税款征纳方式培训课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/7/14税款征纳方式培训课件税款征纳方式培训课件路漫漫其悠远路漫漫其悠远本章主要内容：税款征纳方式税款征收措施延期纳税和减免退税税款征纳的法律责任路漫漫其悠远路漫漫其悠远01PartPart税款征收方式税款征收的内涵税款征收的方式税款缴库方式相关税收票证的种类和使用路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、税款征收的内涵一、税款征收的内涵v税款征收税款征收是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，将纳税人依法应缴纳的税收组织征收入库的一系列活动的总称。v税款征收是税收征管工作的中心中心环节环节。v内涵内涵：征税主体税务机关依法征税 纳税主体纳税人依法纳税税税务务机关的机关的执执法法权权：依法依法计计征征权权、税款核、税款核定定权权、税收保全、税、税收保全、税收收强强制措施、税款制措施、税款补补征和追征征和追征权权、减免退、减免退税、延期税、延期纳纳税税审审批批权权。领购发领购发票、申票、申请请减免税、延减免税、延期申期申报报、延期、延期纳纳税税路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、税款征收方式税款征收方式税款征收方式是税务机关对纳税人应纳的税款从计算核定到征收入库所采取的具体计算征收税款的方法或形式。税收征管法实施细则第38条规定，税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。选择题路漫漫其悠远路漫漫其悠远间接征收方式1.代收代代收代缴缴是指按照税法按照税法规规定定，负负有代收代有代收代缴缴税款税款义务义务的单位和个人，在向纳税人收取款收取款项项的同时，依法收取纳税人应纳的税款并按规定的期限和缴库办法申报解缴的一种方式。纳纳税人委托加工的税人委托加工的应应税消税消费费品品2.代扣代代扣代缴缴是指按照税法按照税法规规定定，负负有代扣代有代扣代缴缴税款税款义务义务的单位和个人，在向纳税人支付款支付款项项时，依法从支付款项中扣收纳税人应纳的税款并按规定的期限和缴库办法申报解缴的一种方式。其有利于加强税源控制，有效防止税收流失。个税的征收个税的征收路漫漫其悠远路漫漫其悠远3.委托代征委托代征是指税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零代征零星、分散和异地星、分散和异地缴纳缴纳的税收的行为。总结：代收代缴法定义务代扣代缴法定义务委托代征非法定义务，税务机关与代征单位需要另外签署委托代征协议。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 税款征收方式税款征收方式直直接接方方式式间间接接方方式式查账征收查账征收查定征收查定征收查验征收查验征收定期定额征收定期定额征收代收代缴代收代缴代扣代缴代扣代缴委托代征委托代征路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、税款缴库方式税款税款缴库缴库方式方式是指纳税人或扣缴义务人将税款缴入国库的具体方式。什么是国库？何时才算入库？目前，我国税款缴库方式有两种：直接缴库。税款 专业银行 人行汇总缴库。税款 税务机关 人行路漫漫其悠远路漫漫其悠远直接缴库常见的缴纳方法1、自核自缴：自行计税自行填票自行缴款2、自报核缴：纳税人申报 税务机关审核 税务机关填开税收缴款书 纳税人凭缴款书到开户银行缴纳税款路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、相关税收票证的种类和使用税收票税收票证证的种的种类类：（一）税收（一）税收缴缴款款书书：纳税人通过银行缴纳税款的书面证明。（二）税收（二）税收（汇总专汇总专用）用）缴缴款款书书：税务机关向银行汇总缴款时使用的书面证明。（三）税收完税（三）税收完税证证：税务机关直接向纳税人收取税款时开具给纳税人的完税书面证明。（四）代扣代收税款凭（四）代扣代收税款凭证证：扣缴义务人向纳税人开具的完税凭证。路漫漫其悠远路漫漫其悠远路漫漫其悠远路漫漫其悠远n核定税额征收n几种特殊情形的税款征收n纳税担保n税收保全措施n税收强制执行措施n税款优先n加收滞纳金n欠税清缴n税款的补缴和追征PartPart02税款征收措施路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、核定税额征收v核定税额的适用范围v核定税额的方法路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）核定税额的适用范围纳纳税人有下列情形之一的，税税人有下列情形之一的，税务务机关有机关有权权核定其核定其应纳应纳税税额额：1、依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置帐簿的；3、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；4、虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。6、纳税人申报的计税依据明显偏低且无正当理由的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）核定税额的方法对于上述情况，税务机关有权采用下列任何一种方式核定其应纳税额：1、参照当地同类行业或者类类似行似行业业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税税负负水平水平核定；2、按照成本成本加合理的费费用用和利利润润核定；3、按照耗用的原材料、燃料、耗用的原材料、燃料、动动力力等推算或者测算核定；4、按照其他合理的方法其他合理的方法核定。采用上述所列一种方法不足以正确核定一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同可以同时时采用两种以上的方法核定。采用两种以上的方法核定。