企业所得税汇算清缴的基本思路及税收风险防控课件

企业所得税汇算清缴基本思路及企业所得税汇算清缴基本思路及税收风险防控税收风险防控企业所得税汇算清缴基本思路及税收风险防控1u正确的会计处理是汇缴的前提u取得税前扣除凭证u正确申报资产损失u正确进行所得税优惠备案u正确进行纳税调整u正确填写纳税申报表（风险提示）企业所得税汇算清缴的基本思路企业所得税汇算清缴的基本思路正确的会计处理是汇缴的前提企业所得税汇算清缴的基本思路2第一部分2017版企业所得税汇算清缴申报表的变更要点第一部分3关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）的公告国家税务总局公告2017年第54号为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及有关政策，现将中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）予以发布，适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的公告（国家税务总局公告2014年第63号）、国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告（国家税务总局公告2016年第3号）同时废止。特此公告。国家税务总局2017年12月29日关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表4报表修订背景年度纳税申报表（A类，2014年版）发布以来，对协助纳税人履行纳税义务，提高纳税遵从度，加强企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。但是，随着企业所得税相关政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，年度纳税申报表（A类，2014年版）已不能满足纳税申报需要。为全面落实企业所得税相关政策，进一步优化税收环境，减轻纳税人办税负担，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）（以下简称年度纳税申报表（A类，2017年版）。报表修订背景年度纳税申报表（A类，2014年版）发5报表修订内容2017版申报表共计删减4张，保留报表37张。其中28张表的相关名称、内容、结构发生了细微或重大变化。变化形式主要包括四种形式：报表删减；报表结构调整；报表内容合并、删减；报表名称、报表项目名称调整。报表修订内容2017版申报表共计删减4张，保留报表37张。其6变化一：删除了4张附表固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）：并入A105080资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091）：并入A105090综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表（A107012）：并入A107010金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表（A107013）：并入A107010变化一：删除了4张附表固定资产加速折旧、扣除明细表（A7表单调整捐赠支出及纳税调整明细表（A105070）研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）软件、集成电路企业优惠情况及明细表（A107042）期间费用明细表（A104000）纳税调整项目明细表（A105000）企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表（A105100）特殊行业准备金及纳税调整明细表（A105120）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）抵扣应纳税所得额明细表（A107030）全面修改数据项调整变化二：根据政策变化调整部分表单和数据项表单调整捐赠支出及纳税调整明细表（A105070）期间8变化三：对部分数据项进行优化企业基础信息表（A000000）资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）所得减免优惠明细表（A107020）减免所得税优惠明细表（A107040）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）变化三：对部分数据项进行优化企业基础信息表（A000009变化四：部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行优化和明确中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050）企业所得税弥补亏损明细表（A106000）境外所得税收抵免明细表（A108000）境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）境外分支机构弥补亏损明细表（A108020）跨年度结转抵免境外所得税明细表（A108030）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）变化四：部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行优化和明确中10第二部分2017版企业所得税汇算清缴申报表填报解读第二部分11新修订的年度纳税申报表（A类，2017年版）由37张表单组成，包括1张企业基础信息表（A000000）；1张主表（A100000），35张附表（其中必填表2张，选填表35张）一级明细表（6张）二级明细表（25张）三级明细表（4张）报表体系结紧密，栏次设置合理，逻辑关系清晰。企业所得税报表结构及填报思路分析注意填表顺序！注意填表顺序！新修订的年度纳税申报表（A类，2017年版）企业所得税12从填报内容看：反映纳税人整体情况（2张）反映会计核算（6张）纳税调整（13张）弥补亏损（1张）税收优惠（9张）境外税收（4张）汇总纳税（2张）9 9大系列两大核心，我们该大系列两大核心，我们该填哪些表呢？填哪些表呢？从填报内容看：9大系列两大核心，我们该填哪些表呢？13一、绝对必填表：1、主表2、基础信息表二、相对必填表1、职工薪酬支出及纳税调整明细表2、捐赠支出及纳税调整明细表3、资产折旧、摊销及纳税调整明细表4、资产损失税前扣除及纳税调整明细表5、特殊行业准备金及纳税调整明细表一、绝对必填表：二、相对必填表14三、特殊必填明细表1、高新技术企业优惠情况及明细表四、推定必填明细表1、一般企业收入明细表2、一般企业成本支出明细表3、期间费用明细表4、纳税调整项目明细表三、特殊必填明细表四、推定必填明细表152014版版新企业所得税汇算清缴申报表填报解读2014版新企业所得税汇算清缴申报表填报解读162014版版2014版17关联事项1.