第三章-应收及预付款项教学课件

第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款预付账款第四节第四节 其他应收款其他应收款第五节第五节 应收款项的减值应收款项的减值2020/12/111 第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的概念、分类和特点一、应收票据的概念、分类和特点概念：概念：应收票据仅指企业持有的、尚未应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的到期兑现的商业汇票商业汇票。分类：分类：按按承承兑兑人人不不同同，可可分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银行承兑汇票。银行承兑汇票。按按是是否否计计息息，分分为为不不带带息息商商业业汇汇票票和和带带息商业汇票。息商业汇票。2020/12/112按是否带追索权，分为按是否带追索权，分为带追索权的商业汇带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。票和不带追索权的商业汇票。特点：特点：比应收账款具有更强的偿还保证比应收账款具有更强的偿还保证能背书转让和贴现，流通性更强能背书转让和贴现，流通性更强2020/12/113二、到期日的计算二、到期日的计算o票据的期限票据的期限是指票据的签发日至到期日的时间间是指票据的签发日至到期日的时间间隔，有两种表述方法，即按月或按天。隔，有两种表述方法，即按月或按天。按月表述时按月表述时:到期日即为到期月份中与出票日相同到期日即为到期月份中与出票日相同的那一天，月末签发的票据，不论月份大小，以的那一天，月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。到期月份的月末那一天为到期日。按天表述时按天表述时:应从出票日起按实际经历天数计算。应从出票日起按实际经历天数计算。但出票日与到期日这两日只能计算其中一天，即但出票日与到期日这两日只能计算其中一天，即所谓的所谓的“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。2020/12/114三、应收票据的计量三、应收票据的计量o我国商业票据的期限一般较短（我国商业票据的期限一般较短（6个月），个月），用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其般按其面值计量面值计量，即企业收到应收票据时，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。应按照票据的面值入账。2020/12/115 四、应收票据的核算四、应收票据的核算 企业设置企业设置“应收票据应收票据”科目，该科目属于资产类科目。科目，该科目属于资产类科目。收到应收票据时（面值）收到应收票据时（面值）应收票据减少时应收票据减少时 带息票据按期计提的利息带息票据按期计提的利息 尚未收回的应收票据面值尚未收回的应收票据面值 及利息及利息应收票据应收票据2020/12/116 1 1、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。1 1）企业收到商业汇票时）企业收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 贷：有关科目贷：有关科目 2 2）应收票据到期收回票款时）应收票据到期收回票款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 2020/12/1173 3）商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违到期，承兑人无力偿付或违约拒付时：约拒付时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2020/12/118例例1：甲企业向乙企业销售商品一批，货已发：甲企业向乙企业销售商品一批，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为34 000元。元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，期限为票一张，期限为3个月。相关销售商品收入个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：下：2020/12/119销售实现时：销售实现时：借：应收票据借：应收票据 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000340002020/12/11103 3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000234 000元存入银行时：元存入银行时：借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 0003 3个月后，如果上述票据到期不能收回：个月后，如果上述票据到期不能收回：借：应收账款借：应收账款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 0002020/12/1111 2 2、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算 