税收管辖权概述课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/7/14税收管辖权概述税收管辖权概述路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节税收管辖权概述路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的概念l是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力及其范围l具有独立性和排他性l国家的税收管辖权独立自主这一原则并不意味一国政府在行使这种权力时绝对不受任何的限制或约束国际法原则宣言维也纳外交关系公约、维也纳领事关系公约在国际法实践中，一般确认主权国家行使管辖权，主要有属人管辖权和属地管辖权两方面内容l国际税收理论中所指的税收管辖权，也指国家在处理对跨国所得征税方面所拥有的权限3路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的类型l属人性质的税收管辖权属人原则或属人主义，指征税国依据纳税人与该国之间存在着某种人身隶属关系性质的法律事实而主张行使的征税权国家可对本国公民或居民取得的所得行使课税权力l居民税收管辖权国家有权对本国税法规定的居民（包括自然人和法人）的所得征税纳税人负有无限的纳税义务l公民税收管辖权国籍税收管辖权，即按照自然人的国籍确定纳税人的身份公民也负有无限纳税义务通常适用于直接税类的所得税、遗产税等4路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的类型l属地性质的税收管辖权领土原则，指征税国基于征税对象与本国领土存在某种地域上的连结因素而主张行使的征税权l所得来源地税收管辖权大多数国家同时主张居民税收管辖权和来源地税收管辖权l财产所在地税收管辖权纳税人负有有限的纳税义务一般国家对间接税采取属地主义原则，对所得税则有不同，通常对居民纳税人采取属人主义，对非居民纳税人采取属地主义5路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权与法定税种l商品税税收管辖权商品税是以发生在商品生产、流通过程中对流转额和非商品流转额作为课税对象的税种只能依照属地原则行使地域管辖权l生产地税收管辖权l消费地税收管辖权l所得税税收管辖权大多数国家同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权l财产税税收管辖权对人税包括综合财产税和转移财产税等，一般按属地原则和属人原则行使税收管辖权对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地税收管辖权6路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的选择l对于两种基本的税收管辖权，世界各主权国家都可以根据本国的政治、经济和财政政策自行选择采用，也可以兼用各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国家也要同时行使这两种基本的税收管辖权也就是说，各国在行使这两种税收管辖权的同时，常常会侧重去维护其中的某一种税收管辖权7路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的选择l不同的税收管辖权体现了不同国家的财权利益发展中国家l来自发达国家的资本输入较多l侧重维护收入来源地管辖权发达国家l资本输出较多l非常强调居民管辖权，限制别国的收入来源地管辖权实施范围8路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的选择l各国税收管辖权的现状P25同时实行地域管辖权和居民管辖权实行单一的地域管辖权同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权9路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的选择l在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖权优先的原则l优先并不等于独占优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征税优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权10路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节居民税收管辖权路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民管辖权的概念l居住管辖权，是按照属人主义原则确立的税收管辖权，一国政府对于本国居民的全部所得拥有征税权以纳税人是否居住在本