第2章-所得税会计课件

第二章第二章 所得税会计所得税会计 学学学学习习习习目目目目标标标标：通通通通过过过过本本本本章章章章内内内内容容容容的的的的学学学学习习习习，应应应应理理理理解解解解计计计计税税税税基基基基础础础础、暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异、应应应应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异、可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异等等等等概概概概念念念念及及及及其其其其确确确确定定定定；掌掌掌掌握握握握应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额、应应应应交交交交所所所所得得得得税税税税、递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产、递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债和和和和所得税费用的确定、掌握确认所得税具体会计处理。所得税费用的确定、掌握确认所得税具体会计处理。所得税费用的确定、掌握确认所得税具体会计处理。所得税费用的确定、掌握确认所得税具体会计处理。7/12/20241第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 一、所得税会计产生的原因一、所得税会计产生的原因 所得税税法和财务会计两者联系密切，但二者在以下所得税税法和财务会计两者联系密切，但二者在以下方面存在差异方面存在差异 1.目标不同目标不同 2.计量所得的标准不同计量所得的标准不同 3.核算依据不同核算依据不同 会计利润和纳税所得计算的依据与原则出现分离，二会计利润和纳税所得计算的依据与原则出现分离，二者计算的结果也随之出现差异，导致了所得税会计的者计算的结果也随之出现差异，导致了所得税会计的产生。产生。7/12/20242（一）（一）（一）（一）美国对所得税会计的规范美国对所得税会计的规范美国对所得税会计的规范美国对所得税会计的规范 1944年年CAP发发布布第第23号号公公告告所所得得税税会会计计处处理理（ARS 23）；1967年年APB发发布布了了第第11号号意意见见书书所所得得税税会会计计处处理理（APB 11），取取消消了了在在所所得得税税会会计计处处理理中中的的应应付付税税款款法法，并并规规定定采用采用“递延法递延法”；1987年年FASB发布了第发布了第96号公告号公告所得税会计所得税会计 1991年年6月月，FASB发发布布了了所所得得税税会会计计征征求求意意见见稿稿，经经过过征求意见征求意见1992年年2月发布了月发布了SFAS No.109 所得税会计所得税会计 二、所得税会计准则的发展历程二、所得税会计准则的发展历程 7/12/20243（二二）国国际际会会计计准准则则委委员员会会（IASB）对对所所得得税税会会计计的的规规范范 1979 1979 1979 1979 年年年年7 7 7 7月月月月发发发发布布布布的的的的IAS IAS IAS IAS 12 12 12 12：Accounting Accounting Accounting Accounting for for for for Taxes Taxes Taxes Taxes on on on on IncomeIncomeIncomeIncome，要要要要求求求求企企企企业业业业可可可可以以以以在在在在递递递递延延延延法法法法和和和和债债债债务务务务法法法法中进行选择。中进行选择。中进行选择。中进行选择。1994199419941994年年年年10101010月月月月，对对对对IAS IAS IAS IAS 12 12 12 12（1979197919791979）进进进进行行行行修修修修订订订订，取取取取消消消消递递递递延延延延法，法，法，法，要求企业采用利润表债务法核算所得税。要求企业采用利润表债务法核算所得税。要求企业采用利润表债务法核算所得税。要求企业采用利润表债务法核算所得税。1996199619961996年年年年10101010月月月月，再再再再次次次次发发发发布布布布IAS IAS IAS IAS 12121212：Income Income Income Income TaxesTaxesTaxesTaxes，要要要要求求求求企企企企业业业业在在在在利利利利润润润润表表表表债债债债务务务务法法法法和和和和资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表负负负负债债债债法法法法中中中中进进进进行行行行选择。选择。选择。选择。7/12/20244n 2000200020002000年年年年10101010月月月月，对对对对 IAS-12IAS-12IAS-12IAS-12进进进进行行行行有有有有限限限限的的的的修修修修订订订订，要要要要求求求求企企企企业业业业采采采采用用用用资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表债债债债务务务务法法法法核核核核算算算算所所所所得得得得税税税税；自自自自此此此此以以以以后后后后，国国国国际际际际会会会会计计计计准准准准则则则则理理理理事事事事会会会会（IASBIASBIASBIASB）也也也也多多多多次次次次召召召召开开开开会会会会议议议议（如如如如March March March March 2004200420042004，June June June June 2004200420042004，September September September September 2004200420042004，October October October October 2004200420042004，January January January January 2005200520052005，February February February February 2005 2005 2005 2005，March March March March 2005200520052005），对对对对所所所所得得得得税税税税相相相相关关关关问问问问题题题题进进进进行行行行讨讨讨讨论论论论，但但但但企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税会会会会计计计计处处处处理理理理方方方方法法法法仍仍仍仍然然然然定定定定位位位位在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表债债债债务务务务法法法法上上上上。