小微企业的确认2.加速折旧关联事项1.小微企业的确认18特别关注：财税【2017】43号文一、自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。特别关注：财税【2017】43号文一、自219小型微利企业认定标准：企业从事的是国家非限制和禁止行业企业从业人数的要求。从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。工业企业从业人数不超过100人。其他企业从业人数不超过80人。资产总额的要求。工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业资产总额不超过1000万元年度应纳税所得额不超过50万元小型微利企业认定标准：20财税201475号一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。财税201475号21财税2015106号：一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。财税2015106号：22归纳一下：1.所有企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除2.重点行业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法3.重点行业中的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。归纳一下：23一般企业重点行业重点行业小微企业 专门研发设备不超过5000固资新购进固定资产新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备一般企业重点行业重点行业专门研发设备新购进固定资产新购进的24企业所得税汇算清缴的基本思路及税收风险防控课件251.资产（股权）划转资产（股权）划转税务处理的主要政策依据：税务处理的主要政策依据：财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税2014109号）、国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第40号）；2.非货币性资产投资递延纳税的主要法律依据：非货币性资产投资递延纳税的主要法律依据：国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第33号、财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知（财税2014116号）3.技术入股递延纳税的主要法律依据：技术入股递延纳税的主要法律依据：财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号）、国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第62号）1.资产（股权）划转税务处理的主要政策依据：财政部国家264.企业重组的主要政策依据：企业重组的主要政策依据：关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）、企业重组业务企业所得税管理办法（国家税务总局公告2010年第4号）、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号、财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税2014109号）;提醒：上述项目凡选择“是”的，注意填报A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表！4.企业重组的主要政策依据：关于企业重组业务企业所得税处27资产出售方资产出售方资产收购方计税基资产收购方计税基础础特点特点适用适用视同销售视同销售对所得额纳税对所得额纳税以公允价值计以公允价值计无条件交税无条件交税出让方有亏损出让方有亏损五年递延五年递延116所得五年递延纳税所得五年递延纳税以公允价值计以公允价值计五年确定性递延五年确定性递延可先投资后转让避可先投资后转让避税税特殊税务处理特殊税务处理59号文号文不确认隐含增值实不确认隐含增值实现现以账面价值计以账面价值计50%、85%比例限比例限制、非关联也可制、非关联也可集团内外重组集团内外重组资产划转资产划转109不确认隐含增值实不确认隐含增值实现现以账面价值计以账面价值计100%直接控股限制直接控股限制集团内重组集团内重组技术入股技术入股101不确认增值不确认增值以公允价值计以公允价值计境内居民企业即可境内居民企业即可必须是技术，其他必须是技术，其他不行不行非货币性资产投资纳税比较非货币性资产投资纳税比较资产出售方资产收购方计税基础特点适用视同销售对所得额纳税以公28A100000中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税年度纳税业所得税年度纳税申报表（申报表（A类）类）主要变化点主要变化点A10000029纳税申报表主表结构体系与填列技巧企业所得税年度纳税申报表主表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算三个部分，体现了所得税纳税申报表的整体设计思路。1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报，填报时无需考虑税法的规定。2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，大多数项目的金额都是通过附表相应栏次填报，所以填表时一般应先填写附表再填写主表，且填写过程中一定要弄清楚主附表相关数据之间的对应关系。纳税申报表主表结构体系与填列技巧企业所得税年度纳税申报表主表30申报表与会计账簿的关系：一般企业收入明细表（A101010）与会计账簿中营业收入及营业外收入基本相同，一般情况下可直接填列；申报表与会计账簿的关系：31申报表与会计账簿的关系：一般企业成本支出明细表（A102010）与会计账簿中营业成本及营业外支出基本相同，一般情况下可直接填列；申报表与会计账簿的关系：32申报表与会计账簿的关系：期间费用明细表（A104000）与会计账簿基本一致，可直接填列申报表与会计账簿的关系：33新版新变化新版新变化34组通字201738号一、国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排，每年年初由企业党组织本着节约的原则编制经费使用计划，由企业纳入年度预算。二、纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。组通字201442号非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。