新企业会计准则新收入准则培训课件PPT

新收入准新收入准则则探探讨讨20 xx年年xx月月目目录录1主要主要变变化及影响化及影响五步法五步法合同成本合同成本特定交易特定交易列列报报与披露与披露234501主要主要变变化及影响化及影响为为什么改什么改-国国际财务报际财务报告准告准则则与美国会与美国会计计准准则则繁繁简简不均形成不均形成实务实务差异差异建立一套高建立一套高质质量全球会量全球会计计准准则则披露不披露不够够充分充分主要主要变变化化CAS14收入收入(修修订订）CAS14收入收入CAS15建造合同建造合同区分交易区分交易类类型型：销销售商品售商品提供服提供服务务建造合同建造合同风险风险和和报报酬的酬的转转移移具体指引具体指引较较少少统统一的收入确一的收入确认认模型：模型：在某一在某一时时点点在某一在某一时时段内段内控制控制权权的的转转移移规规定合同成本、特定交易定合同成本、特定交易等具体会等具体会计处计处理理主要特征主要特征统统一模型一模型两种方法两种方法五步法五步法提升披露提升披露02五步法五步法五步法五步法第一步第一步识别识别合同合同第二步第二步识识别别履履约约义务义务第三步第三步确定交易确定交易价格价格第四步第四步分分摊摊交交易易价价格格至至各各项义务项义务合同（或合并的合同）合同（或合并的合同）合同交易价格合同交易价格分分摊摊至至分分摊摊至至履履约义务约义务履履约义务约义务履履约义务约义务履履约义务约义务一一二二一的一的二的二的交易价格交易价格交易价格交易价格第五步第五步确确认认收入收入对对对对履履约义务约义务 履履约义务约义务一一二二确确认认收入收入确确认认收入收入五步法五步法识识别别合合同同1区区分履分履约约义务义务2确确定交定交易易价格价格3分分摊摊交交易易价格价格4确确认认收收入入5识别识别合同合同条件条件已批准及承已批准及承诺诺相关相关权权利利义务义务和付款条款明确和付款条款明确合同存在的合同存在的条件条件有商有商业实质业实质对对价很可能收回价很可能收回双双方方或或多多方方之之间间订订立立的的有有法法律律约约束束力力的的权权利利义务协议义务协议识别识别合同合同变变更更合同合同变变更是否得到批准更是否得到批准在得到批准前在得到批准前不不对对合同合同变变更更进进行核算行核算作作为单为单独合同独合同作作为为原合同原合同终终止止及新合同及新合同订订立立作作为为原合同原合同组组成部分成部分是是是是否否否否是是否否是是否否增增加加了了可可明明确确区区分分的的商商品品和和合合同同价价款款，且且新新增增合合同同价款反映新增商品价款反映新增商品单单独售价独售价已已转让转让的商品与未的商品与未转转入的商入的商品是否可明确区分品是否可明确区分五步法五步法识识别别合合同同1区区分履分履约约义务义务2确确定交定交易易价格价格3分分摊摊交交易易价格价格4确确认认收收入入5识别识别履履约义务约义务企企业业向客向客户户承承诺诺的的可明可明确确区分区分的的商品商品或或服服务务，同同时时满满足：足：履履约义务约义务的核心的核心本身能本身能够够明确区分明确区分单单独独获获益益与其他与其他资资源一起使用源一起使用获获益益在合同在合同层层面面可明确区分可明确区分重大整合重大整合重大修改或定制重大修改或定制高度依高度依赖赖或关或关联联可能涉及可能涉及重大判断重大判断更多的分拆或捆更多的分拆或捆绑绑？收入确收入确认认提提取取或推或推迟迟？识别识别履履约义务约义务案例案例设备设备和安装和安装乙公司乙公司与与客客户户签订签订合合同同，向向客客户户出出售售一一台台其生其生产产的的设设备备并提供并提供安安装装服服务务。该设备该设备可以不可以不经经任何定任何定制制或改或改装装而直而直接接使用使用，不需不需要要复复杂杂安安装，装，除除乙公司乙公司外，市外，市场场上上还还有其他有其他供供应应商商也也能提能提供供此此项项安安装服装服务务。问问：设备设备和安装是和安装是2个履个履约约义务义务还还是是1个履个履约约义务义务？如果合同如果合同规规定只能由定只能由乙公司向客乙公司向客户户提供安提供安装服装服务务，结论结论会改会改变变吗吗？如果安如果安装装服服务务很复很复杂杂，结论结论会改会改变吗变吗？