第七章--企业薪酬激励机制税收筹划-课件

第七章第七章 企业薪酬激励机制的税收筹划企业薪酬激励机制的税收筹划 学习要求：学习要求：本章介绍对企业薪酬激励机制的两个方面：本章介绍对企业薪酬激励机制的两个方面：本章介绍对企业薪酬激励机制的两个方面：本章介绍对企业薪酬激励机制的两个方面：员工激励机制、经营者激励机制进行税收筹划。员工激励机制、经营者激励机制进行税收筹划。员工激励机制、经营者激励机制进行税收筹划。员工激励机制、经营者激励机制进行税收筹划。通过本章的学习，要求掌握对不同薪酬激通过本章的学习，要求掌握对不同薪酬激通过本章的学习，要求掌握对不同薪酬激通过本章的学习，要求掌握对不同薪酬激励机制进行税收筹划，励机制进行税收筹划，励机制进行税收筹划，励机制进行税收筹划，及及及及其筹划的依据其筹划的依据其筹划的依据其筹划的依据、筹划的思筹划的思筹划的思筹划的思路。路。路。路。一、一、员工激励机制的员工激励机制的税收税收筹划筹划 在现在知识竞争、人才竞争的年代，企业在现在知识竞争、人才竞争的年代，企业在现在知识竞争、人才竞争的年代，企业在现在知识竞争、人才竞争的年代，企业为了提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定员工为了提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定员工为了提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定员工为了提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定员工激励机制，可以说激励机制运用的好坏在一定程度激励机制，可以说激励机制运用的好坏在一定程度激励机制，可以说激励机制运用的好坏在一定程度激励机制，可以说激励机制运用的好坏在一定程度上是决定企业兴衰的一个重要因素。上是决定企业兴衰的一个重要因素。上是决定企业兴衰的一个重要因素。上是决定企业兴衰的一个重要因素。在制定企业激励制度的同时，税收是一个不在制定企业激励制度的同时，税收是一个不在制定企业激励制度的同时，税收是一个不在制定企业激励制度的同时，税收是一个不能忽视的影响因素，能忽视的影响因素，能忽视的影响因素，能忽视的影响因素，如果没有合理的税收筹划，企如果没有合理的税收筹划，企如果没有合理的税收筹划，企如果没有合理的税收筹划，企业制定的激励制度最终可能会加重员工及企业的税业制定的激励制度最终可能会加重员工及企业的税业制定的激励制度最终可能会加重员工及企业的税业制定的激励制度最终可能会加重员工及企业的税收负担，收负担，收负担，收负担，达不到预期的效果。达不到预期的效果。达不到预期的效果。达不到预期的效果。（一）什么是员工激励机制？（一）什么是员工激励机制？员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。实现组织的目标。实现组织的目标。实现组织的目标。现行的现行的现行的现行的员工激励机制最重要的部分就是薪酬激员工激励机制最重要的部分就是薪酬激员工激励机制最重要的部分就是薪酬激员工激励机制最重要的部分就是薪酬激励励励励，广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大，广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大，广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大，广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大类。狭义的薪酬是指类。狭义的薪酬是指类。狭义的薪酬是指类。狭义的薪酬是指物质回报物质回报物质回报物质回报，是员工为企业所做的贡，是员工为企业所做的贡，是员工为企业所做的贡，是员工为企业所做的贡献（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验献（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验献（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验献（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验等）而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、等）而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、等）而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、等）而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。而奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。而奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。而奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。而非物质回报非物质回报非物质回报非物质回报也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性因素所影响的，例如安全感、公平感、满足感、成就感、因素所影响的，例如安全感、公平感、满足感、成就感、因素所影响的，例如安全感、公平感、满足感、成就感、因素所影响的，例如安全感、公平感、满足感、成就感、自我实现感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。