组通字201738号3536行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*2 2（一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010）*3 3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4 4（三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030）1111（九）其他（九）其他1212二、扣除类调整项目（二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*1313（一）视同销售成本（填写（一）视同销售成本（填写A105010）*1414（二）职工薪酬（填写（二）职工薪酬（填写A105050）2929（十六）党组织工作经费（十六）党组织工作经费3030（十七）其他（十七）其他3131三、资产类调整项目（三、资产类调整项目（32+33+34+35）*3232（一）资产折旧、摊销（填写（一）资产折旧、摊销（填写A105080）3535（四）其他（四）其他3636四、特殊事项调整项目（四、特殊事项调整项目（37+38+42）*3737（一）企业重组及递延纳税事项（填写（一）企业重组及递延纳税事项（填写A105100）4141（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额4242（六）其他（六）其他*4343五、特别纳税调整应税所得五、特别纳税调整应税所得*4444六、其他六、其他*4545合计（合计（1+12+31+36+43+44）*表A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表36行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额36关注几点：1.税会差异和税收优惠分别在5000和7000表格分别调整，加速折旧除外2.第18行“利息支出”的账载金额和税收金额都是指向非金融企业借款而言的3.第18行“利息支出”指的是会计核算计入当期损益的利息支出的金额4.第10行“销售折扣、折让和退回”只反映资产负债表日后事项的业务关注几点：37 该表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。调整时的原则：调表不调整账！纳税调整明细表概述纳税调整明细表概述该表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳3839表A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*2 2（一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010）*3 3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4 4（三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030）5 5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益益*6 6（五）交易性金融资产初始投资调整（五）交易性金融资产初始投资调整*7 7（六）公允价值变动净损益（六）公允价值变动净损益*8 8（七）不征税收入（七）不征税收入*9 9其中：专项用途财政性资金（填写其中：专项用途财政性资金（填写A105040）*1010（八）销售折扣、折让和退回（八）销售折扣、折让和退回1111（九）其他（九）其他39表A105000纳税调整项目明细表行次项39企业所得税汇算清缴的基本思路及税收风险防控课件40关注几点：1.适用于企业所得税视同销售、会计未确认收入或确认不一致；2.视同销售作为三费扣除基数3.视同销售成本“纳税调整金额”填报负数关注几点：411.1视同销售的一般规定企业所得税法实施条例规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注在企业所得税上，视同销售以企业资产所有权属是否发生改变为在企业所得税上，视同销售以企业资产所有权属是否发生改变为标准，不发生改变不视同销售。标准，不发生改变不视同销售。1.1视同销售的一般规定企业所得税法实施条例规定：企业发42根据国税函2008828号相关规定：【重要提示】此处视同销售收入与流转税视同销售收入注意区分！企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。划重点了划重点了！根据国税函2008828号相关规定：企业将资产移送他人的43增值税视同销售增值税暂行条例实施细则：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（营改增后本条款自动废止）；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。根据财税【2016】36号文，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税视同销售44国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告国家税局总局2016年第80号根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例有关规定，现对企业所得税有关问题公告如下：一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。二、企业移送资产所得税处理问题企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。三、施行时间本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条同时废止。特此公告。