经典：商业银行会计课件

金融企业会计讲义惠州学院经管系韩韵琴副教授1第一篇 总论2第一章 银行会计概述第一节 金融体制改革和金融企业 会计第二节 银行会计特点第三节 银行会计核算原则3第一节 金融体制改革和金融会计组成一.概念银行会计是会计学的分支，是一种特殊行业的专门会计，它是根据会计学的基本原理和基本方法，针对银行业务的工作特点二制定的特种会计，适用于银行系统的会计核算和经营管理。4第一节 金融体制改革和金融会计组成二.现行金融体系格局由中央银行（中国人民银行）、政策性银行、商业银行和其他金融机构组成。建立了以商业金融为主体，银行、证券、保险业齐全，多种金融机构分工竞争的金融格局。5第一节 金融体制改革和金融会计组成三.组成 中央银行会计 金融会计 政策性银行会计 商业银行会计银行会计 保险公司会计 非银行金融 金融公司会计 机构会计 信用社会计6第二节 银行会计对象与任务一.对象 银行资金运动银行资金运动形式：社会货币资金银行信贷资金社会 货币资金具体内容：资产、负债、所有者权益、收 入、费用、利润六大会计要素7第二节 银行会计对象与任务二.任务1.对银行业务活动和财务活动进行及时、真 实、准确、完整地记录、核算，提供真实 正确的会计数据和信息。2.加强经济核算，管好银行内部资金和财务 收支，正确核算银行成本。3.认真办好银行业务，提供优质的金融会计 服务。4.进行会计分析，预测发展趋势。5.加强银行内部会计监督，建立、健全会计监督制度和内 部控制制度，化解金融风险。8第三节 银行会计特点一.银行会计核算同银行各项业务的处理紧 密联系在一起。二.银行会计具有显著的社会性和宏观性三.银行会计联系面广、影响大、政策性强。四.银行会计核算具有严密的内部监督机制 和管理控制制度。五.银行会计核算的电子网络化。9第四节 银行会计核算原则一.真实性原则二.实质重于形式原则三.相关性原则四.一致性原则五.可比性原则六.及时性原则七.明晰性原则八.谨慎性原则九.重要性原则10第二章 银行会计基本核算方法 第一节 会计科目 第二节 记账方法 第三节 会计凭证 第四节 账务组织 第五节 会计计量11第一节 会计科目一.银行会计科目设置的原则要求（一）体现国家进行宏观经济管理的需要（二）适应金融业务发展的需要和经营管 理的需要（三）适应银行组织会计核算需要12第一节 会计科目二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）表内科目：（一）资产类科目金融资产非金融资产（二）负债类科目流动负债应付债券长期准备金其他长期负债13第一节 会计科目二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）（三）资产负债共同类科目联行往来科目货币兑换衍生工具清算资金往来（四）所有者权益类科目实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、本年利润、利润分配14第一节 会计科目二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）（五）损益类科目各项收入、各项费用成本支出、税金等。表外科目：或有事项、承诺事项，如未收 逾期贷款利息、商业承兑汇票 的承兑于贴现、开出或收到信 用证保证凭证等。15第二节 记账方法一.概念记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。16第二节 记账方法二.分类1.单式记账法：银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，用单式记账法记录。2.复式记账法：银行会计主要采用此种方法三.借贷记账法在银行会计中的运用（一）内容1.以“借”和“贷”作为记账方向的符号。2.“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。3.平衡公式：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计17第二节 记账方法三.