自我实现感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。自我实现感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。自我实现感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。（二）员工激励机制的税收筹划二）员工激励机制的税收筹划1 1 1 1、基本工资、薪金所得的税收筹划、基本工资、薪金所得的税收筹划、基本工资、薪金所得的税收筹划、基本工资、薪金所得的税收筹划 基本工资基本工资基本工资基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工资所占的比重就越低。本工资所占的比重就越低。本工资所占的比重就越低。本工资所占的比重就越低。企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了向员工发放劳动分红的方式，所谓取了向员工发放劳动分红的方式，所谓取了向员工发放劳动分红的方式，所谓取了向员工发放劳动分红的方式，所谓劳动分红劳动分红劳动分红劳动分红是指，是指，是指，是指，企业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利企业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利企业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利企业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，是绩效是绩效是绩效是绩效工资的一种形式。工资的一种形式。工资的一种形式。工资的一种形式。1 1）工资、薪金所得纳税的税法规定）工资、薪金所得纳税的税法规定 根据中华人民共和国个人所得税法规定，根据中华人民共和国个人所得税法规定，根据中华人民共和国个人所得税法规定，根据中华人民共和国个人所得税法规定，工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明确规定，确规定，确规定，确规定，工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受，是指个人因任职或者受，是指个人因任职或者受，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。因此对于员工的上述两类收益都应因此对于员工的上述两类收益都应因此对于员工的上述两类收益都应因此对于员工的上述两类收益都应按按按按“工资、薪金工资、薪金工资、薪金工资、薪金所得所得所得所得”征收个人所得税。征收个人所得税。征收个人所得税。征收个人所得税。国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第年第年第4646号号号号文规定，文规定，文规定，文规定，2011201120112011年年年年9 9 9 9月月月月1 1 1 1日起日起日起日起工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用7 7 7 7级超额累进级超额累进级超额累进级超额累进税率，税率为税率，税率为税率，税率为税率，税率为3 3 3 3%45%45%45%45%。级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算速算扣除数扣除数 1 1 不超过不超过15001500元的元的 3%3%0 0 2 1500 2 1500至至45004500元的部分元的部分 10%10%105105 3 4500 3 4500至至90009000元的部分元的部分 20%20%555555 4 9000 4 9000至至3500035000元的部分元的部分 25%25%10051005 5 35000 5 35000至至5500055000元的部分元的部分 30%30%27552755 6 55000 6 55000至至8000080000元的部分元的部分 35%35%55055505 7 7 超过超过8000080000元的部分元的部分 45%45%1350513505 2 2）工资、薪金所得筹划）工资、薪金所得筹划 筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路：尽可能尽可能尽可能尽可能均衡发放均衡发放均衡发放均衡发放全年工资收入，全年工资收入，全年工资收入，全年工资收入，避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这类企业可避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这类企业可避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这类企业可避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这类企业可以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。平均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。