国并拥有居民身份为依据，确定对其是否行使课税权力及征税范围凡是本国的居民，不论其收入或所得包括多少种类，也不管其所得或收入是来自本国还是外国，本国政府都有权对其来自世界各地的全部所得进行征税即使居民在本国无所得，而仅在其他国家取得所得，但只要是本国居民，本国政府就有权对之征税l收入来源地国家不能独占对跨国纳税人的征税权力，税收利益应当在有关的收入来源国和居住国之间进行合理的分享12路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认意义l对征税国，关系到这个征税国可以对该纳税人主张行使的税收管辖权性质；对纳税人，则决定了其对该国应承担的纳税义务范围l纳税人居民身份的确定，关系到其可能适用的税收待遇和课税方式l纳税人居民身份的确定，关系到征税国对某个纳税人的征税是否要受其对外缔结的有关的税收条约规则的约束，该纳税人是否有资格主张享受某一税收条约规定的优惠待遇13路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准自然人居民l住所标准指以自然人在征税国是否拥有住所这一法律事实来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人的国籍如何住所（domicile），永久性住处，指一个自然人的永久性、固定性居住场所采用住所标准的国家：中国、日本、法国、德国、瑞士住所并不能完全反映自然人的真实经济活动场所，因此往往通过其它条件予以补充或限定14路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准自然人居民l居所标准指以自然人在征税国是否拥有居所这一法律事实来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人的国籍如何居所（residence），习惯性住所，指一个人在某国境内持续停留一段时期而临时居住的处所采用居所标准的国家：英国、德国、加拿大、澳大利亚等缺陷：缺乏某种客观统一的识别标志，容易引起争议15路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准自然人居民l居住时间标准以自然人在一国居住或停留的时间长短来判定其是否为该国居民，而不考虑其在国内是否有居住之处或财产对于居住或停留期限，大多数国家为6个月（183天）或1年（365天）在居住或停留时间的计算方面，各国有不同做法l连续与累计计算居住时间的差别l计算居住期间起讫点的差别l停留天数计算方法的差别有些国家依据居住时间长短确定不同的纳税义务16路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准自然人居民l意愿标准法律标准，即纳税人在行使居民管辖权的国家内有居住的主观意愿的，即为该国居民主观意愿的判断，通常是根据个人申请取得的身份证性质、移民身份、申请入籍以及购置供本人长期居住使用的住房等行为事实而定美国、荷兰等国家采用该标准17路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准自然人居民l确定个人居民身份的标准各有优缺点意愿标准属于主观范畴，难以准确断定，需与其他标准结合使用根据住所易于确定纳税人居民身份，但单纯按住所标准确定纳税人居民身份是有缺陷的居所标准较大程度地反映了个人与其主要经济活动场所之间的联系，但在实际运用中有较大弹性，容易引起纷争时间标准易于在实践中掌握执行，但它所规定的居住时间长短与居民管辖权的行使范围成反比l实践中往往兼用两种或两种以上标准18路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准法人居民l登记注册地标准法律标准，即按一国法律在该国注册成立的法人为该国的居民纳税人，而不问该法人的管理机构、经营活动是否在本国，也不问该法人的投资者或股东是否为本国人采用该标准的有美国、英国、日本、法国、中国等这种作法能够很方便地确定法人的居民身份，但并没有考虑法人的实际经济活动，也容易为纳税人逃避税收提供条件19路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准法人居民l总机构所在地标准户籍标准，即公司的总机构设在哪国，便被认定为是该国税法上的居民公司，从而要求其承担该国的无限纳税义务总机构，即企业的总的管理或控制机构，是负责法人的重大经营决策以及全部经营活动和统一核算法人盈亏的管理机构采用该标准的有法国、日本、比利时等20路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准法人居民l实际管理和控制中心所在地标准企业法人的实际管理和控制中心在哪国，便为该国的居民纳税人（德贝尔斯联合矿业有限公司）实际管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的经营管理最重要决定和决策的地点采用该标准