借贷记账法在银行会计中的运用（二）举例例1.某企业存入现金20000元。借：库存现金 20000 贷：活期存款xx企业存款户 20000例2.从中央银行存款户内提取现金150000元。借：库存现金 150000 贷：存放中央银行准备金 15000018第二节 记账方法三.借贷记账法在银行会计中的运用（二）举例例3.向某企业发放短期贷款80000元。借：短期贷款xx企业户 80000 贷：活期存款xx企业户 80000例4.以现金支付个人储蓄存款利息500元。借：利息支出 500 贷：库存现金 50019第二节 记账方法三.借贷记账法在银行会计中的运用（二）举例例5.某投资者以现金投入100000元作银行资本金。借：库存现金 100000 贷：实收资本 100000例6.经批准用资本公积50000元转增资本金。借：资本公积 50000 贷：实收资本 50000以上6笔业务的各科目借贷方发生额及余额均应相等，见P2320第三节 会计凭证一.银行会计凭证意义 编制会计凭证是银行会计核算的起点。在银行会计核算中，按照核算程序，一般是从受理或编制会计凭证开始的。在处理银行业务和核算中，由于需要将凭证在不同柜组之间进行传递记账，故银行会计凭证又称为“传票”。21第三节 会计凭证二.设置原则1.必须符合记录银行各项经济业务的要求。2.必须充分考虑银行和企业、单位会计核算 的共同需要。3.必须有利于提高银行会计的工作质量和工 作效率。22第三节 会计凭证三.银行会计凭证的种类（一）原始凭证1.概念：经济业务发生时，直接取得或编制的会 计凭证。2.种类：外来原始凭证和自制原始凭证。（二）记账凭证1.概念：会计人员根据审核无误的原始凭证，加 以归类整理而编制的会计凭证。23第三节 会计凭证三.银行会计凭证的种类2.记账凭证种类（1）从形式划分：单式凭证：一笔经济业务涉及的所有科 目，分别填制在几张凭证上，一 张凭证只作一个科目的记账依据。复式凭证：一笔经济业务涉及的所有科 目，都集中在一张凭证上，既作借方 科目的记账依据，又作贷方科目的记 账依据。银行会计采用单式凭证记账。24第三节 会计凭证三.银行会计凭证的种类2.记账凭证种类（2）从用途划分：基本凭证：现金收入传票、现金付出传票、转账贷方传票、转账借方传票（仅限银行内部 使用）特种转账贷方传票、特种转账借方传票。（银行内外部均可使用）专用凭证：银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专 门格式和用途的凭证。25第三节 会计凭证四.银行会计凭证的基本要素1.日期；2.收付款单位名称和账号；3.收付款单位开户银行名称及行号；4.人民币符号和大小写金额；5.款项来源及用途或摘要及附件张数；6.会计分录及凭证编号；7.单位有关印章；8.银行有关人员的印章。26第三节 会计凭证五.银行会计凭证的处理（一）会计凭证的填制 内容齐全、手续完备、编制正确、字迹清楚、不得涂改。采用单式凭证记账。（二）会计凭证的审查重点审查：真实性、合法性、完整性。27第三节 会计凭证五.银行会计凭证的处理（三）凭证的传递记账 原则：1.先外后内、先急后缓。2.现金收入凭证传递：先收款、后记账。现金付出凭证传递：先记账、后付款。3.通过银行内部或邮局传递，不能在柜台 外部交客户传递，一面造成资金损失和 账务混乱。28第四节 账务组织银行账务组织包括：明细核算和综合核算一.明细核算含义：在每个会计科目下按具体对象和单 位，设立分户账进行详细记录和核算。程序：会计凭证分户账或登记簿余额 表与总账核对。29第四节 账务组织（一）分户账含义：分户账是明细核算的主要形式，即 银行会计的明细分类账。常用格式：甲、乙、丙、丁四种1.甲种账：借、贷、余三栏式，适用于不计 息或余额表计息的账户。2.乙种账：借、贷、余、积数四栏式，适用 于在帐页上计息的账户。3.丙种账：借、贷发生额、借、贷余额四栏式，适用于借贷双方反映余额的账户。