第2章国际税收课件

2.1 所得税税收管辖权的类型2.1.1税收管税收管辖权及其及其类型型2.1.2各国税收管各国税收管辖权的的现状状2024/7/1122.1 所得税税收管辖权的类型2.1.1什么是税收管什么是税收管辖权税收管税收管辖权是一国政府在征税方面的主是一国政府在征税方面的主权，它表它表现在一国政府有在一国政府有权决定决定对哪些人征税、哪些人征税、征什么税以及征多少税等方面征什么税以及征多少税等方面。2024/7/1132.1 所得税税收管辖权的类型属地原属地原则和属人原和属人原则 属地原属地原则：即一国政府可以在本国区域内的：即一国政府可以在本国区域内的领土土和空和空间行使政治行使政治权力；力；属人原属人原则：即一国可以：即一国可以对本国的全部公民和居民本国的全部公民和居民行使政治行使政治权力力。具体到所得税的征收：具体到所得税的征收：根据属地原根据属地原则，一国有，一国有权对来源于本国境内的一切所得来源于本国境内的一切所得征税，而不征税，而不论取得取得这笔所得的是本国人笔所得的是本国人还是外国人是外国人；根据属人原根据属人原则，一国有，一国有权对本国居民或公民的一切所得本国居民或公民的一切所得征税，而不征税，而不论他他们的所得是来源于本国的所得是来源于本国还是外国。是外国。2024/7/1142.1 所得税税收管辖权的类型根据属地原根据属地原则和属人原和属人原则两大原两大原则，可以把，可以把所得税的管所得税的管辖权分分为：（1）地域管）地域管辖权，又称来源地管，又称来源地管辖权，即一国，即一国要要对来源于本国境内的所得行使征税来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管）居民管辖权，即一国要，即一国要对本国税法中本国税法中规定定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税税权；（3）公民管）公民管辖权，即一国要，即一国要对拥有本国国籍的有本国国籍的公民所取得的所得行使征税公民所取得的所得行使征税权。2024/7/1152.1 所得税税收管辖权的类型2.1.2各国税收管各国税收管辖权的的现状状税收管税收管辖权属于国家主属于国家主权，因而每个主，因而每个主权国家都国家都有有权根据自己的国情根据自己的国情选择适合自己的税收管适合自己的税收管辖权类型。型。2024/7/1162.1 所得税税收管辖权的类型所得税管所得税管辖权的的实施主要有施主要有：1同同时实行地域管行地域管辖权和居民管和居民管辖权2仅实行地域管行地域管辖权3同同时实行地域管行地域管辖权、居民管、居民管辖权和公民管和公民管辖权2024/7/1172.2 税收居民的判定标准2.2.1自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标准准2.2.2法人居民身份的判定法人居民身份的判定标准准2024/7/1182.2 税收居民的判定标准2.2.1自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标准准对于自然人而言，居民是与参于自然人而言，居民是与参观者或游客相者或游客相对应的概念。的概念。某人是一国的居民，意味着他已在某人是一国的居民，意味着他已在该国居住国居住较长的的时间或打算在或打算在该国国长期居住，而不是以期居住，而不是以过境客境客的身份的身份对该国作短国作短暂的的访问或逗留。或逗留。2024/7/1192.2 税收居民的判定标准判定自然人居民身份的判定自然人居民身份的标准主要有：准主要有：1住所住所标准准住所住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。永久性的居住地。各国有不同的各国有不同的验定定标准准居住事居住事实标准、主准、主观意愿意愿标准、美国准、美国的的“绿卡卡”标准、家庭所在地、准、家庭所在地、经济利益中心或利益中心或经济活活动中心。中心。中国：因中国：因户籍、家庭、籍、家庭、经济利益中心关系，在中国境内利益中心关系，在中国境内习惯性居性居住住场所。所。2居所居所标准准居所居所(residence)在在实践中一般是指一个人践中一般是指一个人连续居住了居住了较长时期期但又不准但又不准备永久居住的居住地。永久居住的居住地。3停留停留时间标准准许多国家多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国得年度中他在本国实际停留停留(physical presence)的的时间较长，超，超过了了规定的天数，定的天数，则也要被也要被视为本国的居民。