的国家较多，有英国、法国、加拿大、德国、比利时、新加坡、中国等l资本控制标准法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民21路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民纳税人的确认标准法人居民l各种标准各有利弊，实行单一标准不利于维护国家税收权益注册登记标准法律标准明确，划分尺度简单，但忽视了现代经济生活中商业注册地往往与企业生产经营地相分离的实际情况管理中心标准注重的是经济事实，但在判断上难度较大总机构所在地通常就是管理中心所在地，有时也会出现分设两国的情况22路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国个人所得税法上的居民税收管辖权l法律渊源个人所得税法个人所得税实施条例征收个人所得税若干问题的规定个体工商户个人所得税计税办法（试行）关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定23路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国个人所得税法上的居民税收管辖权l没有正式使用居民纳税人和非居民纳税人的概念，但对个人纳税义务范围进行了不同规定，同样可以将个人所得税的纳税人划分为居民和非居民在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税24路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国个人所得税法上的居民税收管辖权l住所标准“在中国境内有住所”的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人l个人户籍所在地是决定个人住所的因素之一，但不是唯一或决定性的因素l没有明确诸因素间的优先顺序，原则上应综合考虑l习惯性居住因素不完全等同于民法上所称的个人经常居住地25路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国个人所得税法上的居民税收管辖权l居住时间标准“在境内居住满1年”，是指在1个纳税年度内在中国境内居住满365日临时离境，在计算时不扣减天数l一次离境不超过30日l多次离境累计不超过90日居住时间长短不同，承担不同纳税义务l在中国境内无住所但已居住1 年以上5年以下的居民个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳所得税l居住超过5年的居民个人，则应从第6年起，就来源于中国境外的全部所得纳税，无论有关所得的支付人在哪个国家26路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例l汉克斯是美国人，2008年3月来到上海某公司任职，2009年4月离开大陆去香港某公司任职。那么汉克斯是不是我国税法上的居民纳税人呢？为什么？l如果汉克斯2008年3月来到上海后，一直在某公司任职，其中2009年1月回美国探亲20天，5月去香港旅游10天，8月又回美国15天。那么汉克斯在2009年度是不是我国税法上的居民纳税人呢？为什么？27路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国企业所得税法上的居民税收管辖权l法律渊源企业所得税法企业所得税法实施条例l第一次以法人为标准确定纳税主体l引入了居民和非居民概念l确定纳税主体的创新之处兼采注册成立地标准和实际管理机构所在地标准28路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国企业所得税法上的居民税收管辖权l公司的总机构与实际管理机构是不同层面上的两个概念总机构是指法人组织结构的主体实际管理机构是指法人的权力或决策中心l企业所得税法实施条例第四条规定，实际管理机构是指“对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构”。29路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国企业所得税法上的居民税收管辖权l关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内 企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准 企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内 30路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节公民税收管辖权路漫漫其悠远路漫漫其悠远公民管辖权的概念l按照属人主义原则确立的税收管辖权，一国政府对于本国公民来自国内和国外的全部所得都拥有征税权一个国家在行使公民管辖权时，所考虑的只是纳税人的公民身份，而不问其居住在何国，它是以纳税人是否具有本国公民身份的依据确定对其是否行使课税权力32路漫漫其悠远路漫漫其悠远公民管辖权的概念l在美国诉吉尔莱特案中，一艘位于美国境外，但被一名永久定居国外的美国公民所拥有的游艇被判定受美国税法管辖。