30第四节 账务组织（二）余额表 核对分户帐余额与总账余额是否相符 的工具，也是分户账据以计算利息的工具。（三）登记簿 为适应某些业务和工作的特殊需要 而设置的一种辅助性账簿。31第四节 账务组织二.综合核算（一）科目日结单 对当天各科目的借贷方发生额及传 票张数的汇总记录，是登记总账的依据。（二）总账 按科目设立，是对各科目的总括记 录。控制明细分户账，是核对账务和编 制会计报表的依据。32第四节 账务组织二.综合核算（三）日计表 是反映当天全部银行业务活动情况 的会计报表，也是轧平当天全部银行账 务的重要工具。四.银行账务处理程序见图表2-1733第五节 商业银行会计的计量一.计量属性的选择公允价值1.概念 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2.规定 对银行的金融资产和金融负债的初始确认要按公允价值进行计量。并按公允价值对金融资产进行后续计量；采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。二.公允价值的选用 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础。对非金融资产的计量 仍按历史成本计量，如固定资产、无形资产等。34第一部分作业习题一：根据下列资料编制会计分录1，万利造纸厂开出转账支票一张，从其存款账户中支付2000元，转入百货公司存款账户。2.客户王山办理活期存款，交来现金2100元。3.xx绣花厂交来现金3060元，归还贷款3000元，利息60元。4.百货公司交存销货收入现金10300元。5.客户张明提交三年期定期储蓄存单一份1500元，办理取款，利息459元。6.万利造纸厂向银行办理短期贷款80000元，转入其存款账户。7.银行收到国家拨来的投资10万元。8.百货公司从其存款账户中支付16950元，用于归还贷款16000元，支付利息950元。9.用银行存款购入计算机一台30000元。10.万利造纸厂开出现金支票一张，从其存款账户中提取现金500元。35第二篇 中央银行业务核算36第三章 货币发行业务核算第一节 概述第二节 发行基金保管和调拨的核算第三节 货币投放和回笼的核算37第一节 概述一.发行基金和发行库1.概念 发行基金是指中国人民银行代替国家保管的尚未发行的票币，是为调剂市场货币流通的准备基金。发行库是发行基金的保管库。它是中国人民银行机构的组成部分。2.发行库机构设置及主要任务机构：总库-分库-中心支库-支库 38第一节 概述任务：*根据国务院核定的货币发行额度，统一调度发行基金；*根据货币发行办法，具体办理货币 发行工作和损伤票币的收回、销毁 工作；*保管、调运发行基金，调剂市场各 种票币的流通比例；*办理全国发行业务的会计核算，正确、及 时地反映市场货币投放、回笼情况。39第一节 概述二.货币发行业务核算的特点和要求（一）货币发行程序 发行基金发行库业务库货币流通量（二）发行会计特点1.各级发行库需专设科目，另立账户，自成系 统，单独核算。2.发行基金的核算采用单式记账法。3.各上级库为下级库发行基金的增减变化重复设 帐，逐笔监督。4.货币投放与回笼业务。除以单式记账法反映发行基金的 变动情况外，还要运用复式记账法，根据银行统一会计 科目进行核算。40第一节 概述二.货币发行业务核算的特点和要求（三）对发行业务核算的要求1.严格控制发行计划，执行发行纪律；2.加强各级发行库的账务核对、账款核对和 库房管理；3.建立月度整理期，完整反映当月货币发行、回笼情况。41第一节 概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（一）发行库专用科目核算时采用单式记账法1.发行基金各级发行库专用 收入方：发行基金增加 付出方：发行基金减少 收方余额：发行基金实际库存42第一节 概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（一）发行库专用科目2.