路漫漫其悠远路漫漫其悠远请思考：核定税额征收的方法与定期定额征收的方法有什么不同？路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、几种特殊情形的税款征收二、几种特殊情形的税款征收（一）（一）对对未未办办理税理税务务登登记证记证和和临时经营临时经营的税款征收的税款征收 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税税务务机关核定其机关核定其应纳应纳税税额额，责责令令缴缴纳纳；不不缴纳缴纳的的，税务机关可以扣押扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不扣押后仍不缴纳缴纳应纳税款的，经县县以上税以上税务务局（分局）局局（分局）局长长批准，依法拍拍卖卖或者或者变卖变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）（二）对对承包承租承包承租经营经营的税款征收的税款征收 承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人承包人或者承租人应应当就其生当就其生产产、经营经营收入和所得收入和所得纳纳税税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。发发包人或者出租人包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报报告告。发包人或者出租人不不报报告的告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担承担纳纳税税连带责连带责任任。路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、加收滞纳金 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞滞纳纳税款之日（即税款税款之日（即税款缴纳缴纳期限届期限届满满之次日）起，按之次日）起，按日加收滞日加收滞纳纳税款万分之五的滞税款万分之五的滞纳纳金。金。滞滞纳纳金金=滞滞纳纳税款数税款数额额天数天数万分之五万分之五 加收滞加收滞纳纳金的起止金的起止时间时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。拒绝缴纳滞纳金的，税务机关可以按不履行纳税义务实行强制执行措施，强行划拨或者扣缴。路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、税收保全措施税收保全措施税收保全措施是指税务机关在纳税人的某些行为将将导致税款难以保证的情况下，于规定的纳税期之前之前采取的限限制制纳税人处理或者转移商品、货物或其他财产的强强制措制措施施。其目的是保证税款按期、足额征收入库。税收保全措施适用范围及条件 税收保全措施的形式及要求税收保全措施的终止路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）税收保全措施适用范围及条件税收征管法第38条规定：税务机关有根据认为从事生从事生产产、经营经营的的纳纳税人税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税税务务机关可以采取下列税收保全措施机关可以采取下列税收保全措施。路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收保全措施的适用对象 税收保全措施的适用对象仅仅限于限于从事生产、经营的纳税人 即企即企业业，企，企业业在外地在外地设设立的分支机构和从事生立的分支机构和从事生产产、经营经营的的场场所，个体工商所，个体工商户户和从事生和从事生产产、经营经营的事的事业单业单位。位。不适用于非从事生产、经营的纳税人；不适用于扣缴义务人和纳税担保人。路漫漫其悠远路漫漫其悠远采取税收保全措施的条件 对纳对纳税人采取税收保全措施，必税人采取税收保全措施，必须须符合下列条件：符合下列条件：1.纳税人有逃避纳税义务的行为基本前提2.纳税人在限期内不能提供纳税担保先决条件 从税收保全措施的适用程序上看，必从税收保全措施的适用程序上看，必须须是是责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收保全在后 税税务务机关采取税收保全措施的期限：机关采取税收保全措施的期限：一般不得超不得超过过个月个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）税收保全措施的形式和要求（二）税收保全措施的形式和要求（1）书面通知纳税人开户行或者其他金融机构冻结冻结纳税人的相当于应纳税款金额的存款。（2）扣押、扣押、查查封封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。税收保全措施的形式：税收保全措施的形式：不适用税收保全的不适用税收保全的财产财产1.个人及所抚养家属维维持生活必需的住房和用持生活必需的住房和用品。2.税务机关对单价5000元以下元以下的其他生活用品。注意：注意：个人及所抚养家属维持生活必须的住房和用品不包括机不包括机动车辆动车辆，金，金银饰银饰品，古玩字画，豪品，古玩字画，豪华华住宅住宅或者一一处处以外的住房以外的住房。路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收保全措施的要求1.税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到拒不到场场的，不影响的，不影响执执行行。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2.扣押、查封的商品、货物或者其他财产的数量，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算，以相当于应纳税款和有关费用的数额（包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用等）为限。