第8章流动负债课件

第8章流动负债7/14/20241w8.1流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价w8.2短期借款短期借款w8.3应付票据与应付账款应付票据与应付账款w8.4应付职工薪酬应付职工薪酬w8.5应交税费应交税费w8.6其他应付款及预收款项其他应付款及预收款项7/14/202428.1流动负债的性质、分类与流动负债的性质、分类与计价计价w流动负债是指企业在流动负债是指企业在1年或超过年或超过1年年的一个营业周期内，需要以流动资的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。产或增加其他负债来抵偿的债务。w包括包括短期借款、应付票据、应付账短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其付股利、应付利息、应交税费和其他应付款他应付款等。等。7/14/20243按形成方式分类按形成方式分类w融资活动融资活动形成的流动负债：短期形成的流动负债：短期借款、应付股利、应付利息。借款、应付股利、应付利息。w营业活动营业活动形成的流动负债：应付形成的流动负债：应付票据、应付账款、预收账款、票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、应付应交税费、其他应付款、应付职工薪酬职工薪酬7/14/202448.2短期借款短期借款w短期借款科目的核算是短期借款的短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，本金增减变动的情况，短期借款的短期借款的利息利息可以发生时直接计入财务费用，可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预如果按季支付，按月可以预提，预提时通过提时通过“应付利息应付利息”科目核算。例科目核算。例8-27/14/202458.3应付票据与应付账款应付票据与应付账款w8.3.1应付票据：是指企业采用商应付票据：是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。商业承兑货物应付的票据款。商业承兑汇票、银行承兑汇票。汇票、银行承兑汇票。7/14/20246会计处理会计处理w商业承兑汇票：商业承兑汇票：w借：原材料借：原材料w 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）w 贷：应付票据贷：应付票据w借：应付票据借：应付票据w 贷：银行存款贷：银行存款w或：借：应付票据或：借：应付票据w 贷：应付账款贷：应付账款7/14/20247w银行承兑汇票：银行承兑汇票：w借：原材料借：原材料w 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）w 贷：应付票据贷：应付票据w借：应付票据借：应付票据w 贷：短期借款贷：短期借款7/14/202488.3.2应付账款应付账款w应付账款一般按应付账款一般按应付金额应付金额入账，而不按入账，而不按到期应付金额的现值入账。到期应付金额的现值入账。w对于对于现金折扣现金折扣，按发票上记载的应付金，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，实际获得的现金折扣，直接冲减当期财直接冲减当期财务费用务费用w因债权单位撤销或其他原因，企业无法因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）（营业外收入）,但因大股东代企业偿还但因大股东代企业偿还债务导致企业无需归还债务应计入资本债务导致企业无需归还债务应计入资本公积。公积。7/14/20249应付账款与预付账款应付账款与预付账款7/14/202410预收账款预收账款w预收账款是指买卖双方协议商定，由购预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。生的一项负债。w如果预收账款较多，可以设置如果预收账款较多，可以设置“预收账预收账款款”科目；如果预收账款不多，可以将科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的科目的贷方，不设置贷方，不设置“预收账款预收账款”科目。科目。7/14/2024117/14/2024128.4应付职工薪酬应付职工薪酬w职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。的福利等，也属于职工薪酬。7/14/202413w职工薪酬包括：（职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、）职工工资、奖金、津贴和补贴；（津贴和补贴；（2）职工福利费；（）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（保险费；（4）住房公积金；（）住房公积金；（5）工会）工会经费和职工教育经费；（经费和职工教育经费；（6）非货币性）非货币性福利；（福利；（7）因解除与职工的劳动关系）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（给予的补偿；（8）其他与获得职工提）其他与获得职工提供的服务相关的支出。供的服务相关的支出。7/14/202414w【例题【例题3多选题】下列项目中，属于职多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（工薪酬的有（）。）。wA.职工工资、奖金职工工资、奖金wB.非货币性福利非货币性福利wC.职工津贴和补贴职工津贴和补贴wD.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿wE.职工出差报销的飞机票职工出差报销的飞机票7/14/202415例例8-77/14/202416职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则w企业应当在职工为其提供服务的会计期企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象应当根据职工提供服务的受益对象，分，分别处理别处理。7/14/202417w【例题】下列职工薪酬中，不应当【例题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（成本费用的是（）。）。wA.因解除与职工的劳动关系给予的因解除与职工的劳动关系给予的补偿补偿wB.构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分wC.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费wD.