识别识别履履约义务约义务甲甲客客户户如果如果该产该产品的控制品的控制权权在在运运输输之之前前已已经经转转移移给给客客户户，则则企企业业提供的提供的运运输输服服务务构成构成一一项项单单独的履独的履约义务约义务；企企业业向客向客户销户销售售产产品，品，并并负责负责将将产产品品运运送到送到客客户户指指定定的地点的地点如果如果该产该产品的控制品的控制权权在在送送达指达指定定地点地点时时才才转转移移给给客客户户，则则企企业业从事的从事的运运输输活活动动不不够够成成一一项单项单独的履独的履约义务约义务识别识别履履约义务约义务将将“一系列一系列”作作为单项为单项履履约义务约义务商品或服商品或服务实质务实质相同相同转让转让模式相同模式相同（每一（每一项项商商品或服品或服务务均均满满足在足在某一某一时时段内段内履行履行履履约义约义务务）采用相同的方法确定履采用相同的方法确定履约进约进度度作作为单项为单项履履约义务约义务的的一系列商品或服一系列商品或服务务五步法五步法识识别别合合同同1区区分履分履约约义务义务2确确定交定交易易价格价格3分分摊摊交交易易价格价格4确确认认收收入入5确定交易价格确定交易价格可可变对变对价价重大融重大融资资成分成分企企业业因向客因向客户转让户转让商商品或服品或服务务而而预预期有期有权权收取的收取的对对价金价金额额非非现现金金对对价价应应付客付客户对户对价价收入的金收入的金额额会会发发生生改改变变？收入确收入确认时间认时间会提会提前或推后？前或推后？确定交易价格确定交易价格可可变对变对价价价格折扣价格折扣数量折扣数量折扣返利返利奖奖励励/罚罚款款价格保价格保护护与与业绩业绩挂挂钩钩形式形式方法：方法：期望期望值值最可能最可能发发生金生金额额限制（限制（极可能极可能不会不会发发生生重大重大转转回）：回）：不可控因素不可控因素不确定性不确定性长长期期难难消除消除经验经验或其价或其价值值有限有限以往做法多以往做法多样样可能的可能的对对价金价金额额分布分布广泛广泛估估计计可可变对变对价金价金额额资产负债资产负债表日表日应应更新估更新估计计可可变对变对价价金金额额可能涉及可能涉及重大判断重大判断确定交易价格确定交易价格重大融重大融资资成分成分重大融重大融资资成分成分1、无、无论论预预收收还还是是赊销赊销，都都要考要考虑虑是否是否存存在重在重大大融融资资成成分分2、不是所有、不是所有时间时间差都是差都是重重大融大融资资成分成分，要分要分析析原因原因3、不重大不重大的融的融资资成分，成分，无无需考需考虑虑4、时间时间差差短于一年短于一年的，的，也也可以可以不不考考虑虑五步法五步法识识别别合合同同1区区分履分履约约义务义务2确确定交定交易易价格价格3分分摊摊交交易易价格价格4确确认认收收入入5分分摊摊交易价格交易价格按各自按各自单单独售价的相独售价的相对对比例比例分分摊摊履履约义务约义务一一履履约义务约义务二二确定确定单单独售价独售价单单独售价是否可直接独售价是否可直接观观察察使用可直接使用可直接观观察价格察价格合理估合理估计单计单独售价独售价成本加成法成本加成法是是否否市市场调场调整法整法余余值值法法五步法五步法识识别别合合同同1区区分履分履约约义务义务2确确定交定交易易价格价格3分分摊摊交交易易价格价格4确确认认收收入入5确确认认收入收入客客户户在企在企业业履履约约的同的同时时获获益益客客户户能能够够控制在建商品控制在建商品产产出的商品具有出的商品具有“不可不可替替代用代用途途”，而而且企且企业业有有“合格收款合格收款权权”否否否否在在一一段段时时间间内内是是是是是是否否某某一一时时点点控制控制权转权转移移一个一个时时点点转转移移持持续转续转移移确确认认收入收入基本流程基本流程收入确收入确认认方式方式是否是否发发生生变变化化？可能涉及重大可能涉及重大判断判断按照投入法或按照投入法或产产出法出法确定履确定履约进约进度度在客在客户户取得相关商品控取得相关商品控制制权时权时点确点确认认收入收入是否是否满满足在某一足在某一时时段内段内履履行行义义务务的条件的条件是是否否在在该该段段时间时间内按履内按履约进约进度确度确认认收入收入考考虑虑五个迹象：五个迹象：现时现时收款收款权权利利法定所有法定所有权转权转移移实实物物转转移（售后移（售后代保管）代保管）所有所有权权上的主要上的主要风险报风险报酬酬转转移移客客户户接受（客接受（客户户验验收）收）投入法投入法调调整：整：已已发发生生成成本本未未反反映映进进度度已已发发生生成成本本与与进进度度不成比例不成比例确确认认收入收入能力能力主主导导使用使用经济经济利益利益能力能力客客户拥户拥有有现时权现时权利利能能获获得几乎全部得几乎全部经济经济利益利益可以通可以通过过各种方式直接或各种