7/12/20245（三）（三）我国对所得税会计的规范我国对所得税会计的规范 1994199419941994年年年年6 6 6 6月月月月，财财财财政政政政部部部部颁颁颁颁布布布布了了了了企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税会会会会计计计计处处处处理理理理的暂行规定的暂行规定的暂行规定的暂行规定 2000200020002000年年年年12121212月月月月的的的的企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度规规规规定定定定：在在在在核核核核算算算算所所所所得得得得税税税税时时时时，允允允允许许许许企企企企业业业业在在在在应应应应付付付付税税税税款款款款法法法法和和和和纳纳纳纳税税税税影影影影响响响响会会会会计计计计法法法法两两两两种种种种方方方方法法法法中中中中任任任任意意意意选选选选择择择择，纳纳纳纳税税税税影影影影响响响响会会会会计计计计法法法法又又又又进进进进一一一一步步步步划划划划分分分分为为为为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。2006200620062006年年年年2 2 2 2月月月月15151515日日日日财财财财政政政政部部部部颁颁颁颁布布布布企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第18181818号号号号所所所所得得得得税税税税，规规规规定定定定企企企企业业业业采采采采用用用用资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表债债债债务务务务法法法法对对对对所所所所得得得得税税税税进进进进行行行行会会会会计计计计处处处处理理理理。实实实实现现现现与与与与国国国国际际际际会会会会计计计计准准准准则则则则12121212：所所所所得税得税得税得税的趋同。的趋同。的趋同。的趋同。7/12/20246 从利润表出发，从利润表出发，从利润表出发，从利润表出发，比较会计利润与纳税所得分为比较会计利润与纳税所得分为比较会计利润与纳税所得分为比较会计利润与纳税所得分为 永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异 从资产负债表出发，从资产负债表出发，从资产负债表出发，从资产负债表出发，比较资产负债的账面价值与比较资产负债的账面价值与比较资产负债的账面价值与比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为其计税基础，分为其计税基础，分为其计税基础，分为 暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异 三、三、会计与税收差异会计与税收差异7/12/202471 1 1 1、永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异 （1 1 1 1）永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异的概念及产生原因的概念及产生原因的概念及产生原因的概念及产生原因 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的用或损失时的口径不同口径不同所产生的纳税所得与税前会计所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。利润之间的差异。这种差异在本期发生这种差异在本期发生 ,不在以后各期转回。不在以后各期转回。（一）基于利润表的差异（一）基于利润表的差异 7/12/20248 （2 2 2 2）永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异的的的的类型类型类型类型 永久性差异主要有以下几种类型永久性差异主要有以下几种类型 :1 1 1 1）按按按按会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定核核核核算算算算时时时时作作作作为为为为收收收收益益益益确确确确认认认认,但不计入纳税所得的项目。但不计入纳税所得的项目。但不计入纳税所得的项目。但不计入纳税所得的项目。如如 :企业购买国债的利息收入。企业购买国债的利息收入。2 2 2 2）按会计准则规定核算时不作为收益按会计准则规定核算时不作为收益按会计准则规定核算时不作为收益按会计准则规定核算时不作为收益确认确认确认确认 ,但应计入纳税所得的项目。但应计入纳税所得的项目。但应计入纳税所得的项目。但应计入纳税所得的项目。如如 :会计上不确认收入而按账面价值转会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务等。账处理的视同销售业务等。7/12/20249 3 3 3 3）按会计准则规定核算时作为费用或损失按会计准则规定核算时作为费用或损失按会计准则规定核算时作为费用或损失按会计准则规定核算时作为费用或损失确认确认确认确认 ,但但但但计算纳税所得时不允许扣除的项目。