第四章存货与销售成本课件

2024/7/15第四章第四章1第四章第四章 存货与销售成存货与销售成本本o第一第一节 存存货概述概述 o第二第二节 取得存取得存货的的计价价 o第三第三节 发出存出存货计价与价与销售成本售成本 o第四第四节 期末存期末存货计价价 o第五第五节 存存货清清查 o第六第六节 存存货和和销售成本分析售成本分析 2024/7/15第四章第四章2第一节第一节 存货概述存货概述存货是指企是指企业在日常活在日常活动中持有以中持有以备出售的出售的产成品或商品、成品或商品、处在生在生产过程中的在程中的在产品、在生品、在生产过程或提程或提供供劳务过程中耗用的材料和物料等程中耗用的材料和物料等。2024/7/15第四章第四章3一、存货的确认一、存货的确认 存存货的的确确认是是是是指指指指确确确确定定定定某某某某项项资资产产在在在在性性性性质质上上上上是是是是否否否否属属属属于于于于存存存存货货，在范在范在范在范围围上上上上是否是本企是否是本企是否是本企是否是本企业业的存的存的存的存货货。存存存存货货在性在性在性在性质质上属于流上属于流上属于流上属于流动资产动资产，它与它与它与它与非流非流非流非流动资产动资产相比具有相比具有相比具有相比具有较较强强的流的流的流的流动动性；但是一性；但是一性；但是一性；但是一项资产项资产是否属于存是否属于存是否属于存是否属于存货货，除，除，除，除须视须视其能否其能否其能否其能否在一年或一个在一年或一个在一年或一个在一年或一个营业营业周期被周期被周期被周期被销销售或耗用以外，售或耗用以外，售或耗用以外，售或耗用以外，还须视还须视企企企企业业的的的的性性性性质质及企及企及企及企业业持有持有持有持有该资产该资产的的的的用途而用途而用途而用途而定；定；定；定；与与与与货币货币性性性性资产资产相比，存相比，存相比，存相比，存货货的的的的变现变现受未来价格受未来价格受未来价格受未来价格等因素的影响，等因素的影响，等因素的影响，等因素的影响，变现时间变现时间与与与与变现变现价价价价值值不易确定，因此具有不易确定，因此具有不易确定，因此具有不易确定，因此具有发发生潜在生潜在生潜在生潜在损损失的失的失的失的可能性。可能性。可能性。可能性。oo 2024/7/15第四章第四章4一、存货的确认（续）一、存货的确认（续）o在范在范围上是否是本企上是否是本企业的存的存货，其判断其判断标准准是企是企业对货物是否具有物是否具有法人法人财产权（或法定（或法定财产权）。）。o存存货的确的确认条件有二：条件有二：o1 1该存存货包含的包含的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业。o2 2该存存货的成本能的成本能够可靠的可靠的计量。量。2024/7/15第四章第四章5二、存货会计信息的基本流程二、存货会计信息的基本流程o（一）制造（一）制造业企企业存存货会会计信息基本流程与信息基本流程与账户设置置o1.采采购阶段段在途物在途物资o2.仓储阶段段原材料、自制半成品、原材料、自制半成品、库存商品存商品o3.生生产阶段段生生产成本成本o制造业企业存货会计信息基本流程图：制造业企业存货会计信息基本流程图：o银行存款行存款 在途物在途物资 原材料原材料 生生产成成本本 库存商品存商品 主主营业务成本等科目的关成本等科目的关系？系？2024/7/15第四章第四章6（二）商品流通企业存货会计（二）商品流通企业存货会计信息基本流程信息基本流程o1.账户设置置在途物在途物资、库存商品存商品o由于商品流通企由于商品流通企业经营业务的特殊性，企的特殊性，企业购入入商品抵达商品抵达仓库前前发生的包装生的包装费、运、运杂费、运、运输存存储过程中的保程中的保险费、装卸、装卸费和入和入库前的挑前的挑选整理整理费用等采用等采购费用，都直接用，都直接计入入“销售费用销售费用”。o2.商品流通企商品流通企业存存货会会计信息基本流程信息基本流程 银行存款行存款 在途物在途物资 库存商品存商品 主主营业务成本、成本、销售售费用用等科目的关系？