l法院认为，征税权的存在不在于当事人的财产是否位于美国国内，也不在于公民的住所是否在美国境内，征税权要取决于纳税人作为公民和美国的关系。l征税权是以政府保护公民及其无论位于何处的财产的本质特征所决定的。33路漫漫其悠远路漫漫其悠远公民身份的确定l一个国家在行使公民管辖权时，必须首先考虑纳税人与本国有无人身的公民联结因素l所谓公民，亦称国民，通常是指具有某国国籍的、在法律上享有权利和承担义务的自然人，但有时也包括按照某国现行法律取得其地位的法人、合伙企业和团体。34路漫漫其悠远路漫漫其悠远公民身份的确定l所谓国籍，是指某人依出生地或血统关系等因素而取得的表明其身份、国别的称号或标志出生地主义，即以自然人的出生地点为标准确定其原始国籍的一种原则血统主义，即以自然人的血统关系（父母国籍）为标准确定其原始国籍的一种原则35路漫漫其悠远路漫漫其悠远国籍公司（nationality company）l行使公民税收管辖权的国家出于征税的需要，将公民的概念扩大到公司，即所谓国籍公司l 不过，国籍公司与居民公司（resident company）的概念非常接近，在同时实行居民和公民税收管辖权的国家税法上所指的国籍公司与居民公司的概念则是同一的l这些国家对国籍公司的确认标准主要为注册地标准，即法律标准，凡是根据本国法律注册成立的公司即为本国国籍公司36路漫漫其悠远路漫漫其悠远国籍变动与双重国籍的处理l加入国籍：指根据一国的国内法，由于婚姻、收养、认领和领土转移等原因而自然取得该国国籍的自然入籍，以及依照一国的国籍和移民法，经过申请获准，从原来国籍转变为该国国籍，或者从无国籍转变为该国国籍的申请入籍l丧失国籍：指一国国民由于自愿退出，或者已取得其他国家国籍，或者依照该国的国内法被剥夺国籍而丧失其原有国籍的情况l恢复国籍：指因某种原因丧失自己原有国籍的个人，按照其原有国籍国的国内法规定的条件提出申请，被获准重新恢复原有国籍37路漫漫其悠远路漫漫其悠远国籍变动与双重国籍的处理l由于各国国内法有关国籍的规定存在差异，以及因各种情况所产生的国籍变动，一个自然人就有可能同时具有两个国家的国籍，即双重国籍一个根据血统主义立法国家的国民，在根据出生地主义立法的美国所生的孩子妇女同外国人结婚儿童被外国人收养38路漫漫其悠远路漫漫其悠远国籍变动与双重国籍的处理l大多数国家都主张“一人一籍”的国籍原则将合法取得别国国籍的跨国自然人的原有国籍加以取消或丧失，同时对保留别国国籍的跨国自然人不给予本国国籍l对加入或丧失国籍而转入别国国籍的跨国自然人，应自转入别国国籍之日起，作为别国的公民，由所属该国对其行使公民管辖权，而其原有国籍国应同时终止对其行使公民管辖权l对因恢复国籍而从别国转入的跨国自然人，应从转入原有国籍国之日起作为该国公民，由原国籍国恢复对其行使公民管辖权，其转出国应同时终止向其行使公民管辖权39路漫漫其悠远路漫漫其悠远第四节所得来源地税收管辖权路漫漫其悠远路漫漫其悠远应税所得的含义l指一个人（包括自然人和法人）在一定期间内，由于劳动、经营、投资或把财产、权利供他人使用而获得的连续性收入中扣除为取得收入所需费用后的余额狭义l所得仅限于运用资本、从事营业和提供劳务取得的收益、利润和报酬等广义l视一切收益均为所得，而不问其来源、方式、有形或无形、合法或违法、经常的或临时的（一次性的）41路漫漫其悠远路漫漫其悠远应税所得的含义l应税所得是有合法来源的所得l应税所得是有连续性的所得l应税所得是扣减费用后的净收入l应税所得是货币的或实物的所得l应税所得是能够提高纳税能力的所得42路漫漫其悠远路漫漫其悠远应税所得的含义l所得一般分为经营所得、投资所得、劳务所得、财产所得l各国对非居民的本国境内所得课税的基本原则是，根据纳税人对本国经济的参与程度实行不同的征管方法对在本国直接从事经济活动并由此取得所得的非居民要按照与本国居民纳税人相同的征管办法以及正规税率纳税；对于不在本国直接从事经济活动，仅通过在本国消极投资所得的股息、利息、特许权使用费以及通过出租在本国境内的财产取得的租金等项所得的非居民则以预提所得税的方式课征43路漫漫其悠远路漫漫其悠远所得来源地的确认意义l所得来源地的确定，关系到征税国能否对取得有关所得的非居民（包括自然人和企业法人）主张行使属地性质的征税权，是征税国对非居民主张来源地税收管辖权的前提l对居民纳税人的课税也有重要的影响l各国所得税法基于贯彻实行某种政策目标的考虑，对某些种类的所得，依据来源于境内或境外的不同而赋予不同的税收待遇，或者适用不同的课税规则44路漫漫其悠远路漫漫其悠远所得来源地的确认标准l经营所得来源地的确认l劳务所得来源地的确认l投资所得来源地的确认l财产所得来源地的确认45路漫漫其悠远路漫漫其悠远经营所得来源地的确认l营业所得或营业利润（business