对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。路漫漫其悠远路漫漫其悠远3.实施扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协助执行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。4.对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用；因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（三）税收保全措施的终止 税收保全措施的税收保全措施的终终止包括税收保全措施的解除或止包括税收保全措施的解除或转转化化为为强强制制执执行措施两种情形。行措施两种情形。税收保全措施的解除税收保全措施的解除纳纳税人在税人在规规定的限期内定的限期内缴纳缴纳税款税款税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。转转化化为为强强制制执执行措施行措施纳纳税人在限期期税人在限期期满满仍仍未未缴纳缴纳税款税款经县县以上税以上税务务局（分局）局局（分局）局长长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣扣缴缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍拍卖卖或者或者变卖变卖所得抵缴税款。路漫漫其悠远路漫漫其悠远五、税收强制执行措施税收税收强强制制执执行措施行措施是税务机关对未按规定期限履行税款缴纳等法定义务的税收管理相对人依法采取的强制性收缴措施。其目的是确保国家利益，保证国家财政资金的正常安排使用。税收强制执行措施的适用范围及条件 税收强制执行措施的形式及要求路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）税收强制执行措施的适用范围及条件 税收征管法第40条规定：从事生从事生产产、经营经营的的纳纳税人、扣税人、扣缴义务缴义务人人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳纳税担保人税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县经县以上税以上税务务局局(分局分局)局局长长批准，税务机关可以采取强强制制执执行措施行措施。路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收强制执行措施的适用对象不不仅仅适用于从事生适用于从事生产产、经营经营的的纳纳税人，也适用于扣税人，也适用于扣缴缴义务义务人和人和纳纳税担保人。税担保人。不适用于非从事生不适用于非从事生产产、经营经营的的纳纳税人税人 对于非从事生产、经营的纳税人，其他法律、行政法规另有规定可以采取其他强制执行措施的，按其他法律、行政法规的规定执行。例如，税务机关可以申请人民法院强制执行。路漫漫其悠远路漫漫其悠远税务机关执行税收强制执行措施的条件从适用条件及程序上看，必从适用条件及程序上看，必须须是告是告诫诫在先，在先，执执行在后。行在后。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款时，税务机关应应先采取先采取责责令期限令期限缴纳缴纳措施措施，即由税务机关发出催缴税款通知书，责令缴纳或者解缴税款。最最长长期限期限为为15日日。此时，不得采取强制执行措施。如果纳税人、扣缴义务人、纳税担保人逾期仍未逾期仍未缴纳缴纳的，则可采取强制执行措施。对已采取税收保全措施的纳税人，限期内仍未履行纳税义务的，可依法采取强制执行措施。路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收强制执行措施的形式税收强制执行措施有以下两种主要形式：1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣扣缴缴税款。2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍以拍卖卖或者或者变卖变卖所得抵所得抵缴缴税款。税款。路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收强制执行措施的要求1.采取强制执行措施前，应当依法报经县以上税务局（分局）局长批准；2.采取强制执行措施时，对从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。3.个人及其所扶养家属个人及其所扶养家属维维持生活必需的住房和用品，不持生活必需的住房和用品，不在在强强制制执执行措施的范行措施的范围围之内之内；路漫漫其悠远路漫漫其悠远4.税税务务机关机关选择选择拍拍卖卖机构的机构的顺顺序序：依法成立的拍卖机构拍卖；当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；税务机关变价处理。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分剩余部分应应当在当在日内退日内退还还被被执执行人行人。路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例分析：违反程序可以吗？旺财公司年末生产的玩具供不应求，销量大增的同时应纳税额也上升，但是客户拖欠货款严重，资金紧张，老板只能拖欠税款。急于完成年度任务的税务人员上门催缴，扣押旺财公司准备运给供应商的货物，并将其运回税局，然后给旺财公司下达催缴通知单，并交给旺财公司扣押货物的清单。导致旺财公司无法按时向客户交货，损失惨重，将税局告上法庭。讨论讨论：税局工作人：税局工作人员员的做法是否正确？法官的做法是否正确？法官应该应该如何如何处处理？理？路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例分析：税局的程序错误1、违背“告诫在先”原则，没有责令旺财公司限期缴纳税款，告知其后果；2、未经县以上税务局（分局）局长批准就强制扣押货物；3、把货物运走后才向旺财公司提供扣押货物的清单。