带息应收票据要按期计提利息：带息应收票据要按期计提利息：利息利息=票据票面金额票据票面金额票面利率票面利率计息期限计息期限 注意：利率和计息期限之间的一致注意：利率和计息期限之间的一致计提利息时：计提利息时：借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用2020/12/1112到期收到票据款时到期收到票据款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 （尚未计提的利息）（尚未计提的利息）2020/12/1113到期收不到票据款时到期收不到票据款时：借：应收账款借：应收账款(面值面值+已经计提的利息已经计提的利息)贷：应收票据贷：应收票据注注:此时对于尚未计提的利息需不需要予以确此时对于尚未计提的利息需不需要予以确认有不同的观点认有不同的观点,上述分录中没有确认上述分录中没有确认尚未尚未计提的利息计提的利息,若要确认若要确认尚未计提的利息尚未计提的利息,则则分录应该如下分录应该如下:借：应收账款借：应收账款(面值面值+全部利息全部利息)贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 2020/12/1114例例2 2：甲企业：甲企业20072007年年3 3月月1 1日销售一批商品给乙日销售一批商品给乙企业，货已发出，发票上注明的销售收入企业，货已发出，发票上注明的销售收入为为100000100000元，增值税额为元，增值税额为1700017000元。销售当元。销售当日，甲企业收到利率为日，甲企业收到利率为6%、期限为、期限为6个月个月的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。2020/12/1115收到票据时，收到票据时，借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000170002020/12/11162007年年6月月30日，计提票据利息时，日，计提票据利息时，票据利息票据利息=117 0006%/124=2340借：应收票据借：应收票据 2 340 贷：财务费用贷：财务费用 2 3409月月1日，票据到期收回货款时，日，票据到期收回货款时，收回到期价值收回到期价值=票面金额票面金额117 000元元+利息利息117 0006%126=120 510（元）（元）2020/12/1117自中期期末以来的票据利息自中期期末以来的票据利息=1170006%/122=1 170（元）（元）借：银行存款借：银行存款 120 510 贷：应收票据贷：应收票据 119340 财务费用财务费用 1170(尚未计提的利息尚未计提的利息)2020/12/1118 五、应收票据贴现的核算五、应收票据贴现的核算 贴现是指票据持有人将未到期的票据贴现是指票据持有人将未到期的票据背书背书后送交银行，银行受理后从票据后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。作为银行对企业的短期贷款。2020/12/1119应收票据贴现的计算过程应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。第一步，计算票据的到期值。无息票据，票据的到期值就是其面值。无息票据，票据的到期值就是其面值。带息票据，票据的到期值带息票据，票据的到期值=票据面值利息票据面值利息2020/12/1120第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期是贴现日至票据到期日之间的时间。贴现期是贴现日至票据到期日之间的时间。第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息2020/12/1121银行承兑汇票银行承兑汇票贴现的处理贴现的处理不带息票据：不带息票据：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据2020/12/1122例例3：甲企业收到丙顾客不带息的银行承兑汇：甲企业收到丙顾客不带息的银行承兑汇票一张，票面金额票一张，票面金额30 000元，签发日期为元，签发日期为8月月21日，期限为日，期限为3个月。因急需资金，于个月。因急需资金，于9月月21日将票据向银行贴现，贴现率为日将票据向银行贴现，贴现率为8%。到期值到期值=30 000（元）（元）贴现期贴现期=2个月个月贴现息贴现息=30 0008%122=400（元）（元）贴现额贴现额=30 000-400=29 600（元）（元）2020/12/1123会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 29 600 财务费用财务费用 400 贷：应收票据贷：应收票据 30 0002020/12/1124带息票据：带息票据：借借：银行存款：银行存款 财务费用财务费用(借贷方之间的差额借贷方之间的差额)贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用(借贷方之间的差额借贷方之间的差额)2020/12/1125例例4，企业于，企业于2月月10日（当年日（当年2月份为月份为28天）将天）将签发承兑日为签发承兑日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值天、面值为为50000元、利率为元、利率为9.6、到期日为、到期日为5月月1日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行的贴现率为的贴现率为7.2。