第4章会计循环课件

1 通过本章的学习，应掌握以下内容：通过本章的学习，应掌握以下内容：2一、会计循环及其具体内容一、会计循环及其具体内容3就是企业发生的、能用货币计量的经济业务。通就是企业发生的、能用货币计量的经济业务。通过经济业务能体现会计要素的增减变化。过经济业务能体现会计要素的增减变化。是通过应借、应贷方向，应用会计科目记录会计是通过应借、应贷方向，应用会计科目记录会计事项的形式。事项的形式。会计分录必须序时记录。会计分录必须序时记录。会计分录可以用分录簿的形式表现，会计分录的规范会计分录可以用分录簿的形式表现，会计分录的规范形式是记账凭证。形式是记账凭证。会计分录的书写应按照规定要求。会计分录的书写应按照规定要求。（见第三章习题二业务）（见第三章习题二业务）会计事项会计事项 会计分录会计分录4 根根据据会会计计分分录录（记记账账凭凭证证）记记入入账账簿簿是是会会计循环的第二步。计循环的第二步。同同时时设设置置总总分分类类账账户户和和明明细细分分类类账账户户主主要要是为了满足经营管理的要求。是为了满足经营管理的要求。分分类类账账能能同同时时反反映映总总体体和和详详细细的的信信息息，使使之满足投资者的需求。之满足投资者的需求。二、总分类账与明细分类账的登记二、总分类账与明细分类账的登记5n 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 两者的关系可通过其联系和区别体现两者的关系可通过其联系和区别体现n 总总分分类类账账户户和和明明细细分分类类账账户户的的过过账账是是通通 过平行登记法进行过平行登记法进行n 平行过账就是表明：既要过入总分平行过账就是表明：既要过入总分类账户，也要过入明细分类账户，两者类账户，也要过入明细分类账户，两者不分先后。不分先后。n 平行登记法要点有：平行登记法要点有：同时过入；同时过入；方向相同；方向相同；金额相等金额相等6 需要设置明细分类账的账户需要设置明细分类账的账户 实物资产的账户，如固定资产、原实物资产的账户，如固定资产、原材料、库存商品、生产成本等；材料、库存商品、生产成本等；表现债权债务的结算账户，如应收表现债权债务的结算账户，如应收账款、应付账款等；账款、应付账款等；其他需要明细核算的账户，如应交其他需要明细核算的账户，如应交税金、管理费用、制造费用等。税金、管理费用、制造费用等。（见书例）（见书例）7 试算平衡表的格式有两种：试算平衡表的格式有两种：发发生生额额试试算算平平衡衡表表和和余余额额试试算算平平衡衡表表，两者也可以结合起来两者也可以结合起来 试算平衡的公式也相应有两个：试算平衡的公式也相应有两个：本期发生额试算平衡公式本期发生额试算平衡公式余额试算平衡公式余额试算平衡公式三、三、试算平衡表的编制试算平衡表的编制 本期借方发生额之和本期借方发生额之和=本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和所有账户借方余额之和所有账户借方余额之和=所有账户贷方余额之和所有账户贷方余额之和8 试算平衡是会计核算的一项基础工作，试算平衡是会计核算的一项基础工作，是调账前应做的工作是调账前应做的工作 试算平衡既可以检验平时过账是否正确，试算平衡既可以检验平时过账是否正确，也可以为期末编制报表提供资料也可以为期末编制报表提供资料 试算平衡是借贷记账法试算平衡是借贷记账法“自动平衡自动平衡”的的典型体现典型体现9账户账户名称名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金合计合计 本期发生额及余额本期发生额及余额试算平衡表试算平衡表=10 四、四、月末调账月末调账的内容及方法的内容及方法 调账的内容主要包括以下几方面：调账的内容主要包括以下几方面：应计收入、应计费用的调整应计收入、应计费用的调整预收、预付事项的调整预收、预付事项的调整折旧事项与坏账准备的调整折旧事项与坏账准备的调整应注意每种事项应设置的科目和调整分录。应注意每种事项应设置的科目和调整分录。11 调账的原因调账的原因-权责发生制的应用权责发生制的应用 会计基础是指企业会计人员确认和会计基础是指企业会计人员确认和编报一定会计期间的收入和费用等会计编报一定会计期间的收入和费用等会计事项的基本原则和方法。会计基础有两事项的基本原则和方法。会计基础有两种，即种，即收付实现制收付实现制和和权责发生制权责发生制。在两种不同的基础下，计算的收入、在两种不同的基础下，计算的收入、费用和利润是不同的费用和利润是不同的 。（见表（见表4-144-14）12注意：注意：.何谓会计基础：指会计上确认收入和支出的标准。.会计基础的种类：a.收付实现制 b.权责发生制（应计制）c.混合制。期末账项调整期末账项调整应计账项的调整应计账项的调整递延账项的调整递延账项的调整其他账项的调整其他账项的调整体现体现 权责发生制权责发生制 配比原则配比原则比较正确地计算出比较正确地计算出各会计期间的损益各会计期间的损益 应计账项的调整应计账项的调整应计费用应计费用本期已经受益，但尚未支付款项的费用本期已经受益，但尚未支付款项的费用借款利息借款利息 应付票据利息应付票据利息 房屋租金房屋租金 水电费水电费设备修理费设备修理费预提费用预提费用+尚未支付的费尚未支付的费用用应计收入应计收入本期已经实现而尚未实际收到款项的收入本期已经实现而尚未实际收到款项的收入出租房屋的租金出租房屋的租金出租设备的租金出租设备的租金出租包装物的租金出租包装物的租金应计银行存款利息应计银行存款利息其他应收款其他应收款 其他业务收入其他业务收入财务费用财务费用发生的各种发生的各种其他应收款其他应收款项项已收回的已收回的款项款项转入本年利转入本年利润润除产品销售除产品销售以外的其他以外的其他销售或其他销售或其他业务收入业务收入例题例题 1、7月月1日，某公司向银行借得为期日，某公司向银行借得为期3个月的周转资金个月的周转资金100000 元，年息元，年息6%,存入银行。