计算纳税所得时不允许扣除的项目。计算纳税所得时不允许扣除的项目。计算纳税所得时不允许扣除的项目。如如如如:非非非非广广广广告告告告性性性性赞赞赞赞助助助助支支支支出出出出、非非非非公公公公益益益益性性性性捐捐捐捐赠赠赠赠支支支支出出出出、违违违违法法法法经经经经营营营营或或或或违违违违反反反反税税税税法法法法的的的的罚罚罚罚没没没没支支支支出出出出 (不不不不包包包包括括括括违违违违反反反反合合合合同同同同的违约金的违约金的违约金的违约金)等等等等。4 4 4 4）按按按按会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定核核核核算算算算时时时时不不不不确确确确认认认认为为为为费费费费用用用用或或或或损损损损失失失失 ,在在在在计算应税所得时允许扣减的项目。计算应税所得时允许扣减的项目。计算应税所得时允许扣减的项目。计算应税所得时允许扣减的项目。如如如如R&DR&DR&DR&D加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除。7/12/202410 （1 1 1 1）时间）时间）时间）时间性差异性差异性差异性差异的概念及产生原因的概念及产生原因的概念及产生原因的概念及产生原因 时间性差异是指税法与会计准则时间性差异是指税法与会计准则时间性差异是指税法与会计准则时间性差异是指税法与会计准则由于由于由于由于确认收益、确认收益、确认收益、确认收益、费用或损失的费用或损失的费用或损失的费用或损失的时间不同时间不同时间不同时间不同而产生的税前会计利润与应税而产生的税前会计利润与应税而产生的税前会计利润与应税而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。所得之间的差异。所得之间的差异。所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间时间性差异发生于某一会计期间时间性差异发生于某一会计期间时间性差异发生于某一会计期间 ,但在以后的一期或若干期内转回但在以后的一期或若干期内转回但在以后的一期或若干期内转回但在以后的一期或若干期内转回。2、时间性差异时间性差异7/12/202411（2 2）时间时间时间时间性差异性差异性差异性差异的的的的类型类型类型类型 1 1 1 1）企业取得的某项收益企业取得的某项收益企业取得的某项收益企业取得的某项收益 ,会计会计会计会计在在在在当期确认为收益当期确认为收益当期确认为收益当期确认为收益 ,但按但按但按但按照税法规定应在以后期间确认为应照税法规定应在以后期间确认为应照税法规定应在以后期间确认为应照税法规定应在以后期间确认为应纳纳纳纳税所得。税所得。税所得。税所得。2 2 2 2）企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的某某某某项项项项费费费费用用用用或或或或损损损损失失失失,会会会会计计计计在在在在当当当当期期期期确确确确认认认认为为为为费费费费用用用用或或或或损损损损失失失失,但按照税法规定应在以后期间的但按照税法规定应在以后期间的但按照税法规定应在以后期间的但按照税法规定应在以后期间的应纳税应纳税应纳税应纳税所得额中扣减所得额中扣减所得额中扣减所得额中扣减。3 3 3 3）企企企企业业业业取取取取得得得得的的的的某某某某项项项项收收收收益益益益 ,会会会会计计计计在在在在以以以以后后后后期期期期间间间间确确确确认认认认为为为为收收收收益益益益 ,但但但但按照税法规定应计入当期按照税法规定应计入当期按照税法规定应计入当期按照税法规定应计入当期应纳税应纳税应纳税应纳税所得额。所得额。所得额。所得额。4 4 4 4）企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的某某某某项项项项费费费费用用用用或或或或损损损损失失失失,会会会会计计计计在在在在以以以以后后后后期期期期间间间间确确确确认认认认为为为为费费费费用用用用或损失或损失或损失或损失,但按照税法规定可以从当期所得额中扣减但按照税法规定可以从当期所得额中扣减但按照税法规定可以从当期所得额中扣减但按照税法规定可以从当期所得额中扣减 。7/12/202412（二）基于资产负债表的差异（二）基于资产负债表的差异 从资产负债表的角度出发，财务会计和税法存从资产负债表的角度出发，财务会计和税法存在的差异表现为资产和负债的账面价值与其计在的差异表现为资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异，这种差异称之为暂时性差税基础之间的差异，这种差异称之为暂时性差异。异。关于资产、负债的计税基础以及暂时性差异的关于资产、负债的计税基础以及暂时性差异的概念在资产负债表债务法中具体介绍。概念在资产负债表债务法中具体介绍。7/12/202413四、所得税的会计处理方法四、所得税的会计处理方法 由于永久性差异在将来不能转回，因此不会对将由于永久性差异在将来不能转回，因此不会对将来的纳税所得产生影响来的纳税所得产生影响，故其会计处理应以税法，故其会计处理应以税法的规定为基础，将会计利润调整为应纳税所得额，的规定为基础，将会计利润调整为应纳税所得额，而而时间性差异和暂时性差异在将来是可以转回的。时间性差异和暂时性差异在将来是可以转回的。因而，所得税会计的核心就集中在这些差异的会因而，所得税会计的核心就集中在这些差异的会计处理上计处理上。按照会计是否确认差异的所得税影响以及如何按照会计是否确认差异的所得税影响以及如何确认差异的所得税影响，所得税的会计处理方法确认差异的所得税影响，所得税的会计处理方法可以分为可以分为应付税款法、基于利润表的纳税影响会应付税款法、基于利润表的纳税影响会计法和资产负债表债务法计法和资产负债表债务法。7/12/202414 第二节第二节 应付税款法应付税款法 一、一、一、一、应付税款法应付税款法应付税款法应付税款法及其特点及其特点及其特点及其特点 应应付付税税款款法法是是按按所所得得税税税税法法规规定定的的纳纳税税所所得得和和税税率率计计算算应应交交所所得得税税金金额额 ,并并在在会会计计上上按按应交所得税金额确认为当期一项费用的方法。