税法培训课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/7/14税法培训课件税法培训课件路漫漫其悠远路漫漫其悠远 目录目录第一部分第一部分 税法的概念与基础理论税法的概念与基础理论第二部分第二部分 现行税法体系现行税法体系第三部分第三部分 重点税种介绍重点税种介绍第四部分第四部分 案例分享与讨论案例分享与讨论 路漫漫其悠远路漫漫其悠远税法的概念与基础理论税法的概念与基础理论路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。形式。u税收是国家取得财政收入的一种重要工具，税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。其本质是一种分配关系。u国家征税的依据是政治权利，它有别于按要国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行分配。素进行分配。u国家课征税款的目的是满足社会公共需要。国家课征税款的目的是满足社会公共需要。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 税收的特征税收的特征u无偿性无偿性u强制性强制性u固定性固定性 路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、税法的概念二、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。法律规范的总称。税法构建了国家及纳税人依法征税、依税法构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税收秩序，保证国家的财政收入。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、税法构成要素三、税法构成要素（一）税法主体（一）税法主体 税法主体是指在税法中享有权利和承担义务税法主体是指在税法中享有权利和承担义务的当事人，主要包括征税主体和纳税主体的当事人，主要包括征税主体和纳税主体（二）征税对象（二）征税对象 征税对象是税法规定的征税的客体，一般包征税对象是税法规定的征税的客体，一般包括商品、所得、财产和行为等。括商品、所得、财产和行为等。（三）税基（三）税基 又称计税依据，是税法规定的计算应纳税额又称计税依据，是税法规定的计算应纳税额的依据。的依据。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）税率（四）税率 税率是税法规定计算应纳税额的比率，税率是税法规定计算应纳税额的比率，包括定额税率、比例税率和累进税率包括定额税率、比例税率和累进税率（五）纳税地点（五）纳税地点（六）纳税期限（六）纳税期限（七）减税免税（七）减税免税（八）法律责任（八）法律责任 路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分第二部分现行税法体系现行税法体系路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、税收实体法体系一、税收实体法体系 我国的现行税制就其实体法而言，按征税我国的现行税制就其实体法而言，按征税对象大致分为五类：对象大致分为五类：（一）流转税类（一）流转税类包括：增值税、消费税、营业税和关税包括：增值税、消费税、营业税和关税（二）所得税类（二）所得税类包括：企业所得税、个人所得税包括：企业所得税、个人所得税路漫漫其悠远路漫漫其悠远（三）财产和行为税类（三）财产和行为税类包括：房产税、车船税、印花税、契税、包括：房产税、车船税、印花税、契税、印花税、车辆购置税印花税、车辆购置税（四）资源税类（四）资源税类包括：资源税、土地增值税、城镇土地使包括：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税用税、耕地占用税（五）特定目的税类（五）特定目的税类包括：城市维护建设税、烟叶税包括：城市维护建设税、烟叶税 路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、税收程序法体系二、税收程序法体系（一）税收征收管理法（一）税收征收管理法u税务管理税务管理税务登记管理税务登记管理（开业、变更、注销、停业、（开业、变更、注销、停业、复业、外出经营报验）复业、外出经营报验）账簿、凭证管理（账簿、凭证；发票；税控）账簿、凭证管理（账簿、凭证；发票；税控）纳税申报管理（享受减免税政策，也需要进纳税申报管理（享受减免税政策，也需要进行纳税申报）行纳税申报）路漫漫其悠远路漫漫其悠远u税款征收税款征收税款征收方式税款征收方式查账征收（适用于财务会计制度较为健全，能够查账征收（适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位）认真履行纳税义务的纳税单位）查定征收（适用于账册不够健全，但是能够控制查定征收（适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位）原材料或进销货的纳税单位）查验征收（通过查验数量，按市场一般销售单价查验征收（通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税）计算其销售收入并据以征税）定期定额征收（通过典型调查，逐户确定营业额定期定额征收（通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税）和所得额并据以征税）委托代征委托代征 路漫漫其悠远路漫漫其悠远税款征收制度税款征收制度代扣代缴、代收代缴税款制度代扣代缴、代收代缴税款制度延期缴纳税款制度（不超过延期缴纳税款制度（不超过3个月）个月）税收滞纳金征收制度（每日万分之五）税收滞纳金征收制度（每日万分之五）减免税收制度减免税收制度税收保全措施税收保全措施税收强制执行措施税收强制执行措施欠税清缴制度（欠税清缴制度（15日，大额欠税处分财产报告日，大额欠税处分财产报告-5万万,代位权、撤销权）代位权、撤销权）税款的退还和追征制度（税款的退还和追征制度（3补补3追追 偷税、骗税、抗税偷税、骗税、抗税的，无限期追征）的，无限期追征）路漫漫其悠远路漫漫其悠远u法律责任法律责任违反税务管理基本规定行为。