总行重点库 总行重点库及代总库保管 发行基金 发行基金的分库专用 收入方：发行基金调入数 付出方：发行基金调出数 收方余额：发行基金实有数 43第一节 概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（一）发行库专用科目3.印制及销毁票币总库专用 收入方：印制厂交来票币 付出方：销毁票币数 收方余额：发行基金库存和 流通中货币总量 44第一节 概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（二）中国人民银行统一会计科目（采用复式记账法）1.发行基金往来各级人民银行通用 借方：各商业银行送存现金数 贷方：各商业银行提取现金数 借余：回笼大于投放数 贷余：投放大于回笼数45第一节 概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（二）中国人民银行统一会计科目2.流通中货币人民银行总行专用 借方：流通中货币的退出 贷方：投入流通的货币 贷余：现已发行的流通中货 币总量 46第一节 概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（三）发行业务的会计报表1.发行基金对账单：各分库根据每月发行基金的 调拨、发行、回笼、销毁的 数额编制，于月后20日报总库。2.发行基金库存月报：各支库每月终了编制并上报中心支 库，再由中心支库编制汇总并上报分库。3.发行基金券别月报：每季末，分库根据所辖中心支库报 送的库存月报汇总编制，经与“发行基金分 户账”核对相符后，于季末后20日上报总库。47第二节 发行基金保管和调拨的核算一.印制厂交来票币（一）规定：禁止伪造、变造人民币，任何单位和个人不得印制、发售代币票券，以代替人民币在市场上流通。印制厂对制成的票币，应填制“印制票币清单”一式三份，随票币送交指定的发行库验收入库；发行库填制入库通知单进行登记。48第二节 发行基金保管和调拨的核算一.印制厂交来票币（二）账务处理1.直接交给总库总库：收入：发行基金总库户 收入：印制及销毁票币xx券别户2.交给总行重点库或总行指定保管库入库单位：总行重点库发行基金总行xx重点库户总库：收入：发行基金xx保管库户 收入：印制及销毁票币xx券别户 49第二节 发行基金保管和调拨的核算二.发行基金的调拨（一）规定1.采取逐级负责的办法。2.申请调拨发行基金，必须事先编制调拨计划。3.调拨时，由上级库签发调拨命令，同时通知调出库和掉入库。4.调入库对调入的发行基金，必须详细检查点收。50第二节 发行基金保管和调拨的核算二.发行基金的调拨（二）上下级库之间的调拨1.凭证：上级库签发调拨命令一式三联，第一联上级库留存；第二联调出命令，通知调出库；第三联调入命令，通知调入库。2.账务处理（1）上级库调拨给下级库上级调出库：付出：发行基金本库户 收入：发行基金xx调入库户下级调入库：收入：发行基金本库户51第二节 发行基金保管和调拨的核算（2）下级库调拨给上级库下级调出库：付出：发行基金本库户上级调入库：收入：发行基金本库户 付出：发行基金xx调出库户（三）同级库之间的调拨1.上级库签发调拨命令 收入：发行基金xx调入库户 付出：发行基金xx调出库户2.调出库：付出：发行基金本库户3.调入库：收入：发行基金本库户52第二节 发行基金保管和调拨的核算三.损伤票币销毁的核算（一）规定 禁止故意毁损人民币。对残缺、污损的人民币，应按规定予以兑换，并由人民银行负责收回、销毁。损伤票币的销毁权集中在总库，具体工作有授权分库办理。损伤票币销毁前，必须通过严密的清点、复合、集中。在送往销毁点前，要进行复点，作打动或切角处理，并按不同券别填制票币销毁表一式两份。53第二节 发行基金保管和调拨的核算三.损伤票币销毁的核算（二）账务处理分库：付出：发行基金本库户总库：付出：发行基金xx分库户 付出：印制及销毁票币xx券别户54第三节 货币投放和回笼的核算一.货币投放的核算（一）基本知识 1.货币投放是指发行库在上级批准的计划 内，将发行基金支付给商业银行，使流 通中货币增加，发行基金减少。2.