/机器小时机器小时=传统成本系统的毛利计算传统成本系统的毛利计算第三步：分配制造费用至每种产品。第三步：分配制造费用至每种产品。17,500 小时小时$50/小时小时=$875,000传统成本系统的毛利计算传统成本系统的毛利计算第四步：计算产品毛利。第四步：计算产品毛利。ABC与传统产品成本的区别与传统产品成本的区别传统成本系统传统成本系统高估高估标准支柱成本，标准支柱成本，因而该产品报告了因而该产品报告了较低较低的毛利的毛利。传统成本系统传统成本系统低估低估定制罗盘成本，定制罗盘成本，因而该产品报告了因而该产品报告了较高较高的毛利。的毛利。ABC与传统产品成本的区别与传统产品成本的区别导致两种成本计算系统报告的产品毛利不同导致两种成本计算系统报告的产品毛利不同主要有三方面的原因：主要有三方面的原因：传统成本计算系统将全部制造费用分配到传统成本计算系统将全部制造费用分配到 产品；产品；ABC系统只将系统只将生产这些产品所消耗的制造生产这些产品所消耗的制造 费用分配到这些产品。费用分配到这些产品。ABC与传统产品成本的区别与传统产品成本的区别传统成本计算系统只使用一个业务量基础传统成本计算系统只使用一个业务量基础 分配全部制造费用；分配全部制造费用；ABC系统广泛使用非业务量基础进行分配。系统广泛使用非业务量基础进行分配。传统成本计算系统将销售和管理费用视为传统成本计算系统将销售和管理费用视为 期间费用；期间费用；ABC系统将运费直接追溯到产品，并将成本系统将运费直接追溯到产品，并将成本 库中由产品引起的非制造费用也分配到产品。库中由产品引起的非制造费用也分配到产品。ABC和对外报告和对外报告大多数公司并不将大多数公司并不将ABC用于对外报告：用于对外报告：1.对外报告没有对内报告详细。对外报告没有对内报告详细。2.改变公司的会计系统非常困难。改变公司的会计系统非常困难。3.ABC不符合不符合GAAP。4.审计师可能会对这种基于与雇员面谈的审计师可能会对这种基于与雇员面谈的主观分配程序产生怀疑，这种主观数据主观分配程序产生怀疑，这种主观数据容易受管理人员操纵。容易受管理人员操纵。ABC的局限性的局限性实施和维持实施和维持ABC需要大量的资源需要大量的资源不熟悉的数据和报告不熟悉的数据和报告可能带来阻力可能带来阻力管理人员偏好将管理人员偏好将全部制造成本分配全部制造成本分配到产品到产品不熟悉的数据不熟悉的数据容易产生误解容易产生误解不符合不符合GAAP，可能同时需要两种成本可能同时需要两种成本计算系统，代价高计算系统，代价高第四章结束第四章结束