第三章-应收款项电磊课件

第三章 应收款项68第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节其他应收款及预付账款第三节其他应收款及预付账款7/13/20241第三章 应收款项l第一节应收票据第一节应收票据7/13/20242第三章 应收款项l一、应收票据的计价与会计处理l应收票据的计价l应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。l按其承兑人不同，可以分为：银行承兑汇票l商业承兑汇票按偿还期限长短不同，可以分为：短期商业汇票长期商业汇票l按是否计息不带息商业汇票带息商业汇票7/13/20243第三章 应收款项l（我国会计实务采用；短期票据；最长6个月）l应收票据的会计核算l应收票据按照是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。l不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或背书人支付款项的票据；l带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按照票面金额加上应计利息向收款人或背书人支付票款的票据。7/13/20244第三章 应收款项l1、不带息商业汇票、不带息商业汇票l不带息商业汇票是指票据上未注明利率，只按不带息商业汇票是指票据上未注明利率，只按照票面金额结算票款的商业汇票。照票面金额结算票款的商业汇票。l账务处理包括：账务处理包括：l收到（按面值入账）收到（按面值入账）l到期收回（按面值冲减到期收回（按面值冲减“应收票据应收票据”账户）账户）l到期无法收回票款，应将应收票据的面值从到期无法收回票款，应将应收票据的面值从“应收应收票据票据”账户转入账户转入“应收账款应收账款”账户。账户。l72例例3-17/13/20245第三章 应收款项l【练习练习】某企业收到某企业收到A公司公司2007年年3月月1日签日签发并承兑的期限为发并承兑的期限为3个月、面值为个月、面值为23400元的元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。及税金。7/13/20246第三章 应收款项l【练习练习】某企业收到某企业收到A公司公司2007年年3月月1日签日签发并承兑的期限为发并承兑的期限为3个月、面值为个月、面值为23400元的元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。及税金。l企业应做会计分录：企业应做会计分录：l借：应收票据借：应收票据 23 400l 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 23 4007/13/20247第三章 应收款项l2、带息商业汇票、带息商业汇票l带息商业汇票是指票据上注明利率，须按票面带息商业汇票是指票据上注明利率，须按票面金额加上应计利息结算票款的商业汇票。金额加上应计利息结算票款的商业汇票。l利息的计算：利息的计算：l利息应收票据面值利息应收票据面值票面利率票面利率时间时间7/13/20248第三章 应收款项l票面利率有年、月、日利率之分票面利率有年、月、日利率之分l换算标准：每月按天计算，全年按换算标准：每月按天计算，全年按天计算。天计算。l三者之间的关系为：三者之间的关系为：l月利率年利率；月利率年利率；l日利率月利率；日利率月利率；或：年利率或：年利率7/13/20249第三章 应收款项l时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔，通常有按月计算和按日计算两种方式。l在按月计息时，一律按照次月对日为一个月；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日。计算利息的利率换算成月利率；l在按日计息时，以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息。7/13/202410第三章 应收款项l【例例32】某甲企业拥有一张面值某甲企业拥有一张面值50000元，元，利率为利率为6、期限为、期限为6个个月月的商业汇票，其出票的商业汇票，其出票日为日为3月月18号号.l【本例题是按月计算本例题是按月计算】l其票据到期日为其票据到期日为9月月18日。日。l票据到期应计利息为：票据到期应计利息为：l5000066121500元元7/13/202411第三章 应收款项l【如果如果】将此商业汇票改为将此商业汇票改为180天天到期，其面到期，其面值、利率不变，出票日仍为值、利率不变，出票日仍为3月月18日，则票据日，则票据到期日应为到期日应为9月月14日（日（3月月18日到月底计日到月底计14天，天，4月份月份30天，天，5月份月份31天，天，6月份月份30天，天，7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月月13天，共天，共180天）。天）。