表现：人行商业银行提取现金 商业银行商品性货币投放、非商品性货币 投放。55第三节 货币投放和回笼的核算一.货币投放的核算（二）核算方法1.人行基层行处 发行库：付出：发行基金本库户 本行会计部门：借：xx银行存款 贷：发行基金往来商业银行取回现金：借：现金 贷：存放中央银行款项56第三节 货币投放和回笼的核算一.货币投放的核算（二）核算方法2.管辖行：付出：发行基金xx支库户3.总行：（1）总库：付出：发行基金xx分库户（2）总行会计部门 借：发行基金往来 贷：流通中货币57第三节 货币投放和回笼的核算一.货币投放的核算举例：工商银行西城区支行向同级人行提 取现金100万元。1.发行支库：付出：发行基金本库户 100万2.同级人行：借：工商银行存款西城支行户 100万3.北京市分库：付出：发行基金西城支库户 100万4.总库：付出：发行基金北京分库户 100万5.总行会计部门：借：发行基金往来 100万 贷：流通中货币 100万58第三节 货币投放和回笼的核算二.货币回笼的核算（一）基本知识 1.货币回笼是指各商业银行将超过库存限额 的货币交存人民银行发行库，流 通中货币退出流通领域，返还到 发行基金的形态。2.回笼渠道：商业银行：商品销售收入、服务事业收入、财政信 贷收入。人民银行：各商业银行送存现金59第三节 货币投放和回笼的核算二.货币回笼的核算（二）核算方法1.人行基层行处商业银行向人行送存现金：借：存放中央银行款项 贷：现金基层人行发行库：收入：发行基金本库户基层人行会计部门：借：发行基金往来 贷：xx银行存款60第三节 货币投放和回笼的核算二.货币回笼的核算（二）核算方法2.管辖行：收入：发行基金xx支库户3.总行：（1）总库：收入：发行基金xx分库户（2）总行会计部门 借：流通中货币 贷：发行基金往来 61第四章 国库业务核算第一节 概述第二节 库款缴纳和退库的核算第三节 库款报解和支拨的核算第四节 发行国家债券和还本付息的核算62第一节 概述一.国库机构设置1.原则：与预算级次相适应，即一级预算一 级国库机构。2.机构：总库 分库 中央国库 中心支库 支库（支库以下设经收处）国库 地方国库63第一节 概述二.国库职责和权限1.基本职责：2.主要权限：三.国库会计核算特点1.按预算内、外资金和预算级次，分别设置 会计科目和账户。2.各项预算收支要按国家预算资金科目的 “款”级科目进行明细核算。3.按日、旬、月、年编报会计报表。64第一节 概述四.会计科目（一）中央金库设置：中央政府预算收入、待报解中央政府预算收入、中央政府预算支出（总库专用）、财政预拨经费限额款（总库专用）、中央政府经费限额支出、待结算财政款项、财政预算外存款、行库往来、国家债券发行和兑付。65第一节 概述（二）地方金库设置：地方财政库款、待报解地方预算收入、待报解财政款项、财政预算外存款、行库往来。66第二节 库款缴纳和退库的核算一.库款缴纳的方式（一）预算收入按其缴款金额的计算依据不同，分为按计划缴库和按实际缴库。1.按计划缴库：即企业单位根据确定的年度 上缴预算收入指标及季度分月缴款计划上 缴预算收入。每月月底要缴足当月计划利润，月终后十日内按实现利润结算，多退少补。67第二节 库款缴纳和退库的核算2.按实际缴库：即企业单位按实际实现的预 算收入缴库。在月终后十日内一次缴库。（二）按其缴库地点不同，分为就地缴库、集中缴库、自 收汇缴。1.就地缴库：由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或 国库经收处缴纳预算收入。预算收入一般采用此方式。2.集中缴库：由基层缴款单位将应缴预算收入，通过银行 汇解到主管部门，主管部门汇总向国库或国库经收处缴 纳。由主管部门统一核算盈亏的部门（如铁路等），一般 采用此方式。68第二节 库款缴纳和退库的核算3.自收汇缴：缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，再由税务机关、海关汇总缴入国库或国库经收处。集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，可采用此办法。