等科目的关系？2024/7/15第四章第四章7第二节第二节 取得存货的计价取得存货的计价 本节内容包括：本节内容包括：外外购存存货的的计价价 生生产存存货的的计价价 其他方其他方式取得的存式取得的存货2024/7/15第四章第四章8一、外购存货的计价一、外购存货的计价o外外购存存货的的计价主要价主要应考考虑购买价款价款、进口关税口关税和和其他税其他税费、运运输费、装卸装卸费、保保险费以及以及其他其他可可归属于存属于存货采采购成本的成本的费用用。2024/7/15第四章第四章9外外 购购存存 货货成本成本采购价格采购价格发票中的金额发票中的金额采购费用采购费用包包括括运运输输费费、装装卸卸费费、搬搬运运费费、保保险险费费、包包装装费费、中中途途的的仓仓储储费费、运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗、入入库库前前的的挑挑选选整理费等整理费等税金税金价内税价内税价外税（增价外税（增值税）值税）关税关税计入成本计入成本能够抵扣能够抵扣不能抵扣不能抵扣计入成本计入成本计入进项计入进项税额税额计入成本计入成本制造业外购存货成本的构成内容制造业外购存货成本的构成内容二、生产存货的计价二、生产存货的计价o生生产存存货包括包括产成品、半成品成品、半成品和在和在产品品o（一）生产费用的分类（一）生产费用的分类o1.1.生生产费用按用按经济内容分内容分为九个九个费用用要素要素 o2.2.生生产费用按用按经济用途分用途分为若干个若干个产品成本品成本项目目2024/7/15第四章第四章101.生产费用按经济内容分类 九个费用要素 o外外购材料材料 与外与外购燃料燃料 o外外购动力力o工工资 与与计提的提的职工福利工福利费o折旧折旧费o利息利息费用用 o税金税金 o其他其他费用用2024/7/15第四章第四章112.生产费用按经济用途分类 产品成本项目o直接材料直接材料 o燃料及燃料及动力力 o直接人工直接人工 o制造制造费用用 2024/7/15第四章第四章122024/7/15第四章第四章13（二）产品成本的计算程序o1.根据生根据生产的不同的不同产品确定成本核算品确定成本核算对象象，并据以，并据以设立立“生生产成本成本”总分分类账和明和明细分分类账；o也可以将也可以将“生生产成本成本”分分为“基本生基本生产成本成本”和和“辅助生助生产成本成本”两个两个账户。2024/7/15第四章第四章14（二）产品成本的计算程序（续）o2.对生生产产品品发生的各生的各项费用，按照受益程度，分用，按照受益程度，分配配计入各成本入各成本计算算对象。象。（要素（要素费用分配）用分配）o3.将服将服务于基本生于基本生产部部门的的辅助生助生产车间费用，按用，按受益范受益范围和程度，分配和程度，分配计入受益入受益产品成本和受益品成本和受益单位的位的费用。用。（辅助生助生产费用分配）用分配）o4.将生将生产车间在管理生在管理生产过程程发生的生的制造制造费用用，按，按照受益程度在本照受益程度在本车间各受益各受益产品之品之间进行分配。行分配。（制造（制造费用分配）用分配）o5.月末，将各种月末，将各种产品的生品的生产成本在成本在完工完工产品和月末品和月末在在产品之品之间进行分配，行分配，计算出完工算出完工产品的品的总成本和成本和单位成本。位成本。（完工（完工产品和月末在品和月末在产品成本的分配）品成本的分配）2024/7/15第四章第四章15第三节 发出存货计价和销售成本 本本节内容包括：内容包括：个个别计价法价法 先先进先出法先出法 加加权平均法平均法2024/7/15第四章第四章16一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法o存存货流流转包包括括实实物物流流转转和和成成本本流流转转两个方面两个方面。