第二章审计体系课件

第二章第二章 审计体系审计体系第一节国家审计第二节内部审计第三节注册会计师审计第一节国家审计一、政府审计机构的设置1、国家审计：是指由独立的审计机关对各级政府、经济管理部门、金融机构、国有和国家控股企业和事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实性、规范性、合理性和效益性进行的经济监督、鉴证、评价活动。或者说是由国家审计机关代表国家依法进行的审计。2、世界各国政府审计按隶属关系的类型：立法型：如美国、英国、加拿大、西班牙。司法型：介于行政与立法之间。如法国、意大利、巴西。行政型：审计机构设在政府独立型：类似于立法型。3、我国国家审计机构的组成最高审计机关和地方审计机关根据工作需要设在重点地区、部门、城市的派出机构中国人民解放军系统的审计机构审计机关领导体制及上下级关系图示国务院外交部、财政部审计署省级政府各厅、委、局审计厅(局)市级政府各委、局审计局县级政府各委、局审计局4、我国审计机关实行双重领导体制宪法109条规定：地方各级审计机关实行双重领导体制，对本级人民政府和上一级审计机关负责审计法第8条规定：“审计机关实行双重领导体制，在本级行政首长和上一级审计机关的领导下，即地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。”上级审计机关领导下级审计机关的审计业务下级审计机关对本级政府和上级审计机关负责二、政府审计机关的审计对象审计机关依法对国务院各部门和地方人民政府及其各部门的财政收支、国有的金融机构和企业事业组织的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督。三、政府审计机关的职责1、直接进行下列审计：本级预算执行情况和其他财政收支情况；本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；国家事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支；中央银行的财务收支；国有及国有资本占控股地位或主导地位的金融机构的资产、负债、损益；国有及国有资本占控股地位或主导地位的企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支；根据国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位主要负责人进行任期经济责任审计。2、对内部审计的指导和监督审计机关还担负对内部审计的业务指导、监督以及社会审计机构的指导、监督和管理。审计署负责指导和监督全国的内部审计工作；地方各级审计机关负责指导和监督本地区的内部审计工作。四、国家审计准则体系2010年9月1日审计署以第8号令予以公布修订后的中华人民共和国国家审计准则，自2011年1月1日起施行。审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。共200条。第二节内部审计一、内部审计及其设立1.内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督与评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。2.内部审计的设立审计署关于内部审计工作的规定明确:“大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融机构，下同），或者有关规定对设立内部审计机构有明确要求的企业，应当设立内部审计机构。”中小型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业可以根据需要设立内部审计机构。未设立内部审计机构的，应当指定相关机构履行内部审计职责。财政财务收支数额较大、下属单位较多或者实行系统垂直管理的国家机关、事业单位、社会团体以及其他单位，应当加强内部审计机构建设，可以根据国家编制管理规定要求和管理需要设置内部审计机构，或者授权本单位内设机构履行内部审计职责。二、内部审计管理的规定内部审计工作应当依法接受审计机关和其他有关主管部门的指导和监督。企业设立董事会的，内部审计机构应当在董事会和高级管理层主要负责人（总经理或者总裁，下同）领导下开展审计并向其报告工作。大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业，或者有关规定对设立首席审计官财政财务收支数额较大、下属单位较多或者实行系统垂直管理的国家机关、事业单位、社会团体以及其他单位，内部审计机构应当在本单位主要负责人领导下开展审计并向其报告工作。三、内部审计的职责企业内部审计机构主要履行下列职责：1.对企业发展战略规划和年度经营计划等执行情况进行审计；2.对企业财务收支及有关经营活动进行审计3.对企业内部控制及风险管理情况进行评审；4.对企业内部管理的领导干部履行经济责任情况进行审计；5.有关规定和企业董事会、高级管理层主要负责人要求办理的其他事项。四、内部审计准则体系中国内部审计准则经中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过发布，自2014年1月1日起施行。包括作业类、业务类和管理类共20个具体准则。第三节注册会计师审计一、注册会计师审计：是指注册会计师依法接受委托，对被审单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表意见。IFAC的定义AICPA的定义二、民间审计机构（1）注册会计师协会（2）会计师事务所三、注册会计师审计业务范围注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务一、鉴证业务特点：对相关对象进行鉴定之后给出鉴定报告（一）审计业务的类别：1.审查企业财务报表，出具审计报告；财务报表法定审计的范围：（1）上市公司的年度财务报表（2）国有企业的年度财务报表（3）各类公司的年度财务报表2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（二）审阅业务对象：财务报表，一般是对中期财务信息进行审阅，对鉴证结论提供一种有限保证目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。（三）其他鉴证业务对非历史的财务信息（如招股说明书、贷款的未来现金流量预测等）、非财务信息（药品疗效、奖票统计等）进行鉴证。种类对象保证程度报告的保证审计业务财务报表、注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况等最高合理（积极）保证审阅业务历史财务信息低于最高有限（消极）保证其他鉴证业务例如预测性财务信息最高或低于最高合理或有限保证四、中国注册会计师执业准则1、概念：是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应遵循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系2、作用 可以赢得社会公众的广泛信任 提高注册会计师审计工作质量 维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 促进各国的审计经验交流注册会计师准则建设的三个阶段（一）制定执业规则阶段（1980-1993）（二）中国独立准则体系建立阶段（1994-2004）（三）国际趋同与完善阶段阶段 （2005-现在）1.1.中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则2.2.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号 注册会注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求计师的总体目标和审计工作的基本要求3.3.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号 就审计就审计业务约定条款达成一致意见业务约定条款达成一致意见4.4.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号 对财务对财务报表审计实施的质量控制报表审计实施的质量控制5.5.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号 审计工审计工作底稿作底稿6.6.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号 财务报财务报表审计中与舞弊相关的责任表审计中与舞弊相关的责任7.7.