4、法院应判税务机关赔偿旺财公司的全部损失。路漫漫其悠远路漫漫其悠远案情：案情：M公司是一家生公司是一家生产产化化纤产纤产品的大型国有企品的大型国有企业业，其主管税，其主管税务务机关某市机关某市A县县地税局于地税局于2014年年5月在月在对对其其进进行的税行的税务检查务检查中中发发现现，该该企企业业2013年下半年年下半年应该应该代扣代代扣代缴缴公司公司员员工的个人所得税工的个人所得税累累计计100,000元，元，该该公司没有履行代扣代公司没有履行代扣代缴缴税款的税款的义务义务，税，税务务机机关作出税关作出税务处务处理决定理决定书书，决定由，决定由该该公司公司补缴应补缴应代扣代代扣代缴缴的的个人所得税个人所得税100,000元、滞元、滞纳纳金金19,000元，并元，并对该对该公司公司罚罚款款150,000元。在限期元。在限期缴纳缴纳的期限内，的期限内，发现该发现该公司有公司有转转移移银银行存款，行存款，逃避逃避纳纳税的行税的行为为，经经分局局分局局长长批准，税批准，税务务机关采取税收保全措机关采取税收保全措施，施，为为尽量减少税收保全措施尽量减少税收保全措施对对公司生公司生产经营产经营的影响，税的影响，税务务机机关没有关没有查查封、扣押封、扣押该该公司的公司的产产品、品、货货物，而物，而对对其其闲闲置准置准备备出租出租的招待所小楼的招待所小楼进进行整体行整体查查封，小楼的价封，小楼的价值值600,000元。元。问问：税：税务务机关的行机关的行为为有无不当之有无不当之处处？税？税务务机关机关应该应该如何如何处处理？理？路漫漫其悠远路漫漫其悠远1、税、税务务机关的税机关的税务处务处理不当。理不当。依据税收征管法第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收不收税款50%以上3倍以下罚款。本案中，税务机关应该向公司员工追缴税款和滞纳金，而不应该由该公司补缴税款、滞纳金。2、采取税收保全措施不当。、采取税收保全措施不当。本案中，该公司有其他可供采取税收保全措施的财产，而税务机关对该公司的小楼进行了整体查封，查封财产的价值又大大超过了应该保全的价值，因此，采取税收保全措施不当。路漫漫其悠远路漫漫其悠远六、税款优先税收税收优优先先权权是指税务机关征收税款与其他债权发生冲突时，税款的征收，原则上优于其他债权的实现。税收征管法规定：1.税收税收优优先于先于无担保无担保债权债权 如欠税的如欠税的A A企企业进业进入破入破产产程序，程序，A A企企业业欠欠C C企企业业一笔一笔债债务务（无担保），（无担保），则则税收税收优优先入先入库库，剩下的才，剩下的才轮轮到到偿还偿还C C企企业业的的债务债务。2.税收先于抵押税收先于抵押权权、质质押押权权、留置、留置权权 纳纳税人欠税人欠缴缴税款税款发发生在生在纳纳税人以其税人以其财产设财产设定抵押、定抵押、质质押或者押或者纳纳税人的税人的财产财产被留置被留置之前之前之前之前的，税收的，税收应应先于抵押先于抵押权权、质权质权、留置、留置权执权执行。行。3.税收税收优优先于先于罚罚款、没收款、没收违违法所得法所得路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例分析：企业破产谁先受偿？某县服装厂2012年3月欠税12410元。5月，该厂以其机器设备作为抵押物，向银行贷款3万元。6月，该服装厂欠缴税款7250元。2012年8月终因经营不善，该服装厂宣告破产。但宣告破产后，该服装厂仍旧未停止其经营活动，发生了两笔购销业务，涉及税款8600元。县国税局在追缴欠税过程中，根据税收征管法对税收优先权的规定，认为服装厂3月份的欠缴税款优先于作为抵押担保的机器设备。但对于该厂6月份的欠税，以及宣告破产后欠缴的税款，是否适用税收优先权，税务机关内部发生了意见分歧。路漫漫其悠远路漫漫其悠远1、看有无担保看有无担保债权债权，分清担保，分清担保债权债权和非担保和非担保债权债权。本案中，该服装厂以其机器设备作为抵押物，向银行贷款3万元，其作为担保的机器设备属于担保债权，但其价值超过3万元部分不能认定为担保财产。2、查查明企明企业业欠税和担保欠税和担保债权发债权发生的生的时间时间。服装厂3月份的欠税12410元，发生在抵押权之前，根据税收征管法第四十五条规定，税款应优先于此项抵押权执行。6月份所欠税款和宣告破产后所涉及的税款，因发生在抵押权之后，不享有优先权。民事诉讼法规定，宣告破产后，被依法宣告破产的企业，应停止清算范围外的一切经营活动，擅自进行的经营活动无效。因此，服装厂在宣告破产后的两笔购销业务应予以撤销，但所涉及的税款应依法征收，这8600元税款，应列入破产债权，可以从破产财产中受偿。路漫漫其悠远路漫漫其悠远七、欠税清缴制度v限期缴纳（最长期限不得超过15日）v离境清税制度v处置大额资产报告制度（5万元以上）v合并分立清税制度（继续履行义务或负连带责任）v代位权和撤销权v欠税公告制度路漫漫其悠远路漫漫其悠远代位权和撤销权代位代位权权是指债权人因债务人怠于行使其到期债权而取代其债权人地位自行追索债务的权利。撤撤销权销权是指当债务人放弃其到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产并且受让人知道该情形，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销的权利。路漫漫其悠远路漫漫其悠远代位权税务机关在行使代位权时：法定事由必须是纳税人对其到期债权不受领，不积极收回，但又不清缴所欠税款。纳税人的上述行为给国家造成了损害。代位权的行使必须由税务机关向人民法院提出，其行使范围以纳税人欠缴税款的数额为限。路漫漫其悠远路漫漫其悠远撤销权撤销权应由税务机关以自己的名义，并采取提起诉讼的形式行使。注意：债权人行使代位权、撤销权的必要费用，由债务人负担。税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。路漫漫其悠远路漫漫其悠远七、欠税清缴制度v限期缴纳（最长期限不得超过15日）v离境清税制度v处置大额资产报告制度（5万元以上）v合并分立清税制度（继续履行义务或负连带责任）v代位权和撤销权v欠税公告制度路漫漫其悠远路漫漫其悠远欠税公告制度税收征管法规定：县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。