应交所得税金额确认为当期一项费用的方法。特特点点：本本期期所所得得税税费费用用等等于于按按照照本本期期应应税税所所得得额额与与适适用用的的所所得得税税率率计计算算的的应应交交所所得得税税，即即本本期期从从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。7/12/202415 二、二、应付税款法应付税款法下下会计处理会计处理 按所得税按所得税按所得税按所得税税税税税法规定法规定法规定法规定,，将本期税前会计利润调将本期税前会计利润调将本期税前会计利润调将本期税前会计利润调整为应纳税所得额整为应纳税所得额整为应纳税所得额整为应纳税所得额，按应纳税所得额和规定的税率按应纳税所得额和规定的税率按应纳税所得额和规定的税率按应纳税所得额和规定的税率计算的本期应计算的本期应计算的本期应计算的本期应交交交交所得税所得税所得税所得税 ,作为本期所得税费用。作为本期所得税费用。作为本期所得税费用。作为本期所得税费用。会计利润（或）永久性差异会计利润（或）永久性差异会计利润（或）永久性差异会计利润（或）永久性差异 （或）时间性差异（或）时间性差异（或）时间性差异（或）时间性差异税率税率税率税率 应交所得税所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税所得税费用 会计分录如下会计分录如下会计分录如下会计分录如下:借借借借:所得税所得税所得税所得税费用费用费用费用 贷贷贷贷:应交税应交税应交税应交税费费费费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 7/12/202416 【例例例例】甲公司甲公司甲公司甲公司2010201020102010年的会计税前利润为年的会计税前利润为年的会计税前利润为年的会计税前利润为550550550550万元，其中国债利万元，其中国债利万元，其中国债利万元，其中国债利息收入为息收入为息收入为息收入为100100100100万元，非公益性捐赠支出万元，非公益性捐赠支出万元，非公益性捐赠支出万元，非公益性捐赠支出100100100100万元，万元，万元，万元，R&DR&DR&DR&D费用化费用化费用化费用化100100100100万元（符合税法加计扣除万元（符合税法加计扣除万元（符合税法加计扣除万元（符合税法加计扣除50%50%50%50%的标准），资产减值损失的标准），资产减值损失的标准），资产减值损失的标准），资产减值损失200200200200万元，交易性金融资产的公允价值变动收益为万元，交易性金融资产的公允价值变动收益为万元，交易性金融资产的公允价值变动收益为万元，交易性金融资产的公允价值变动收益为100100100100万元。万元。万元。万元。（假设税法不允许在所得税前抵扣所有资产减值损失，（假设税法不允许在所得税前抵扣所有资产减值损失，（假设税法不允许在所得税前抵扣所有资产减值损失，（假设税法不允许在所得税前抵扣所有资产减值损失，所得税所得税所得税所得税税率为税率为税率为税率为25%25%25%25%）。）。）。）。则则则则应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额550550550550100100100100100-50100-50100-50100-50200200200200100 100 100 100 600600600600万元万元万元万元应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税=600=600=600=600 25%=15025%=15025%=15025%=150万（元）万（元）万（元）万（元）差异的性质？差异的性质？7/12/202417 纳税影响会计法是纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则按权责发生制和配比原则 ,将时间性差异对所得税的影响金额计将时间性差异对所得税的影响金额计入入所得税和递所得税和递延税款项目内的方法。延税款项目内的方法。第三节第三节 基于利润表的基于利润表的纳税影纳税影响响会计会计法法7/12/202418 所得税费用计算公式如下所得税费用计算公式如下所得税费用计算公式如下所得税费用计算公式如下 :本期所得税费用本期所得税费用本期所得税费用本期所得税费用 本期应交所得税本期应交所得税本期应交所得税本期应交所得税本期递延税款发生额本期递延税款发生额本期递延税款发生额本期递延税款发生额 即：本期即：本期即：本期即：本期所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 本本本本期期期期应应应应交交交交所所所所得得得得税税税税本本本本期期期期发发发发生生生生或或或或转转转转回回回回的的的的时时时时间间间间性性性性差差差差异异异异所所所所产产产产生生生生的的的的递递递递延延延延税税税税款款款款贷贷贷贷项项项项本本本本期期期期发发发发生生生生或或或或转转转转回回回回的的的的时时时时间性差异所产生的递延税款借项间性差异所产生的递延税款借项间性差异所产生的递延税款借项间性差异所产生的递延税款借项7/12/202419 纳税影响会计法纳税影响会计法纳税影响会计法纳税影响会计法下的下的下的下的会计处理会计处理会计处理会计处理 借借借借:所得税所得税所得税所得税费用费用费用费用（本期应交所得税（本期应交所得税（本期应交所得税（本期应交所得税本期递延税款发生额）本期递延税款发生额）本期递延税款发生额）本期递延税款发生额）借或贷借或贷借或贷借或贷:递延税款递延税款递延税款递延税款(发生或转销发生或转销发生或转销发生或转销的的的的时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异现行税率现行税率现行税率现行税率)贷贷贷贷:应交税应交税应交税应交税费费费费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 (税前会计利润税前会计利润税前会计利润税前会计利润永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异)现行税率现行税率现行税率现行税率 7/12/202420一、资产负债表概述一、资产负债表概述一、资产负债表概述一、资产负债表概述（一）资产负债表债务法的含义（一）资产负债表债务法的含义（一）资产负债表债务法的含义（一）资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，是从资产负债表出发，是从资产负债表出发，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的会计准则规定确定的会计准则规定确定的会计准则规定确定的账面价值账面价值账面价值账面价值与按照税法规定确定与按照税法规定确定与按照税法规定确定与按照税法规定确定的的的的计税基础计税基础计税基础计税基础，对于两者之间的差额分别，对于两者之间的差额分别，对于两者之间的差额分别，对于两者之间的差额分别应纳税暂时应纳税暂时应纳税暂时应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异性差异和可抵扣暂时性差异性差异和可抵扣暂时性差异性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的，确认相关的，确认相关的，确认相关的递延所得递延所得递延所得递延所得税负债与递延所得税资产税负债与递延所得税资产税负债与递延所得税资产税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一，并在此基础上确定每一，并在此基础上确定每一，并在此基础上确定每一期间利润表中的期间利润表中的期间利润表中的期间利润表中的所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用的一种方法。的一种方法。的一种方法。的一种方法。第四节第四节 资产负债表债务资产负债表债务法法7/12/202421（二）资产负债表债务法的理论基础（二）资产负债表债务法的理论基础 1 1 1 1、贯彻了资产、负债等会计要素的界定、贯彻了资产、负债等会计要素的界定、贯彻了资产、负债等会计要素的界定、贯彻了资产、负债等会计要素的界定 2 2 2 2、体现了权责发生制原则、体现了权责发生制原则、体现了权责发生制原则、体现了权责发生制原则交易或事项在某一交易或事项在某一交易或事项在某一交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。期间内认。期间内认。期间内认。7/12/202422 （1 1 1 1）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础 产生应产生应产生应产生应纳税暂时性差异：纳税暂时性差异：纳税暂时性差异：纳税暂时性差异：例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200200200200万元万元万元万元 计税基础为计税基础为计税基础为计税基础为150150150150万元万元万元万元 未来纳税义务增加未来纳税义务增加未来纳税义务增加未来纳税义务增加应确认为负债应确认为负债应确认为负债应确认为负债7/12/202423（2 2 2 2）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础 产生产生产生产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150150150150万元万元万元万元 计税基础为计税基础为计税基础为计税基础为200200200200万元万元万元万元 未来纳税义务减少未来纳税义务减少未来纳税义务减少未来纳税义务减少应确认为资产应确认为资产应确认为资产应确认为资产7/12/202424 确认时点：确认时点：企业一般应于每一企业一般应于每一企业一般应于每一企业一般应于每一资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日进行所得税进行所得税进行所得税进行所得税的会计处理。的会计处理。的会计处理。的会计处理。发生特殊交易或事项时，发生特殊交易或事项时，发生特殊交易或事项时，发生特殊交易或事项时，如企业合并等，如企业合并等，如企业合并等，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时在确认因交易或事项产生的资产、负债时在确认因交易或事项产生的资产、负债时在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确即应确即应确即应确认相关的所得税影响。认相关的所得税影响。认相关的所得税影响。认相关的所得税影响。（三）所得税会计核算的一般程序（三）所得税会计核算的一般程序7/12/202425 1 1 1 1确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值是指企业按相关是指企业按相关是指企业按相关是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。的金额。的金额。的金额。如应收账款。如应收账款。如应收账款。如应收账款。2 2确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，的确定方法，的确定方法，的确定方法，以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础，确定资产，确定资产，确定资产，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。