社会保险费社会保险费7/14/202418w借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）w 制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）w 管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）w 销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）w 在建工程（基建人员）在建工程（基建人员）w 研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）w贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资w职工福利职工福利w社会保险社会保险w住房公积金住房公积金w工会经费工会经费w职工教育经费等职工教育经费等7/14/202419w【例题】【例题】208年年6月，安吉公司当月应发工资月，安吉公司当月应发工资2 000万万元，其中：生产部门直接生产人员工资元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生万元；生产部门管理人员工资产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工万元；公司管理部门人员工资资360万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；万元；建造厂房人员工资建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统万元；内部开发存货管理系统人员工资人员工资120万元。万元。w根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的分别按照职工工资总额的2%和和l.5%计提工会经费和计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第段、并符合企业会计准则第6号号无形资产资无形资产资本化为无形资产的条件。本化为无形资产的条件。7/14/202420w应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额w=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w=1 400（万元）（万元）w应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w=280（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w=504（万元）（万元）w应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额w=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w=140（万元）（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额w=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w=308（万元）（万元）w应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额w=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w=168（万元）（万元）7/14/202421非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬w企业以其自产产品作为非货币性福企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当利发放给职工的，应当根据受益对根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。益，同时确认应付职工薪酬。7/14/202422w借：生产成本借：生产成本w管理费用管理费用w在建工程在建工程w研发支出等研发支出等w贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利w借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利w贷：主营业务收入贷：主营业务收入w应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）w借：主营业务成本借：主营业务成本w贷：库存商品贷：库存商品w例例8-107/14/202423w【例题】甲公司为增值税一般纳税人，【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。2012年年1月月甲公司董事会决定将本公司生产的甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为该批产品的单件成本为1.2万元，市场销万元，市场销售价格为每件售价格为每件2万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在不考虑其他相关税费，甲公司在2012年年因该项业务应计入管理费用的金额为（因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。）万元。wA.600 B.770 wC.1 000 D.1 1707/14/202424w企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当供给职工使用的，应当根据受益对象，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工产成本或当期损益，同时确认应付职工薪薪。7/14/202425w【例题】某公司为总部各部门经理级别【例题】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管元；该公司共有副总裁以上高级管理人员理人员5名，公司为其每人租赁一套面名，公司为其每人租赁一套面积为积为100平方米带有家具和电器的公寓，平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套月租金为每套4 000元。元。7/14/202426w借：管理费用借：管理费用 32 500w贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500w借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500w贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500w 其他应付款其他应付款 20 0007/14/202427辞退福利（解除劳动关系补偿）辞退福利（解除劳动关系补偿）w职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：内容：w一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。关系而给予的补偿。w二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。选择继续在职或接受补偿离职。