o按按照照国国际惯例例，常常见的的发发出出存存货货计计价价方方法法有有：个个别计价价法法、先先进先先出出法法、加加权平平均均法法、移移动平平均均法法等等2024/7/15第四章第四章17o1 1、个、个别计价法：价法：o假假设存存货的的成成本本流流转与与实物物流流转相相一一致致，发出出存存货按按照照所所发存存货入入库时的的实际单位位成本成本计价价的方法。的方法。o2 2、先、先进先出法：先出法：o假假设以以先先入入库库的的存存货先先发发出出为假假定定前前提提，发出出存存货按按库存存存存货中中最最先先入入库的的那那批批存存货的的实际单位成本位成本计价的一种方法。价的一种方法。2024/7/15第四章第四章183 3、加权平均法加权平均法o加加加加权权平平平平均均均均法法法法即即即即全全全全月月月月一一一一次次次次加加加加权权平平平平均均均均法法法法，是是是是月月月月末末末末一一一一次次次次计计算算算算全全全全月月月月存存存存货货加加加加权权平平平平均均均均单单价价价价，发发出出出出存存存存货货成成成成本本本本按按按按加加加加权权平平平平均均均均单单价价价价计计价的一种方法。其价的一种方法。其价的一种方法。其价的一种方法。其计计算公式如下：算公式如下：算公式如下：算公式如下：oo 全全全全月月月月一一一一次次次次 月月月月初初初初结结存存存存 本本本本月月月月收入收入收入收入 加加加加权权平平平平 =存存存存货货实实际际成成成成本本本本 +存存存存货货实实际际成本成本成本成本 均均均均单单价价价价 月月月月初初初初结结存存存存存存存存货货数数数数量量量量 +本本本本月月月月收收收收入入入入存存存存货货数量数量数量数量o本期本期本期本期发发出存出存出存出存 发发出存出存出存出存 全月一次加全月一次加全月一次加全月一次加 货实际货实际成本成本成本成本 =货货数量数量数量数量 权权平均平均平均平均单单价价价价o期末期末期末期末结结存存存存存存存存 期末期末期末期末结结存存存存 全月一次加全月一次加全月一次加全月一次加 货实际货实际成本成本成本成本 =存存存存货货数量数量数量数量 权权平均平均平均平均单单价价价价2024/7/15第四章第四章194、移动平均法o移移动加加权平均法是平均法是每入每入库一次存一次存货就就计算一次加算一次加权平均平均单价价，发出存出存货的的实际成本按成本按发货时的移的移动加加权平均平均单价价计价价的一种方法的一种方法 。2024/7/15第四章第四章20二、存货计价方法的比较二、存货计价方法的比较o期初存期初存货成本成本+本期本期购货成本成本 =本期本期发出存出存货成本成本+期末存期末存货成本成本 或：或：本期本期发出存出存货成本成本 =期初存期初存货成本成本 +本期本期购货成本成本期末存期末存货成本成本采用不同的存采用不同的存货计价方法，价方法，对企企业财务状况状况和和盈盈亏状况状况会会产生不同的影响：生不同的影响：2024/7/15第四章第四章21存货计价方法，对企业存货计价方法，对企业财务财务 状况状况、盈亏状况的影响、盈亏状况的影响o第一、存货计价对企业损益计算的直接影响。第一、存货计价对企业损益计算的直接影响。o期末存期末存货计价价过高高，则因降低了因降低了发出存出存货的成本，而相的成本，而相应增加了当期收益；增加了当期收益；期末存期末存货计价价过低，低，则因增大了因增大了发出存出存货的成本，而的成本，而相相应减少了当期收益。减少了当期收益。o期初存期初存货计价价过高，高，则会减少当期收益；会减少当期收益；反之，反之，则会增加当期收益。会增加当期收益。2024/7/15第四章第四章22 存货计价方法，对企业财务存货计价方法，对企业财务 状况、盈亏状况的影响（续）状况、盈亏状况的影响（续）o第第二二，存存货计价价的的不不同同，会会影影响响资产负债表表中中流流动资产总额、所所有有者者权益益等等项目。目。o第第三三，不不同同的的存存货计价价方方法法，导致致当当期期结转销售售成成本本的的数数额不不同同，从从而而影影响响企企业当期当期应纳税利税利润数数额的确定。的确定。