【第第181天为到期日天为到期日】l【原则：算头不算尾原则：算头不算尾】l则票据到期利息则票据到期利息500006（180360）1500元元 7/13/202412第三章 应收款项l指出下列各题的到期日：指出下列各题的到期日：l企业收到一张面值企业收到一张面值100000元的商业汇票元的商业汇票,利利率为率为9%,80天到期天到期,票据的签发日为票据的签发日为8月月1日。日。l【10月月20日日】【第第81天为到期日天为到期日】l企业收到一张面值企业收到一张面值10000元的商业汇票，利元的商业汇票，利率为率为9%，5月月6日签发，日签发，三个月到期三个月到期。l（8月月6日）日）【对日对日】7/13/202413第三章 应收款项l指出下列各题的到期日：指出下列各题的到期日：l企业收到一张面值企业收到一张面值200 000元的商业汇票元的商业汇票,利率为利率为9%,l如票据的签发日为如票据的签发日为3月月1日。日。6个月到期，到期时间？个月到期，到期时间？l如票据的签发日如票据的签发日1月月31日，日，3个月到期，到期时间？个月到期，到期时间？l企业收到一张面值企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为元的商业汇票，利率为9%，8月月3日签发，日签发，69天到期，到期时间天到期，到期时间。7/13/2024147/13/2024157/13/202416l会计处理会计处理l具体包括以下几个步骤：具体包括以下几个步骤：l收到（按面值入账）收到（按面值入账）l中期末（中期末（6月末）、年度终了处理（月末）、年度终了处理（12月底计息）月底计息）l“应收票据应收票据”“财务费用财务费用”P73第一段第二行划上第一段第二行划上）l票据到期的处理，包括两种情况：票据到期的处理，包括两种情况：l票据到期，收回票据（冲减票据到期，收回票据（冲减“应收票据应收票据”）l票据到期，对方无力付款（转票据到期，对方无力付款（转“应收账款应收账款”按余额）按余额）73例3-2l（票据到期，付款方无力偿付，也未签发新票据应将本息转入应收账款科目并期末不再计息，但其所包含的利息要在备查簿上登记。收到时再冲财务费用74划上）7/13/202417第三章 应收款项l【练习练习】l某企业于某企业于2007年年11月月1日向甲公司出售商品一日向甲公司出售商品一批，货款总计批，货款总计100 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17，已开出增值税专用发票并于当日收到已，已开出增值税专用发票并于当日收到已经该公司承兑的商业汇票一张，期限为经该公司承兑的商业汇票一张，期限为4个月，个月，票面利率为票面利率为5，面值为，面值为117 000元。针对上述元。针对上述业务请写出会计分录业务请写出会计分录 7/13/202418第三章 应收款项l11月月1日收到票据时日收到票据时l借：应收票据借：应收票据 117 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额）17 0007/13/202419第三章 应收款项l12月月31日计提属于本年度利息日计提属于本年度利息l借：应收票据借：应收票据 975l 贷：财务费用贷：财务费用 975l975（1170005/）7/13/202420第三章 应收款项l该公司该公司2008年年3月月1日票据到期收到票款时日票据到期收到票款时l合计金额合计金额117000（15412）l 118950（元）（元）l借：银行存款借：银行存款 118 950l 贷：应收票据贷：应收票据 117 975l 财务费用财务费用 975l 7/13/202421第三章 应收款项l二、应收票据的贴现（带追索权和不带追索权）l贴现息和贴现所得额的计算l贴现息票据到期值贴现率贴现期l贴现所得额票据到期值贴现息l票据到期值：l带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；l票据到期值应收票据面值+应收票据面值票面利率时间l票据到期值应收票据面值+（1+票面利率时间）l不带息票据的到期值为票据的面值。7/13/202422l票据到期值：l带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；l票据到期值应收票据面值+应收票据面值票面年利率时间l票据到期值应收票据面值+（1+票面年利率时间）l不带息票据的到期值为票据的面值。l贴现期指贴现日至票据到期日的期间；l贴现率指贴现时所使用的利率；l贴现息指贴现银行扣除的利息；l贴现息票据到期值贴现率贴现期l贴现所得额指贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额。l贴现所得额票据到期值贴现息7/13/202423第三章 应收款项l应收票据贴现的会计处理l会计处理流程：l收到票据l贴现l票据到期l不负连带清偿的经济责任（银行承兑汇票）l75例3-33-43-5l负有连带清偿的经济责任（商业承兑汇票）lA、对方承兑支付l、B、对方无力偿还；la连带清偿lb本企业账户余额不足；（作为短期借款）l763-63-77/13/202424l【练习】lABC公司于2007年4月29日出售给XYZ公司一批原料，货款总计100000元，适用增值税税率为17。