（三）按结算方式不同，可分为转账结算和缴纳现金。1.转账结算：在银行开立账户的企业单位应采用此法。2.现金缴纳：由个人缴纳的预算收入可使用现金缴纳。69第二节 库款缴纳和退库的核算二.缴款凭证缴款书唯一合法的原始凭证。三.预算收入收纳的核算（一）经收处代收预算收入 国库经收处的业务由商业银行分支机构代理。国库经收处不是一级国库，收纳的预算收入，属代支库代收性质，不算正式入库，也不办理预算收入的退库。70第二节 库款缴纳和退库的核算1.转账缴纳借：xx存款xx缴款单位 贷：待结算财政款项待报解预算收入户2.现金缴纳借：现金 贷：待结算财政款项待报解预算收入户3.当日营业终了，将当日代收的预算收入全数划转商业银行管辖支行。借：待结算财政款项待报解预算收入户 贷：联行存放款项或支行辖内往来71第二节 库款缴纳和退库的核算（二）支库收纳预算收入的核算 支库是国库的基层库，以缴入支库为正式入库。由两部分组成：1.支库直接收纳不通过“待结算财政款项”科目直接记入“中央政府预算收入”（中央税）“待报解地方预算收入”（地方税）“待报解中央政府预算收入”（共享税）2.经收处上划部分借：存放联行款项或辖内往来 贷：待报解地方预算收入 待报解中央政府预算收入 中央政府预算收入 72第二节 库款缴纳和退库的核算（三）分库收纳预算收入的核算两部分组成：1.分库直接收纳与支库处理相同2.下级库上划部分借：存放联行款项 贷：中央政府预算收入 待报解中央政府预算收入 待报解地方预算收入 73第二节 库款缴纳和退库的核算四.预算收入退库的核算（一）退库范围发生技术性差错改变企业隶属关系企业上缴税利，超过应缴数额。财政部批准的其他退库项目（二）退库凭证“收入退还书”（三）账务处理借：中央政府预算收入或地方财政库款 贷：xx商业银行存款户74第三节 库款报解和支拨的核算一.预算收入划分1.中央政府预算固定收入2.地方预算固定收入3.中央政府预算与地方预算共享收入二.库款报解的核算（一）支库报解的核算1.中央与地方共享收入的处理借：待报解中央政府预算收入 贷：中央政府预算收入 待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户 县级收入户75第三节 库款报解和支拨的核算2.中央、省级、地（市）级预算固定收入的处理借：中央政府预算收入 待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户 贷：联行存放款项或辖内往来3.县级预算固定收入的处理借：待报解地方预算收入县级收入户 贷：地方财政库款 每天将库款报解后，各级预算收入“待报解地方预算收入”户、“待报解中央政府预算收入”户均应结平无余额。76第三节 库款报解和支拨的核算（二）中心支库报解的核算1.中心支库收到支库上划部分借：存放联行款项或辖内往来 贷：待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户 中央政府预算收入2.中心支库将共享收入分账处理借：待报解中央政府预算收入 贷：中央政府预算收入 待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户 77第三节 库款报解和支拨的核算3.上划分库部分两笔分录：（1）借：待报解地方预算收入省级收入户 中央政府预算收入 贷：联行存放款项（2）借：待报解地方预算收入地市级收入户 贷：地方财政库款 78第三节 库款报解和支拨的核算（三）分库报解的核算1.分库收到中心支库上划部分借：存放联行款项 贷：中央政府预算收入 待报解地方预算收入省级收入户2.本级收入账务处理借：待报解地方预算收入省级收入户 贷：地方财政库款3.上解部分借：中央政府预算收入 贷：联行存放款项79第三节 库款报解和支拨的核算（四）总库报解总库是库款报解的最后终结单位。总库收到分库上划的预算收入，会计分录：借：存放联行款项 贷：中央政府预算收入80第三节 库款报解和支拨的核算三.