本国的居民。半年或一年半年或一年2024/7/11102.2 税收居民的判定标准关于关于“住所住所标准准”的案例：的案例：2020世纪世纪7070年代在英国的一个判例。年代在英国的一个判例。有一位先生有一位先生19101910年在加拿大出生，年在加拿大出生，19321932年他参加了英年他参加了英国空军，并于国空军，并于19591959年退役，随后一直在英国一家私人年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到研究机构工作，直到19611961年正式退休，而且退休后他年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了法院判定这位先生尽管在英国居住了4444年，但他在英年，但他在英国仅有居所而没有住所。国仅有居所而没有住所。2024/7/11112.2 税收居民的判定标准居所与住所的区居所与住所的区别：（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因因某种原因而某种原因而暂住或客居之地；住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某，即某人打算将某地作地作为其永久性居住地；而居所通常是指一种事其永久性居住地；而居所通常是指一种事实，即某人在某地已，即某人在某地已经居住了居住了较长时间或有条件或有条件长时期居住。期居住。2024/7/11122.2 税收居民的判定标准我国停留我国停留时间标准：准：我国税法我国税法规定，在一个定，在一个纳税年度中纳税年度中在我国住在我国住满1年的个人年的个人为我国的税收居民我国的税收居民(我国的我国的纳税年度税年度为日日历年度，所以一个年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成日才可能成为我国的税收居民，跨年度住我国的税收居民，跨年度住满365天并天并不会成不会成为我国的税收居民我国的税收居民)。有些国家不有些国家不仅要看当事人在要看当事人在该年度在本国停留的天年度在本国停留的天数，数，还要考要考虑以前年度在本国停留的天数。以前年度在本国停留的天数。2024/7/11132.2 税收居民的判定标准“停留停留时间标准准”举例：例：如美国：当年停留天数（达到如美国：当年停留天数（达到31天或以上）天或以上）+上一年天数上一年天数1/3+前一年天数前一年天数1/6 183假定英国人史密斯先生在假定英国人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美年在美国各停留了国各停留了120天，天，现需要确定史密斯在需要确定史密斯在2002年是否年是否为美美国的居民。国的居民。根据以上根据以上计算方法，史密斯先生算方法，史密斯先生这3年在美国停留天数的年在美国停留天数的加加权计算算结果果为180天天(120十十1201/3十十1201/6)，没有，没有达到达到183天的天的标准，所以史密斯先生在准，所以史密斯先生在2002年不是美国的年不是美国的居民。居民。而如果史密斯先生在而如果史密斯先生在这3年各停留年各停留122天，他停留天数的天，他停留天数的加加权计算算结果果为183天，那么他便成天，那么他便成为美国的税收居民。美国的税收居民。2024/7/1114停留天数的计算方法：多数国家多数国家规定，在本国停留不足一天的按一天定，在本国停留不足一天的按一天计算，如：美算，如：美国；国；有些国家有些国家规定，只有在本国停留到午夜定，只有在本国停留到午夜时分的才按一天分的才按一天计算，算，如如爱尔兰；有些国家以小有些国家以小时为计算算单位，即只有在本国停留的小位，即只有在本国停留的小时数相数相加达到加达到24小小时才算停留了一天，如英国；才算停留了一天，如英国；中国（国家税中国（国家税务总局局关于在中国境内无住所的个人关于在中国境内无住所的个人执行税行税收收协定和个人所得税法若干定和个人所得税法若干规定的通知定的通知国税国税发200497号）号）：当：当计算在中国无住所的个人在算在中国无住所的个人在华居住天数居住天数时，其入境、离，其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在算其在华实际逗留天数。逗留天数。