国家税务总局2016年12月9日国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告45行次行次项项 目目合同金额（交易金合同金额（交易金额）额）账载金额账载金额税收金额税收金额 纳税调整金额纳税调整金额本年本年累计累计本年本年累计累计1 12 23 34 45 56 6（4-2）1 1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）2 2（一）租金（一）租金3 3（二）利息（二）利息4 4（三）特许权使用费（三）特许权使用费5 5二、分期确认收入（二、分期确认收入（6+7+8）6 6（一）分期收款方式销售货物收入（一）分期收款方式销售货物收入7 7（二）持续时间超过（二）持续时间超过12个月的建造合同收入个月的建造合同收入8 8（三）其他分期确认收入（三）其他分期确认收入9 9三、政府补助递延收入（三、政府补助递延收入（10+11+12）1010（一）与收益相关的政府补助（一）与收益相关的政府补助1111（二）与资产相关的政府补助（二）与资产相关的政府补助1212（三）其他（三）其他1313四、其他未按权责发生制确认收入四、其他未按权责发生制确认收入1414合计（合计（1+5+9+13）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项目合同金额（交易金额）账载金额税收金额46风险提示权责发生制vs收付实现制【案例案例】A A企业企业20152015年初借款年初借款10001000万元给万元给B B企业，借期三年，每年利息企业，借期三年，每年利息2020万元万元（假设未超过银行同期同类贷款利率），合同规定第三年一并还本付息。（假设未超过银行同期同类贷款利率），合同规定第三年一并还本付息。请问：请问：A A企业会计处理该如何做？企业会计处理该如何做？利息收入风险提示权责发生制vs收付实现制【案例】A企业2015年472015年年初：借：其他应收款1000贷：银行存款10002015年末确认利息收入20万元借：应收利息20贷：财务费用202016年末确认利息收入20万元借：应收利息20贷：财务费用202017年还本付息借：银行存款1000贷：其他应收款1000借：应收利息20贷：财务费用20借：银行存款60贷：应收利息602015年年初：2017年还本付息48企业所得税法实施条例第十八条规定：“企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入企业所得税法实施条例第十八条规定：“企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”案例企业在税收上应以合同约定的付息期确认利息收入。所以，该企业2015年、2016年度各调减20万元，2017年度调增40万元。企业所得税法实施条例第十八条规定：“企业所得税法第六条第49租金收入企业所得税法实施条例规定：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国税函【2010】79号根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。关注点：1.后付租金、与会计有差异2.先付租金、可以有差异3.增值税如何缴纳、如何开票租金收入关注点：50国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号），第一条规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。”企业所得税、增值税、会计确认收入的时间如何区别国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函51财税【2016】36号文规定增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）视同销售，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。财税【2016】36号文规定增值税纳税义务发生时间为：52企业会计准则第14号-收入第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量企业会计准则第14号-收入第四条53做个判断：做个判断：建筑公司收到预收款，增值税、所得税、会计如何处理？建筑公司收到预收款，增值税、所得税、会计如何处理？衡百集团收到预收租金，增值税、所得税、会计如何处理？衡百集团收到预收租金，增值税、所得税、会计如何处理？老白干酒厂收到预收款，增值税、所得税、会计如何处理？老白干酒厂收到预收款，增值税、所得税、会计如何处理？先确认收入产生增值税纳税义务，会计如何处理？先确认收入产生增值税纳税义务，会计如何处理？先交增值税后确认收入，会计如何处理？先交增值税后确认收入，会计如何处理？做个判断：54政府补助征税收入不征税收入未按权责发生制原则确认收入明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表与收益相关的11列形成资产的折旧表政府补助征税收入不征税收入未按权责发生制原则确认收入明细表55政府补助收入的确认及调整政府补助收入的确认及调整 1 1、政府补助的会计规定、政府补助的会计规定 根据企业会计准则的规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不根据企业会计准则的规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关与资产相关的政府补助，是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1 1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。入当期损益。（2 2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。政府补助收入的确认及调整562 2、政府补助的税法规定、政府补助的税法规定 财税财税【20082008】151151号文规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和号文规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2、政府补助的税法规定57 财税财税【20112011】7070号文规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部号文规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(1)(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；(2)(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；体管理要求；(3)(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财税【2011】70号文规定：企业从县级以上各级人民58 根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出593 3、政府补助的纳税调整、政府补助的纳税调整 （1 1）对于专项财政资金（不征税收入）以外的政府补助，如会计上直接计）对于专项财政资金（不征税收入）以外的政府补助，如会计上直接计入取得政府补助的当期损益的，无需做纳税调整；如果会计上在取得政府补助入取得政府补助的当期损益的，无需做纳税调整；如果会计上在取得政府补助当期未直接计入损益的，取得政府补助当期应作纳税调增，未来年度会计上按当期未直接计入损益的，取得政府补助当期应作纳税调增，未来年度会计上按权责发生制计入损益时，再作纳税调减。