负债表中有关资产、负债项目的计税基础。负债表中有关资产、负债项目的计税基础。负债表中有关资产、负债项目的计税基础。企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：7/12/202426 3 3 3 3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。抵扣暂时性差异。7/12/202427 4 4 4 4确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延确定资产负债表日递延所得税负债和递延确定资产负债表日递延所得税负债和递延确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的所得税资产的所得税资产的所得税资产的应有金额应有金额应有金额应有金额，并，并，并，并与期初递延所得税负债与期初递延所得税负债与期初递延所得税负债与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，和递延所得税资产的余额相比，和递延所得税资产的余额相比，和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一确定当期应予进一确定当期应予进一确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。表中所得税费用的递延所得税。表中所得税费用的递延所得税。表中所得税费用的递延所得税。7/12/202428 5 5确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：当期应交所得当期应交所得当期应交所得当期应交所得税和递延所得税两部分。税和递延所得税两部分。税和递延所得税两部分。税和递延所得税两部分。当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税是指当期发生的交易或事项是指当期发生的交易或事项是指当期发生的交易或事项是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的按照适用的税法规定计算确定的按照适用的税法规定计算确定的按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税。递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税当期确认的递延所得税资产和递当期确认的递延所得税资产和递当期确认的递延所得税资产和递当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。7/12/202429（一）资产的计税基础及其确定（一）资产的计税基础及其确定（一）资产的计税基础及其确定（一）资产的计税基础及其确定 资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计是指企业收回资产账面价值过程中，计是指企业收回资产账面价值过程中，计是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定算应纳税所得额时按照税法规定算应纳税所得额时按照税法规定算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵可以自应税经济利益中抵可以自应税经济利益中抵可以自应税经济利益中抵扣的金额扣的金额扣的金额扣的金额。即：。即：。即：。即：资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的资产未来期间计税时可税前扣除的资产未来期间计税时可税前扣除的资产未来期间计税时可税前扣除的金额金额金额金额 二、二、资产、负债的计税基础及其确定资产、负债的计税基础及其确定7/12/202430 通常情况下，资产通常情况下，资产通常情况下，资产通常情况下，资产取得时取得时取得时取得时其入账价值与计税基其入账价值与计税基其入账价值与计税基其入账价值与计税基础是相同的，础是相同的，础是相同的，础是相同的，后续计量后续计量后续计量后续计量因会计准则规定与税法规定因会计准则规定与税法规定因会计准则规定与税法规定因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本以前期间已税前列支的金资产的成本以前期间已税前列支的金资产的成本以前期间已税前列支的金资产的成本以前期间已税前列支的金额额额额7/12/202431 企业应当按照适用的税收法规规定计算确定企业应当按照适用的税收法规规定计算确定企业应当按照适用的税收法规规定计算确定企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：1 1固定资产固定资产 初始确认初始确认初始确认初始确认取得时固定资产的取得时固定资产的取得时固定资产的取得时固定资产的入账价值一般等入账价值一般等入账价值一般等入账价值一般等于计税基础。于计税基础。于计税基础。于计税基础。持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时 账面价值账面价值账面价值账面价值 原价原价原价原价累计折旧（会计）减值准备累计折旧（会计）减值准备累计折旧（会计）减值准备累计折旧（会计）减值准备计税基础计税基础计税基础计税基础 实际成本（原价）实际成本（原价）实际成本（原价）实际成本（原价）累计折旧（税收）累计折旧（税收）累计折旧（税收）累计折旧（税收）7/12/202432 固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：（1 1 1 1）折旧方法产生的差异）折旧方法产生的差异）折旧方法产生的差异）折旧方法产生的差异 会计准则会计准则会计准则会计准则企业可以根据消耗固定资产经济利企业可以根据消耗固定资产经济利企业可以根据消耗固定资产经济利企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。