参考文件：国家税务总局令 第9号 欠税公告办法（试行）路漫漫其悠远路漫漫其悠远欠税欠税是指是指纳纳税人超税人超过过税收法律、行政法税收法律、行政法规规规规定的期限或定的期限或者者纳纳税人超税人超过过税税务务机关依照税收法律、行政法机关依照税收法律、行政法规规规规定确定确定的定的纳纳税期限（以下税期限（以下简简称税款称税款缴纳缴纳期限）未期限）未缴纳缴纳的税款，的税款，包括：包括：1.办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；2.经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；3.税务检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；4.税务机关根据税收征管法第二十七条、第三十五条核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；5.纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。本办法公告的欠税不包括滞公告的欠税不包括滞纳纳金和金和罚罚款款。欠税的界定欠税的界定路漫漫其悠远路漫漫其悠远 欠税一经确定，公告机关应当以正式文正式文书书的形式签发公告决定，向社会公告。欠税公告的数数额实额实行欠税余行欠税余额额和新增欠税相和新增欠税相结结合合的办法，对纳对纳税人的以下欠税，税税人的以下欠税，税务务机关可不公告：机关可不公告：1.已宣告破产，经法定清算后，依法注销其法人资格的企业欠税；2.被责令撤销、关闭，经法定清算后，被依法注销或吊销其法人资格的企业欠税；3.已经连续连续停止生停止生产经营产经营一年一年（按日历日期计算）以上的企业欠税；4.失踪两年以上两年以上的纳税人的欠税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远定期公告 公告机关应当按期按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的欠缴税款情况。1.企业或单位欠税的，每季每季公告一次；2.个体工商户和其他个人欠税的，每半年每半年公告一次。3.走逃、失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的非正常户欠税的，随随时时公告。路漫漫其悠远路漫漫其悠远欠税公告内容1.企企业业或或单单位欠税的位欠税的，公告企业或单位的名称、纳税人识别号、法定代表人或负责人姓名、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点、欠税税种、欠税余额和当期新发生的欠税金额；2.个体工商个体工商户户欠税的欠税的，公告业户名称、业主姓名、纳税人识别号、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点、欠税税种、欠税余额和当期新发生的欠税金额；3.个人（不含个体工商个人（不含个体工商户户）欠税的）欠税的，公告其姓名、居民身份证或其他有效身份证件号码、欠税税种、欠税余额和当期新发生的欠税金额。路漫漫其悠远路漫漫其悠远大额欠税和走逃、失踪户的欠税公告1.企业、单位纳税人欠缴税款200万元以下（不含200万元），个体工商户和其他个人欠缴税款10万元以下（不含10万元）的由县级县级税务局（分局）在办税服务厅公告。2.企业、单位纳税人欠缴税款200万元以上（含200万元），个体工商户和其他个人欠缴税款10万元以上（含10万元）的，由地（市）地（市）级级税务局（分局）公告。3.对走逃、失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的纳税人欠税的，由各省省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局公告。路漫漫其悠远路漫漫其悠远八、纳税担保纳纳税担保税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保保证证、抵押抵押、质质押押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。参考文件参考文件：纳税担保试行办法路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）纳税担保的适用范围纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：1.税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内在限期内发现纳税人有明显的转移、隐隐匿匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；2.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出出境境的；3.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申申请请行政复行政复议议的；4.税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）纳税担保范围纳纳税担保范税担保范围围包括包括税款税款、滞滞纳纳金金和和实现实现税款、滞税款、滞纳纳金金的的费费用用。费用费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。用于用于纳纳税担保的税担保的财产财产、权权利的价利的价值值不得低于不得低于应应当当缴纳缴纳的税款、滞的税款、滞纳纳金，并考金，并考虑虑相关的相关的费费用。用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（三）纳税保证纳纳税保税保证证是指纳税保证人向税务机关保保证证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认认可可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。