15部分国家税收居民身份的判定标准 国国别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标准准澳大利澳大利亚(1)在澳大利在澳大利亚有有长期住所；期住所；(2)在在纳税年度内税年度内连续或累或累计在澳大利在澳大利亚停留半年以上。停留半年以上。比利比利时 (1)家庭在比利家庭在比利时；(2)财产的管理地在比利的管理地在比利时；(3)在比利在比利时有有职业或从事或从事经营。加拿大加拿大 (1)在加拿大有在加拿大有规律地、正常地或律地、正常地或习惯性生活；性生活；(2)1年中在加拿大停留年中在加拿大停留183天以上。天以上。丹麦丹麦 1年中在丹麦停留半年以上。年中在丹麦停留半年以上。法国法国 (1)在法国有家庭或在法国有家庭或经济利益中心；利益中心；(2)在法国就在法国就业或从事或从事职业；(3)1年中在法国停留年中在法国停留183天以上。天以上。德国德国 (1)在德国有非在德国有非临时性住所；性住所；(2)1年中在德国停留超年中在德国停留超过6个月。个月。2024/7/1116部分国家自然人税收居民身份的判定标准 国国别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标准准 希腊希腊 有在希腊安家的意向，有在希腊安家的意向，这种意向主要通种意向主要通过个人居住、家个人居住、家庭地址、活庭地址、活动中心来表中心来表现。印度印度 (1)在在纳税年度内停留税年度内停留183天以上；天以上；(2)在以前在以前4个年度居住至少个年度居住至少365天，而在本天，而在本财政年度至少停政年度至少停留了留了60天。天。爱尔尔兰 (1)在在爱尔尔兰有住所可使用；有住所可使用；(2)在在纳税年度停留税年度停留183天或以上；天或以上；(3)在在连续4年中每一年都在年中每一年都在爱尔尔兰停留至少停留至少3个月。个月。意大利意大利 (1)在意大利有居民在意大利有居民户口登口登记；(2)在意大利有在意大利有经济利益中心；利益中心；(3)1年中在意大利停留年中在意大利停留满183天。天。日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本在日本连续居住居住满1年。年。韩国国 (1)计划在划在韩国国长期居住；期居住；(2)在在韩国国连续居住居住1年以上。年以上。2024/7/1117部分国家自然人税收居民身份的判定标准国国别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标准准卢森森堡堡(1)在在卢森堡有可森堡有可长期使用的住房；期使用的住房；(2)1年中在年中在卢森堡森堡习惯性居住超性居住超过183天。天。马来来西西亚(1)纳税年度中在税年度中在马来西来西亚连续或累或累计停留停留满182天；天；(2)评税年度在税年度在马来西来西亚停留不到停留不到182天，但天，但这次停留与次停留与评税年度前一年税年度前一年或后一年中的或后一年中的182天以上的停留期相天以上的停留期相连；(3)评税年度在税年度在马来西来西亚停留停留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中的任何年中的任何3年居住年居住在在马来西来西亚或每年停留或每年停留满90天。天。墨西墨西哥哥在墨西哥有居所，除非在一个日在墨西哥有居所，除非在一个日历年度中年度中连续或累或累计在在别国停留国停留183天天以上，或能以上，或能够证明已在明已在别国取得了税收居民身份。国取得了税收居民身份。荷荷兰(1)在荷在荷兰有家庭、住有家庭、住处、经济社会中心，或有社会中心，或有长期居住意向；期居住意向；(2)在荷在荷兰停留了一定停留了一定时间。新西新西兰(1)在新西在新西兰有有长期性住所；期性住所；(2)在任何在任何12个月中在新西个月中在新西兰停留停留183天以上。天以上。葡萄葡萄牙牙(1)在日在日历年度中在葡萄牙停留年度中在葡萄牙停留183天以上；天以上；(2)在葡萄牙有可在葡萄牙有可长期使用的住房。期使用的住房。2024/7/1118部分国家自然人税收居民身份的判定标准国国别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标准准新加新加坡坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在在纳税年度中在新加坡停留税年度中在新加坡停留满183天。天。