平均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。平均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。这主要针对一些季节性影响较大的行业以及这主要针对一些季节性影响较大的行业以及这主要针对一些季节性影响较大的行业以及这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、薪金所得的税收筹划。薪金所得的税收筹划。薪金所得的税收筹划。薪金所得的税收筹划。【案例】：【案例】：【案例】：【案例】：某中国境内一个化工企业某中国境内一个化工企业某中国境内一个化工企业某中国境内一个化工企业2011201120112011年年年年9 9 9 9月月月月向其员向其员向其员向其员工李某发放工资是按基本工资绩效工资的方式发工李某发放工资是按基本工资绩效工资的方式发工李某发放工资是按基本工资绩效工资的方式发工李某发放工资是按基本工资绩效工资的方式发放，其中每月发放的基本工资为放，其中每月发放的基本工资为放，其中每月发放的基本工资为放，其中每月发放的基本工资为2 2 2 2700700700700元，绩效工资元，绩效工资元，绩效工资元，绩效工资按照员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计按照员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计按照员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计按照员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计了以下工资发放的方案供选择：了以下工资发放的方案供选择：了以下工资发放的方案供选择：了以下工资发放的方案供选择：方案一：方案一：方案一：方案一：职工基本工资为职工基本工资为职工基本工资为职工基本工资为2 2 2 2700700700700元，该员工绩元，该员工绩元，该员工绩元，该员工绩效工资为：效工资为：效工资为：效工资为：9 9 9 9月月月月8 8 8 800000000元，元，元，元，1 1 1 10 0 0 0月月月月2 2 2 2500500500500元，元，元，元，1 1 1 11 1 1 1月月月月2 2 2 2800800800800元，元，元，元，1 1 1 12 2 2 2月月月月2 2 2 2600600600600元。元。元。元。方案二：方案二：方案二：方案二：若企业以该员工表现将该员工的绩若企业以该员工表现将该员工的绩若企业以该员工表现将该员工的绩若企业以该员工表现将该员工的绩效工资做出预算，每月平均分配效工资做出预算，每月平均分配效工资做出预算，每月平均分配效工资做出预算，每月平均分配2 2 2 2175175175175元。企业发放元。企业发放元。企业发放元。企业发放总额不变。总额不变。总额不变。总额不变。【筹划分析】【筹划分析】方案一：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案一：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案一：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案一：税法规定的工资、薪金所得的免征额为3 3 3 3500500500500元，元，元，元，由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：1 1 1 10 0 0 0月、月、月、月、1 1 1 11 1 1 1月、月、月、月、1 1 1 12 2 2 2月。月。月。月。10101010月应纳个税月应纳个税月应纳个税月应纳个税=（2 2 2 27007007007002 2 2 25005005005003 3 3 3500500500500）1 1 1 10 0 0 01 1 1 105 05 05 05 6 6 6 65 5 5 5元元元元1 1 1 11 1 1 1月应纳个税月应纳个税月应纳个税月应纳个税=（2 2 2 27007007007002 2 2 28008008008003 3 3 3500500500500）101010101 1 1 1050505059 9 9 95 5 5 5元元元元1 1 1 12 2 2 2月应纳个税月应纳个税月应纳个税月应纳个税=（2 2 2 27007007007002 2 2 26006006006003 3 3 3500500500500）101010101 1 1 1050505057 7 7 75 5 5 5元元元元李某李某李某李某9 9 9 9-12-12-12-12月月月月应纳个税应纳个税应纳个税应纳个税6 6 6 65 5 5 59 9 9 95 5 5 57 7 7 75 5 5 52 2 2 235353535（元）（元）（元）（元）方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为3 3 3 3500500500500元，元，元，元，由此可知，李某由此可知，李某由此可知，李某由此可知，李某每月每月每月每月应纳个税应纳个税应纳个税应纳个税：每每每每月个税（月个税（月个税（月个税（2 2 2 27007007007002 2 2 21751751751753 3 3 3500500500500）3 3 3 3%4 41.251.251.251.25（元）（元）（元）（元）李某李某李某李某9 9 9 9-12-12-12-12月月月月工资共纳个税工资共纳个税工资共纳个税工资共纳个税4 4 4 41.251.251.251.254 4 4 4=165=165=165=165元元元元 【筹划分析点评】【筹划分析点评】【筹划分析点评】【筹划分析点评】比较上述方案，方案二与方案一相比，总共节比较上述方案，方案二与方案一相比，总共节比较上述方案，方案二与方案一相比，总共节比较上述方案，方案二与方案一相比，总共节省了省了省了省了7 7 7 70 0 0 0元的个人所得税。