纳税保证为连带连带责任，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。路漫漫其悠远路漫漫其悠远1.纳税保证人纳纳税保税保证证人人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。纳纳税担保能力的衡量税担保能力的衡量标标准准：法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产价值超超过过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力；否则，为不具有纳税担保能力。路漫漫其悠远路漫漫其悠远注意：1.国家机关国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得不得作为纳税保证人。2.企业法人的职职能部能部门门不得不得作为纳税保证人。3.企业法人的分支机构分支机构有法人书面授权的，可以可以在授在授权权范范围围内内提供纳税担保。路漫漫其悠远路漫漫其悠远有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：（1）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；（2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；（3）纳税信誉等级被评为C级以下的；（4）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；（5）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；（6）与纳税人存在担保关联关系的；（7）有欠税行为的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远生效生效时间时间纳税担保从税税务务机关机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。保保证证期期间间纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日内。免除担保免除担保责责任任时间时间纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。2.纳纳税保税保证证的的时时限限路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关在保在保证证期限内期限内书书面通知面通知纳纳税保税保证证人人，纳税保证人自收到通知书之日起15日日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。纳税保证人未按规定期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责责令限期令限期缴纳缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内日内缴纳。逾期仍未缴纳的，经县县以上以上税务局局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（四）纳税抵押 纳纳税抵押税抵押是指纳税人或纳税担保人不转移对税法所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。路漫漫其悠远路漫漫其悠远1.抵押范围下列下列财产财产可以抵押：可以抵押：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（部分情况（部分情况下，土地使用下，土地使用权权同同时时抵押）抵押）（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（3）抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物；（4）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（5）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。路漫漫其悠远路漫漫其悠远下列下列财产财产不得抵不得抵押：押：（1）土地所有所有权；（2）土地使用土地使用权权，上述抵押范上述抵押范围规围规定的除外定的除外；（3）学校、幼儿园、医院等以公益公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；学校、幼儿园、医院等以 公益公益为目的的事业单位、社会团体可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵押；（4）所有权、使用权不明或者有争不明或者有争议议的财产；（5）依法被被查查封、扣押、封、扣押、监监管管的财产；（6）依法定程序确认为违违法、法、违违章章的建筑物；（7）法律、行政法规规定禁止流通禁止流通的财产或者不可不可转让转让的财产；（8）经市区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。路漫漫其悠远路漫漫其悠远2.抵押财产的处理（1）在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，税务机关应该就该抵押物的保险金、赔偿金或补偿金要求优优先先受受偿偿，抵交税款、滞，抵交税款、滞纳纳金。金。在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，抵押权所担保的纳税义务履行期未未满的，税务机关可以要求将保险金、赔偿金或补偿金等作作为为担保担保财产财产。（2）纳税人在规定期限未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法变卖、拍卖抵押物，变价缴纳税款、滞纳金。