第二章货劳税基础知识教学版课件

第二章 货劳税基础知识（营业税）授课教师：康健授课教师：康健2024年年7月月16日日经世济民经世济民 孜孜以求孜孜以求12第一节 营业税的概念和特点一、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。23解释：应税劳务交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业34 无形资产：是指不具有实物形态、但能带来经济利益的资产，如商标权、专利权、著作权、非专利技术、商誉；不动产：是指不能移动，移动后会引起性质、形态改变的财产，如房屋、建筑物。45二、特点增值税和营业税的区别和联系区别营业税的应税劳务是加工修理修配劳务以外的所有劳务；营业税的应税资产是有形动产以外的资产，即不动产和无形资产。联系营业税规定的征税范围与增值税有互补性；某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存。征收增值税征收增值税征收增值税56三大流转税销售资产劳务有形动产应税消费品不动产交、建、金、邮、文、娱、服加工、修理修配增值税消费税增值税营业税67商品流转额和部分劳务流转额（加工、修理修配）劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产）增值税营业税部分消费品征消费税部分自然资源的初级产品课征资源税进出中国国境和关境的商品课征的关税以增值税、营业税、消费税为税基征城建税不动产的流转额课征土地增值税所有的商品、劳务流转额中国现行的流货劳税制度非此即彼不交叉非此即彼不交叉781征税面广，税源普遍2按行业设计税目税率3以非商品流转额征税为主4.价内税，税负较低，设有起征点5.计算简便，便于征管89 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为征税。这里所说的行为，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿销售不动产所有权的行为。第二节营业税基本内容一、营业税的征税范围910三个条件：1.1.“在中华人民共和国境内”2.2.有偿（单位或个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。自建自售）3.“.“营业税税目、税率表”规定的征税范围。10114.兼有、兼营与混合销售行为税务处理：经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，征税机关确定1112二、纳税人 （一）一般性规定：凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。1213(二)特殊规定1.特殊行为的纳税人 铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构 水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。具体是：A取得运输收入;B有银行账号;C计算经营利润。企业租赁或承包给他人的，以发包人为纳税人 建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴13142.2.扣缴义务人委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；1415没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。分保险业务，以初保人为扣缴义务人个人转让专利权、非专利技术权、商标权、著作权等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。1516财政部规定的其他扣缴义务人。保险人保险人被保险人被保险人另一保险人另一保险人保费保费赔付赔付承担相应的责任承担相应的责任分出保费分出保费初保人初保人/原保险人原保险人分保人分保人/再再保险人保险人合同合同1617税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。5%三、营业税的税目、税率17下列关于营业税征税税目的正确处理是（）。A.交通部门有偿转让高速公路收费权，按服务业-租赁业征收营业税B.金融经纪业，按服务业-代理业征收营业税C.公路经营企业收取的高速公路车辆通行费，按交通运输业征收营业税D.集邮和邮件的运输业务，按交通运输业征收营业税18课堂练习18【答案】：AC【答案解析】：选项B，金融经纪业属于金融保险业税目；选项D，集邮和邮件的运输业务，按邮电通信业税目征收营业税。1919下列各项中，按照建筑业税目征收营业税的是（）。A.自建自用建筑物B.出租自建建筑物C.购买房屋D.房屋装饰劳务【答案】D【答案解析】选项A，自建自用建筑物，其自建行为不纳税；选项B按服务业-租赁业缴纳营业税；选项C，不用缴纳营业税。2020下列项目中，不属于营业税金融保险业征税范围的是（）。A.融资租赁业务B.电信业务C.证券经纪业D.邮汇【答案】BD【答案解析】电信业务、邮汇属于营业税邮政电信业征税范围。2121下列项目中，可按20计征营业税的有（）。A.演唱会收入B.卡拉OK收入C.跑马场收入D.射击场收入【答案】BCD【答案解析】：选项A，属于文化体育业，税率3%；选项B、C、D属于娱乐业，执行5%-20%的幅度税率。2222四、营业税的优惠政策（一）法定优惠口诀：残农托医学管（馆）残：残疾人为社会提供的劳务农：农业机耕排灌植保等托：托儿所幼儿园养老院婚姻介绍殡葬服务医：医院诊所其他医疗机构的医疗服务学：学校及其他教育机构的教育劳务管（馆）：纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆图书馆门票收入2323课堂练习下列收入中，应免征营业税的是（）。A.展览馆举办文化活动的门票收入B.寺庙出售的纪念品收入C.公园内电影院门票收入D.电视台的广告收入【答案】A【答案解析】展览馆举办文化活动的门票收入免征营业税。2424小赵因一次车祸失去了一只胳膊，但是他积极的面对生活，从不抱怨人生，下列他的行为中，应缴纳营业税的是（）A.他积极向上，创建了一家残疾人福利中心B.在工作之余，开办了一个残疾人心理健康辅导班C.他还有一个法律咨询公司，以其专业知识为一些企业单位提供法律咨询D.销售五年前购买的一栋普通住房2525【答案】C【答案解析】残疾人福利机构提供的育养服务，残疾人员本人为社会提供的劳务免征营业税。个人将购买超过5年的普通住房对外销售的，免征营业税。2626(二)营业税的补充减免下列有关买卖不动产征免营业税的说法中，符合营业税规定的有（）。A.单位销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置价格后的余额为营业额B.纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，一律由税务机关按组价计税C.公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税D.