旧法。旧法。旧法。税法税法税法税法除某些按照规定可以加速折旧的外，一除某些按照规定可以加速折旧的外，一除某些按照规定可以加速折旧的外，一除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧般税前扣除的是按直线法计提的折旧般税前扣除的是按直线法计提的折旧般税前扣除的是按直线法计提的折旧7/12/202433 （2 2 2 2）折旧年限产生的差异）折旧年限产生的差异）折旧年限产生的差异）折旧年限产生的差异 会计准则会计准则会计准则会计准则由企业按照固定资产的性质和使用由企业按照固定资产的性质和使用由企业按照固定资产的性质和使用由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。情况合理确定。情况合理确定。情况合理确定。税税税税 法法法法规定每一类固定资产的折旧年限。规定每一类固定资产的折旧年限。规定每一类固定资产的折旧年限。规定每一类固定资产的折旧年限。(3(3(3(3）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异 会计准则会计准则会计准则会计准则可以计提固定资产减值准备，计提可以计提固定资产减值准备，计提可以计提固定资产减值准备，计提可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。后固定资产账面价值下降。后固定资产账面价值下降。后固定资产账面价值下降。税税税税 法法法法计提的减值准备不能税前扣除，计税计提的减值准备不能税前扣除，计税计提的减值准备不能税前扣除，计税计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。基础不会随减值准备的计提发生变化。基础不会随减值准备的计提发生变化。基础不会随减值准备的计提发生变化。7/12/202434 【例题例题例题例题单选题单选题单选题单选题】某公司某公司某公司某公司2007200720072007年年年年12121212月月月月1 1 1 1日购入的一日购入的一日购入的一日购入的一项环保设备，原价为项环保设备，原价为项环保设备，原价为项环保设备，原价为1000100010001000万元，使用年限为万元，使用年限为万元，使用年限为万元，使用年限为10101010年，年，年，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0 0 0 0。2009200920092009年末企业对该项固定资产计提了年末企业对该项固定资产计提了年末企业对该项固定资产计提了年末企业对该项固定资产计提了80808080万元的固万元的固万元的固万元的固定资产减值准备。定资产减值准备。定资产减值准备。定资产减值准备。2009200920092009年末该项设备的计税基础年末该项设备的计税基础年末该项设备的计税基础年末该项设备的计税基础是（是（是（是（）万元。）万元。）万元。）万元。A A A A800 B800 B800 B800 B720 C720 C720 C720 C640 D640 D640 D640 D560560560560 【答案答案答案答案】C C C C7/12/2024352 2无形资产无形资产 初始确认初始确认（1 1 1 1）内部研究开发形成的无形资产）内部研究开发形成的无形资产）内部研究开发形成的无形资产）内部研究开发形成的无形资产会计准则会计准则会计准则会计准则 研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益。应当费用化，计入当期损益。应当费用化，计入当期损益。应当费用化，计入当期损益。开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出符合资本化条件的开发支出应符合资本化条件的开发支出应符合资本化条件的开发支出应符合资本化条件的开发支出应当资本化。当资本化。当资本化。当资本化。税法规定税法规定税法规定税法规定自行开发的无形资产，以开发过程中自行开发的无形资产，以开发过程中自行开发的无形资产，以开发过程中自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础计税基础计税基础计税基础7/12/202436 税法规定发生的研究开发费用税法规定发生的研究开发费用税法规定发生的研究开发费用税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除可税前加计扣除可税前加计扣除可税前加计扣除税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，分别情况处理：究开发费用，分别情况处理：究开发费用，分别情况处理：究开发费用，分别情况处理：1 1 1 1）未形成无形资产计入当期损益的）未形成无形资产计入当期损益的）未形成无形资产计入当期损益的）未形成无形资产计入当期损益的在按照规定在按照规定在按照规定在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%50%50%加计扣除；加计扣除；加计扣除；加计扣除；2 2 2 2）形成无形资产的）形成无形资产的）形成无形资产的）形成无形资产的按照无形资产成本的按照无形资产成本的按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%150%150%摊摊摊摊销。即其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计销。即其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计销。