由此可看出，元的个人所得税。由此可看出，元的个人所得税。由此可看出，元的个人所得税。由此可看出，每月平均分每月平均分每月平均分每月平均分配绩效工资的方案比据实发放绩效工资更为节税配绩效工资的方案比据实发放绩效工资更为节税配绩效工资的方案比据实发放绩效工资更为节税配绩效工资的方案比据实发放绩效工资更为节税。企业给员工发放工资时应尽量企业给员工发放工资时应尽量避免大幅度的波动，避免高收入避免大幅度的波动，避免高收入的月份适用高税率计算纳税，加的月份适用高税率计算纳税，加重纳税人的税收负担。重纳税人的税收负担。2 2、奖金、年终加薪的税收筹划、奖金、年终加薪的税收筹划 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 2005 9 2005 9 2005 9 2005 9号文出台了国家税务号文出台了国家税务号文出台了国家税务号文出台了国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，明确规定从人所得税方法问题的通知，明确规定从人所得税方法问题的通知，明确规定从人所得税方法问题的通知，明确规定从2005200520052005年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，纳税人取得日起，纳税人取得日起，纳税人取得日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月全年一次性奖金，单独作为一个月全年一次性奖金，单独作为一个月全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税工资、薪金所得计算纳税工资、薪金所得计算纳税工资、薪金所得计算纳税。在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以奖金，除以奖金，除以奖金，除以12121212个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金除数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金除数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金除数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除奖金减除奖金减除奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和速算扣后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和速算扣后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和速算扣后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和速算扣除数。除数。除数。除数。筹划思路：筹划思路：在实际情况中，年终一次性奖金在多数情形下在实际情况中，年终一次性奖金在多数情形下在实际情况中，年终一次性奖金在多数情形下在实际情况中，年终一次性奖金在多数情形下都可以转换为每月的月薪。都可以转换为每月的月薪。都可以转换为每月的月薪。都可以转换为每月的月薪。年终一次性奖金和月薪年终一次性奖金和月薪年终一次性奖金和月薪年终一次性奖金和月薪的适度转换可最佳节税。的适度转换可最佳节税。的适度转换可最佳节税。的适度转换可最佳节税。【案例案例】教材教材教材教材P147P147P147P147案例案例案例案例 3 3 3 3、员工福利、员工福利、员工福利、员工福利1 1 1 1）员工福利及相关税收规定）员工福利及相关税收规定）员工福利及相关税收规定）员工福利及相关税收规定 员工福利主要是指对员工生活上的照顾和补贴，员工福利主要是指对员工生活上的照顾和补贴，员工福利主要是指对员工生活上的照顾和补贴，员工福利主要是指对员工生活上的照顾和补贴，福利是薪酬体系的必要补充。主要分为法定福利和福利是薪酬体系的必要补充。主要分为法定福利和福利是薪酬体系的必要补充。主要分为法定福利和福利是薪酬体系的必要补充。主要分为法定福利和企业福利两大类企业福利两大类企业福利两大类企业福利两大类：法定福利法定福利法定福利法定福利包括住房公积金、基本养老保险金、包括住房公积金、基本养老保险金、包括住房公积金、基本养老保险金、包括住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金等；基本医疗保险金、失业保险金等；基本医疗保险金、失业保险金等；基本医疗保险金、失业保险金等；企业福利企业福利企业福利企业福利包括企业从已提取的职工福利基金中包括企业从已提取的职工福利基金中包括企业从已提取的职工福利基金中包括企业从已提取的职工福利基金中支付的各项福利支出，如职工生活困难补助、探亲支付的各项福利支出，如职工生活困难补助、探亲支付的各项福利支出，如职工生活困难补助、探亲支付的各项福利支出，如职工生活困难补助、探亲路费、给予职工的补贴、医疗补助费等。