2024/7/15第四章第四章23 第四节第四节 期末存货的计期末存货的计价价本节内容包括：成本与可成本与可变现净值孰低法孰低法 存存货估价的毛估价的毛利率法利率法 零售价零售价盘存法存法2024/7/15第四章第四章24 一、一、成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 o1.1.成成本本与与可可变现净值的的概概念念与与计算方法算方法o1 1）单项比比较法法o2 2）分）分类比比较法法o3 3）总额比比较法法2024/7/15第四章第四章25 成本与可变现净值的比较成本与可变现净值的比较项目项目项目项目 数数数数量量量量成本成本成本成本 可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值 单项比单项比单项比单项比较法较法较法较法分类比分类比分类比分类比较法较法较法较法总额比总额比总额比总额比较法较法较法较法单价单价单价单价金额金额金额金额单价单价单价单价金额金额金额金额甲类存货甲类存货 A A B B 80804040120120400400960096001600016000110110410410880088001640016400880088001600016000小计小计256002560025200252002520025200乙类存货乙类存货 C CDD40402020300300720720120001200014400144003103107107101240012400142001420012000120001420014200小计小计264002640026600266002640026400合计合计520005200051800518005100051000516005160051800518002024/7/15第四章第四章262。会计处理会计处理企企业应当当定定期期或或者者至至少少于于每每年年年年度度终了了对存存货进行全面清行全面清查；可可变现净值低低于于成成本本的的部部分分，说明明该存存货成成本本不可收回，不可收回，应当提取存当提取存货跌价准跌价准备。存存货跌跌价价准准备应当当按按照照单个个存存货项目目计提提。对于于数数量量繁繁多多、单价价较低低的的存存货可可以以按按照照存存货类别计提存提存货跌价准跌价准备。“存存货跌价准跌价准备”是存是存货科目的科目的备抵科目。抵科目。2024/7/15第四章第四章27存货跌价准备科目的使用存货跌价准备科目的使用o 存存货跌价准跌价准备已提取跌价准备的存货价值已提取跌价准备的存货价值已提取跌价准备的存货价值已提取跌价准备的存货价值 可变现净值低于成本时可变现净值低于成本时可变现净值低于成本时可变现净值低于成本时 以后又得以恢复的金额以后又得以恢复的金额以后又得以恢复的金额以后又得以恢复的金额 提取的跌价准备提取的跌价准备提取的跌价准备提取的跌价准备 已提取的存已提取的存已提取的存已提取的存货跌价准备货跌价准备货跌价准备货跌价准备本期应提取的存货跌价准备本期应提取的存货跌价准备本期应提取的存货跌价准备本期应提取的存货跌价准备 =可变现净值低于成本的数额可变现净值低于成本的数额可变现净值低于成本的数额可变现净值低于成本的数额 -“存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备”贷方余额贷方余额贷方余额贷方余额2024/7/15第四章第四章28二、存货估价的毛利率法二、存货估价的毛利率法o毛利率法是一种毛利率法是一种对商品商品销售成本售成本进行估算的方法。行估算的方法。o本期商品本期商品销售毛利售毛利=本期商品本期商品销售收入售收入x 上期上期实际毛利毛利o本期商品销售成本本期商品销售成本=本期商品本期商品销售收入售收入-本期商品本期商品销售毛利售毛利 =本期商品本期商品销售收入售收入x（1-上期上期实际毛利率）毛利率）o适合于适合于经营品品较多，按月需要多，按月需要计算商品算商品销售成本售成本有困有困难以及只需要估算以及只需要估算销售成本和售成本和库存金存金额的企的企业。