库款支拨的核算 库款支拨，也叫预算拨款。它是各级财政部门根据核定的预算计划，将国库收纳的预算款项，拨付给各预算单位。当财政部门签发拨款凭证式，国库应将预算资金划给商业银行，一方面减少国库存款，另一方面增加商业银行在中国人民银行的存款余额。81第三节 库款报解和支拨的核算（一）国库划转预算资金借：中央政府预算支出 或地方财政库款 贷：xx商业银行存款户（二）商业银行收到后为各单位办理转账1.用款单位在转拨商业银行开户直接转账借：存放中央银行款项 贷：xx存款xx用款单位户2.用款单位未在转拨商业银行开户（1）先办理转汇 （2）用款单位开户行收到后转账借：存放中央银行款项 借：存放联行款项 贷：联行存放款项 贷：xx存款xx用款单位户82第五章 商业银行缴存存款和贷款的核算第一节 概述第二节 商业银行缴存存款的核算第三节 对商业银行贷款的核算83第一节 概述一.意义1.体现“银行的银行”的性质2.存款准备金制度二.核算要求1.及时正确办理各项存贷款业务的资金收付。2.采取“实贷实存”原则，确保信贷计划落实。3.真实、正确、全面、及时反映商业银行存贷款增减变动情况。4.针对不同银行资金管理办法，采取相适应的业务核算手续，加强信贷资金管理。84第二节 商业银行缴存存款的核算一.规定（一）缴存存款的范围缴存存款分为两种：财政性存款和一般性存款1.缴存财政性存款的范围全额划缴人民银行2.一般性存款缴存范围按规定比例缴存人行（二）缴存存款的比例财政性存款全部划归人行，其缴存比例为100%一般性存款的比例，根据放松和紧缩银根的需要，人行随时调整。（目前为13.5%）85第二节 商业银行缴存存款的核算一.规定（三）调整缴存存款的时间商业银行各分支行每旬调整一次；县支行以下每月调整一次；（四）缴存存款调整的幅度调整的金额起点为10万元。1.对财政性存款，应按每旬增减的实际数额，计算应缴存存款数额。2.对一般性存款，按增减的总额达10万元以上的进行调整，增减不足10万元的不作调整。86第二节 商业银行缴存存款的核算二.缴存存款的处理方法（一）科目设置1.人行设立的科目“xx银行缴来财政性存款”：负债类 余额在贷方“xx银行缴来一般性存款”：负债类 余额在贷方2.各商业银行设立的科目“存放中央银行款项”：资产类 余额在借方 分别设明细科目：存中央银行存款 存中央银行财政性存款 存中央银行一般性存款87第二节 商业银行缴存存款的核算二.缴存存款的处理方法（二）缴存存款的凭证缴存存款各科目余额表缴存各存款划款凭证（三）缴存存款核算手续1.两大存款的缴存（1）商业银行缴存存款借：存放中央银行款项存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项存中央银行存款借：存放中央银行款项存中央银行一般性存款 贷：存放中央银行款项存中央银行存款88第二节 商业银行缴存存款的核算二.缴存存款的处理方法（三）缴存存款核算手续1.两大存款的缴存（2）人行收到凭证借：xx银行存款 贷：xx银行缴来财政性存款借：xx银行存款 贷：xx银行缴来一般性存款89第二节 商业银行缴存存款的核算二.缴存存款的处理方法（三）缴存存款核算手续2.两大存款的调整【例】工商银行某市中区办事处10月末各项存款余额调整缴存存款后，已缴财政性存款43240000元，已缴一般性存款5529400元。11月10日该办事处各存款科目余额：财政性存款 53240000元 企业存款 128380000元 储蓄存款 68000000元 各种存款缴存比例：财政性存款100%，一般性存款13%11月15日，办理手续是分别计算：应缴财政性存款金额为53240000 43240000=10000000元 应缴一般性存款金额为（128380000+68000000）x 13%-5529400=20000000元90第二节 商业银行缴存存款的核算二.缴存存款的处理方法（三）缴存存款核算手续2.