路费、给予职工的补贴、医疗补助费等。路费、给予职工的补贴、医疗补助费等。路费、给予职工的补贴、医疗补助费等。第一，法定福利。第一，法定福利。第一，法定福利。第一，法定福利。国务院国务院国务院国务院2005200520052005年年年年12121212月公布的月公布的月公布的月公布的中华人民共和国个人所得税法实施条例对基本中华人民共和国个人所得税法实施条例对基本中华人民共和国个人所得税法实施条例对基本中华人民共和国个人所得税法实施条例对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：公积金有关个人所得税政策问题有如下规定：（1 1 1 1）企事业单位按照国家或省（自治区、直）企事业单位按照国家或省（自治区、直）企事业单位按照国家或省（自治区、直）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税免征个人所得税免征个人所得税免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直；个人按照国家或省（自治区、直；个人按照国家或省（自治区、直；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。（2 2 2 2）根据住房公积金管理条例、建设）根据住房公积金管理条例、建设）根据住房公积金管理条例、建设）根据住房公积金管理条例、建设部部部部 财政部财政部财政部财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干中国人民银行关于住房公积金管理若干中国人民银行关于住房公积金管理若干中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管具体问题的指导意见（建金管具体问题的指导意见（建金管具体问题的指导意见（建金管20055200552005520055号）等规定号）等规定号）等规定号）等规定精神，精神，精神，精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度单位和个人分别在不超过职工本人上一年度单位和个人分别在不超过职工本人上一年度单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资月平均工资月平均工资月平均工资12%12%12%12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，的幅度内，其实际缴存的住房公积金，的幅度内，其实际缴存的住房公积金，的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。允许在个人应纳税所得额中扣除。允许在个人应纳税所得额中扣除。允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人单位和职工个人单位和职工个人单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的所在设区城市上一年度职工月平均工资的所在设区城市上一年度职工月平均工资的所在设区城市上一年度职工月平均工资的3 3 3 3倍，具体倍，具体倍，具体倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。（3 3 3 3）依据中华人民共和国个人所得税及有）依据中华人民共和国个人所得税及有）依据中华人民共和国个人所得税及有）依据中华人民共和国个人所得税及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工工资、薪金所得资、薪金所得”项目计征个人所得税项目计征个人所得税项目计征个人所得税项目计征个人所得税。第二，企业福利。第二，企业福利。第二，企业福利。第二，企业福利。根据国税发根据国税发根据国税发根据国税发2006200620062006162162162162号文规定，号文规定，号文规定，号文规定，福利费、抚恤金、救济金免征个人所得福利费、抚恤金、救济金免征个人所得福利费、抚恤金、救济金免征个人所得福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。税。税。税。这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助。利费或者工会经费中支付给个人的生活补助。利费或者工会经费中支付给个人的生活补助。利费或者工会经费中支付给个人的生活补助。税法规定，下列收入不属于免税的福利费范税法规定，下列收入不属于免税的福利费范税法规定，下列收入不属于免税的福利费范税法规定，下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（得税：（得税：（得税：（1 1 1 1）从超出国家规定的比例或基数的福利费、）从超出国家规定的比例或基数的福利费、）从超出国家规定的比例或基数的福利费、）从超出国家规定的比例或基数的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（2 2 2 2）从）从）从）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（的补贴、补助；（的补贴、补助；（的补贴、补助；（3 3 3 3）单位为个人购买汽车、住房、）单位为个人购买汽车、住房、）单位为个人购买汽车、住房、）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。出。出。