存入银行。3个月后，还本付息。个月后，还本付息。2、月末，计提设备大修理费月末，计提设备大修理费1000元。元。3、计提本月应付房屋租金、计提本月应付房屋租金3000元。元。4、本月应收租给甲企业包装物租金、本月应收租给甲企业包装物租金100元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。5、3天后，收到甲企业包装物租金天后，收到甲企业包装物租金100元现金。元现金。递延账项的调整递延账项的调整 虽然已经收入的款项，但是尚无法确定为已经实现的收入的账项虽然已经收入的款项，但是尚无法确定为已经实现的收入的账项 虽然已经付出款项但是尚无法确定为已经发生的费用的账项虽然已经付出款项但是尚无法确定为已经发生的费用的账项预付费用预付费用预付费用预付费用 本期或前期本期或前期已经支付已经支付已经支付已经支付款项，但属于款项，但属于后续后续会计期会计期间间受益受益，所以由后续会计期间负担的费用，所以由后续会计期间负担的费用预付保险费预付保险费 预付租金预付租金 预付报刊订阅费预付报刊订阅费待摊费用待摊费用+预收收入预收收入 本期本期已经收款入账已经收款入账已经收款入账已经收款入账，但由于尚未提供商品或，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入劳务而没有实现的收入预收购货单位定金预收购货单位定金预收出租固定资产的租金预收出租固定资产的租金预收出租包装物的租金预收出租包装物的租金预收账款预收账款其他应付款其他应付款例题：例题：公司本月出租闲置设备一套，限期公司本月出租闲置设备一套，限期6个月，租金个月，租金12000元；预收租元；预收租金金6000元，存入银行。元，存入银行。收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 6000.00 贷：其他应付款贷：其他应付款 6000.00月末调整账项：月末调整账项：借：其他应付款借：其他应付款 2000.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000.00其他账项的调整其他账项的调整固定资产折旧和减值准备的核算固定资产折旧和减值准备的核算计提坏账准备的核算计提坏账准备的核算固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧 固定资产在长期的使用中，其原有的实物形态和使用价值不变，其固定资产在长期的使用中，其原有的实物形态和使用价值不变，其价值价值则随着时间的推移和使用的磨损，逐渐地部分地则随着时间的推移和使用的磨损，逐渐地部分地减少减少。减少的价值减少的价值以折旧的形式以折旧的形式计入计入生产成本生产成本和和管理费用管理费用，通过产品的，通过产品的销售得到补偿。销售得到补偿。累计折旧累计折旧 使用中发生损耗而减值，将其转移到产品成本使用中发生损耗而减值，将其转移到产品成本或费用中去的那部分价值或费用中去的那部分价值计提的折计提的折旧额旧额注销的已注销的已提折旧额提折旧额已提累计数已提累计数额额固定资产固定资产 的损耗的损耗有形的损耗有形的损耗 使用中的损耗，自然力的侵蚀使用中的损耗，自然力的侵蚀无形的损耗无形的损耗由于技术进步、高效能设备的出现，使原有价由于技术进步、高效能设备的出现，使原有价值在尚可使用地情况下提前退废而带来的损失值在尚可使用地情况下提前退废而带来的损失须在其使用年限内须在其使用年限内 计提折旧额计提折旧额筹备固定资产再生产资金筹备固定资产再生产资金将固定资产的成本分配于各个受益期，实现收入与将固定资产的成本分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比费用的正确配比年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法 使用年限法使用年限法固定资产固定资产年折年折旧额旧额=固定资产原值固定资产原值 预计清理费用预计清理费用 预计残值收入预计残值收入固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限工作量法工作量法该项固定资产该项固定资产 单位折旧额单位折旧额该项固定资产原价该项固定资产原价+预计清理费用预计清理费用-预计残值收入预计残值收入该项固定资产预计使用年限内可完成的工作总量该项固定资产预计使用年限内可完成的工作总量=累计折旧按月计提累计折旧按月计提累计折旧累计折旧制造费用制造费用管理费用管理费用 某企业使用的固定资产按照工作量法计提折旧，根据规定的折旧率，本月月某企业使用的固定资产按照工作量法计提折旧，根据规定的折旧率，本月月末固定资产的折旧额为末固定资产的折旧额为55000元，其中，车间使用的固定资产折旧额元，其中，车间使用的固定资产折旧额30000元，元，其他管理部门使用的固定资产折旧额其他管理部门使用的固定资产折旧额25000元。