西班牙西班牙(1)在西班牙有在西班牙有经济或或职业活活动的基地；的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一个日在一个日历年度中在西班牙停留年度中在西班牙停留183天以上。天以上。瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活因从事有收益的活动而在瑞士停留而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活个月以上；因从事非收益性活动而停留而停留6个月以上。个月以上。英国英国(1)在在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在在纳税年度中在英国停留税年度中在英国停留183天以上天以上(不一定不一定连续停留停留)；(3)在在连续4年中到英国年中到英国访问平均每年达到平均每年达到91天或以上。天或以上。美国美国(1)有美国的有美国的长期居住期居住证(绿卡卡)；(2)当年当年(日日历年度年度)在美国停留在美国停留满31天，并且近天，并且近3年在美国停留天数的加年在美国停留天数的加权平均平均值等于或大于等于或大于183天。天。2024/7/11192.2 税收居民的判定标准2.2.2法人居民身份的判法人居民身份的判定定标准准 1注册地注册地(法律住所）法律住所）标准准:又称法律又称法律标准准凡是按照本国的法律在凡是按照本国的法律在本国本国登记注册登记注册组建的法建的法人都是本国的法人居民，人都是本国的法人居民，而不而不论该法人的管理机法人的管理机构所在地以及构所在地以及业务活活动所在地是否在本国境内。所在地是否在本国境内。容易操作。容易操作。不利于法人移居。不利于法人移居。2024/7/1120 2.2.2 法人居民身份的判定标准2管理机构所在地（管理机构所在地（财政住所）政住所）标准准凡是法人的管理机构所在地凡是法人的管理机构所在地设在本国，无在本国，无论其其在哪国注册成立，都是本国的法人居民。在哪国注册成立，都是本国的法人居民。（1）管理和控制的中心机构）管理和控制的中心机构标准：准：一般根据一般根据公司权力公司权力由由谁实际掌握和运用来确定法人掌握和运用来确定法人的管理和控制活的管理和控制活动。很多国家根据很多国家根据公司董事的居住地公司董事的居住地或或公司董事会地点公司董事会地点来判定公司的管理和控制机构所在地，来判定公司的管理和控制机构所在地，进而确定而确定该公司是否公司是否为本国的法人居民。本国的法人居民。（2）有些国家采用）有些国家采用实际（或有效）管理机构（或有效）管理机构所在地所在地标准。准。一般一般为日常日常业务管理机构管理机构2024/7/11212.2.2 法人居民身份的判定标准3总机构所在地机构所在地标准准凡是凡是总机构（法人的主要机构（法人的主要营业所或主要所或主要办事机构）事机构）设在本国的法人即在本国的法人即为本国的法人居民。本国的法人居民。与管理和控制地与管理和控制地标准区准区别：总机构所在地机构所在地标准准强调的是的是法人组织结构主体法人组织结构主体的重要的重要性，而管理和控制性，而管理和控制标准准强调的是的是法人权力中心法人权力中心（即法人（即法人的的实际权力机构和人物）的重要性。力机构和人物）的重要性。2024/7/11222.2.2 法人居民身份的判定标准4选举权控制控制标准准法人的法人的选举权和控制和控制权如果被本国居民所掌握，如果被本国居民所掌握，则该法人就是本国的法人居民。法人就是本国的法人居民。法人股法人股东的居住地就是法人的居住地。的居住地就是法人的居住地。2024/7/11232.2 税收居民的判定标准法人居民身份的判定法人居民身份的判定标准之各国准之各国规定：定：四种四种标准中，目前在各国最常用的是准中，目前在各国最常用的是注册地标准注册地标准(法律法律标准标准)以及管理机构所在地标准。以及管理机构所在地标准。其中，有的国家只采用注册地其中，有的国家只采用注册地标准。准。如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国；如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国；有的国家只采用管理机构所在地有的国家只采用管理机构所在地标准。准。如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。