该调整应在权责发生制计入损益时，再作纳税调减。该调整应在“未按权责发生制确认收未按权责发生制确认收入纳税调整明细表入纳税调整明细表”中进行。中进行。3、政府补助的纳税调整60 （2 2）对于专项财政资金（不征税收入），在会计上计入营业外收入年度，）对于专项财政资金（不征税收入），在会计上计入营业外收入年度，按计入营业外收入金额做纳税调减；同时不征税收入用于支出所形成的费用，按计入营业外收入金额做纳税调减；同时不征税收入用于支出所形成的费用，或用于支出所形成的资产计算的折旧、摊销年度，按对应的金额再作纳税调增。或用于支出所形成的资产计算的折旧、摊销年度，按对应的金额再作纳税调增。该调整应在该调整应在“专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表”及及“资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表及纳税调整明细表”中分别进行。此外，对于在中分别进行。此外，对于在5 5年（年（6060个月）内未发生支出个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，如会计上计入损益的，且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，如会计上计入损益的，应作纳税调增处理。应作纳税调增处理。（注意该调整可能涉及到纳税调整明细表的的三行）（注意该调整可能涉及到纳税调整明细表的的三行）（2）对于专项财政资金（不征税收入），在会计上计入营61行次行次项目项目取得年度取得年度财政性资金财政性资金其中：符合不征税收入其中：符合不征税收入条件的财政性资金条件的财政性资金以前年度支出情况以前年度支出情况本年支出情况本年支出情况本年结余情况本年结余情况金额金额其中：计入其中：计入本年损益的本年损益的金额金额前五年度前五年度前四年度前四年度前三年度前三年度前二年度前二年度前一年度前一年度支出金额支出金额其中：费用其中：费用化支出金额化支出金额结余金额结余金额其其中中：上上缴缴财政金额财政金额应计入本年应计入本年应税收入金应税收入金额额1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212131314141 1前五年度前五年度2 2前四年度前四年度*3 3前三年度前三年度*4 4前二年度前二年度*5 5前一年度前一年度*6 6本本 年年*7 7合计（合计（1+2+6）*A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资62收到时收到时 借：银行存款借：银行存款 300300 贷：递延收益贷：递延收益 300300购入设备购入设备 借：固定资产借：固定资产 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300计提折旧计提折旧 借：管理费用借：管理费用 300/5=60300/5=60 贷：累计折旧贷：累计折旧 6060例当满足和不满足不征税收入条件时，分别应如何进行纳税调整？A A公司公司20142014年初收到政府部门发放的用于购买研发设备的资金年初收到政府部门发放的用于购买研发设备的资金300300万元，万元，A A公司购入公司购入设备，折旧期设备，折旧期5 5年。会计处理如下：年。会计处理如下：20142014年末年末 借：递延收益借：递延收益 6060 贷：营业外收入贷：营业外收入 60602015-20182015-2018年末同上年末同上收到时借：银行存款300例当满足和不满足不征税收6364表A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*2 2（一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010）*3 3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4 4（三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030）5 5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益益*6 6（五）交易性金融资产初始投资调整（五）交易性金融资产初始投资调整*7 7（六）公允价值变动净损益（六）公允价值变动净损益*8 8（七）不征税收入（七）不征税收入*9 9其中：专项用途财政性资金（填写其中：专项用途财政性资金（填写A105040）*1010（八）销售折扣、折让和退回（八）销售折扣、折让和退回1111（九）其他（九）其他64表A105000纳税调整项目明细表行次项64资产负债表日后期间发生的销售折让和销售退回【案例】A公司（适用企业会计准则）2017年11月2日销售一批商品给B公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。发出商品后正常确认收入，并结转成本100万元。款项已于2017年12月25日收妥。2018年1月12日，由于质量问题，该批商品被退回。A公司于2018年3月2日完成2017年所得税汇算清缴（适用税率25%）。请问：会计处理应该怎样做？资产负债表日后期间发生的销售折让和销售退回【案例】A公司（适65资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的的有利或不利事项。涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间66其退货业务会计处理如下：借：以前年度损益调整1200000应交税费应交增值税（销项税额）204000贷：银行存款1404000借：库存商品1000000贷：以前年度损益调整1000000借：应交税费应交企业所得税50000贷：以前年度损益调整50000其退货业务会计处理如下：67国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）第一条第五款规定：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”所以，上例企业应于汇算清缴时调增收入120万元，调增成本100万元；2018年汇算清缴时再进行反向调整。