票据到期利息票据到期利息500009.6360901200元元票据到期值票据到期值50000120051200元元2020/12/1126贴现期贴现期901080天天贴现息贴现息512007.236080819.2元元贴现款贴现款51200819.250380.8元元 借：银行存款借：银行存款 50380.8 贷：应收票据贷：应收票据 50000 财务费用财务费用 380.82020/12/1127例例5，企业于，企业于7月月4日将签发承兑日为日将签发承兑日为5月月1日、日、期限为期限为6个月、面值为个月、面值为585000元、利率为元、利率为6、到期日为、到期日为11月月1日的银行承兑汇票向银日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行的贴现率为行申请贴现，银行的贴现率为9，该票据，该票据已计提利息已计提利息5850元。元。票据到期利息票据到期利息585000612617550元元票据到期值票据到期值58500017550602550元元贴现期贴现期120天天(7.411.1)2020/12/1128贴现息贴现息602550936012018076.5元元贴现款贴现款60255018076.5584473.5元元借：银行存款借：银行存款 584473.5 财务费用财务费用 6376.5 贷：应收票据贷：应收票据 5908502020/12/1129商业承兑汇票商业承兑汇票贴现的处理贴现的处理不带息票据：不带息票据：贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 （贴现款）（贴现款）短期借款短期借款利息调整利息调整（贴现息（贴现息,若贴现息数额较若贴现息数额较小也可直接借记小也可直接借记“财务费用财务费用”账户）账户）贷：短期借款贷：短期借款成本成本（面值）（面值）注意：贴现息注意：贴现息在票据贴现期间在票据贴现期间采用实际利率法采用实际利率法确认确认为利息费用，即为利息费用，即借：财务费用借：财务费用 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整 2020/12/1130票据到期，付款人支付了款项：票据到期，付款人支付了款项：借：短期借款借：短期借款成本成本 贷：应收票据贷：应收票据2020/12/1131票据到期，付款人未支付款项：票据到期，付款人未支付款项：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 o若银行已从本企业账户上扣除了款项，则若银行已从本企业账户上扣除了款项，则还应编制下面的分录：还应编制下面的分录：借：短期借款借：短期借款成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 2020/12/1132例，假设例例，假设例3中企业持有的是中企业持有的是商业承兑汇票商业承兑汇票贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 29600 短期借款短期借款利息调整利息调整 400 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 30000票据到期，付款人支付了款项：票据到期，付款人支付了款项：借：短期借款借：短期借款成本成本 30000 贷：应收票据贷：应收票据 300002020/12/1133票据到期，付款人未支付款项：票据到期，付款人未支付款项：借：应收账款借：应收账款 30000 贷：应收票据贷：应收票据 30000若银行从本企业的账户上扣除了款项：若银行从本企业的账户上扣除了款项：借：短期借款借：短期借款成本成本 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 2020/12/1134带息票据：带息票据：贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 （贴现款）（贴现款）短期借款短期借款利息调整利息调整（贴现息）（贴现息）贷：短期借款贷：短期借款 （面值利息）（面值利息）注意：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认注意：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用，同前。为利息费用，同前。