但也有但也有许多国家同多国家同时采用注册地采用注册地标准及管理准及管理机构机构所在所在地地标准，一家公司准，一家公司只要只要满足其中一个足其中一个标准就是本国的准就是本国的居民公司。居民公司。如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。2024/7/11242.2 税收居民的判定标准法人居民身份的判定法人居民身份的判定标准之各国准之各国规定：定：另外，一些国家在另外，一些国家在实行注册地行注册地标准或管理机构所在地准或管理机构所在地标准的同准的同时，也采用，也采用总机构所在地机构所在地标准。准。例如，比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在例如，比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理机构所在地标准及总机构地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理机构所在地标准及总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理机构所在地标准以及总机构所在地标准。所在地标准以及总机构所在地标准。在上述四种在上述四种标准中，准中，选举权控制控制标准被使用的准被使用的较少。少。目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。时，还实行选举权控制标准。2024/7/1125部分国家法人居民身份判定标准 国国别 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标准准澳大利澳大利亚 (1)在澳大利在澳大利亚注册；注册；(2)在澳大利在澳大利亚经营；(3)中心管理和控制机构在澳大利中心管理和控制机构在澳大利亚；(4)投票投票权被澳大利被澳大利亚居民股居民股东控制。控制。比利比利时 (1)在比利在比利时依法注册成立；依法注册成立；(2)公司的公司的总部、主要管理机构部、主要管理机构设在比利在比利时。加拿大加拿大(1)在加拿大依法注册成立；在加拿大依法注册成立；(2)中心管理和控制机构中心管理和控制机构设在加拿大。在加拿大。丹麦丹麦 在丹麦注册成立。在丹麦注册成立。法国法国在法国注册成立。在法国注册成立。德国德国 (1)在德国注册成立；在德国注册成立；(2)管理中心在德国。管理中心在德国。2024/7/1126部分国家法人居民身份判定标准 国国别 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标准准 希腊希腊 (1)在希腊注册成立；在希腊注册成立；(2)在希腊有管理机构。在希腊有管理机构。印度印度 (1)在印度注册成立；在印度注册成立；(2)管理和控制活管理和控制活动全部在印度开展。全部在印度开展。爱尔尔兰中心管理和控制机构在中心管理和控制机构在爱尔尔兰。意大意大利利 (1)在意大利注册成立；在意大利注册成立；(2)法人的管理法人的管理总部在意大利；部在意大利；(3)主要目的是在意大利主要目的是在意大利经营。日本日本 (1)在日本依法注册成立；在日本依法注册成立；(2)注册的主要机构注册的主要机构设在日本。在日本。韩国国 (1)在在韩国依法注册成立；国依法注册成立；(2)总机构或主要机构在机构或主要机构在韩国。国。2024/7/1127部分国家法人居民身份判定标准 国国别 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标准准卢森堡森堡 (1)在在卢森堡注册成立；森堡注册成立；(2)有效管理机构在有效管理机构在卢森堡。森堡。马来西来西亚 管理和控制中心在管理和控制中心在马来西来西亚。墨西哥墨西哥 主要主要经营管理中心在墨西哥。管理中心在墨西哥。荷荷兰(1)依法在荷依法在荷兰注册成立；注册成立；(2)中心管理机构在荷中心管理机构在荷兰。新西新西兰 (1)在新西在新西兰依法注册成立；依法注册成立；(2)法人法人总部部设在新西在新西兰；(3)管理和控制机构在新西管理和控制机构在新西兰。葡萄牙葡萄牙(1)法人注册的法人注册的总部在葡萄牙；部在葡萄牙；(2)法人的有效管理机构在葡萄牙。法人的有效管理机构在葡萄牙。2024/7/1128部分国家法人居民身份判定标准国国别法人居民身份的判定法人居民身份的判定标准准新加新加坡坡管理和控制机构在新加坡。管理和控制机构在新加坡。