路漫漫其悠远路漫漫其悠远（五）纳税质押纳纳税税质质押押是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税质押的种类纳税质押分为动产质动产质押和押和权权利利质质押：押：1.动产质动产质押押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。2.权权利利质质押押包括汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证提供的质押。路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起移交之日起生效。以汇票、支票、本票、公司债券出质的，税务机关应当与纳税人背书清单记载“质质押押”字字样样。以存款单出质的，应由签发的金融机构核押。以载明兑现或者提货日期的汇票、支票、本票、债券、存款单出质的，汇票、支票、本票、债券、存款单兑兑现现日期先于日期先于纳税义务履行期或者担保期的，税务机关与纳税人约定将兑现的价款用于缴纳或者抵缴所担保的税款及滞纳金。路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税质押的处理 纳税人在规定的期限内缴清税款及滞纳金的，税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日个工作日内返还质物，解除解除质押关系。纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起15日内日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内日内缴纳担保的税款、滞纳金。纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金，由税务机关责令限期在15日内日内缴纳；缴清税款、滞纳金的，税务机关自纳税担保人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内个工作日内返还质物、解除质押关系；逾期仍未缴纳的，经县县以上以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。路漫漫其悠远路漫漫其悠远少少缴缴税款的税款的处处理：理：u因税因税务务机关的机关的责责任任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在在3年内年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞不得加收滞纳纳金金。u因纳纳税人、扣税人、扣缴义务缴义务人人计计算算错误错误等原因造成未缴或者少缴税款的，税务机关在3年年内内可以追征追征，数额在10万元以上万元以上的，的，追征期可以追征期可以延延长长到到5年年。u纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷偷税税未未缴缴或者少或者少缴缴的税的税款或者款或者骗骗取的退税款取的退税款，税务机关可以无限追征无限追征。九、税款的补缴和追征路漫漫其悠远路漫漫其悠远【案例【案例5-7】分析确定税】分析确定税务务机关采机关采取的下列措施是何种税收措施？取的下列措施是何种税收措施？A、税、税务务机关通知机关通知纳纳税人开税人开户户行行冻结冻结相当于相当于纳纳税人税人应纳应纳税税额额的存款。的存款。B、税、税务务机关通知机关通知纳纳税人开税人开户户行从行从冻结冻结的存款中扣的存款中扣缴缴税款。税款。C、税、税务务机关派人扣押机关派人扣押纳纳税人的价税人的价值值相当于相当于应纳应纳税款的税款的财产财产。D、税、税务务机关拍机关拍卖卖扣押的扣押的财产财产抵抵缴纳缴纳税人税人应纳应纳税款。税款。路漫漫其悠远路漫漫其悠远【案例【案例5-8】分析确定下列情况下税务机关应采取何种措施？A、在、在纳纳税期前税税期前税务务机关得知机关得知纳纳税人有明税人有明显显的的转转移移财产财产、逃、逃避避纳纳税的行税的行为为。B、在、在责责令限期令限期纳纳税的限期内税的限期内发现纳发现纳税人有明税人有明显显的的转转移移财产财产、逃避逃避纳纳税的行税的行为为。C、责责令令纳纳税人提供税人提供纳纳税担保，税担保，纳纳税人不能提供税人不能提供纳纳税担保的。税担保的。D、扣、扣缴义务缴义务人在人在责责令限期令限期纳纳税的限期内仍不税的限期内仍不缴纳缴纳所扣所扣缴缴税税款的。款的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远【案例【案例5-9】分析确定下列税】分析确定下列税务务机关机关的行政行的行政行为为是否符合征管法的是否符合征管法的规规定？定？A、税、税务务机关在限期机关在限期纳纳税期税期满满后采用税收保全措施。后采用税收保全措施。B、税、税务务机关机关对对扣扣缴义务缴义务人、人、纳纳税担保人采取税收保全措施。税担保人采取税收保全措施。C、税、税务务机关机关对对扣扣缴义务缴义务人、人、纳纳税担保人采取税担保人采取强强制制执执行措施。行措施。路漫漫其悠远路漫漫其悠远【案例【案例5-10】分析确定下列】分析确定下列财产财产物品是物品是否属于税收保全和否属于税收保全和强强制制执执行之范行之范围围？A、机、机动车辆动车辆。B、金、金银银首首饰饰、古玩字画。、古玩字画。C、豪、豪华华住宅，或一住宅，或一处处以外的住房。以外的住房。D、单单价价5000元以下的其他生活用品。元以下的其他生活用品。E、纳纳税人唯一住房。税人唯一住房。路漫漫其悠远路漫漫其悠远【案例【案例5-16】税务机关在2014年4月10日对纳税人2013年度的纳税情况进行了检查，发现纳税人在2013年6月隐瞒收入应纳增值税10000元，直到2014年4月18日所得税汇算完毕仍未缴纳，税务机关发出税务处理决定书，责令纳税人在2014年4月25日前补缴税款10000元及滞纳金，纳税人在2014年4月20日补缴了税款。滞纳金为多少？