票据到期，付款人支付了款项：票据到期，付款人支付了款项：借：短期借款借：短期借款 （面值利息）（面值利息）贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 （尚未计提的利息）（尚未计提的利息）2020/12/1135票据到期，付款人未支付款项：票据到期，付款人未支付款项：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据若银行已从本企业账户上扣除了款项，则还若银行已从本企业账户上扣除了款项，则还应编制下面的分录：应编制下面的分录：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 2020/12/1136例，假设上述例例，假设上述例4中企业持有的是商业承兑汇中企业持有的是商业承兑汇票票贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 50380.8 短期借款短期借款利息调整利息调整 819.2 贷：短期借款贷：短期借款 512002020/12/1137票据到期，付款人支付了款项：票据到期，付款人支付了款项：借：短期借款借：短期借款 51200 贷：应收票据贷：应收票据 50000 财务费用财务费用 12002020/12/1138票据到期，付款人未支付款项：票据到期，付款人未支付款项：借：应收账款借：应收账款 50000 贷：应收票据贷：应收票据 50000若银行从本企业的账户上扣除了款项：若银行从本企业的账户上扣除了款项：借：短期借款借：短期借款 51200 贷：银行存款贷：银行存款 512002020/12/1139 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的含义、特点与计量一、应收账款的含义、特点与计量应应收收账账款款的的含含义义:是是企企业业因因对对外外销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等经经营营活活动动而而应应向向客客户户收收取取的的款款项项（货货款款、增增值值税税及及代代垫垫的的运运杂费等杂费等)。2020/12/1140应收账款的特点应收账款的特点应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等，特别是采用递延的债权，如购买的长期债券等，特别是采用递延方式收取合同或协议的价款、实质上具有融资性方式收取合同或协议的价款、实质上具有融资性质的，应通过质的，应通过“长期应收款长期应收款”核算；核算；应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。入包装物保证金等。2020/12/1141应收账款的计量应收账款的计量o企业应收账款通常没有标明利率，与实际交易价企业应收账款通常没有标明利率，与实际交易价格相差很少，所以应收账款通常按照格相差很少，所以应收账款通常按照实际交易价实际交易价格格计量计量(注注:应收款项属于企业的金融资产，根据应收款项属于企业的金融资产，根据金融工具确认和计量会计准则，金融资产应当按金融工具确认和计量会计准则，金融资产应当按照照公允价值公允价值进行计量。但没有标明利率的短期应进行计量。但没有标明利率的短期应收款项的现值与实际交易价格收款项的现值与实际交易价格相差很小相差很小的，可以的，可以按照按照实际交易价格实际交易价格计量计量)。由于应收账款是在销。由于应收账款是在销售时形成的债权，所以在应收账款计价时要考虑售时形成的债权，所以在应收账款计价时要考虑商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣两个因素。两个因素。2020/12/1142 （1 1）商业折扣）商业折扣 o商商业业折折扣扣是是指指企企业业根根据据市市场场供供需需情情况况，或或针针对对不不同同的的顾顾客客，对对商商品品价价目目单单中中所所列列的的价价格格给给予予的的扣扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。o商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因此，入账价值没有什么实质性影响。因此，在有商业在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。2020/12/1143 （2 2）现金折扣）现金折扣 o现现金金折折扣扣是是指指销销货货企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在规规定定的的期期限限内内早早日日付付款款，而而向向其其提提供供的的按按销销售价格的一定比率所作的扣除。售价格的一定比率所作的扣除。o现现金金折折扣扣通通常常发发生生在在以以赊赊销销方方式式销销售售商商品品及及提提供供劳劳务务的的交交易易中中，一一般般用用符符号号“折折扣扣/付付款款期期限限”表表示示，写写成成：“2/10“2/10，1/201/20，n/30”n/30”，其其含含义义为为：1010天天内内付付款款给给予予2%2%折折扣扣，第第1111天天至至第第2020天天内内付付款款给给予予1%1%折折扣扣，第第2121天天至至第第3030天天内内付付款款，则则不不给给折折扣扣，付付款期限为款期限为3030天。天。2020/12/1144 在在现现金金折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款入入账账金金额额的的计价有两种方法：总价法和净价法。计价有两种方法：总价法和净价法。总总价价法法是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价，记记作作应应收收账账款款的的入入账账价价值值。在在这这种种方方法法下下，销销售售企企业业把把给给予予客客户户现现金金折折扣扣视视为为融融资资的的理理财财费费用用，会会计计上上作作为为财财务务费费用处理。用处理。我国会计实务采用总价法。我国会计实务采用总价法。2020/12/1145净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。值。