2024/7/15第四章第四章29三、零售价盘存法三、零售价盘存法o一般多一般多为零售企零售企业所采用所采用o存存货一般按照一般按照成本加成率成本加成率进行分行分类（差价率）（差价率）o所所谓成本加成是指零售价与成本之成本加成是指零售价与成本之间的差的差额。o期末商品的估计成本数额期末商品的估计成本数额=（可供（可供销售商售商品零售价品零售价-已已销售商品零售价）售商品零售价）x成本率成本率o成本率成本率=可供可供销售商品成本售商品成本/可供可供销售商品售价售商品售价2024/7/15第四章第四章30第五节第五节 存货的清查存货的清查本节内容包括：o存存货清清查的方法的方法o存存货清清查结果的果的 会会计处理理2024/7/15第四章第四章31一、实地盘点法一、实地盘点法o存存货清清查一般采用一般采用实地地盘点法。除了点法。除了进行行实物物盘点、点、账实核核对外，外，还要核要核查存存货的的质量和存量和存储情况。情况。o存存货清清查后，后，对于于盘盈、盈、盘亏、变质和超和超储积压的存的存货，都，都应进行分析，行分析，明确明确责任，提出任，提出处理意理意见。2024/7/15第四章第四章32二、存货清查结果的会计处理o1.1.批准前批准前o账实相符相符不做不做处理理o实存数量小于存数量小于账存数量即存数量即盘亏：借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 贷：原材料相关：原材料相关账户o实存数量大于存数量大于账存数量即存数量即盘盈：盈：做相反做相反分分录2024/7/15第四章第四章332.批准后的处理o1）属于管理不善造成的以及无法确定属于管理不善造成的以及无法确定过失人失人或或赔偿单位的位的盘亏管理管理费用用o2）属于属于过失人或失人或责任任单位引起的位引起的盘亏，应将将扣除扣除过失人或失人或责任任单位位赔款和保款和保险赔款后的款后的净额，作，作为管理管理费用用核核销o3）属于自然灾害等不可抗力引起的属于自然灾害等不可抗力引起的盘亏，则将扣除残将扣除残值和保和保险赔款后的款后的净额，作，作为营业外外支出支出核核销。第六节第六节 存货和销售成本分存货和销售成本分析析o不不同同行行业、企企业的的存存货种种类与与质量量会会有有很大差很大差别。分析要点如下：。分析要点如下：o1 1.分析存分析存货规模与模与结构的构的变化化o2 2.发出出存存货计价价方方法法的的选择与与存存货周周转速度速度变化分析化分析o3 3.期末存期末存货质量分析量分析2024/7/15第四章第四章34一、分析存货规模与结构的变化一、分析存货规模与结构的变化o在在制制造造业业，原原材材料料、在在产品品与与自自制制半半成成品品、库存商品各自占有存商品各自占有较大比重。大比重。o或或因因能能够享享受受购货折折扣扣而而大大量量采采购原原材材料料；或或因因收收到到大大量量定定单需需要要储备原原材材料料；也也可可能能因因不不当当采采购所所致致等等等等。如如果果储备的的原原材材料料价价格格上上升升，则会增大存会增大存货规模。模。o就就库库存存商商品品而而言言，无无论产量量增增加加与与否否，只只要要销量量下下降降，就就会会增增大大库存存量量，此此时应从从产产品品质质量量、营销政策、信用政策营销政策、信用政策等多方面分析原因。等多方面分析原因。2024/7/15第四章第四章35 二、发出存货计价方法的选择二、发出存货计价方法的选择 与存货周转速度变化分析与存货周转速度变化分析o1.1.发出存出存货计价方法的价方法的选择o如如果果企企业的的客客观条条件件发生生了了变化化，企企业可可以以变更更存存货计价价方方法法，即即会会计计政政策策变变更。更。o发出出存存货计价价方方法法的的变化化即即影影响响本本期期损益益，也也影影响响期期末末存存货价价值。因因此此，应阅读会会计报表附注。表附注。2024/7/15第四章第四章362.2.