XYZ公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑无息汇票，该汇票面值117000元，期限3个月。lABC公司6月1日持票据到银行贴现，贴现率为8。做出相应的会计处理l1、收到票据l2、贴现l3、到期处理承兑方足额支付及承兑方无力支付企业的处理方法。7/13/202425第三章 应收款项l当公司收到票据时l借：应收票据117000l贷：主营业务收入100000l应交税费应交增值税l（销项税额）170007/13/202426第三章 应收款项l6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月。l票据到期值即票据面值，价值为117000元。l贴现息11700082121560（元）l贴现额1170001560115440（元）l借：银行存款115440l财务费用1560l贷：应收票据1170007/13/202427l若XYZ公司无力支付票款，贴现银行将票据退回ABC公司并从其账户将票款划出，ABC公司应作会计分录为：l借：应收账款XYZ公司117000l贷：银行存款117000l若该企业银行存款余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录：做分录借：应收账款XYZ公司117000l贷：短期借款117000l7/13/202428第三章 应收及预付款项l若此票据为带息票据，票据年利率为6，其他条件不变，ABC公司于月日到银行贴现，则相应会计处理7/13/202429第三章 应收款项l当公司收到票据时l借：应收票据117000l贷：主营业务收入100000l应交税费应交增值税l（销项税额）170007/13/202430l若此票据为带息票据，票据年利率为若此票据为带息票据，票据年利率为6，ABC公司于月日到银公司于月日到银行贴现，则行贴现，则l票据到期值票据到期值117000（16312）118755（元）（元）l贴现息贴现息11875582121583.4（元）（元）l贴现额贴现额1187551583.4117171.6（元）（元）l应作会计分录：l借：银行存款：117171.6贷：应收票据117000财务费用171.6l。7/13/202431l若XYZ公司无力支付票款，贴现银行将票据退回ABC公司并从其账户将票款划出，ABC公司应作会计分录为：l做分录l借：应收账款XYZ公司118755l贷：银行存款118755l若该企业银行存款余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录：l做分录l借：应收账款XYZ公司118755l贷：短期借款118755l7/13/202432第三章 应收款项l第二节应收账款第二节应收账款7/13/202433l一、应收账款的确认与计量l应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权。l l判断标准：l凡是企业在正常经营过程中由于主要经营业务而发生的应向客户收取的货款、劳务款及从属费用，且未采用票据化表现形式的，均属于应收账款的范围。否则，不属于。如收到托收承付票据的回单（第一联）。第三联收账通知。l第五联付款人承兑通知7/13/202434第三章 应收款项l应收账款的计量l应收账款的计量指确定应收账款的入账价值和期末价值。l在一般情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。l如果发生商业折扣、现金折扣或销货折让时，应收账款入账金额的确认会比较复杂。7/13/202435第三章 应收款项l、商业折扣l商业折扣是指企业为适应市场供需情况或针对不同的购货单位，按标明的售价给予的折扣优惠。l商业折扣一般用报价的一定百分比表示。7/13/202436第三章 应收款项l、现金折扣l现金折扣是指企业为鼓励购货单位在一定期限内尽早偿还货款而允许给予的折扣优惠。l现金折扣通常按一定的形式表示，如“，N”l应收账款的入账金额有总额法和净额法两种不同的确认方式。7/13/202437第三章 应收款项l、现金折扣l（）总价法。（）总价法。l在总额法下，企业应按照扣除现金折扣前的总在总额法下，企业应按照扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收账款。金额确认销售收入和应收账款。l（）净价法。（）净价法。l在净额法下，企业应按照扣除最大现金折扣后在净额法下，企业应按照扣除最大现金折扣后的净额确认收入和应收账款。的净额确认收入和应收账款。7/13/202438第三章 应收款项l、销售折让、销售折让l销售折让是指企业销售商品后，由于所售商品销售折让是指企业销售商品后，由于所售商品的品种、质量与合同不符或由于其他原因，对的品种、质量与合同不符或由于其他原因，对购货单位在价格上给予的减让。购货单位在价格上给予的减让。