（未办理税务登记、违反税务管理基本规定行为。（未办理税务登记、未设置账簿等）未设置账簿等）扣缴义务人违反账簿、凭证管理。扣缴义务人违反账簿、凭证管理。纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报。纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报。偷税偷税 纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以以上上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。路漫漫其悠远路漫漫其悠远中华人民共和国刑法第中华人民共和国刑法第201201条：纳税人采取伪条：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。计数额计算。路漫漫其悠远路漫漫其悠远进行虚假申报或不进行申报行为进行虚假申报或不进行申报行为逃避追缴欠税逃避追缴欠税骗取出口退税骗取出口退税抗税抗税在规定期限内不缴或者少缴税款在规定期限内不缴或者少缴税款扣缴义务人不履行扣缴义务扣缴义务人不履行扣缴义务不配合税务机关依法检查不配合税务机关依法检查非法印制发票非法印制发票违反税务代理的法律责任违反税务代理的法律责任路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）税收征管体制（二）税收征管体制u税收征收管理权限划分税收征收管理权限划分目前，我国实行分税制财政管理体制，目前，我国实行分税制财政管理体制，按税种划分中央和地方的收入按税种划分中央和地方的收入将维护国家权益、实施宏观调控所必需将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划分为中央税，包括消费税、关的税种划分为中央税，包括消费税、关税、车辆购置税等税、车辆购置税等路漫漫其悠远路漫漫其悠远将桐国名经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税，包括增值税、企业所得税、个人所得税等。将适合地方征管的税种划分为地方税，包括营业税、资源税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远u税务机构设置税务机构设置 我国现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级地方税务局实行双重领导。省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导。路漫漫其悠远路漫漫其悠远u税收征收管理范围划分税收征收管理范围划分国家税务局系统负责征收和管理的项目主要有：国家税务局系统负责征收和管理的项目主要有：增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税、绝大部分企业所得税税、绝大部分企业所得税地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税等车船税、印花税、契税等路漫漫其悠远路漫漫其悠远u中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府固定收入包括：消费税、车辆购置税、关税地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税中央与地方共享收入包括：增值税：中央政府分享75%，地方政府分享25%；营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府、其余部分归地方政府；企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。个人所得税:除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。路漫漫其悠远路漫漫其悠远重点税种介绍重点税种介绍路漫漫其悠远路漫漫其悠远增值税增值税 增值税是以商品和劳务在流通各环节的增加值为增值税是以商品和劳务在流通各环节的增加值为征税对象的一种税。征税对象的一种税。一、增值税的纳税义务人一、增值税的纳税义务人 增值税的纳税义务人为在中华人民共和国境内增值税的纳税义务人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。物的单位和个人。l销售货物，是指有形动产，包括电力、热力、气销售货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。体在内。路漫漫其悠远路漫漫其悠远l加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。修配劳务。l视同销售货物，视同销售货物，l混合销售行为，混合销售行为，l兼营非应税劳务，兼营非应税劳务，l其他应征增值税的业务，其他应征增值税的业务，路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、增值税的纳税人分类二、增值税的纳税人分类 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人的标准规定如下：人。