方式直接或间间接取得潜在接取得潜在现现金流量：金流量：使用、使用、消消耗耗、出售、出售、处处置、置、交交换换、抵押或持有等、抵押或持有等主主导导商品使用商品使用有有权权自自己己用用，并并且且能能够够允允许许或或阻阻止止别别人用人用控制控制企企业应业应当在履行了合同当在履行了合同中的履中的履约义务约义务，即在客，即在客户户取得相关商品控制取得相关商品控制权权时时确确认认收入收入03合同成本合同成本合同取得成本合同取得成本增量成本增量成本合同取得成本合同取得成本确确认为认为一一项资产项资产为为取得合同而取得合同而发发生生预预期能期能够够收回收回合同取得成本合同取得成本示例示例内容内容1尽职调查法律服务费2投标差旅费3销售人员佣金为竞标为竞标取得某合同取得某合同发发生了以下生了以下费费用：用：合同履合同履约约成本成本可以确可以确认为资产认为资产发发生生时计时计入当期入当期损损益益直接人工管理费用（除非明确由客户承担）直接材料非正常损耗的料工费建造、制造费用已履行义务的支出仅因为该合同而发生成本（分包成本等）无法在已履行义务与尚未履行义 务之间区分的支出明确由客户承担的成本先排除属于其他准先排除属于其他准则规则规范范的成的成本本：存：存货货、固、固定定资产资产、无形无形资资产产直接直接相关相关增增加加未未来来履履约约资资源源预预期期能能够够回收回收不不满满足足条条件件04特定交易特定交易质质量保量保证证 是是否否客客户户是否能是否能够单够单独独购买质购买质量保量保证证作作为单项为单项履履约义约义务务核算核算服服务类质务类质保保是否在向客是否在向客户户保保证证所所销销售商品售商品符合既定符合既定标标准之外提供了一准之外提供了一项项单单独服独服务务保保证类质证类质保保不作不作为单项为单项履履约义务约义务，按或有事按或有事项项准准则则核算核算 是是否否法定法定义务义务质质保期限保期限义务义务性性质质额额外外购买选择权购买选择权向客向客户户授予授予选择权选择权是否只有在是否只有在订订立了一立了一项项合同的合同的前提下才能取得前提下才能取得是是不构成一不构成一项项重大重大权权利，利，不作不作为单项为单项履履约义务约义务客客户户行使行使该选择权购买该选择权购买商品的价商品的价格是否反映了格是否反映了该该商品独立售价商品独立售价否否是是该选择权该选择权向客向客户户提供了提供了一一项项重重大大权权利，利，应应作作为单项为单项履履约约义务义务否否折扣券、折扣券、奖奖励励积积分、合同分、合同续约选续约选择权择权、无需退回的初始无需退回的初始费费该该初始初始费费是否与向客是否与向客户转让户转让已承已承诺诺的的商品商品相相关关在在转让转让该该商商品品时时，按分按分摊摊至至该该商品商品的交易价格确的交易价格确认认收入收入作作为为未未来来将将转转让让商商品品的的预预收收款款，在在未未来来转转让让该该商商品品时时确确认为认为收入收入是是否否该该商品是否构成商品是否构成单项单项履履约义务约义务在包含在包含该该商品的商品的履履约义约义务务履履行行时时，按分按分摊摊至至该单项该单项履履约义务约义务的交易的交易价格确价格确认认收入收入是是否否客客户户未行使未行使权权利利是否是否预预期有期有权获权获得客得客户户所放弃合同所放弃合同权权利相利相关关金金额额按客按客户户行使合同行使合同权权利的利的模式按比例将模式按比例将该该金金额额确确认认收入收入只有在客只有在客户户要求其履行剩要求其履行剩余履余履约约义义务务可可能性极能性极低低时时，才能将才能将该该余余额额确确认认收入收入是是否否上述上述预预期期发发生生变变化化时时销销售退回售退回交付交付商品商品项项目目说说明明应付退货款预期因销售退回将退还的金额营业收入按预期有权收取的对价金额确定（即不含预期因销售退回将退还的金额）项项目目说说明明应收退货成本预期将退回商品转让时账面价值，扣除收回该商品预计将发生的成本后的余额营业成本所转让商品转让时账面价值扣除应收退货成本后的净额不构成不构成单项单项履履约义务约义务，应应遵循可遵循可变变对对价的价的处处理原理原则则：合同合同价款价款售后回售后回购购企企业业享有回享有回购选择权购选择权企企业负业负有回有回购义务购义务（远远期安排）期安排）视为视为融融资资交易，不交易，不终终止确止确认该资认该资产产，将收到的价款确，将收到的价款确认为认为金融金融负负债债，并将其与回，并将其与回购购价的差价的差额额在回在回购购期期间间确确认为认为利息利息费费用等用