元。借：制造费用借：制造费用 30000.00 管理费用管理费用 25000.00 贷：累计折旧贷：累计折旧 55000.00固定资产减值准备固定资产减值准备企业应当合理地计提各项资产减值准备，企业应当合理地计提各项资产减值准备，企业应当合理地计提各项资产减值准备，企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。但不得计提秘密准备。但不得计提秘密准备。但不得计提秘密准备。由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置而导致不会再使用或无转让价值的固定资产闲置而导致不会再使用或无转让价值的固定资产 计提减值准备计提减值准备 应设置账户应设置账户应设置账户应设置账户固定资产减值准备固定资产减值准备减值准备减值准备的计提数的计提数已计提减已计提减值准备的值准备的恢复数恢复数营业外支出营业外支出坏账坏账 损失的核算损失的核算企业不能收回的应收账款企业不能收回的应收账款确认标准确认标准确认标准确认标准债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时收回的可能性不大时设置账户设置账户坏账准备坏账准备提取的坏提取的坏账准备金账准备金实际发生实际发生的坏账额的坏账额应收账款的应收账款的 备抵账户备抵账户坏账准备计提坏账准备计提 范围范围坏账准备计提坏账准备计提 比例比例 自行确定自行确定自行确定自行确定 合理估计合理估计合理估计合理估计 应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计息予以合理估计 不能不能不能不能全额计提的全额计提的全额计提的全额计提的当年发生的应收款项当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 已转入其他应收款的已转入其他应收款的有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款坏账坏账 de 两种处理方法两种处理方法两种处理方法两种处理方法直接冲销法直接冲销法 确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用应收账款应收账款管理费用管理费用特点特点核算简便，实用核算简便，实用收入与费用不配比收入与费用不配比备抵法备抵法 在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法 某企业某企业2002年年12月月31日应收账款账户期末余额日应收账款账户期末余额300000元。元。2003年年1月，月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备2003年应提坏账准备年应提坏账准备300000*5%=1500元借：管理费用借：管理费用 125.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 125.00 管理费用管理费用 坏账准备坏账准备发生坏账：发生坏账：借：坏账准备借：坏账准备 1800.00 贷：应收账款贷：应收账款 1800.00收回已确认的坏账：收回已确认的坏账：借：应收账款借：应收账款 1800.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 1800.00借：银行存款借：银行存款 1800.00 贷：应收账款贷：应收账款 1800.00年末调整坏账准备：年末调整坏账准备：期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额 1、计提车间固定资产折旧、计提车间固定资产折旧15000元，行政部门固定资产元，行政部门固定资产 折旧折旧8000元。元。练习练习5、公司固定资产发生减值，、公司固定资产发生减值，5000元，计提减值准备。元，计提减值准备。4、计提银行借款利息、计提银行借款利息560元。元。2、赊销产品一批、赊销产品一批,产品价款产品价款10 000元。元。3、预付下半年办公用房租金、预付下半年办公用房租金12 000元。元。6、收到销售产品的定金、收到销售产品的定金20000元。元。7、支付本季度借款利息、支付本季度借款利息3300元。元。8、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金12000元，存入银行。元，存入银行。9、月末计提坏账准备、月末计提坏账准备1200元。元。p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe写在最后谢谢你的到来学习并没有结束，希望大家继续努力Learning Is Not Over.I Hope You Will Continue To Work Hard演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日