o这种方法是把客户取得现金折扣视为正常这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。在会计上作为冲减财务费用处理。2020/12/1146 应收账款的计量存在如下三种情况：应收账款的计量存在如下三种情况：1 1、在在没没有有折折扣扣的的情情况况下下，按按应应收收的的全全部金额入账。部金额入账。2 2、在在有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，应应按按扣扣除除商业折扣后的金额入账。商业折扣后的金额入账。3 3、在有现金折扣的情况下，采用总价、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，现金折扣在发生时作为法入账，现金折扣在发生时作为“财财务费用务费用”处理。处理。总结：总结：2020/12/1147二、账户设置二、账户设置 企业设置企业设置“应收账款应收账款”总账科目进行核算。总账科目进行核算。发生应收账款时发生应收账款时企业已收回的应收账款企业已收回的应收账款转作应收票据的应收账款转作应收票据的应收账款应冲销的坏账应冲销的坏账企业尚未收回的各种企业尚未收回的各种应收账款应收账款应收账款应收账款2020/12/1148三、应收账款的一般业务处理三、应收账款的一般业务处理 （一）企业发生的应收账款，在没有现金折扣的情（一）企业发生的应收账款，在没有现金折扣的情况下，按应收的全部金额入账。况下，按应收的全部金额入账。o例：甲企业销售给乙企业商品一批，价格为例：甲企业销售给乙企业商品一批，价格为50 000元，代垫运杂费为元，代垫运杂费为2 000元，货款与运杂费尚元，货款与运杂费尚未收回，购销双方的增值税税率均为未收回，购销双方的增值税税率均为17%。借：应收账款借：应收账款 60 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 银行存款银行存款 2 000 2020/12/1149o乙企业将款项如期偿还，收存银行。乙企业将款项如期偿还，收存银行。借：银行存款借：银行存款 60 500 贷：应收账款贷：应收账款 60 500o如果乙企业将上述应付账款改用商业汇票如果乙企业将上述应付账款改用商业汇票结算。结算。借：应收票据借：应收票据 60 500 贷：应收账款贷：应收账款 60 5002020/12/1150（二）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，（二）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账。采用总价法入账。o例：甲企业销售商品例：甲企业销售商品10 000元，规定的现金折扣元，规定的现金折扣条件为条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%，商品交付并办妥托收手续。，商品交付并办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7002020/12/1151o如果上述货款在如果上述货款在10天内收到天内收到借：银行存款借：银行存款 11 466 财务费用财务费用 234 贷：应收账款贷：应收账款 11 700o如果超过了现金折扣的期限（如果超过了现金折扣的期限（10天）天）借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 7002020/12/1152第三节第三节 预付账款预付账款一、预付账款的含义一、预付账款的含义 预付账款预付账款是企业按照购货合同规定，预是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。先支付给供货单位的货款。注意：企业进行在建工程预付的工程价注意：企业进行在建工程预付的工程价款也在该科目核算。款也在该科目核算。2020/12/1153二、账户设置二、账户设置o企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”科目，该科目属科目，该科目属于资产类科目。于资产类科目。预付账款预付账款 预付款项时预付款项时 收到商品，结算时收到商品，结算时 补付款项时补付款项时 收到退回的款项时收到退回的款项时 预付的账款预付的账款 应付的账款应付的账款2020/12/1154o期末，对于期末，对于“预付账款预付账款”账户的账户的借方余额借方余额，在编制资产负债表时，应填列在资产负债在编制资产负债表时，应填列在资产负债表表资产方的资产方的“预付款项预付款项”项目项目；若；若“预付预付账款账款”账户出现账户出现贷方余额贷方余额，表示的是，表示的是应付应付的账款的账款，所以期末在编制资产负债表时，所以期末在编制资产负债表时，要将要将“预付账款预付账款”账户的贷方余额填列在账户的贷方余额填列在资产负债表资产负债表负债方的负债方的“应付账款应付账款”项目项目内。内。