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函68行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1 12 23 34 41212二、扣除类调整项目（二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*1313（一）视同销售成本（填写（一）视同销售成本（填写A105010）*1414（二）职工薪酬（填写（二）职工薪酬（填写A105050）1515（三）业务招待费支出（三）业务招待费支出*1616（四）广告费和业务宣传费支出（填写（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）*1717（五）捐赠支出（填写（五）捐赠支出（填写A105070）1818（六）利息支出（六）利息支出1919（七）罚金、罚款和被没收财物的损失（七）罚金、罚款和被没收财物的损失*2020（八）税收滞纳金、加收利息（八）税收滞纳金、加收利息*2121（九）赞助支出（九）赞助支出*2222（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用2323（十一）佣金和手续费支出（十一）佣金和手续费支出*2424（十二）不征税收入用于支出所形成的费用（十二）不征税收入用于支出所形成的费用*2525其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）*2626（十三）跨期扣除项目（十三）跨期扣除项目2727（十四）与取得收入无关的支出（十四）与取得收入无关的支出*2828（十五）境外所得分摊的共同支出（十五）境外所得分摊的共同支出*2929（十六）党组织工作经费（十六）党组织工作经费3030（十七）其他（十七）其他A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1269所得税税前费用扣除的基本原则直接相关支出合理实际发生取得合法有效的凭据权责发生制实施条例释义及适用指南指出：与取得收入直接相关的支出，是指企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。实施条例规定：合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。真实、合法和合理是企业经营活动中发生的支出可以在税前扣除的主要条件和基本原则。五个要点五个要点现在开始排队！现在开始排队！所得税税前费用扣除的基本原则直接相关实施条例释义及适用指南70实际发生之离职补偿金国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复税总函2015299号2015.6.2深圳市国家税务局、地方税务局:你局深圳市国家税务局关于华为公司集团内部人员调动离职补偿金税前扣除问题的请示(深国税发201559号)收悉。经研究，现批复如下:根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)的规定，华为公司对离职补偿事项的税务处理不符合企业所得税据实扣除原则，应该进行纳税调整。企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。实际发生之离职补偿金国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职71实际发生之预提三包费用上海加冷松芝汽车空调股份有限公司财务报表附注：上海加冷松芝汽车空调股份有限公司财务报表附注：预计负债的计量方法预计负债的计量方法 公司将销售合约中涉及的免费维修服务事项确认为预计负债，具体计量方法如下：公司将销售合约中涉及的免费维修服务事项确认为预计负债，具体计量方法如下：公司以免费维修服务期限及历史维修费发生额与历史产品销售情况的数据关系确定维修费的公司以免费维修服务期限及历史维修费发生额与历史产品销售情况的数据关系确定维修费的计提标准，同时考虑了包括产品成熟度的周期性、公司产品的档次逐年变化情况、未来可能的偶计提标准，同时考虑了包括产品成熟度的周期性、公司产品的档次逐年变化情况、未来可能的偶发情况等因素。发情况等因素。预计负债预计负债 期末：期末：63,395,566.76 63,395,566.76 期初：期初：60,710,756.47 60,710,756.47 本年计提：本年计提：2,684,810.292,684,810.29借：销售费用借：销售费用 268268万元万元 贷：预计负债贷：预计负债 268268万元万元 实际发生之预提三包费用上海加冷松芝汽车空调股份有限公司财务报72实际发生之减值准备2 2月月2727日，獐子岛发布日，獐子岛发布20172017年度业绩快报称：年度业绩快报称：20172017年亏损年亏损6.766.76亿元亿元，导致导致20172017年度产生大额亏损年度产生大额亏损的因素归于公司底播虾夷扇贝存货遭受灾害，公司拟对受灾底播虾夷扇贝存活成本核销及计提存的因素归于公司底播虾夷扇贝存货遭受灾害，公司拟对受灾底播虾夷扇贝存活成本核销及计提存货跌价准备货跌价准备62,893.5562,893.55万元，也由此导致公司营业利润同比减少万元，也由此导致公司营业利润同比减少656.23%656.23%、利润总额同比减少、利润总额同比减少913.71%913.71%、归属于上市公司股东的净利润同比减少、归属于上市公司股东的净利润同比减少949.44%949.44%、基本每股收益同比减少、基本每股收益同比减少963.64%963.64%等收等收益指标同比大幅下降。益指标同比大幅下降。实际发生之减值准备2月27日，獐子岛发布2017年度业绩快报73相关性之藏獒证券代码：证券代码：831898 831898 证券简称：冬虫夏草）发布证券简称：冬虫夏草）发布关于子公司青海三江源药业有限公司收到青海关于子公司青海三江源药业有限公司收到青海省国家税务局稽查局税务处理决定书的公告省国家税务局稽查局税务处理决定书的公告（2017-0072017-007）列支与生产经营无关支出（企业账务未记载购入藏獒，税前列支藏獒支出），应调增应纳税所得列支与生产经营无关支出（企业账务未记载购入藏獒，税前列支藏獒支出），应调增应纳税所得额额 45,200.00 45,200.00 元，补缴企业所得税元，补缴企业所得税 7,980.00 7,980.00 元。元。相关性之藏獒证券代码：831898证券简称：冬虫夏草）发74相关性之旅游费相关性之旅游费75冀国税函冀国税函【20132013】161161号号十二、企业为职工支付的旅游费能否作为职工福利费列支？十二、企业为职工支付的旅游费能否作为职工福利费列支？国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函200920093 3号）第三号）第三条关于职工福利费扣除问题规定，企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。条关于职工福利费扣除问题规定，企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。冀国税函【2013】161号76相关性之脑袋进水的会计相关性之脑袋进水的会计77合理性之职工薪酬税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