小规模纳税人的标准规定如下：生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在在100万元以下的；万元以下的；除以上规定范围以外的纳税人，年应税销售额除以上规定范围以外的纳税人，年应税销售额在在180万元以下的。万元以下的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围 增值税征税范围为纳税人在中国境内销售的货物增值税征税范围为纳税人在中国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：l将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；l销售代销货物销售代销货物l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构设在同一县（市）的除外；路漫漫其悠远路漫漫其悠远l将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目l将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费l将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户l将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者l将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、增值税的税率四、增值税的税率 我国增值税实行三种税率：我国增值税实行三种税率：17%的基的基本税率、本税率、13%的低税率和零税率。的低税率和零税率。17%的基本税率适用于绝大多数货物的基本税率适用于绝大多数货物和应税劳务，和应税劳务，13%的低税率适用于特的低税率适用于特殊货物。零税率适用于出口。殊货物。零税率适用于出口。小规模纳税人适用小规模纳税人适用6%或或4%的征收的征收率。率。五、增值税的减免项目五、增值税的减免项目六、增值税的计算六、增值税的计算路漫漫其悠远路漫漫其悠远七、增值税纳税地点的确定七、增值税纳税地点的确定 对固定业户而言，应当向其机构所在地的对固定业户而言，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。如果总机构和分支主管税务机关申报纳税。如果总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部分或者其授权的财政、税财政、税务主管部分或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，原则上应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；如果未开具证明，则应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 非固定业户销售货物或者应税劳务，由于没有固定的机构所在地，因此，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远八、增值税纳税期限的确定八、增值税纳税期限的确定 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者一个季度。纳个月或者一个季度。纳税人具体的纳税期限，由主管税务机关根税人具体的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小核定，不能按照据纳税人应纳税额的大小核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税个纳税期的，自期满之日起期的，自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日为日为1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日日期期15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。路漫漫其悠远路漫漫其悠远九、增值税专用发票管理的规定 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销售金额。属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值说专用发票：向消费者销售货物或者应税劳务的销售免税货物的小规模纳税人销售货物或者应税劳务的十、出口退税政策 路漫漫其悠远路漫漫其悠远消费税消费税一、消费税纳税义务人一、消费税纳税义务人 消费税的纳税人为在中华人民共和国境内消费税的纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售该条例规定的消费品的其他单位和定的销售该条例规定的消费品的其他单位和个人。个人。