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11421142号号 财务报财务报表审计中对法律法规的考虑表审计中对法律法规的考虑8 8中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号 与治理与治理层的沟通层的沟通9 9中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号 向治理向治理层和管理层通报内部控制缺陷层和管理层通报内部控制缺陷1010中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11531153号号 前任注前任注册会计师和后任注册会计师的沟通册会计师和后任注册会计师的沟通1111中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12011201号号 计划审计划审计工作计工作1212中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号 通过了通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 1313中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号 计划和计划和执行审计工作时的重要性执行审计工作时的重要性1414中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号 针对评针对评估的重大错报风险采取的应对措施估的重大错报风险采取的应对措施1515中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12411241号号 对被审对被审计单位使用服务机构的考虑计单位使用服务机构的考虑1616中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12511251号号 评价审评价审计过程中识别出的错报计过程中识别出的错报1717中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号 审计证审计证据据1818国注册会计师审计准则第国注册会计师审计准则第13111311号号 对存货、对存货、诉讼和索赔中、分部信息等特定项目获取审计证诉讼和索赔中、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑据的具体考虑 1919中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312 1312 号号 函函 证证2020中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号 分析程分析程序序2121中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号 审计抽审计抽样样2222中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号 审计会审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 2323中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号 关联方关联方2424中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号 持续经营持续经营2525中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13311331号号 首次审计业务首次审计业务涉及的期初余额涉及的期初余额2626中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号 期后事项期后事项2727中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号 书面声明书面声明2828中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14011401号号 对集团财务报对集团财务报表审计的特殊考虑表审计的特殊考虑2929中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号 利用内部审计利用内部审计人员的工作人员的工作3030中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号 利用专家的工利用专家的工作作3131中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15011501号号 对财务报表形对财务报表形成审计意见和出具审计报告成审计意见和出具审计报告3232中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号 在审计报告中在审计报告中发表非无保留意见发表非无保留意见3333中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15031503号号 在审计报告中在审计报告中增加强调事项段和其他事项段增加强调事项段和其他事项段3434中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15111511号号 比较信息：对比较信息：对应数据和比较财务报表应数据和比较财务报表3535中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15211521号号 注册会计师对注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 3636中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16011601号号 对按照特殊目对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 3737中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验验 资资3838注册会计师审计准则第注册会计师审计准则第16031603号号 对单一财务报表和对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑财务报表特定要素审计的特殊考虑 3939中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16041604号号 对简要财务报对简要财务报表出具报告的业务表出具报告的业务4040中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号 商业银行财务商业银行财务报表审计报表审计4141中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号 银行间函证程银行间函证程序序4242中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号 与银行监管机与银行监管机构的关系构的关系4343中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号 财务报财务报表审计中对环境事项的考虑表审计中对环境事项的考虑4444中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16321632号号 衍生金衍生金融工具的审计融工具的审计4545中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号 电子商电子商务对财务报表审计的影响务对财务报表审计的影响4646中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号号 财务报财务报表审阅表审阅4747中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3101 号号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务4848中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31113111号号 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核4949中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41014101号号 对对财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序5050中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41114111号号代代编财务信息编财务信息5151质量控制准则第质量控制准则第51015101号号 会计师事务所对执会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制务实施的质量控制 五、国家审计、内部审计与注册会计师审计的关系(一)国家审计与注册会计师审计的关系1.审计方式2.审计对象3.审计监督性质4.实施手段5.独立性（二）内部审计与注册会计师审计的关系1.独立性不同2.审计方式不同3.内容和目的不同4.职责作用不同