2020/12/1155 企业按购货合同的规定预付货款时，按预付企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额金额 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物品时，应根据发票账单的金额收到所购物品时，应根据发票账单的金额 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款 三、预付账款的核算三、预付账款的核算2020/12/1156补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到退回的多付货款时收到退回的多付货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 2020/12/1157o预付账款不多的企业，也可以将预付的货预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入款记入“应付账款应付账款预付账款预付账款”明细帐明细帐户，从而户，从而“应付账款应付账款预付账款预付账款”明细明细帐户可能出现帐户可能出现借方余额借方余额，表示，表示预付的账款预付的账款，在编制资产负债表时，要将在编制资产负债表时，要将“应付账款应付账款预付账款预付账款”明细帐户的借方余额填列在明细帐户的借方余额填列在资产方的资产方的“预付款项预付款项”项目内。项目内。2020/12/1158注意：注意：o企业的预付账款，如有确凿证据证明其不企业的预付账款，如有确凿证据证明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应撤销等原因已无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款科目的金额转入将原计入预付账款科目的金额转入“其他其他应收款应收款”科目。科目。借：其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款贷：预付账款2020/12/1159例：甲企业因向乙企业购货，从银行预付例：甲企业因向乙企业购货，从银行预付28 000元。元。会计分录为：会计分录为：借：预付账款借：预付账款 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 28 000收到所购货物，增值税专用发票上列示货款为收到所购货物，增值税专用发票上列示货款为20 000元，增值税为元，增值税为3 400元。会计分录为：元。会计分录为：借：库存商品借：库存商品 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：预付账款贷：预付账款 23 4002020/12/1160对方单位退回多余的货款，会计分录为：对方单位退回多余的货款，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 4 600 贷：预付账款贷：预付账款 4 600若购货前预付的货款为若购货前预付的货款为20 000元，在购货后应补付货款，会元，在购货后应补付货款，会计分录为：计分录为：借：预付账款借：预付账款 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 3 400若在购货前，对方单位破产，并确定预付货款中有若在购货前，对方单位破产，并确定预付货款中有12 000元元无法收回，会计分录为：无法收回，会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入 12 000 贷：预付账款贷：预付账款 12 0002020/12/1161第四节第四节 其他应收款其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。单位或个人的各种款项。2020/12/1162一、其他应收款的内容一、其他应收款的内容预付给企业内部单位或个人的备用金预付给企业内部单位或个人的备用金应收的各种赔款和罚款应收的各种赔款和罚款应收的出租包装物的租金应收的出租包装物的租金存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项预付账款转入的预付账款转入的其他应收款项。其他应收款项。2020/12/1163二、账户设置二、账户设置 企企业业设设置置“其其他他应应收收款款”科科目目，该该科科目目属属于于资资产产类类科科目目 其他应收款其他应收款企业发生的各项其企业发生的各项其他应收款他应收款收回的其他应收款收回的其他应收款结转的其他应收款结转的其他应收款企业应收未收的各项企业应收未收的各项其他应收款项其他应收款项2020/12/1164 企业发生其他应收款时，企业发生其他应收款时，借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关科目贷：有关科目 收回款项时收回款项时 借：有关科目借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款 三、账务处理三、账务处理2020/12/1165四、备用金的核算四、备用金的核算备用金是指企业财会部门核定一定限额预备用金是指企业财会部门核定一定限额预付给企业内部有关部门作为其经营业务日付给企业内部有关部门作为其经营业务日常零用开支的备用款。常零用开支的备用款。备用金有非定额备用金（一次性备用金）备用金有非定额备用金（一次性备用金）和定额备用金两种。和定额备用金两种。备用金，可以在备用金，可以在“其他应收款其他应收款”科目核算，科目核算，也可以单独设置也可以单独设置“备用金备用金”科目核算。科目核算。