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、消费税的征税对象二、消费税的征税对象l烟烟l酒及酒精酒及酒精l化妆品化妆品l贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石l鞭炮、焰火鞭炮、焰火l成品油成品油l汽车轮胎汽车轮胎路漫漫其悠远路漫漫其悠远l摩托车摩托车l小汽车小汽车l高尔夫球球具高尔夫球球具l高档手表高档手表l游艇游艇l木制一次性筷子木制一次性筷子l实木地板实木地板 路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、消费税的纳税期限确定（同增值税）三、消费税的纳税期限确定（同增值税）四、消费税纳税地点的确定四、消费税纳税地点的确定 纳税人到外县（市）销售或者委托外县纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各机构所在地的主管税务机的，应当分别向各机构所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部分关申报纳税；经国务院财政、税务主管部分或者其授权的财政、税务机关批准，可以由或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。申报纳税。委托个人加工的应税消费品，由委托方委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。报纳税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远营业税营业税一、营业税纳税义务人一、营业税纳税义务人 营业税的纳税义务人为在中国境内营业税的纳税义务人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。应税劳务是售不动产的单位和个人。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政通信业、文化体育业、娱险业、邮政通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。乐业、服务业税目征收范围的劳务。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、营业税的征税对象及税率二、营业税的征税对象及税率一般征税对象一般征税对象l交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输等。管道运输等。l建筑业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程建筑业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业作业l金融保险业。金融保险业。l邮电通信业。邮电通信业。l文化体育业文化体育业l娱乐业娱乐业路漫漫其悠远路漫漫其悠远l服务业，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业等l转让无形资产l销售不动产视同应税行为l单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；l单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；l财政部。国家税务总局规定的其他情形。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、营业税税基的确定：营业额三、营业税税基的确定：营业额四、税率四、税率l交通运输业，交通运输业，3%l建筑业，建筑业，3%l邮电通信业，邮电通信业，3%l文化体育业，文化体育业，3%l金融保险业，金融保险业，5%路漫漫其悠远路漫漫其悠远l服务业，服务业，5%5%l转让无形资产，转让无形资产，5%5%l销售不动产，销售不动产，5%5%l娱乐业，娱乐业，5%-20%5%-20%路漫漫其悠远路漫漫其悠远五、营业税减免税政策（略）五、营业税减免税政策（略）六、营业税纳税地点的确定六、营业税纳税地点的确定l纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部分规定的其他应税劳务，应当向税务主管部分规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远l纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。l纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。l七、营业税纳税期限的确定（同增值税）七、营业税纳税期限的确定（同增值税）路漫漫其悠远路漫漫其悠远企业所得税企业所得税一一、企业所得税的纳税义务人、企业所得税的纳税义务人企业所得税是以企业在一定期间内的纯所得为征税企业所得税是以企业在一定期间内的纯所得为征税对象的一种税。企业所得税的纳税人包括中华人民对象的一种税。企业所得税的纳税人包括中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。包括：共和国境内的企业和其他取得收入的组织。包括：l企业企业l事业单位事业单位l社会团体社会团体l其他取得收入的组织其他取得收入的组织路漫漫其悠远路漫漫其悠远路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、企业所得税优惠政策二、企业所得税优惠政策 企业可以减免企业所得税的所得。企业可以减免企业所得税的所得。