公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权减半征收营业税27【答案】AC【答案解析】按照税法规定，纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，由税务机关按顺序核定计税依据，组价公式是最后使用的一个方法。公司从事金融资产处置业务时，出售，转让股权不征收营业税。2828第三节 营业税的计算一、营业税的计算公式 营业税营业额税率二、营业额的确定(一)含义 营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2930（二）营业额的具体确定（特殊情况下）1.建筑业（1 1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。3031【例3 3】A A施工企业承建一栋厂房，总价款为200200万元，该企业又将部分工程分包给B B施工企业，支付分包费5050万元。请计算此项业务施工企业应缴纳的营业税。3132解：B B施工企业应缴纳的营业税5035031.51.5（万元）A A施工企业应缴纳的营业税（2002005050）334.54.5（万元）如果B B企业不向A A企业开具建安发票，则A A企业全额申报缴纳营业税。3233（2 2）纳税人提供建筑劳务，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。营业额工费材料动力【例4 4】一建筑安装公司承包一项建筑安装工程，完工验收后取得工程收入130130万元，代垫原材料取得收入40万元，共计结算收入170万元。请计算该建筑安装公司应缴纳的营业税。3334 应纳营业税17035.1（万元）【例5】某施工企业为某企业建造厂房，总承包价款为500万元，工程所需材料由建设单位购买，价款为300万元。请计算该施工企业应缴纳的营业税。应纳营业税(500+300)324（万元）3435（3 3）安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款（4 4）自建行为A A、自建自用的房屋不纳营业税，B B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。3536a a.建筑业营业税 工程成本（1+1+成本利润率）（1 13%3%）3%3%b b.销售不动产营业税销售价格5%5%某房地产公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本为3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；请计算该公司当月应纳营业税额。应纳营业税=300022（1+20%1+20%）（1 13%3%）3%+2400 5%=175.67 3%+2400 5%=175.67 万元36372.金融保险业（1）一般贷款业务：营业额贷款利息收入加息罚息【例6】某银行第一季度吸收存款支付利息300万元，发放贷款取得利息收入500万元，加收的罚息60万元。请计算该银行应缴纳的营业税。3738应纳营业税（500+60）5 28万元（2 2）外汇转贷业务：A A、中行：a a下级行：收取的全部利息；b b上级行 ：贷款利息收入+其他收入-境外利息支出。B B、其他银行：下级行：收取的利息-上级核定的利息支出，上级行核定利息与实支不符，由上级行从其应纳税额中抵补。3839（3 3）金融企业从事融资租赁业务（央行、外经贸部、国家经贸委批准）营业额 全部价款和价外费用（含残值）实际成本*（本期天数总天数）实际成本买价各种税（关增消税）+费（运保安）利息（外汇借款+本国借款）3940（4）金融商品转让业务：营业额卖出价（不扣除任何费用）买入价（不含各种费用和税金，含已到期的利息或已宣发股利）。同年度不同期出现的正负差可相抵，但年未结算多交不结转下年，可向税务机关办退税。（5）金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）收入。但从事受托收款业务以全部收入减付委托方价款后余额。4041保险业务保险业务：A A、初保业务：全部保费收入、初保业务：全部保费收入 B B、储金业务：、储金业务：储储金金利利息息（期期初初余余额额期期末末余余额额）22一年定期利率一年定期利率1212储储金金并并不不是是计计税税依依据据因因为为它它不不是是保保费费收收入入，而而是是储储金金生生出出来来的的利利息息作作为为保保险险公公司的保费收入；司的保费收入；4142C C、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，待收回后征税；可抵减营业额，待收回后征税；D D、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税；、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税；E E、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。（7 7）逾期贷款）逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，实际收到时申报缴纳营业税。（8 8）外币应折合成人民币）外币应折合成人民币原则上，金融业以原则上，金融业以收到外汇的当天或收到外汇的当天或季末的汇价折合，季末的汇价折合，保险业按当天或当保险业按当天或当月最后一天。月最后一天。4243例例:某商业银行第一季度发生以下经营业务:(1)(1)吸收存款600600万元,支付存款利息1010万元;(2)(2)自有资金发放贷款10001000万元,取得贷款利息100100万元;(3)(3)转贷业务取得贷款利息收入3030万元,支付转贷业务利息支出2525万元;(4)(4)办理结算业务手续费收入2020万元;(5)(5)销售支票、账单凭证收入1515万元；(6)(6)结算罚息、加息2 2万元,出纳长款0.50.5万元.请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义4344解：（1 1 1 1）应纳营业税额）应纳营业税额=（100+5+20+15+2100+5+20+15+2）5%=7.1(5%=7.1(万元)说明:银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;转贷业务以存贷利息差额为营业额;销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；出纳长款免纳营业税。（2 2）金融业的纳税期限金融业的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起1515日内申报纳税（即4 4月1515日前）4445（9）保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。