2020/12/1166非定额备用金的核算非定额备用金的核算拨付备用金时拨付备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借款人用后报销时借款人用后报销时 借：管理费用等借：管理费用等 库存现金库存现金 （收到借款人退回的现金）（收到借款人退回的现金）贷：贷：其他应收款其他应收款 库存现金（补付给借款人垫付的现金）库存现金（补付给借款人垫付的现金）2020/12/1167定额备用金的核算定额备用金的核算定额备用金制是指对经常使用备用金的部定额备用金制是指对经常使用备用金的部门或个人核定一个备用金定额，供其周转门或个人核定一个备用金定额，供其周转使用。使用。使用单位或个人使用备用金后报销时，财使用单位或个人使用备用金后报销时，财会部门根据报销数付给现金，以补充其定会部门根据报销数付给现金，以补充其定额。额。取消使用单位或个人的定额备用金后，全取消使用单位或个人的定额备用金后，全部收回其预借的备用金。部收回其预借的备用金。2020/12/1168拨付备用金时拨付备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借款人用后，定期报销时借款人用后，定期报销时 借：管理费用等借：管理费用等 贷：贷：库存现金库存现金收回备用金时收回备用金时 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款2020/12/1169o注意：企业的其他应收款同应收账款注意：企业的其他应收款同应收账款一样，存在着难以收回的可能性。企一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。账准备。2020/12/1170 第五节第五节 坏账的核算坏账的核算 一、坏账及坏账损失的含义一、坏账及坏账损失的含义坏账是指企业无法收回或收回可能性极小坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。的应收款项。坏账损失指坏账损失指由于发生坏账而产生的损失。由于发生坏账而产生的损失。2020/12/1171o根根据据我我国国现现行行有有关关法法规规的的规规定定，企企业业的的应应收收账账款款符符合合下下列列条条件件之之一一的的，应应确确认认为为坏坏账：账：(1)(1)有有确确凿凿证证据据表表明明该该应应收收款款项项不不能能收收回回，如债务单位已撤销、破产；如债务单位已撤销、破产；(2)(2)有有确确凿凿证证据据表表明明该该应应收收款款项项收收回回的的可可能能性性不不大大，如如债债务务单单位位资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生生严严重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产而在短期内无法偿还债务的；产而在短期内无法偿还债务的；(3)(3)债债务务人人逾逾期期三三年年以以上上仍仍未未履履行行其其偿偿债债义义务的。务的。二、坏账的确认条件二、坏账的确认条件2020/12/1172三、坏账的核算方法三、坏账的核算方法 （1 1）直接转销法）直接转销法 直直接接转转销销法法是是当当应应收收账账款款符符合合应应确确认认为为坏坏账账的的条条件件时时，确确认认坏坏账账损损失失，直直接接计计入入管管理理费用，同时冲销应收账款。费用，同时冲销应收账款。注：我国目前不允许采用这种方法。注：我国目前不允许采用这种方法。2020/12/1173 o备备抵抵法法是是指指先先按按期期估估计计坏坏账账损损失失，形形成成坏坏账账准准备备，当当某某一一应应收收账账款款全全部部或或部部分分被被确确认认为为坏坏账账时时，再再冲冲减减坏坏账账准准备备，同同时时转转销销相相应应的的应应收收账账款的一种核算方法。款的一种核算方法。（2 2）备抵法）备抵法2020/12/1174四、备抵法的核算备抵法的核算估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法：是根据应收账款余额的应收账款余额百分比法：是根据应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。一定百分比来估计坏账损失的方法。注意：下列应收账款不能全额计提坏账准备注意：下列应收账款不能全额计提坏账准备当年发生的应收账款当年发生的应收账款计划进行债务重组的应收账款计划进行债务重组的应收账款与关联方发生的应收账款与关联方发生的应收账款其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收账其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收账款款2020/12/1175账龄分析法账龄分析法 账账龄龄分分析析法法是是根根据据应应收收账账款款入入账账时时间间的的长短来估计坏账损失的一种方法。长短来估计坏账损失的一种方法。理理由由：账账款款拖拖欠欠的的时时间间越越长长，则则发发生生坏坏账的可能性就越大。账的可能性就越大。2020/12/1176赊销百分比法赊销百分比法 赊赊销销百百分分比比法法，是是根根据据当当期期赊赊销销金金额额的的一一定百分比来估计坏账损失的一种方法。定百分比来估计坏账损失的一种方法。理理由由：坏坏账账只只与与赊赊销销有有关关，而而与与现现销销无无关关，赊赊销销业业务务越越多多，赊赊销销金金额额越越大大，发发生生坏坏账的可能性也就越大。账的可能性也就越大。2020/12/11774.个别认定法个别认定法o金融工具确认和计量准则规定，对单项金金融工具确认和计量准则规定，对单项金额重大的应收款项应当单独进行减值测试。额重大的应收款项应当单独进行减值测试。