存货周转速度变化分析存货周转速度变化分析o存存货量增大会加大企量增大会加大企业营运运资金的占用金的占用额，影响，影响资金周金周转速度。所以速度。所以应计算：算：o存存货周周转率率o存存货与日与日销售成本的比率售成本的比率o营业周期周期o销售毛利率等指售毛利率等指标。2024/7/15第四章第四章372024/7/15第四章第四章38（1 1）存货周转率）存货周转率o存存货周周转率表明企率表明企业在一定在一定时期内企期内企业存存货的的周周转次数次数，可用于分析企，可用于分析企业存存货变现速度变现速度和和管理效率管理效率。o该比率越高，表明企比率越高，表明企业存存货资金周金周转越快，越快，利润利润通常也越高，通常也越高，短期偿债能力短期偿债能力也越也越强。存货周转率存货周转率=年销售成本年销售成本平均存货平均存货2024/7/15第四章第四章39（2 2）存货周转天数存货周转天数o存存货周周转天数表示存天数表示存货每周每周转一一次平均所需要的天数。次平均所需要的天数。存货周转天数存货周转天数=365 存货周转率存货周转率2024/7/15第四章第四章40（3 3）存货与日销售成本的比率o在企在企在企在企业业保持保持保持保持稳稳定定定定销销售水平的前提下，售水平的前提下，售水平的前提下，售水平的前提下，该该比率越低比率越低比率越低比率越低，说明企业对存货控制得越好说明企业对存货控制得越好说明企业对存货控制得越好说明企业对存货控制得越好。o与存与存货周周转率的区率的区别：o存存存存货货周周周周转转率着眼于率着眼于率着眼于率着眼于对对前期前期存存存存货货管理工作的管理工作的管理工作的管理工作的评评价；价；价；价；o而存而存而存而存货货与日与日与日与日销销售成本的比率，售成本的比率，售成本的比率，售成本的比率，预测现有存货预测现有存货周周周周转转频频率，服率，服率，服率，服务务于下期存于下期存于下期存于下期存货货管理和控制。管理和控制。管理和控制。管理和控制。存货与日销售存货与日销售存货与日销售存货与日销售成本的比率成本的比率成本的比率成本的比率=期末存货期末存货期末存货期末存货销售成本销售成本销售成本销售成本/365/365 期末存货期末存货期末存货期末存货 日销售成本日销售成本日销售成本日销售成本=2024/7/15第四章第四章41（4 4）营业周期营业周期o营业周期是指从周期是指从购入商品到入商品到销售和收款，最后售和收款，最后收回收回货币资金金为止的整个期止的整个期间。o营业周期周期=应收收账款周款周转天数天数 +存存货周周转天数天数o利用客利用客户的的营业周期确定企周期确定企业的信用期的信用期o信用期关系到企信用期关系到企业的的应收收账款管理政策、收款管理政策、收账政策、坏政策、坏账以及以及应收收账款的机会成本等一系列款的机会成本等一系列营运运问题。2024/7/15第四章第四章42（5 5）销售毛利率销售毛利率o反映了企反映了企业商品商品销售的初始售的初始获利能力利能力。o企企业的的销售毛利高，售毛利高，说明企明企业对费用和用和损失失的承受能力的承受能力强，抗衡，抗衡经营风险能力能力强。o微微软公司独特的成本公司独特的成本费用用结构构图 ：20%销售成本、广告促售成本、广告促销和研究开和研究开发费用用销售毛利率销售毛利率=销售毛利销售毛利销售收入额销售收入额销售收入额销售收入额-销售成本销售成本销售收入额销售收入额=三、期末存货质量分析三、期末存货质量分析o依据企依据企业会会计制度，期末存制度，期末存货应按按成本与可成本与可变现净值孰低孰低计价价。o分析期末存分析期末存货质量要关注企量要关注企业是否是否适当地提取适当地提取了存了存货跌价准跌价准备。o存存货遭受遭受毁损，全部或部分，全部或部分过时，也需要，也需要变更更会会计估估计。可变现净值有很大弹性（合同价、可变现净值有很大弹性（合同价、一般售价），一般售价），因此，会因此，会计估估计变更是否适当，更是否适当，是否成是否成为企企业调节利利润的工具，需要特殊关注。的工具，需要特殊关注。2024/7/15第四章第四章43