企业的下列所得，可以免征、减增企业所得税：企业的下列所得，可以免征、减增企业所得税：l从事农、林、牧、渔业项目的所得从事农、林、牧、渔业项目的所得l从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得l从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得l符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得路漫漫其悠远路漫漫其悠远企业从事下列项目，免征企业所得税企业从事下列项目，免征企业所得税l蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、水果、坚果蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、水果、坚果的种植的种植l农产品新品种的选育农产品新品种的选育l中药材的种植中药材的种植l林木的培育和种植林木的培育和种植l牲畜、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养l林产品的采集林产品的采集l远洋捕捞远洋捕捞l灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务项目维修等农、林、牧、渔服务项目路漫漫其悠远路漫漫其悠远可以享受低税率优惠的企业可以享受低税率优惠的企业l符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税符合条件的小型微利企业是指，从事国家非限制和禁止行业，符合条件的小型微利企业是指，从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过万，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超万元，从业人数不超过过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。路漫漫其悠远路漫漫其悠远l国家需要重点扶持的高新技术产业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业认定条件：在中国境内注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、并购等方式，或通过5年以上独占许可方式，对其主要产品的核心技术拥有自主知识产权；产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；具有大学本科以上学历的科技人员占企业当年职工总人数的30%以上，其中，研发人员占企业当年职工总数10%以上。企业为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品而持续进行了研发活动，且近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万的企业，比例不低于6%;最近一年销售收入在5000万至2亿的企业，比例不低于4%最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；企业研究开发组织管理水平，科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、纳税地点三、纳税地点 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。四、纳税期限四、纳税期限 企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第四部分第四部分案例分享与讨论案例分享与讨论路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例案例1 甲将他甲将他3年前以年前以2000万元价格取得的一块土万元价格取得的一块土地转让给已，两人经协商谈妥，甲以地转让给已，两人经协商谈妥，甲以1.9亿元亿元的市场公允价格将这的市场公允价格将这47500平方米商住用途的平方米商住用途的国有土地使用权转让给乙。国有土地使用权转让给乙。路漫漫其悠远路漫漫其悠远方案一：方案一：甲方直接将土地使用权转让给乙方。甲方直接将土地使用权转让给乙方。此时，双方涉及到的税费为：此时，双方涉及到的税费为：甲方：甲方：营业税：（营业税：（1.9亿亿-2000万）万）*5%城市维护建设与教育费附加：（城市维护建设与教育费附加：（1.9亿亿-2000万）万）*5%*（7%+3%）土地增值税：增值额土地增值税：增值额*相应税率相应税率-扣除项目扣除项目*速算扣速算扣除系数除系数 印花税：印花税：1.9亿亿*0.5 所得税：所得额所得税：所得额*25%乙方：乙方：契税：契税：1.9亿亿*3%同时，土地过户过程中，还将涉及同时，土地过户过程中，还将涉及150万左右的转让费。万左右的转让费。路漫漫其悠远路漫漫其悠远方案二：方案二：转让股权方式转让股权方式操作方式：操作方式：该土地登记的土地使用权人为某贸易公司。贸易公司该土地登记的土地使用权人为某贸易公司。贸易公司在工商局登记的股东为甲与另一人，甲持股权在工商局登记的股东为甲与另一人，甲持股权90%，另，另一人占股权一人占股权10%，该贸易公司专为取得土地注册成立，该贸易公司专为取得土地注册成立，没有开展其他业务，经注册会计师审计证实如此。于是，没有开展其他业务，经注册会计师审计证实如此。于是，甲与另一股东签名，将贸易公司甲与另一股东签名，将贸易公司100%股权转让给乙与股权转让给乙与乙制定的另一人，并到工商局办理了贸易公司股东变更、乙制定的另一人，并到工商局办理了贸易公司股东变更、章程变更、法定代表人变更等手续，乙成为贸易公司股章程变更、法定代表人变更等手续，乙成为贸易公司股东，从而实际获得土地。东，从而实际获得土地。该方案中，甲、乙各方涉及税费：该方案中，甲、乙各方涉及税费：路漫漫其悠远路漫漫其悠远 甲方：土地增值税：增值额*相应税率-扣除项目*速算扣除系数 印花税：1.9亿*0.5 所得税：所得额*25%乙方：无 甲乙双方需承担股权转让时的相关登记费用。路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例二：案例二：甲公司作为母公司在外地设有子公司，预甲公司作为母公司在外地设有子公司，预计计2009年乙公司亏损年乙公司亏损150万元，甲企业自身盈万元，甲企业自身盈利利200万元。假设没有纳税调整项目，请对其万元。假设没有纳税调整项目，请对其进行税收筹划。