西班西班牙牙(1)在西班牙注册成立；在西班牙注册成立；(2)法人的法人的总部在西班牙；部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。瑞士瑞士(1)在瑞士注册成立；在瑞士注册成立；(2)管理中心管理中心设在瑞士。在瑞士。英国英国(1)在英国注册成立；在英国注册成立；(2)中心管理和控制机构中心管理和控制机构设在英国。在英国。美国美国在美国依法注册成立。在美国依法注册成立。2024/7/11292.2 税收居民的判定标准我国判定法人居民身份的我国判定法人居民身份的标准：准：新的企新的企业所得税法所得税法颁布以前：布以前：外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所得税法所得税法：在我国境内在我国境内设立立的外商投的外商投资企企业包括中外合包括中外合资经营企企业、中外合作、中外合作经营企企业和外国企和外国企业(简称称“三三资”企企业)，如果其，如果其总机构机构设在我国境内，在我国境内，要就来源于我国境内、境外的所得要就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。所得税。我国判定法人居民身份是把我国判定法人居民身份是把法律标准和总机构法律标准和总机构（实为其他国家其他国家税法中的管理与控制中心机构税法中的管理与控制中心机构）所在地）所在地标准准结合起来使用，二合起来使用，二者必者必须同同时满足，缺一不可。足，缺一不可。新的新的标准：只要企准：只要企业满足足“注册地注册地标准准”和和“实际管理管理机构机构标准准”之一，就是中国的居民企之一，就是中国的居民企业。依据：新依据：新企企业所得税法所得税法第二条：第二条：“本法所称居民企本法所称居民企业，是，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企管理机构在中国境内的企业。”2024/7/11302.3 所得来源地的判定标准2.3.1经营所得所得2.3.2劳务所得所得2.3.3投投资所得所得2.3.4财产所得所得2024/7/11312.3 所得来源地的判定标准2.3.1经营所得及判定所得及判定标准准 经营所得即指所得即指营业利利润，它是个人或公司法人从，它是个人或公司法人从事各事各项生生产性或非生性或非生产性性经营活活动所取得的所取得的纯收收益。益。一笔所得是不是一笔所得是不是纳税人的税人的经营所得，主要看取得所得，主要看取得所得的所得的经营活活动是否是是否是该纳税人的主要税人的主要经济活活动。2024/7/11322.3 所得来源地的判定标准各国判定各国判定经营所得的来源地，主要所得的来源地，主要标准有：准有：1常常设机构机构标准准大大陆法系的国家多采用法系的国家多采用常常设机构机构标准准来判定来判定纳税人的税人的经营所得是否来自本国。所得是否来自本国。常常设机构指一个企机构指一个企业进行全部或部分行全部或部分经营活活动的固定的固定营业场所。所。对于非通于非通过常常设机构取得的机构取得的经营所得，奉行所得，奉行所得原所得原则或引力原或引力原则。2交易地点交易地点标准准英美法系的国家一般用交易或英美法系的国家一般用交易或经营地点来判定地点来判定经营所所得的来源地。得的来源地。贸易利易利润的来源地：的来源地：贸易合同的易合同的签订地点，如英、加；地点，如英、加；货物物实际销售地，如美。售地，如美。制造利制造利润的来源地：以制造活的来源地：以制造活动的的发生地生地为标准。准。2024/7/1133中国经营所得来源地判定新新企企业所得税法所得税法第三条：第三条：“非居民企非居民企业在中国境内在中国境内设立机构、立机构、场所的，所的，应当就其所当就其所设机构、机构、场所取得的来源于中国境所取得的来源于中国境内的所得，以及内的所得，以及发生在中国境外但与其所生在中国境外但与其所设机机构、构、场所有所有实际联系的所得，系的所得，缴纳企企业所得税；所得税；非居民企非居民企业在中国境内未在中国境内未设立机构、立机构、场所的，所的，或者或者虽设立机构、立机构、场所但取得的所得与其所所但取得的所得与其所设机构、机构、场所没有所没有实际联系的，系的，应当就其来源于当就其来源于中国境内的所得中国境内的所得缴纳企企业所得税。所得税。”2024/7/1134所得原则和引力原则：所得原所得原则（归属原属原则，attributionprinciple）：）：只只对非居民外国公司通非居民外国公司通过本国常本国常设机构机构实际取得取得的的经营所得征税，所得征税，对通通过本国常本国常设机构以外的途机构以外的途径或方式取得的径或方式取得的经营所得不征税。