等视为视为租租赁赁交易，交易，按租按租赁赁准准则处则处理理是是否否客客户户没有取得商品的控没有取得商品的控制制权权回回购购价是否不低于原售价价是否不低于原售价或或售后回售后回购购应应客客户户要求，企要求，企业业有有义务义务回回购购客客户户是否具有是否具有行行权权的重大的重大经济动经济动因因是是回回购购价是否价是否不低于原售价不低于原售价视为视为融融资资交易交易是是否否视为视为租租赁赁交易交易视为视为附附销销售退售退回条款的回条款的销销售售交易交易否否回回购购价是否高价是否高于回于回购时购时市市场场价价值值主要主要责责任人和代理人任人和代理人取得商取得商品品控控制制权权后，后，再再转转让让给给客客户户；能主能主导导第三方代表本企第三方代表本企业业为为客客户户提提供服供服务务；取得所需取得所需“投入投入”的控的控制制权权后后，加加工整合工整合为为合合同同约约定的定的组组合合“产产出出”。综综合考合考虑虑：承担向客承担向客户转让户转让商商品的主要品的主要责责任任转让转让商品前后承担商品前后承担存存货风险货风险定价定价权权等等供供应应商商中中间间商商客客户户主要主要责责任人任人代理人代理人转让转让商品前商品前能能控控制制该该商品商品转让转让商品前商品前不不控控制制该该商品商品授予知授予知识产权许识产权许可可娱乐娱乐媒体媒体医医药药生命科学生命科学零售行零售行业业高科技高科技软软件、件、专专利利权权影影视视版版权权，音音乐乐版版权权药药品配方，品配方，专专利利权权特特许经营权许经营权，商商标标使用使用权权什么是知什么是知识产权许识产权许可？可？企企业业授予客授予客户对户对于企于企业业拥拥有的有的知知识产识产权权享有享有的的相相应应的的权权利。利。授予知授予知识产权许识产权许可可一般收入确一般收入确认认一段一段时间满时间满足的履行足的履行义务义务某一某一时时点点满满足的履行足的履行义务义务可可变对变对价：在相关不确定性价：在相关不确定性 消除消除时时，累，累计计已确已确认认收入极收入极 可能不会可能不会发发生重大生重大转转回回知知识产权许识产权许可可“接触接触权权”知知识产权识产权“使用使用权权”知知识产权识产权基于基于销销售和使用的特售和使用的特许权许权 费费 用用 ：“实际销实际销售和售和使用使用发发生生时时”及及“履行履履行履约义务约义务”孰晚孰晚05列列报报与披露与披露列列报报与披露与披露-报报表表项项目目核算核算对对象象资产负债资产负债表表项项目目合同资产合同资产/其他非流动资产合同负债合同负债/其他非流动负债合同取得成本其他流动资产/其他非流动资产合同履约成本存货/其他非流动资产应收退货成本其他流动资产/其他非流动资产应付退货款其他流动负债/预计负债与与应应收款收款项项有什么有什么区区别别？增增值值税？税？使用使用“合同合同结结算算”科科目？目？合同合同资产资产与合同与合同负债负债“净额净额”列列示？示？列列报报与披露与披露与合同与合同相关信息相关信息与合同成本有与合同成本有关关资产资产相关信相关信息息收收入入确确认认会会计计政政策策、相相关关有有重重大大影影响响的的判判断及其断及其变变更更简简化化处处理方法理方法的披露的披露定性定性定量定量首次首次执执行行首次首次执执行采用累行采用累积积影响法：影响法：根根据据首首次次执执行行新新准准则则的的累累积积影影响响数数，调调整整首首次次执执行行新新准准则则当当年年年年初初留留存存收收益益及及财财务务报报表表其其他他相相关关项项目金目金额额，对对可比期可比期间间信息不予信息不予调调整整。对对于新收入准于新收入准则应则应用可能涉及的用可能涉及的应对应对报报告告系系统统业务业务人人员员财务报财务报告告识别识别差异及金差异及金额额，特，特别别是是涉及涉及判判断及断及估估计计新披露要求新披露要求新会新会计计手册手册流程系流程系统统应对应对新要求，新要求，识别识别差距差距，调调整整流流程和程和系系统统修修订订关关键键内控内控业务业务评评估估对业务对业务指指标标和管理和管理报报告的告的影影响响重新重新审视审视重要合同安排重要合同安排，考考虑虑进进行必行必要要调调整整考考虑对预虑对预算及其算及其预测预测性性信信息的息的应应用的用的影影响响人人员员评评估新流程估新流程对对工作分工工作分工和和团队团队架架构的构的影影响响评评估估业绩变动对业绩变动对考核、考核、薪薪酬及酬及激激励励计计划划的影响的影响提供必要培提供必要培训训参考参考资资料料感感谢谢聆听！聆听！