profits），即企业在某个固定场所从事经营活动获取的所得l常设机构标准1963年，OECD在拟订关于对所得和财产收益避免双重征税的协定范本时，第7条规定，缔约国一方企业的利润应仅在该国纳税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构常设机构进行营业的除外，如果该企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，其利润可以在另一国征税，但其利润应仅以属于常设机构的为限l交易地点标准4046路漫漫其悠远路漫漫其悠远经营所得来源地的确认l常设机构的含义即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等必须具备的三个基本条件l必须是一个营业场所l必须是固定的l必须是用于全部或部分营业活动的场所上述对常设机构的具体形式的列举不是限定构成常设机构的管理场所不包括总机构不包括承包勘探开发工程的作业场所47路漫漫其悠远路漫漫其悠远经营所得来源地的确认l常设机构的确认以物的因素为标准l如果一个非居民在境内设有一个从事生产或购销活动的机构，并存在一定时间，就可认定为有常设机构采用人的因素作为判定标准l如果一个非居民通过其雇员在一国境内从事诸如采购原料、推销商品、提供服务、确定合同等经营活动，只要持续一定时间，即使该公司在该国没有固定场所，也可被认定设有常设机构l一些国家对非居民通过委托代理人在境内从事经常性、连续的活动，也视为设有常设机构48路漫漫其悠远路漫漫其悠远经营所得来源地的确认l常设机构营业利润的确定归属原则l实际所得法，只能以归属于该常设机构的营业利润为课税范围引力原则l不通过该常设机构，但从事与该常设机构相同或类似的经营活动而取得的所得也视为该常设机构所得分配原则l比例分配法，以总机构按一定比例分配给常设机构的利润为课税范围核定原则l按该常设机构的营业收入额核定利润或按经费支出额推算利润49路漫漫其悠远路漫漫其悠远经营所得来源地的确认l在对常设机构的课税方面，收入来源地国一般将常设机构视为独立的纳税实体，常设机构要单独地计算盈亏l来源地国对非居民的经营所得的纳税已不再简单地以所得的来源地为标准，而是带有属人管辖权的含义l对常设机构在来源地国非主营业务所得的征税，各国的采取不同做法50路漫漫其悠远路漫漫其悠远劳务所得来源地的确认l独立劳务所得来源地的确认独立劳务所得指自由职业者从事专业性劳务或其他独立性活动所取得的报酬许多国家采用劳务提供地标准，即按行为发生地判断其劳务所得的来源地衡量跨国独立劳动者提供劳务的地点及收入来源国的标准l固定基地标准l停留期间标准（一般为183天）l所得支付者标准51路漫漫其悠远路漫漫其悠远劳务所得来源地的确认l非独立劳务所得来源地的确认非独立劳务所得是指个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的工资、薪金和其他报酬等所得支付者标准停留期间标准l其他劳务所得来源地的确认跨国公司的董事或其他高级管理人员所取得的董事费或其他类似报酬所得，确定为来源于该董事会的公司所在国跨国从事演出或表演的演员、艺术家和运动员，由演出活动所在国行使收入来源地管辖权征税52路漫漫其悠远路漫漫其悠远投资所得来源地的确认l投资所得指投资者将其资金、财产或权利提供给他人使用所获取的报酬所得，包括股息、红利：指因拥有股份、股权或基于其他非债权关系而分享利润的权利而取得的所得利息：因拥有各种债权所获得的收入特许权使用费：因提供专利、商标、专有技术、著作权等的使用权而取得的报酬租金：因转让财产的使用权所获得的收益53路漫漫其悠远路漫漫其悠远投资所得来源地的确认l当各种权利的提供者和使用者分别在不同国家时，对这类所得来源地的确定就会出现极大的分歧l国际上通常是按利益共享原则合理划分这类权利的提供方和使用方双方国家的征税权如我国与日本的税收协定中规定：对于发生在中国，支付给日本居民的股息、利息、特许权使用费所得，如果收款人是实际收益人，则可认为上述各项所得来源于中国，中国政府可以对这些所得征税，但所征税款不应超过各项所得总额的10%54路漫漫其悠远路漫漫其悠远投资所得来源地的确认l确认标准权利提供地标准l所得收入地标准，认为跨国投资所得的来源地，应是这些所得所赖以产生的各种资本和权利的提供地权利使用地标准l所得支付地标准，认为，投资所得赖以发生的各种资本和权利在哪个国家使用，其使用形成的所得就来源于哪个国家，应由使用地国家行使其来源地征税权常设机构标准55路漫漫其悠远路漫漫其悠远投资所得来源地的确认l股息一般是以分配股息公司的居住地为来源国“透视规则”（look-through