出。2 2 2 2）员工福利的税收筹划）员工福利的税收筹划）员工福利的税收筹划）员工福利的税收筹划 筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路：（1 1 1 1）提供交通便利。企业购车专门接送职工上下班，）提供交通便利。企业购车专门接送职工上下班，）提供交通便利。企业购车专门接送职工上下班，）提供交通便利。企业购车专门接送职工上下班，可以节省职工的交通费用。可以节省职工的交通费用。可以节省职工的交通费用。可以节省职工的交通费用。（2 2 2 2）提供免费的午餐。税法对为职工提供免费午餐尚）提供免费的午餐。税法对为职工提供免费午餐尚）提供免费的午餐。税法对为职工提供免费午餐尚）提供免费的午餐。税法对为职工提供免费午餐尚无征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额无征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额无征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额无征税的规定，这部分支出可在不超过工资总额14%14%14%14%的比例的比例的比例的比例计提的职工福利费中列支。计提的职工福利费中列支。计提的职工福利费中列支。计提的职工福利费中列支。（3 3 3 3）为单身职工提供宿舍。企业可购建或租用福利性）为单身职工提供宿舍。企业可购建或租用福利性）为单身职工提供宿舍。企业可购建或租用福利性）为单身职工提供宿舍。企业可购建或租用福利性住房免费由单身职工居住。住房免费由单身职工居住。住房免费由单身职工居住。住房免费由单身职工居住。（4 4 4 4）充分利用）充分利用）充分利用）充分利用“三险一金三险一金三险一金三险一金”免税政策。按照国家税法免税政策。按照国家税法免税政策。按照国家税法免税政策。按照国家税法规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。（5 5 5 5）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训奖）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训奖）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训奖）利用组织培训等形式的激励。对于企业出资的培训奖励等，税法还没有具体的纳税规定。励等，税法还没有具体的纳税规定。励等，税法还没有具体的纳税规定。励等，税法还没有具体的纳税规定。【案例】【案例】【案例】【案例】境内房产开发公司境内房产开发公司境内房产开发公司境内房产开发公司A A A A公司主要经营房屋的出租、公司主要经营房屋的出租、公司主要经营房屋的出租、公司主要经营房屋的出租、出售，该公司的员工王先生在出售，该公司的员工王先生在出售，该公司的员工王先生在出售，该公司的员工王先生在A A A A公司工作期间由于没公司工作期间由于没公司工作期间由于没公司工作期间由于没有固定住所，向有固定住所，向有固定住所，向有固定住所，向A A A A公司租住一套两居室住房，每月支公司租住一套两居室住房，每月支公司租住一套两居室住房，每月支公司租住一套两居室住房，每月支付房租付房租付房租付房租2 2 2 2100100100100元，公司为其发放工资、薪金每月元，公司为其发放工资、薪金每月元，公司为其发放工资、薪金每月元，公司为其发放工资、薪金每月1 1 1 10000000000000000元。元。元。元。王先生每月应纳个人所得税税额为：王先生每月应纳个人所得税税额为：王先生每月应纳个人所得税税额为：王先生每月应纳个人所得税税额为：（1 1 1 100000000000000003 3 3 3500500500500）2 2 2 20 0 0 05 5 5 5555555557 7 7 745454545（元）（元）（元）（元）每月净收入每月净收入每月净收入每月净收入=10000-745-2100=7155=10000-745-2100=7155=10000-745-2100=7155=10000-745-2100=7155（元）（元）（元）（元）【筹划分析】【筹划分析】【筹划分析】【筹划分析】若若若若A A A A公司修改上述工资发放方案，公司将对外出公司修改上述工资发放方案，公司将对外出公司修改上述工资发放方案，公司将对外出公司修改上述工资发放方案，公司将对外出租的租金每月租的租金每月租的租金每月租的租金每月2 2 2 2100100100100元元元元的的的的住房免费住房免费住房免费住房免费为王先生提供，为为王先生提供，为为王先生提供，为为王先生提供，为其发放的其发放的其发放的其发放的工资下调工资下调工资下调工资下调到每月到每月到每月到每月7 7 7 7900900900900元，此时王先生应纳元，此时王先生应纳元，此时王先生应纳元，此时王先生应纳的个人所得税为：的个人所得税为：的个人所得税为：的个人所得税为：（7 7 7 79009009009003 3 3 3500500500500）10%-105=33510%-105=33510%-105=33510%-105=335（元）（元）（元）（元）净收入净收入净收入净收入=7900-335=7565=7900-335=7565=7900-335=7565=7900-335=7565（元）（元）（元）（元）显然通过修改方案，对王先生来说，显然通过修改方案，对王先生来说，显然通过修改方案，对王先生来说，显然通过修改方案，对王先生来说，税负更轻税负更轻税负更轻税负更轻，根据筹划，王先生可节省个人所得税根据筹划，王先生可节省个人所得税根据筹划，王先生可节省个人所得税根据筹划，王先生可节省个人所得税4 4 4 410101010元，获得的元，获得的元，获得的元，获得的实际收入也更高。