7/13/202439第三章 应收款项l二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理l企业应收账款的收付业务是通过企业应收账款的收付业务是通过“应收账款应收账款”账户核算的。账户核算的。7/13/202440第三章 应收款项l、在、在没有商业折扣没有商业折扣的情况下，应收账的情况下，应收账款应该按照应收的账款总额进行核算。款应该按照应收的账款总额进行核算。l【例例】l某企业赊销给某企业赊销给A公司商品一批，货款总价公司商品一批，货款总价50000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17，代垫运，代垫运杂费杂费1000元。元。l发生时的会计分录：发生时的会计分录：7/13/202441第三章 应收款项l借：应收账款借：应收账款A公司公司 59 500l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额）8 500l 银行存款银行存款 1 000l收到货款时：收到货款时：l借：银行存款借：银行存款 59 500l 贷：应收账款贷：应收账款 59 5007/13/202442第三章 应收款项l、在存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。销售额和折扣额在同一张发票7/13/2024437/13/2024447/13/2024457/13/202446第三章 应收款项l、在、在存在商业折扣存在商业折扣的情况下，应收账的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。l【例例】某商场赊销商品一批，按价目某商场赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计表的价格计算，货款金额总计100000元，给元，给买方的商业折扣为买方的商业折扣为10，增值税税率，增值税税率17，代，代垫运杂费垫运杂费5000元。元。l发生时会计分录如下：发生时会计分录如下：7/13/202447第三章 应收款项l借：应收账款借：应收账款 110 300l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额）15 300l 银行存款银行存款 5 000l收到货款时：收到货款时：l借：银行存款借：银行存款 110 300l 贷：应收账款贷：应收账款 110 3007/13/202448第三章 应收款项l、在存在、在存在现金折扣现金折扣的情况下，应收账款的情况下，应收账款采用总额法或净额法核算。采用总额法或净额法核算。l【例例】l某企业赊销商品一批，货款为某企业赊销商品一批，货款为100000元，规元，规定对货款部分的付款条件为定对货款部分的付款条件为210，N30。增值税税率增值税税率17，代垫运杂费，代垫运杂费3000元元。7/13/202449第三章 应收款项l（）总额法（）总额法l发生时：发生时：l借：应收账款借：应收账款 120 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额）17 000l 银行存款银行存款 3 0007/13/202450第三章 应收款项l如果客户在如果客户在10天内付款，则存在现金折扣：天内付款，则存在现金折扣：l借：银行存款借：银行存款 118 000l 财务费用财务费用 2 000l 贷：应收账款贷：应收账款 120 0007/13/202451第三章 应收款项l如果客户付款超出天，则不能享受到现如果客户付款超出天，则不能享受到现金折扣的优惠，金折扣的优惠，因此：因此：l借：银行存款借：银行存款 120 000l 贷：应收账款贷：应收账款 120 0007/13/202452第三章 应收款项l（）净额法（我国用）（）净额法（我国用）l发生时：发生时：l借：应收账款借：应收账款 118 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额）17 000l 银行存款银行存款 3 0007/13/202453第三章 应收款项l企业如果在企业如果在10内收到货款，内收到货款，则：则：l借：银行存款借：银行存款 118 000l 贷：应收账款贷：应收账款 118 000l如果超过如果超过10天付款，天付款，则：则：l借：银行存款借：银行存款 120 000l 贷：应收账款贷：应收账款 120 000l 财务费用财务费用 2 0007/13/202454第三章 应收款项l【练习题练习题】l某企业赊销商品一批，货款为某企业赊销商品一批，货款为100000元，规元，规定对货款部分的付款条件为定对货款部分的付款条件为2/10，1/20，N/30。增值税税率增值税税率17，代垫运杂费，代垫运杂费1000元元。l要求：分别采用总价法和净价法编制相应的会要求：分别采用总价法和净价法编制相应的会计分录。计分录。