rule）l利息以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准以用于支付债务利息的所得之来源地为标准以借款合同的签订地为标准以贷款的担保物所在地为利息所得的来源地56路漫漫其悠远路漫漫其悠远投资所得来源地的确认l特许权使用费以特许权的使用地为来源地以特许权所有者的居住地为来源以特许权使用费支付者的居住地为来源地以无形资产的开发地为来源地l租金所得产生租金的财产的使用地或所在地财产租赁合同签订地租金支付者的居住地57路漫漫其悠远路漫漫其悠远财产所得来源地的确认l财产所得包括不动产、有形动产所得和不动产、动产转让收益所得不动产、有形动产所得，指纳税人在不转移不动产、动产所有权的情况下，运用不动产、动产而取得的所得财产转让所得，指因转让其财产的所有权取得的所得，即转让有关财产取得的收入扣除财产的购置成本和有关的转让费用后的余额58路漫漫其悠远路漫漫其悠远财产所得来源地的确认l不动产和有形动产所得所得来源地确认财产所在地标准财产所有者标准l财产转让所得来源地确认财产所在地标准43财产转让地标准43转让者居住地标准l遗产继承所得来源地确认凡以不动产或有形动产为代表的，以其物质形态的存在国为遗产所在地凡以股票或债权为代表的，以其发行者或债务人的居住国为遗产所在地59路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国所得税法的所得来源地税收管辖权一、个人所得税法规定的所得来源地税收管辖权1、劳务报酬所得来源地确认l以劳务行为发生地为判定劳务所得来源地的标准l凡个人在中国境内工作、提供劳务的所得，不论支付地点是否在中国境内，均属来源于中国境内的所得l例：甲国A公司与我国某石油公司签订合同，派若干雇员为我国海上石油钻井平台实施安装工程60路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国所得税法的所得来源地税收管辖权2、生产经营所得来源地的确认l根据营业活动发生地原则确认其所得来源地l在营业活动通过某种固定的营业机构或场所进行的情形，则以该营业机构或场所的所在地为营业所得的来源地标志3、股息、利息和红利所得来源地的确认l原则上按分配股息、红利的公司企业所在地和支付利息的债务人所在地为其来源地61路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国所得税法的所得来源地税收管辖权4、特许权使用费收益来源地的确认l以特许权利的使用地为其所得来源地l个人将其拥有的专利、商标、著作权和专有技术权提供给他人在中国境内使用所取得的许可使用费，无论所得的受益人居住地和款项的支付地点是否在中国境内，应认定为来源于中国境内所得5、财产租赁所得来源地的确认l以租赁财产的实际使用地为所得来源地的判定标志l个人将其拥有的机器设备等有形动产的使用权转让给承租人在中国境内使用，即使租金是由承租人在中国境外支付，亦属来源于中国境内所得62路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国所得税法的所得来源地税收管辖权6、财产转让所得来源地的确认l转让不动产所得以不动产所在地为其所得来源地个人转让其在中国境内的房产的所有权和土地使用权所获收益，属于中国境内来源所得l转让动产所得没有明确的判定标准一般认为应综合考虑财产所在地和转让行为发生地这两方面因素63路漫漫其悠远路漫漫其悠远延伸拓展l虽然非居民纳税人原则上应就各种来源于中国境内的应税所得，向中国政府承担缴纳个人所得税义务，但根据个人所得税法实施条例第7条之规定，在一个纳税年度内在中国境内连续或累计居住不超过90日的非居民个人，其来源于中国境内的工资或薪金所得，由境外雇主支付并且非由该雇主在中国境内设有的机构或场所负担的部分，免于缴税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国雇主支付或由中国境内机构或场所负担的工资薪金所得承担纳税责任。64路漫漫其悠远路漫漫其悠远中国所得税法的所得来源地税收管辖权二、企业所得税法规定的所得来源地税收管辖权1、销售货物所得，以交易活动发生地为所得来源地2、提供劳务所得，以劳务发生地为所得来源地3、财产转让所得l不动产转让所得按照不动产所在地确定l动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定l权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定4、股息、红利等权益性所得，以分配所得的企业所在地为其来源地5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，以负担、支付所得的企业，或机构场所所在地，或以负担、支付所得的个人的住所地为其所得来源地6、其他所得由国务院财政、税务主管部门根据具体情况确定其来源地65路漫漫其悠远路漫漫其悠远延伸拓展l新企业所得税法针对非居民企业来源于中国境内的各种所得是否通过设在中国境内的某种机构、场所获得，分别适用两种不同的征税方式和税率课征企业所得税对非居民企业通过设在中国境内的机构、场所的活动实现的各种所得，包括发生在中国境外但与境内的机构、场所有实际联系的各种所得，原则上采用申报缴纳的方式，按净所得额计算征税，适用25%的比例税率，按年计征企业所得税对非居民企业获得