4546例：A A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960960万元后，又付保费320320万元请B B保险公司提供分保险，A A保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为4848万元。解：A A保险公司应纳营业税=（960-320960-320）*5%=32(5%=32(万元)AA保险公司代扣代缴营业税=320=320*5%=16(5%=16(万元)AA保险公司应缴营业税合计=32=32161648(48(万元)46473.娱乐业 营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。【例8 8】一歌舞厅2 2月份取得门票收入为100000100000元，出售饮料、烟酒收入为150000150000元，收取卡拉OKOK点歌费5000050000元。请计算该月该歌舞厅应缴纳的营业税。应纳营业税（1000001000001500001500005000050000）20206000060000（元）47484 4、服务业：、服务业：（1）代理业：实际收取的报酬为营业额。(全额)（2）物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手续费征收营业税。（3）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税5。(拍卖罚没物资交VAT，3%)（4）旅游企业：参照第1条：交通运输业的计税依据。（5）从事物业管理的单位以全部收入-代付水电燃租费48498、销售不动产或土地使用权的以全部收入减购置原价。（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）9、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核定营业额按当月发生同类业务的平均价格核定当月无同类业务的，按其他纳税人最近发生的同类业务的平均价格核定无参考价格的，按组成计税价格计税价格=工程的成本（或营业成本）（1+成本利润率）/（1-营业税的税率）4950特点特点税务处理税务处理受托方不垫付资金。受托方不垫付资金。销货方将增值税专用发票开具给销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项转交给委托方，并由受托方将该项转交给委托方。委托方。受托方按代购实际发生的销售额受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。另收取手续费。同时具备三个条件同时具备三个条件:受托方收取受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。营业税。不同时具备上述三个条件：受托不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税用，应并入销售额计算缴纳增值税。（1）代购货物 特点特点税务处理税务处理代销货物的所有权属于委托方。代销货物的所有权属于委托方。受托方按委托方规定的条件出受托方按委托方规定的条件出售。售。货物的销售收入为委托方所有，货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。受托方只收取手续费。就销售代销货物而言，属增值税征就销售代销货物而言，属增值税征税范围。税范围。就受托方提供代理劳务取得的报酬，就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。应按服务业税目征收营业税。（2）代销货物5051例：某茶厂委托某百货商场（增值税一般纳税人）代销茶叶。茶厂与百货商场的结算价格为每公斤茶叶6060元（含税），商场每销售公斤茶叶收取手续费元。该商场按每公斤8080元的含税价格对外销售。20092009年月，该商场共销售茶叶20002000公斤，取得含税销售收入1616万元。月末，商场提取手续费1.21.2万元，并将代销清单开给茶厂。茶厂按规定给商场开具了增值税专用发票。请计算该商场当月应纳的增值税和营业税。解：（1 1）销售代销商品应“视同销售”征收增值税。该商场（受托方）将代销货物加价出售，仍与茶厂（委托方）按原价结算，并另外收取手续费。该笔业务的手续费实际上包括两部分，即商品差价和另外收取的手续费，对此应征收营业税；同时应按对外销售金额征收增值税。（2 2）应纳增值税(1600001.1313(1600001.1313)(2000601.1313(2000601.1313)4601.774601.77（元）（3 3）应纳营业税(1600001.13(1600001.13 2000601.132000601.1312000)512000)52369.91(2369.91(元)5152第五节 征收管理一、起征点 1.自2014年10月1日起，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。2.按次纳税的起征点为，每次（日）营业额300500元。5253二、营业税的纳税义务发生时间 为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。其中：（1 1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。5354（2 2）纳税人的自建行为，其纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。（3 3）纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间，为不动产所有权转移的当天。（4 4）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。5455三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限分别为5 5日、1010日、1515日、1 1个月或者1 1个季度。金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度；保险业的纳税期限为一个月。5556四、营业税的纳税地点（主要为：）（1 1）纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人从事建筑业劳务，应当向劳务发生地主管税务机关申报纳税。（2 2）纳税人转让无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。5657（3 3）单位或个人出租土地使用权、不动产的，应当向土地、不动产所在地主管税务机关申报纳税；单位或个人出租物品、设备等动产的，应当向单位机构所在地或个人居住地主管税务机关申报纳税。（4 4）扣缴义务人应当向其机构所在地或个人居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴税款。5758营业税制度应纳税额计算税目和税率纳税人征税范围起征点一般业务特定业务特殊经营行为课堂小结课堂小结58Thankyouforyourattention!59