进行税收筹划。路漫漫其悠远路漫漫其悠远针对上述信息，有两种方案可供选择：方案一:仍将一公司作为子公司。则甲公司应纳企业所得税=200*25%=50万元，乙公司不纳税，其亏损额150万元待以后年度弥补。方案二：甲公司先将乙公司并购，然后再将乙公司设为分公司。此时，乙公司汇总到甲公司统一纳税，应纳企业所得税（200-150）*25%=12.5万元。路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例三：案例三：销售价值销售价值100万元的房屋，为了达到营销的目万元的房屋，为了达到营销的目的。房地产公司找装修公司对房屋进行装修后对的。房地产公司找装修公司对房屋进行装修后对外销售就是我们称的外销售就是我们称的“精装修房精装修房”，价格为，价格为120万万元。元。路漫漫其悠远路漫漫其悠远分析：分析：公司以精装房按公司以精装房按120万元对外销售，应按万元对外销售，应按120万元缴纳万元缴纳5%的营业税的营业税6万元。装修公司按万元。装修公司按20万元万元缴纳缴纳3%的营业税的营业税6000元。合计元。合计6.6万元。将房屋万元。将房屋和装修分开销售，分开开发票：房屋和装修分开销售，分开开发票：房屋100万元、万元、装修装修20万元。房地产公司应缴纳万元。房地产公司应缴纳5万元的营业税。万元的营业税。装修公司还是缴纳装修公司还是缴纳6000元的营业税。合计元的营业税。合计5.6万万元。元。路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例四：案例四：房地产企业城镇土地使用税的五种筹划策略房地产企业城镇土地使用税的五种筹划策略（一）从经营用地的所属区域上考虑节税（一）从经营用地的所属区域上考虑节税 l在征税区与非征税区之间选择。l在经济发达与经济欠发达的省份之间选择。l在同一省份内的大中小城市以及县城和工矿区之间作出选择。在同一省份内的大中小城市、县城和工矿区内的土地使用税税额同样有差别。l在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之间作出选择。例如广州市的市区土地就划分了十个级别，最高一级与最低一级相差6.5元/.（二）从纳税人身份的界定上考虑节税（二）从纳税人身份的界定上考虑节税 l在投资兴办企业的属性上进行选择，即指是开办外资企业还是内资企业 l在经营范围或投资对象上考虑节税。根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定，下列经营用地可以享受减免税的规定：（1）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（2）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地（不包括农副产品加工场地和生活、办公用地）；（3）能源、交通、水利设施用地和其他用地；（4）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；（5）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地；（6）高校后勤实体。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（三）从所拥有和占用的土地用途上考虑节税（三）从所拥有和占用的土地用途上考虑节税 纳税人实际占有并使用的土地用途不同，可享受不同的土地使用税政策。主要包括：根据国家税务局关于印发关于土地使用税若干具体问题的补充规定的通知（国税地字1989140号）中“对厂区以外的公共绿化和向社会开放的公园用地，暂免征城镇土地使用税”之规定，企业可以把原绿化地只对内专用改成对外公用即可享受免税的照顾。根据国家税务局关于水利设施土地征免土地使用税问题的规定（国税地字198914号）中“对水利设施及其管护以及对兼有发电的水利设施用地，可免征土地使用税”的规定，企业可以考虑把这块土地的价值在账务核算上明确区分开来，以达到享受税收优惠的目的。根据对煤炭、矿山和建材行业的特殊用地可以享受减免土地使用税的规定，企业既可以考虑按政策规定明确划分出采石（矿）厂、排土厂、炸药库等不同用途的用地，也可以把享受免征土地使用税的特定用地在不同的土地等级上进行合理布局，使征税的土地税额最低。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）从纳税义务发生的时间上考虑节税（四）从纳税义务发生的时间上考虑节税 一是发生涉及购置房屋的业务时考虑节税。涉及房屋购置业务时，土地使用税规定了如下纳税义务发生时间：1.纳税人购置新建商品房的，自房屋交付使用的次月起纳税；2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起纳税。因此，对于购置方来说，应尽量缩短取得房屋所有权与实际经营运行之间的时间差。二是对于新办企业或需要扩大规模的老企业，在征用土地时，可以在是否征用耕地与非耕地之间作筹划。因为政策规定，纳税人新征用耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税，而征用非耕地的，则需自批准征用的次月就应该纳税。三是选择经过改造才可以使用的土地。政策规定，经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免征土地使用税5年10年。（五）从纳税地点上考虑节税。（五）从纳税地点上考虑节税。关于土地使用税的纳税地点，政策规定为“原则上在土地所在地缴纳”。但对于跨省份或虽在同一个省、自治区、直辖市但跨地区的纳税人的纳税地点上，也是有文章可作的。这里的节税途径的实质就是尽可能选择税额标准最低的地方纳税。这对于目前不断扩大规模的集团性公司显得尤为必要。