实际收入也更高。实际收入也更高。实际收入也更高。二、经营者激励机制的二、经营者激励机制的税收税收筹划筹划（一）经营者激励机制内容（一）经营者激励机制内容 企业经营者的概念有一定的模糊性，不同的企企业经营者的概念有一定的模糊性，不同的企企业经营者的概念有一定的模糊性，不同的企企业经营者的概念有一定的模糊性，不同的企业有不同的界定。我们认为，只要是个人行为能对业有不同的界定。我们认为，只要是个人行为能对业有不同的界定。我们认为，只要是个人行为能对业有不同的界定。我们认为，只要是个人行为能对企业经营业绩有较大影响的人，如企业经营业绩有较大影响的人，如企业经营业绩有较大影响的人，如企业经营业绩有较大影响的人，如首席执行官首席执行官首席执行官首席执行官（CEOCEOCEOCEO）、高级管理人员以及企业中不可替代的核心）、高级管理人员以及企业中不可替代的核心）、高级管理人员以及企业中不可替代的核心）、高级管理人员以及企业中不可替代的核心专家等都属于经营者范围。专家等都属于经营者范围。专家等都属于经营者范围。专家等都属于经营者范围。为了实现企业长远目标，各企业所采取对经营为了实现企业长远目标，各企业所采取对经营为了实现企业长远目标，各企业所采取对经营为了实现企业长远目标，各企业所采取对经营者的激励机制根据各自的不同情况而各不相同，者的激励机制根据各自的不同情况而各不相同，者的激励机制根据各自的不同情况而各不相同，者的激励机制根据各自的不同情况而各不相同，主主主主要包括经营者年薪、奖金、股票期权等几类，要包括经营者年薪、奖金、股票期权等几类，要包括经营者年薪、奖金、股票期权等几类，要包括经营者年薪、奖金、股票期权等几类，具体具体具体具体内涵如下：内涵如下：内涵如下：内涵如下：经营者年薪制，经营者年薪制，经营者年薪制，经营者年薪制，是根据经营者任职企业的规是根据经营者任职企业的规是根据经营者任职企业的规是根据经营者任职企业的规模、担负的责任、完成的经济效益等情况，以一个模、担负的责任、完成的经济效益等情况，以一个模、担负的责任、完成的经济效益等情况，以一个模、担负的责任、完成的经济效益等情况，以一个生产经营周期即以年度为单位来考核确定并支付其生产经营周期即以年度为单位来考核确定并支付其生产经营周期即以年度为单位来考核确定并支付其生产经营周期即以年度为单位来考核确定并支付其工资报酬的分配制度。工资报酬的分配制度。工资报酬的分配制度。工资报酬的分配制度。经营者奖金经营者奖金经营者奖金经营者奖金与员工奖金相似，也是企业为与员工奖金相似，也是企业为与员工奖金相似，也是企业为与员工奖金相似，也是企业为了鼓励企业经营者高效率、高质量工作所给予的奖了鼓励企业经营者高效率、高质量工作所给予的奖了鼓励企业经营者高效率、高质量工作所给予的奖了鼓励企业经营者高效率、高质量工作所给予的奖励。励。励。励。股票期权股票期权股票期权股票期权又称为认股期权，指公司员工享又称为认股期权，指公司员工享又称为认股期权，指公司员工享又称为认股期权，指公司员工享有的在未来确定的日期，以约定的价格取得一定数有的在未来确定的日期，以约定的价格取得一定数有的在未来确定的日期，以约定的价格取得一定数有的在未来确定的日期，以约定的价格取得一定数量本公司股票的权利，在约定的等待期间过后，公量本公司股票的权利，在约定的等待期间过后，公量本公司股票的权利，在约定的等待期间过后，公量本公司股票的权利，在约定的等待期间过后，公司员工有权出售所持有的股票，获取一定的收益。司员工有权出售所持有的股票，获取一定的收益。司员工有权出售所持有的股票，获取一定的收益。司员工有权出售所持有的股票，获取一定的收益。股票期权是一种新型的权利形态，是将标准股票期股票期权是一种新型的权利形态，是将标准股票期股票期权是一种新型的权利形态，是将标准股票期股票期权是一种新型的权利形态，是将标准股票期权交易引进到现代公司治理中而形成的一种长期激权交易引进到现代公司治理中而形成的一种长期激权交易引进到现代公司治理中而形成的一种长期激权交易引进到现代公司治理中而形成的一种长期激励机制。励机制。励机制。励机制。（二）经营者激励机制的税收筹划（二）经营者激励机制的税收筹划筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路：对于经营者激励机制的税收筹划如今主要对于经营者激励机制的税收筹划如今主要对于经营者激励机制的税收筹划如今主要对于经营者激励机制的税收筹划如今主要立足立足立足立足于经营者年薪制与股票期权的相关于经营者年薪制与股票期权的相关于经营者年薪制与股票期权的相关于经营者年薪制与股票期权的相关设计设计设计设计上上上上。1 1 1 1、年薪制、年薪制、年薪制、年薪制1 1 1 1）年薪制的税收法律规定）年薪制的税收法律规定）年薪制的税收法律规定）年薪制的税收法律规定 根据我国现行税法规定，在实行年薪制和绩效根据我国现行税法规定，在实行年薪制和绩效根据我国现行税法规定，在实行年薪制和绩效根据我国现行税法规定，在实行年薪制和绩效工资的单位，个人工资的单位，个人工资的单位，个人工资的单位，个人平时按月取得的生活费或部分工平时按月取得的生活费或部分工平时按月取得的生活费或部分工平时按月取得的生活费或部分工资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性税。年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性税。