路漫漫其悠远路漫漫其悠远u延期纳税延期纳税的适用范围（两种情况）延期纳税的管理要求u减免税管理减免税的申请与审批减免税金的使用管理纳税申报与恢复纳税u多缴税款的退还关于利息的计算（银行同期活期存款利息）退税时间或办法PartPart03延期纳税和减免退税路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、延期纳税税收征管法第31条规定，纳税人因有特殊困因有特殊困难难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局（包括计划单列市国家税务局、地方税务局）批准，可以延期缴纳税款，但是最最长长不得超不得超过过3个月个月。特殊困特殊困难难包括以下情形：包括以下情形：1.因不可抗力因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；2.当期货币资金在扣除扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以不足以缴纳缴纳税款的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税延期的管理要求 纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前前提出申请，并报送下列材料材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、减免税管理减免税减免税是指国家对特定纳税人或征税对象，给予减轻或者免除税收负担的一种税收优惠措施。减免税可分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三类。减免税又可分为法定减免、特定减免和临时减免。减免税也可分为核准类减免税（报批类减免税）和备案类减免税。参考文件：税收减免管理办法路漫漫其悠远路漫漫其悠远减免税的管理（P100）减免税的申请与审批减免税的申报减免税事项的检查减免税的相关法律责任路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、多缴税款的退还 税收征管法第51条明确规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税税务务机关机关发现发现后后应应当当立即退立即退还还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”路漫漫其悠远路漫漫其悠远u加算银行同期存款利息的多缴税款退税：不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。退税利息按照税务机关办理退税手续当天办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。u退税时间：税务机关发现之日起10日内；纳税人申请之日起30日内查实并办理。u当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n纳纳税人、扣税人、扣缴义务缴义务人的法律人的法律责责任任n开开户银户银行的法律行的法律责责任任n税税务务代理人的法律代理人的法律责责任任PartPart04税款征收与缴纳的法律责任路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、纳税人、扣缴义务人的法律责任（P103）（一）对偷税的处罚（二）对逃避追缴欠税的处罚（三）对骗税的处罚（四）对抗税的处罚（五）对不缴、少缴税款等的处罚（六）对扣缴义务人不履行扣缴义务的处罚（七）对非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的处罚（八）违规办理纳税担保的处罚路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、开二、开户银户银行的法律行的法律责责任任银行：1050万罚款责任人：1000元1万元罚款。三、税三、税务务代理人的法律代理人的法律责责任任50以上3倍以下的罚款。路漫漫其悠远路漫漫其悠远【例【例题题】某酒店2013年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（）。A.采取税收保全措施B.责令提供纳税担保C.税务人员到酒店直接征收税款D.核定其应纳税额D路漫漫其悠远路漫漫其悠远【例【例题题】根据税收征收管理法的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金，该滞纳金的比例是滞纳税款的（）。A.万分之一B.万分之五C.千分之一D.千分之二B路漫漫其悠远路漫漫其悠远C【例【例题题】甲公司2012年8月应纳营业税税款300 000元，该单位会计由于去外地开会，9月23日才将8月税款缴纳。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收的滞纳金为（）元。A.450B.1050C.1 200D.301 200滞纳天数为9月16日9月23日，共8日，滞纳金3000000.581200（元）。路漫漫其悠远路漫漫其悠远【例题】甲企业2013年10月5日，购买乙企业原材料，尚欠货款40万元未归还。2014年1月，将一幢办公楼作为抵押向银行贷款50万元，到期未归还。2014年7月至12月又欠缴税款30万元。如果2015年1月，该企业仅有的这幢办公楼被变卖得款100万元，按税款优先原则，应（）A.先支付税额30万元，再归还乙企业货款40万元，剩余的30万元归还银行贷款。B.先支付乙企业40万元，再归还银行贷款50万元，剩余10万元支付欠缴税额。C.先支付银行贷款50万元，再支付欠缴税额30万元，剩余20万元归还乙企业货款。D.先支付税额30万元，再归还银行贷款50万元，剩余20万元归还乙企业货款。路漫漫其悠远路漫漫其悠远【例题】根据税收征管法的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。A.有偷税、骗税前科的B.拒不提供纳税资料的C.按规定应设置账簿而未设置的D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的BCD