两大存款的调整会计分录：工商银行借：存放中央银行款项存中央银行财政性存款 10000000 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 10000000借：存放中央银行款项存中央银行一般性存款 20000000 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 20000000人民银行借：工商银行存款中区办 10000000 贷：工商银行缴来财政性存款 10000000借：工商银行存款中区办 20000000 贷：工商银行缴来一般性存款 2000000091第三节 对商业银行贷款的核算一.中央银行向商业银行贷款的种类1.年度性贷款：期限一年2.季节性贷款：一般期限2个月，最长不能 超过4个月。3.日拆性贷款：一般期限为10天，最长不能 超过20天。4.再贴现92第三节 对商业银行贷款的核算二.发放贷款的处理手续（一）贷款申请、发放凭证：中央银行贷款申请书央行：借：xx银行贷款xx贷款户 贷：xx银行存款xx存款户商业银行：借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款xx借款户93第三节 对商业银行贷款的核算二.发放贷款的处理手续（二）基层行处贷款发放下贷上转方式1.适用范围：商业银行基层行处在农副产品收购季节，为及时提供资金，可在一定发放时间和贷款额度内，向当地中央银行所属县支行申请借款。2.账务处理94第三节 对商业银行贷款的核算二.发放贷款的处理手续（二）基层行处贷款发放下贷上转方式2.账务处理（1）人行县支行发放贷款借：xx银行临时贷款户 贷：xx银行存款某支行户（2）人行县支行上划上级央行借：存放联行款项 贷：xx银行临时贷款户（3）上级央行收到“下贷上转”电报借：xx银行贷款户季节性贷款 贷：联行存放款项（4）商业银行县支行收到贷款通知，视同上级分行系统内调入资金借：存放中央银行款项 贷：信贷资金调拨xx分行户95第三节 对商业银行贷款的核算三.贷款归还1.人行收到还款凭证借：xx银行存款某行户 贷：xx银行贷款xx贷款户2.贷款不能按期归还借：逾期贷款某行户 贷：xx银行贷款xx贷款户3.商业银行收到人行退回的还款凭证借：向中央银行借款xx借款户 金融机构往来支出人行往来利息支出 贷：存放中央银行款项存中央银行存款96第三节 对商业银行贷款的核算三.贷款归还【例1】工商银行某市支行向人民银行借得日拆性资金3000000元，期限20天，月利率千分之九。人行：借：工商银行贷款日拆性贷款某行户 3000000 贷：工商银行存款某行存款户 3000000商业银行：借：存放中央银行款项 3000000 贷：向中央银行借款日拆性借款户 300000097第三节 对商业银行贷款的核算商业银行到期归还借：向中央银行借款日拆性借款户 3000000 金融机构往来支出人行往来利息支出 18000 贷：存放中央银行款项 3018000【例2】若上述贷款到期时，工行某市支行在人行存款户余额不足，只能归还2000000元，其不足部分逾期10天归还，逾期贷款按日再计收千分之三的利息。商业银行按期还款部分：借：向中央银行借款日拆性借款户 2000000 金融机构往来支出人行往来利息支出 12000 贷：存放中央银行款项 2012000贷款不足部分10天后还款：借：向中央银行借款日拆性借款户 1000000 金融机构往来支出人行往来利息支出 12000 贷：存放中央银行款项 1012000 98第三节 对商业银行贷款的核算四.商业银行向中央银行再贴现的核算（一）办理再贴现凭证：再贴现凭证会计分录：人行：借：再贴现xx行再贴现户 贷：xx银行存款再贴现申请行户 金融企业往来收入xx银行利息收入商业银行：借：存放中央银行款项 金融企业往来支出人行往来利息支出 贷：向中央银行借款再贴现借款户99第三节 对商业银行贷款的核算四.商业银行向中央银行再贴现的核算（二）再贴现到期收回1.人行：借：xx银行存款再贴现行户 贷：再贴现xx行再贴现户2.人行把无法收回的贷款转入逾期 借：再贴现xx行再贴现逾期户 贷：再贴现xx行再贴现户3.商业银行按期还款 借：向中央银行借款再贴现借款户 贷：存放中央银行款项100