年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性税。年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税奖金计税办法计算缴纳个人所得税奖金计税办法计算缴纳个人所得税奖金计税办法计算缴纳个人所得税。2 2 2 2）经营者年薪制的税收筹划）经营者年薪制的税收筹划）经营者年薪制的税收筹划）经营者年薪制的税收筹划筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路：企业在设计经营者年薪制时应企业在设计经营者年薪制时应企业在设计经营者年薪制时应企业在设计经营者年薪制时应注意税收临界点注意税收临界点注意税收临界点注意税收临界点的问题的问题的问题的问题。与一次性奖金发放一样，因为对于与一次性奖金发放一样，因为对于“工资、工资、薪金所得薪金所得”征税的税率是征税的税率是征税的税率是征税的税率是7 7 7 7级超额累进税率，所以年级超额累进税率，所以年级超额累进税率，所以年级超额累进税率，所以年薪制定在税收临界点上下的，其经营者个人所得税税负有薪制定在税收临界点上下的，其经营者个人所得税税负有薪制定在税收临界点上下的，其经营者个人所得税税负有薪制定在税收临界点上下的，其经营者个人所得税税负有很大差异。很大差异。很大差异。很大差异。【案例】【案例】教材教材教材教材P146P146P146P146案例案例案例案例 【筹划延伸思考】【筹划延伸思考】【筹划延伸思考】【筹划延伸思考】在设计经营者年薪时要避开这种税收临界点，在设计经营者年薪时要避开这种税收临界点，在设计经营者年薪时要避开这种税收临界点，在设计经营者年薪时要避开这种税收临界点，避免加重纳税人的税收负担。避免加重纳税人的税收负担。避免加重纳税人的税收负担。避免加重纳税人的税收负担。2 2 2 2、为经营者提供非货币性实际福利类薪酬、为经营者提供非货币性实际福利类薪酬、为经营者提供非货币性实际福利类薪酬、为经营者提供非货币性实际福利类薪酬 企业可以通过为经营者配车或提供电脑、电企业可以通过为经营者配车或提供电脑、电企业可以通过为经营者配车或提供电脑、电企业可以通过为经营者配车或提供电脑、电话等公共物资的形式使经营者的货币性名义薪资转话等公共物资的形式使经营者的货币性名义薪资转话等公共物资的形式使经营者的货币性名义薪资转话等公共物资的形式使经营者的货币性名义薪资转为非货币性实际福利类薪酬。为非货币性实际福利类薪酬。为非货币性实际福利类薪酬。为非货币性实际福利类薪酬。如果企业能在现有条件下，在配车上进行筹如果企业能在现有条件下，在配车上进行筹如果企业能在现有条件下，在配车上进行筹如果企业能在现有条件下，在配车上进行筹划，将折旧、日耗费用在税前扣除，这样既可少纳划，将折旧、日耗费用在税前扣除，这样既可少纳划，将折旧、日耗费用在税前扣除，这样既可少纳划，将折旧、日耗费用在税前扣除，这样既可少纳企业所得税和个人所得税，还可进行一定的增值税企业所得税和个人所得税，还可进行一定的增值税企业所得税和个人所得税，还可进行一定的增值税企业所得税和个人所得税，还可进行一定的增值税进项抵扣。进项抵扣。进项抵扣。进项抵扣。财政部、国家税务总局关于规范个人投资财政部、国家税务总局关于规范个人投资财政部、国家税务总局关于规范个人投资财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知财税者个人所得税征收管理的通知财税者个人所得税征收管理的通知财税者个人所得税征收管理的通知财税(2003)158(2003)158(2003)158(2003)158号中号中号中号中关于个人投资者以企业资本金为本人、家庭及相关关于个人投资者以企业资本金为本人、家庭及相关关于个人投资者以企业资本金为本人、家庭及相关关于个人投资者以企业资本金为本人、家庭及相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题的人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题的人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题的人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题的规定：除个人独资企业及合伙企业以外的其他企业规定：除个人独资企业及合伙企业以外的其他企业规定：除个人独资企业及合伙企业以外的其他企业规定：除个人独资企业及合伙企业以外的其他企业的的的的个人投资者，以企业的资金为本人、家庭成员及个人投资者，以企业的资金为本人、家庭成员及个人投资者，以企业的资金为本人、家庭成员及个人投资者，以企业的资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照者的红利分配，依照者的红利分配，依照者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计项目计项目计项目计征个人所得税。征个人所得税。征个人所得税。征个人所得税。国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复所得税的批复所得税的批复所得税的批复(国税函国税函国税函国税函(2005)364(2005)364(2005)364(2005)364号号号号)规定：规定：规定：规定：企业购买车企业购买车企业购买车企业购买车辆并将车辆的所有权办到股东个人名下，其实质是为股东辆并将车辆的所有权办到股东个人名下，其实质是为股东辆并将车辆的所有权办到股东个人名下，其实质是为股东辆并将车辆的所有权办到股东个人名下，其实质是为股东