7/13/202455第三章 应收款项l（）总额法（）总额法l发生时：发生时：l借：应收账款借：应收账款 118 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额）17 000l 银行存款银行存款 1 0007/13/202456第三章 应收款项l客户在客户在10天内付款：天内付款：l借：银行存款借：银行存款 116 000l 财务费用财务费用 2 000l 贷：应收账款贷：应收账款 118 000l客户在客户在20日内付款：日内付款：l借：银行存款借：银行存款 117 000l 财务费用财务费用 1 000l 贷：应收账款贷：应收账款 118 0007/13/202457第三章 应收款项l客户付款超出客户付款超出20天天：l借：银行存款借：银行存款 118 000l 贷：应收账款贷：应收账款 118 0007/13/202458第三章 应收款项l（）净额法（）净额法l发生时：发生时：l借：应收账款借：应收账款 116 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额）17 000l 银行存款银行存款 1 0007/13/202459第三章 应收款项l客户在客户在10内付款内付款：l借：银行存款借：银行存款 116 000l 贷：应收账款贷：应收账款 116 000l客户在客户在20天内付款天内付款：l借：银行存款借：银行存款 117 000l 贷：应收账款贷：应收账款 116 000l 财务费用财务费用 1 0007/13/202460第三章 应收款项l客户付款超出客户付款超出20天天：l借：银行存款借：银行存款 118 000l 贷：应收账款贷：应收账款 116 000l 财务费用财务费用 2 0007/13/202461第三章 应收款项l应收账款坏账应收账款坏账827/13/202462第三章 应收款项l一、坏账的确认一、坏账的确认l确认坏账的标准有两个：确认坏账的标准有两个：l、因债务人破产或死亡，以其破产财产或者、因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；l、因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显、因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回（如超过年仍不能收回）迹象表明无法收回（如超过年仍不能收回）的应收款项。的应收款项。7/13/202463第三章 应收款项l二、坏账的核算方法二、坏账的核算方法l会计上有两种坏账处理的方法，即直接转销法会计上有两种坏账处理的方法，即直接转销法和备抵法。和备抵法。l（一）直接转销法（一）直接转销法p83例题例题l直接转销法是在某项应收款项被确认为无法收直接转销法是在某项应收款项被确认为无法收回时，将实际损失直接计入当期损益，并相应回时，将实际损失直接计入当期损益，并相应转销该笔应收款项的会计处理方法。转销该笔应收款项的会计处理方法。7/13/202464第三章 应收款项l（二）备抵法（二）备抵法l备抵法是指各会计期末估计坏账损失并计入当期资产备抵法是指各会计期末估计坏账损失并计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减已计提的坏账准备分被确认为坏账时，将其金额冲减已计提的坏账准备及相应应收款项的方法。及相应应收款项的方法。l在备抵法下，会计上应该设置在备抵法下，会计上应该设置“坏账准备坏账准备”和和“资产资产减值损失减值损失”账户进行核算账户进行核算。l我国现行会计制度规定企业的坏账统一采用备抵法核我国现行会计制度规定企业的坏账统一采用备抵法核算。算。7/13/202465第三章 应收款项l三、估计坏账的方法l常见的估计坏账方法有赊销百分比法和应收账款余额百分比法。l（一）赊销百分比法l销货百分比法按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法。l【理由】l坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。l【例见85例3-12】l（二）应收账款余额百分比法l应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定百分比估计坏账损失的办法。7/13/202466第三章 应收款项l有关账务处理的内容包括三个方面：有关账务处理的内容包括三个方面：l一是计提坏账准备的账务处理；一是计提坏账准备的账务处理；l二是实际发生坏账时的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；l三是已确认的坏账又收回的账务处理。三是已确认的坏账又收回的账务处理。l坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：l当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应当期按应收款项计算的应提取坏账准备余额提取坏账准备余额“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额科目的贷方余额（+为借）为借）l（一）综合比例法（一）综合比例法3-137/13/202467第三章 应收款项l【例例316】A企业企业2004年末应收账款余额年末应收账款余额为为600000元；元；2005年发生坏账损失年发生坏账损失3800元，元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为720000元；元；2006年发生年发生坏账损失坏账损失22000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为550000元；元；2007年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为830000元。该企业按应收账款余额的元。该企业按应收账款余额的3计提计提坏账准备，假定该企业坏账准备，假定该企业2004年末年末“坏账准备坏账准备”账户无余额。账户无余额。7/13/202468第三章 应收款项l2004年年末计提坏账准备的会计处理为：年年末计提坏账准备的会计处理为：l应提坏账准备应提坏账准备l 600000318000（元）（元）l借：资产减值损失借：资产减值损失 18 000l 贷：坏账准备贷：坏账准备 18 0007/13/202469第三章 应收款项l（）（）2005年有关会计处理为：年有关会计处理为：l转销已确认为坏账的款项：转销已确认为坏账的款项：l借：坏账准备借：坏账准备 3 800l 贷：应收账款贷：应收账款 3 800l年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：l应计提的坏账准备应计提的坏账准备l7200003（180003800）7400（元）（元）l借：资产减值损失借：资产减值损失 7 400l 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 4007/13/202470第三章 应收款项l（）（）2006年有关会计处理为：年有关会计处理为：l转销已发生的坏账：转销已发生的坏账：l借：坏账准备借：坏账准备 22 000l 贷：应收账款贷：应收账款 22 000l年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时l应计提的坏账准备应计提的坏账准备5500003（2160022000）16900（元）（元）l借：资产减值损失借：资产减值损失 16 900l 贷：坏账准备贷：坏账准备 16 9007/13/202471第三章 应收款项l（）（）2007年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备l应计提的坏账准备应计提的坏账准备l 830 000316 5008 400（元）（元）l借：资产减值损失借：资产减值损失 8 400l 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 4007/13/202472第三章 应收款项l【练习题练习题】lS公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。款余额百分比法计提坏账准备。2000年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额24000元。元。l2001年年10月将已确认无法收回的应收账款月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为万元，坏账准备提取率为3%；7/13/202473第三章 应收款项l2002年年6月收回以前年度已作为坏账注销的应月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款收账款3000元，当年末应收账款余额元，当年末应收账款余额100万元，万元，坏账准备提取率由原来的坏账准备提取率由原来的3%提高到提高到5%。l 要求：分别计算要求：分别计算2001年年末、年年末、2002年年末年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。的金额。7/13/202474第三章 应收款项l2001年末：年末：l当期应提坏账准备当期应提坏账准备l =120万元万元 3%（24000 12500）l =24500元元 l2002年末：年末：l当期应提坏账准备当期应提坏账准备l =100万元万元 5%（36000+3000）l =11000元元 7/13/202475第三章 应收款项l（二）账龄分析法（二）账龄分析法l账龄分析法是以各应收款项账龄的长短、特性账龄分析法是以各应收款项账龄的长短、特性及其收回的可能性概率为依据估计坏账损失的及其收回的可能性概率为依据估计坏账损失的方法。方法。l【理由】l应收款项被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。l【例见教材88例3-14】7/13/202476l【练习题练习题】l某企业坏账准备计提百分比为某企业坏账准备计提百分比为3。该企业。