即其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计销。即其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%50%50%50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。响。响。响。7/12/202437（2 2）其他方式取得的无形资产）其他方式取得的无形资产 初始确认时的入账价值一般等于计税基础。初始确认时的入账价值一般等于计税基础。7/12/202438持有期间进行后续计量时：持有期间进行后续计量时：使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：账面价值账面价值账面价值账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备实际成本累计摊销（会计）减值准备实际成本累计摊销（会计）减值准备实际成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定的无形资产：使用寿命不确定的无形资产：使用寿命不确定的无形资产：使用寿命不确定的无形资产：账面价值账面价值账面价值账面价值实际成本减值准备实际成本减值准备实际成本减值准备实际成本减值准备计税基础计税基础计税基础计税基础实际成本累计摊销（税收）实际成本累计摊销（税收）实际成本累计摊销（税收）实际成本累计摊销（税收）7/12/202439 无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因：无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因：无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因：无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因：（1 1 1 1）无形资产的摊销产生的差异）无形资产的摊销产生的差异）无形资产的摊销产生的差异）无形资产的摊销产生的差异会计准则：会计准则：会计准则：会计准则：对使用寿命有限的无形资产对使用寿命有限的无形资产对使用寿命有限的无形资产对使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命应当在使用寿命应当在使用寿命应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。资产有关的经济利益的预期实现方式。资产有关的经济利益的预期实现方式。资产有关的经济利益的预期实现方式。对使用寿命不确定的无形资产对使用寿命不确定的无形资产对使用寿命不确定的无形资产对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期不应摊销，期不应摊销，期不应摊销，期末进行减值测试。末进行减值测试。末进行减值测试。末进行减值测试。税法税法税法税法企业取得的无形资产的成本，应在一定企业取得的无形资产的成本，应在一定企业取得的无形资产的成本，应在一定企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于应按不少于应按不少于应按不少于10101010年的期限摊销。年的期限摊销。年的期限摊销。年的期限摊销。7/12/202440 （2 2 2 2）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异会计准则会计准则会计准则会计准则可以计提无形资产减值准备，计提可以计提无形资产减值准备，计提可以计提无形资产减值准备，计提可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。后无形资产账面价值下降。后无形资产账面价值下降。后无形资产账面价值下降。税法税法税法税法计提的减值准备不能税前扣除，计计提的减值准备不能税前扣除，计计提的减值准备不能税前扣除，计计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。税基础不会随减值准备的计提发生变化。税基础不会随减值准备的计提发生变化。税基础不会随减值准备的计提发生变化。例：例：例：例：某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160160160160万元，因其使万元，因其使万元，因其使万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10101010年年年年的期限摊销。取得该项无形资产的期限摊销。取得该项无形资产的期限摊销。取得该项无形资产的期限摊销。取得该项无形资产1 1 1 1年后。年后。年后。年后。账面价值账面价值账面价值账面价值160160160160万元万元万元万元 计税基础计税基础计税基础计税基础16016016016016=14416=14416=14416=144万元万元万元万元7/12/202441 3 3以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产会计准则会计准则会计准则会计准则以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产期末按公允价值计量，期末按公允价值计量，期末按公允价值计量，期末按公允价值计量，公允价公允价公允价公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。税法税法税法税法如果税法规定按照会计准则确认的公允如果税法规定按照会计准则确认的公允如果税法规定按照会计准则确认的公允如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，则有关金融资产在处价值变动在计税时不予考虑，则有关金