7/14/202428w借：管理费用借：管理费用w 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利7/14/2024298.5应交税费应交税费w8.5.1应交增值税应交增值税w8.5.2应交消费税应交消费税w8.5.3应交营业税应交营业税w8.5.4应交城市维护建设税应交城市维护建设税w8.5.5应交教育附加费应交教育附加费7/14/2024308.5.1应交增值税应交增值税项项 目目本期数本期数备注备注一、应交增值税一、应交增值税 1 1年初未抵扣数年初未抵扣数(用用“”反映反映)2 2销项税额销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税3 3进项税额进项税额 已交税金已交税金 减免税款减免税款 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 4.4.期期末末未未抵抵扣扣数数(多多交交数数用用“-”“-”反反映映)二、未交增值税二、未交增值税 1.1.年初未交数年初未交数(多交数以多交数以“-”“-”反映反映)2.2.本期转入数本期转入数(多交数以多交数以“-”“-”反映反映)3.3.本期已交数本期已交数 4.4.期末未交数期末未交数(多交数以多交数以“-”“-”反映反映)7/14/202431增值税进行税额增值税进行税额w下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：w 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。w非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。w非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。w 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。者应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。丢失、霉烂变质的损失。w 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。w 上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。费用。7/14/202432进项税抵扣进项税抵扣w凭票抵扣凭票抵扣（增值税专用发票，海关（增值税专用发票，海关专用缴款书）专用缴款书）w计算抵扣计算抵扣（购进免税农产品：（购进免税农产品：13%）w例例8-117/14/2024334 进项税额转出进项税额转出w一般纳税人在购进货物时如果不能一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进行税额的项目以后用于不得抵扣进行税额的项目是，再将其是，再将其进项税额转出，抵减当进项税额转出，抵减当期进项税额期进项税额。7/14/2024345 增值税销项税额增值税销项税额w销售额销售额w视同销售行为：视同销售行为：w用于非增值税应税项目的货物一般按成用于非增值税应税项目的货物一般按成本转账，不确认收入，用于其他项目的本转账，不确认收入，用于其他项目的货物，应确认收入，并结转成本。货物，应确认收入，并结转成本。w混合销售混合销售w兼营兼营7/14/2024356 出口退税出口退税w借：银行存款借：银行存款w 贷：应缴税费贷：应缴税费应交增值税（出口应交增值税（出口退税）退税）w不能退还的部分不能退还的部分w借：主营业务成本借：主营业务成本w 贷：应缴税费贷：应缴税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）7/14/202436w借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）减内销产品应纳税额）w 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口应交增值税（出口退税）退税）7/14/2024377 当月应交增值税w应交增值税应交增值税w=销项税额销项税额-（进项税额（进项税额-进项税额转进项税额转出出-出口退税）出口退税）-出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额7/14/202438小规模纳税人w小规模纳税人：简化方法核算，进小规模纳税人：简化方法核算，进项税额一律不予抵扣，征收率项税额一律不予抵扣，征收率3%7/14/2024398.5.2应交消费税应交消费税w消费税实行消费税实行价内征收价内征收，借记，借记“营业税金营业税金及附加及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”w1.企业对外销售产品应交纳的消费税，企业对外销售产品应交纳的消费税，记入记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目；科目；w2.在建工程领用自产产品，应交纳的消在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本费税计入在建工程成本7/14/2024403 视同销售应交消费税视同销售应交消费税w企业将自产的应税消费品用于本企业生企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费、对非生产机构、集体福利、个人消费、对外投资、分配股东、无偿赠送，均为视外投资、分配股东、无偿赠送，均为视同销售，计算缴纳消费税。同销售，计算缴纳消费税。7/14/2024414 委托加工应纳消费税委托加工应纳消费税w3.企业委托加工应税消费品，委托加工企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后应税消费品收回后直接用于销售直接用于销售的，其的，其消费税计入委托加工消费税计入委托加工应税消费品成本应税消费品成本；委托加工收回后用于委托加工收回后用于连续生产应税消费连续生产应税消费品品按规定准予抵扣的，计入按规定准予抵扣的，计入应交消费税应交消费税科目的借方。科目的借方。7/14/2024428.5.3应交营业税应交营业税w营业税是对提供劳务、转让无形资产或营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，税。企业按规定应交的营业税，“应交应交税费税费应交营业税应交营业税”w1.主营业务及其他业务应交纳营业税记主营业务及其他业务应交纳营业税记入入“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目 w2.与销售不动产相关的营业税记入与销售不动产相关的营业税记入“固定固定资产清理资产清理”科目；科目；w3.出售无形资产相关的营业税计入营业出售无形资产相关的营业税计入营业外收支。外收支。7/14/202443应交城建税和教育附加费应交城建税和教育附加费w借：营业税金及附加借：营业税金及附加w 固定资产清理固定资产清理w 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护应交城市维护建设税建设税w 教育附加费教育附加费7/14/2024448.6 其他应付款其他应付款w其他应付款，是指应付、暂收其他单位其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记资金，应按实际收到的款项，借记“银银行存款行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。7/14/202445此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！