该企业:l第一年末的应收账款余额为第一年末的应收账款余额为2 500 000元；元；l第二年应收账款中客户第二年应收账款中客户X公司所欠公司所欠 9 000元账款已超元账款已超过过3年，确认为坏账；年，确认为坏账；l第二年末，该企业应收账款余额为第二年末，该企业应收账款余额为3 000 000元；元；l第三年应收账款中客户第三年应收账款中客户Y公司破产，所欠公司破产，所欠20 000元元账款有账款有8 500元无法收回，确认为坏账；元无法收回，确认为坏账；l第三年末，企业应收账款余额为第三年末，企业应收账款余额为2 600 000元；元；l第四年，第四年，X公司所欠公司所欠9000元账款又收回，年末元账款又收回，年末A组应组应收账款余额为收账款余额为3200000元。元。7/13/202477第三章 应收款项l第一年末，提取坏账准备：第一年末，提取坏账准备：l借：资产减值损失借：资产减值损失 7 500l 贷：坏账准备贷：坏账准备（250万万3）7 500l第二年，冲销坏账：第二年，冲销坏账：l借：坏账准备借：坏账准备 9 000l 贷：应收账款贷：应收账款 X公司公司 9 000 7/13/202478第三章 应收款项l第二年末：第二年末：l计提坏账准备计提坏账准备3000000 3（-1500）l 10500元元 l借：资产减值损失借：资产减值损失 10500l 贷：坏账准备贷：坏账准备 10500l第三年，冲减坏账：第三年，冲减坏账：l借：坏账准备借：坏账准备 8500l 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 85007/13/202479第三章 应收款项l第三年末：第三年末：l计提坏账准备计提坏账准备2 600 000 3500l 7300元元l借：资产减值损失借：资产减值损失 7 300l 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 3007/13/202480第三章 应收款项l第四年，已确认为坏账冲销的应收第四年，已确认为坏账冲销的应收公司账款公司账款9000元又收回：元又收回：l借：应收账款借：应收账款x公司公司 9 000l贷：坏账准备贷：坏账准备 9 000l借：银行存款借：银行存款 9 000l贷：应收账款贷：应收账款x公司公司 9 0007/13/202481第三章 应收款项l第四年末：第四年末：l计提坏账准备计提坏账准备3200000316800l 7200元元l借：坏账准备借：坏账准备 7 200l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 2007/13/202482第三章 应收款项日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额2007.12.31计提坏账准备计提坏账准备（贷）（贷）75002008.5.5发生坏账发生坏账9000（借）（借）15002008.12.31计提坏账准备计提坏账准备10500（贷）（贷）90002009.6.6发生坏账发生坏账8500（贷）（贷）5002009.12.31计提坏账准备计提坏账准备7300（贷）（贷）78002010.8.8收回已转销的坏账收回已转销的坏账9000（贷）（贷）168002010.12.31冲回坏账准备冲回坏账准备7200（贷）（贷）96007/13/202483第三章 应收款项l第三节其他应收及预付款项第三节其他应收及预付款项7/13/202484第三章 应收款项l一、预付账款一、预付账款90l预付账款是企业为取得生产经营所需要的原材预付账款是企业为取得生产经营所需要的原材料、物品或接受劳务等而按照购货合同规定预料、物品或接受劳务等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。付给供应单位的货款。l预付账款是商业信用的一种形式，它所代表的预付账款是商业信用的一种形式，它所代表的是企业在是企业在将来将来从供应单位取得材料、物品等的从供应单位取得材料、物品等的债权债权，因此，它与应收账款具有类似的特征。，因此，它与应收账款具有类似的特征。l例例3-15 7/13/202485第三章 应收款项l二、其他应收款项二、其他应收款项l其他应收款项是指企业发生的非购销活动的应其他应收款项是指企业发生的非购销活动的应收债权，如其他应收款、应收股利及应收利息收债权，如其他应收款、应收股利及应收利息等。等。l其他应收款是指其他应收款是指除除应收账款、应收票据、预付应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付款项。账款以外的各种应收、暂付款项。l其他应收款的发生通常与企业正常生产经营活其他应收款的发生通常与企业正常生产经营活动没有直接的关系，属于动没有直接的关系，属于非营业性非营业性应收项目。应收项目。内容包括内容包括 7/13/202486l1.应收的保险公司及其他单位和个人的赔款l2.应收的各种罚款；l3存出保证金，如租入包装物支付的押金；l4备用金（拨付给企业各职能科室、车间等内部单位或个人等的备用金）；l5应收出租包装物租金；l6应向职工收取的各种垫付款项；l7.预付账款转入；l92例3-167/13/202487