的来源于中国境内但与其在境内设立的机构、场所没有实际联系的各种所得，包括那些根本未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的各种所得，原则上适用源泉扣缴的方式，按每次收入的毛额计征企业所得税，适用的税率为20%的比例税率66路漫漫其悠远路漫漫其悠远第五节税收管辖权的冲突路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的冲突l税收管辖权冲突的原因税收管辖冲突，指对同一跨国纳税人或同一笔跨国所得，有两个或两个以上的国家对其进行税收管辖，从而形成税收管辖权的重叠冲突是由于各国税收管辖权的连接因素及其标准的冲突引起的l地域与居民的冲突l国籍的冲突l住所（居所）与国籍的冲突l住所（居所）的冲突l地域的冲突68路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的冲突l税收管辖权冲突的表现地域和居民（公民）双重税收管辖公民和居民双重税收管辖双重公民和居民税收管辖双重地域税收管辖多重税收管辖69路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的冲突l地域和居民（公民）双重税收管辖这种税收管辖权的重叠是最常见的一种形式各国同时选择地域税收管辖权和居民（公民）税收管辖权并不受任何限制，相反倒是国际法准则所许可的，而且符合一国的利益要求70路漫漫其悠远路漫漫其悠远地域和居民（公民）双重税收管辖美国注册公司来自美国的收入来自中国的收入中国注册公司来自美国的收入来自中国的收入美国政府中国政府居民管辖权居民管辖权所得来源地管辖权所得来源地管辖权71路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的冲突l双重公民和居民税收管辖双重公民税收管辖l形成的原因是跨国纳税人具有双重国籍，同时有关国家又是以国籍原则来行使税收管辖权的l在世界上并不多见双重居民税收管辖l形成原因是各国采取了不同的居民身份的认定标准l实例演示72路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收管辖权的冲突l双重地域税收管辖形成的原因为各国对所得采用了不同的判定标准实例演示l公民和居民双重税收管辖形成的原因在于有关国家同时行使公民税收管辖权和居民税收管辖权l多重税收管辖形成的原因是由于各国同时行使不同的税收管辖标准73路漫漫其悠远路漫漫其悠远THANK YOUTHANK YOU！74路漫漫其悠远路漫漫其悠远法条链接l日本税法规定从日本债券取得的利息，向在日本境内从事经营活动的企业提供商业贷款的利息，用于与日本有联系的经营业务的有关产业资产、专利、专有技术等所取得的特许权使用费，投资所分配的红利等，均视为日本来源所得，由日本行使税收管辖权。75路漫漫其悠远路漫漫其悠远实例演示l一个在英国拥有永久住所的居民，在一公历年度中居住或受雇于新加坡境内某居民公司达183天以上，且在同一纳税年度中，在英国居留过数天。l对此，按照有关税收管辖权的规定，则奉行住所标准的英国，奉行居住时间标准的新加坡都可以对他行使税收管辖权，就其世界范围内的所得课税。76路漫漫其悠远路漫漫其悠远实例演示l甲乙两国都采用居民管辖权，且对居民个人的认定都采用时间标准，但有差异。l甲国税法规定，凡在甲国居住满180天的个人为甲国居民，甲国公民离开甲国满180天的为甲国非居民。l乙国税法则规定，凡在乙国居住满90天的个人为乙国居民，否则为乙国非居民。l甲国某个人离开甲国去乙国从事经营活动，在乙国居住150天并取得一笔收入。l乙国政府因他在乙国居住150天，已超过90天规定，按照国内法判定他为乙国居民。l而甲国政府也因他离开甲国只有150天，不满180天，按照甲国税法规定仍判定他为甲国居民。77路漫漫其悠远路漫漫其悠远实例演示l一家依美国法律登记注册的美国公司，其实际管理和经营控制中心却设在邻国的加拿大。l对此，奉行登记注册地标准的美国，可以依法认定该公司为美国联邦所得税法上的法人居民纳税人；而奉行管理和控制中心标准的加拿大，同样可以依法对其行使居民税收管辖权。78路漫漫其悠远路漫漫其悠远实例演示l甲国某个人受其甲国雇主委托，在乙国某家公司从事技术指导工作，每月的工资报酬由其甲国雇主支付。l因此，甲国政府因该项报酬收入的支付者在甲国而认定该项所得来源于甲国，并对该项所得行使收入来源地管辖权进行征税。l而乙国政府则因取得这笔报酬的收入者在乙国从事劳务活动而认定该项报酬收入是来源于乙国，因而也要对该项所得行使收入来源地管辖权征税。79路漫漫其悠远路漫漫其悠远实例演示l甲国一家公司在乙国有常设机构，乙国判定经营所得来源地采用常设机构标准，甲国采用交易地点标准。l在这种情况下，如果甲国该公司通过其在乙国的常设机构向乙国的公司销售货物，但销售合同是由甲国公司与乙国公司直接在甲国境内签订l这时，甲国根据交易地点标准判定这笔销售利润来自于本国，而乙国则根据常设机构标准判定这笔销售利润来自于本国80