所得不征税。引力原引力原则(forceofattractionrule)：当一非居民：当一非居民外国公司在本国外国公司在本国设有常有常设机构，机构，这时尽管尽管该外国外国公司在本国从事的一些公司在本国从事的一些经营活活动不通不通过该常常设机机构，但只要构，但只要这些些经营活活动与常与常设机构所从事的机构所从事的业务相同或类似相同或类似，那么，那么这些不是通些不是通过常常设机构取得机构取得的的经营所得也要被所得也要被归并到并到该常常设机构的机构的总所得中所得中一并一并纳税。税。2024/7/1135所得原则与引力原则举例：A国居民公司甲公司向国居民公司甲公司向B国国销售一批洗衣机，取得售一批洗衣机，取得营业所得所得5万美元。万美元。如果甲公司是由本公司将如果甲公司是由本公司将这批洗衣机直接批洗衣机直接销售售给B国国进口商口商。那么，根据常。那么，根据常设机构机构标准准，能否能否认为这笔笔经营所得来源于所得来源于B国国？B国不能国不能认为这5万美元的万美元的营业所得是来自于所得是来自于B国国的。的。如果甲公司在如果甲公司在B国国设有分公司乙公司（乙公司有分公司乙公司（乙公司应认定定为甲公司在甲公司在B国国设立的常立的常设机构），甲公司通机构），甲公司通过乙公乙公司司销售洗衣机，售洗衣机，获得得营业所得所得5万美元。万美元。另外另外还通通过B国的丙公司国的丙公司销售售电冰箱，丙公司与甲公冰箱，丙公司与甲公司没有任何附属或控制关系，是一家独立代理人，取司没有任何附属或控制关系，是一家独立代理人，取得得营业所得所得1万美元。万美元。2024/7/1136按照按照归属原属原则，B国怎国怎样确定确定A国公司国公司营业所得来源？所得来源？B国将国将对归属于乙公司的洗衣机属于乙公司的洗衣机营业所所得得5万美元行使地域税收管万美元行使地域税收管辖权征税。征税。按照引力原按照引力原则？B国不但可以国不但可以对归属于乙公司的洗衣机属于乙公司的洗衣机营业所得所得5万美元征税，万美元征税，还可以可以对并没有并没有通通过乙公司乙公司销售，但与乙公司售，但与乙公司经营同同类商品商品获取的取的电冰箱冰箱营业所得所得1万美元一并万美元一并行使地域税收管行使地域税收管辖权征税。征税。2024/7/11372.3 所得来源地的判定标准2.3.2劳务所得来源地判定所得来源地判定标准准1劳务提供地提供地标准准即跨国即跨国纳税人在哪个国家提供税人在哪个国家提供劳务、在哪个、在哪个国家工作，其国家工作，其获得的得的劳务报酬即酬即为来源于哪来源于哪个国家的所得。即个国家的所得。即劳务行行为的的实际发生地。生地。对于从事独立于从事独立劳务者来者来说，主要看其固定基，主要看其固定基地所在地；地所在地；对于从事非独立于从事非独立劳务者来者来说，主，主要看其服要看其服务地点。地点。如中国、美国。如中国、美国。2024/7/1138中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；392劳务所得支付地所得支付地标准准即以支付即以支付劳务所得的居民或固定基地、常所得的居民或固定基地、常设机机构的所在国构的所在国为劳务所得的来源国。所得的来源国。如英国、巴西。如英国、巴西。3.劳务合同合同签订地地标准准即以即以劳务合同合同签订的地点来判定受雇的地点来判定受雇劳务所得所得的来源地。的来源地。如如爱尔兰。2024/7/11402.3 所得来源地的判定标准2.3.3投投资所得及来源地判定所得及来源地判定标准准投投资所得是指因所得是指因拥有一定的有一定的资产的所有的所有权而取而取得的收益，主要包括股息、利息、特得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用使用费和租金所得等。和租金所得等。股息是投股息是投资者因者因拥有股有股权以及其他与股以及其他与股权相似的公司相似的公司权利而取得的所得；利而取得的所得；利息是投利息是投资者凭借各种者凭借各种债权而取得的所得；而取得的所得；特特许权使用使用费是指因向他人提供是指因向他人提供专利利权、商、商标权、商、商誉、版誉、版权、经销权、专有技有技术等无形等无形资产的使用的使用权而而取得的所得；取得的所得；租金是租金是财产所有人向所有人向财产承租人收取的承租人收取的财产使用使用费。