个别认定法就是根据某一项应收账款的情个别认定法就是根据某一项应收账款的情况来估计该项应收账款坏账损失的方法。况来估计该项应收账款坏账损失的方法。o该项应收账款坏账损失该项应收账款坏账损失=该项应收账款的数该项应收账款的数额该项应收账款估计可收回的金额额该项应收账款估计可收回的金额o注：注：单独测试未发生减值的应收款项仍应单独测试未发生减值的应收款项仍应当进行组合减值测试；当进行组合减值测试；但已经单项确认减但已经单项确认减值损失的应收款项不再进行组合测试。值损失的应收款项不再进行组合测试。2020/12/1178账户设置账户设置o备抵法下要设置备抵法下要设置“坏账准备坏账准备”账户，它是账户，它是备抵账户。备抵账户。坏账准备坏账准备 冲销坏账准备时冲销坏账准备时 提取坏账准备时提取坏账准备时 注销坏账准备时注销坏账准备时 转回冲销的坏账准备转回冲销的坏账准备 坏账准备的余额坏账准备的余额2020/12/1179备抵法下的账务处理备抵法下的账务处理o提取坏账准备时：提取坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备o发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款2020/12/1180o坏账又收回时坏账又收回时借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款也可以：也可以：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备2020/12/1181o冲销坏账准备时冲销坏账准备时借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2020/12/1182注意：应收账款余额百分比法下注意：应收账款余额百分比法下“应收账款应收账款”的期末余额的期末余额计提比率（坏账率）计提比率（坏账率）=“=“坏账准备坏账准备”科目应科目应保留的贷方余额保留的贷方余额1 1、首首次次进进行行坏坏账账处处理理时时，按按照照“应应收收账账款款”的的期期末末余余额额计计提提比比率率计计算算确确定定的的数数额额提提取取坏坏账账准准备。备。2 2、应应保保留留的的贷贷方方余余额额“坏坏账账准准备备”科科目目贷贷方方余余额额时，按其差额时，按其差额补提补提坏账准备。坏账准备。3 3、应应保保留留的的贷贷方方余余额额“坏坏账账准准备备”科科目目贷贷方方余余额额时，按其差额时，按其差额冲销冲销多提的坏账准备。多提的坏账准备。4 4、当当“坏坏账账准准备备”科科目目出出现现借借方方余余额额时时，则则按按应应保保留留的的贷贷方方余余额额与与“坏坏账账准准备备”科科目目借借方方余余额额之和提取之和提取坏账准备。坏账准备。2020/12/1183例：例：2006年年12月月31日，甲企业对应收乙企业日，甲企业对应收乙企业的账款进行减值测试。应收账款余额合计的账款进行减值测试。应收账款余额合计为为1 000 000元，甲企业根据乙企业的资信元，甲企业根据乙企业的资信情况确定按情况确定按10%计提坏账准备。计提坏账准备。2006年末年末计提坏账准备的账务处理为：计提坏账准备的账务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000 2020/12/1184o2007年年3月月5日，甲企业对乙企业的一笔应日，甲企业对乙企业的一笔应收账款收账款30 000元收不回，按规定确认为坏元收不回，按规定确认为坏账。账务处理为：账。账务处理为：借：坏账准备借：坏账准备 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 0002020/12/1185o2007年度，甲企业与乙企业之间又发生了年度，甲企业与乙企业之间又发生了一些业务往来，有新增的应收账款，也有一些业务往来，有新增的应收账款，也有旧账收回。总之，旧账收回。总之，2007年年12月月31日，甲企日，甲企业对乙企业的应收账款余额为业对乙企业的应收账款余额为1 200 000元，元，经减值测试，甲企业决定仍按经减值测试，甲企业决定仍按10%计提坏计提坏账准备。账准备。2007年年12月月31日账务处理为：日账务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 0002020/12/1186o2008年年4月月20日，假设日，假设2008年度确认为坏账损失的年度确认为坏账损失的30 000元中，有元中，有20 000元收回并存入银行。元收回并存入银行。借：应收账款借：应收账款 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000o2008年末，假定甲企业的应收账款余额为年末，假定甲企业的应收账款余额为800 000元。账务处理为：元。账务处理为：借：坏账准备借：坏账准备 60 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 60 0002020/12/1187o假定上例中，假定上例中，2007年年3月月5日，甲企业对乙日，甲企业对乙企业的一笔应收账款企业的一笔应收账款120 000元收不回，按元收不回，按规定确认为坏账。发生坏账时处理为：规定确认为坏账。发生坏账时处理为：借：坏账准备借：坏账准备 120 000 贷：应收账款贷：应收账款 120 0002020/12/1188PPT教学课件谢 谢 观 看ThankYouForWatching89