2024/7/11412.3 所得来源地的判定标准投投资所得来源地判定所得来源地判定标准准:1股息股息目前各国判定股息的来源地一般是依据目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公司的居住地，也就是以股息股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国支付公司的居住国为股息所得的来源国。股息所得的来源国。2024/7/11422利息利息许多国家是以多国家是以借款人借款人的居住地或信的居住地或信贷资金的使用金的使用地地为标准来判定利息所得的来源地；如中国旧法。准来判定利息所得的来源地；如中国旧法。我国新企我国新企业所得税法所得税法规定，利息所得的来源地定，利息所得的来源地按照按照负担、支付所得的企担、支付所得的企业或机构或机构场所所在地所所在地确定。确定。以用于支付利息的所得之来源地以用于支付利息的所得之来源地为利息来源地，利息来源地，如美国；如美国；以借款合同的以借款合同的签订地地为利息来源地，如澳、新；利息来源地，如澳、新；以以贷款的担保物所在地款的担保物所在地为利息来源地，如奥地利、利息来源地，如奥地利、希腊。希腊。2024/7/11432.3 所得来源地的判定标准3特特许权使用使用费以特以特许权的使用地的使用地为特特许权使用使用费的来源地，如中的来源地，如中国旧法、美国；国旧法、美国；以特以特许权所有者的居住地所有者的居住地为特特许权使用使用费的来源地，的来源地，如南非；如南非；以特以特许权使用使用费支付者的居住地支付者的居住地为特特许权使用使用费的的来源地，如中国新法、法国、比利来源地，如中国新法、法国、比利时；中国新中国新企企业所得税法所得税法实施条例施条例第七第七条：条：“特特许权使使用用费所得的来源地按照所得的来源地按照负担、支付所得的企担、支付所得的企业或者机构、或者机构、场所所在地确定。所所在地确定。”以无形以无形资产的开的开发地地为特特许权使用使用费的来源地，如的来源地，如阿根廷。阿根廷。4租金租金租金所得来源地的判定租金所得来源地的判定标准与特准与特许权使用使用费基本相基本相同。同。我国新法以租金支付者的居住地我国新法以租金支付者的居住地为租金所得的来源租金所得的来源地。（旧法采用租地。（旧法采用租赁财产使用地使用地标准）准）2024/7/11442.3 所得来源地的判定标准2.3.4财产所得及来源地判定所得及来源地判定标准准财产所得是指所得是指纳税人因税人因拥有、使用、有、使用、转让手中的手中的财产而取得的所得或收益而取得的所得或收益(资本利得本利得)。对于不于不动产所得，各国一般均以不所得，各国一般均以不动产的的实际所所在地在地为不不动产所得的来源地。所得的来源地。但但对于于动产的所得：的所得：以以动产的的销售地或售地或转让地地为来源地，如中国旧法、来源地，如中国旧法、1986年以前的美国；年以前的美国；以以动产转让者的居住地者的居住地为来源地，如中国旧法、目前的来源地，如中国旧法、目前的美国；美国；以被以被转让动产的的实际所在地所在地为来源地。来源地。中国新中国新企企业所得税法所得税法第七条：第七条：“动产转让所得的来所得的来源地按源地按转让动产的企的企业或者机构、或者机构、场所所在地确定；所所在地确定；权益性投益性投资资产转让所得的来源地按照被投所得的来源地按照被投资企企业所在地所在地确定。确定。”2024/7/11452.4 居民与非居民的纳税义务2.4.1居民的居民的纳税税义务2.4.2非居民的非居民的纳税税义务2024/7/1146l l纳税人对一国政府的纳税人对一国政府的纳税义务取决于纳税义务取决于:l l该国实行的税收管该国实行的税收管辖权类型辖权类型;l l税收征收制度税收征收制度;l l纳税人在该国的居纳税人在该国的居民身份。民身份。2.4 居民与非居民的纳税义务2.4.1居民的居民的纳税税义务 一个一个实行居民管行居民管辖权的国家要的国家要对本国居民的本国居民的国内国内外外一切所得征税。一切所得征税。这时该国的居民不国的居民不仅要就其国内所得向本国政府要就其国内所得向本国政府纳税，税，而且而且还要就其境外来源的所得向本国政府要就其境外来源的所得向本国政府纳税。税。居民居民纳税人税人这种要就其国内外一切所得种要就其国内外一切所得(又称全球又称全球所得所得)向居住国政府向居住国政府纳税的税的义务称称为无限纳税义务无限纳税义务。在一个在一个实行居民管行居民管辖权的国家，无的国家，无论是自然人居民是自然人居民还是法人居民，都要是法人居民，都要对居住国政府承担无限居住国政府承担无限纳税税义务。2024/7/1147自然人居民中非长期居民和长期居民的纳税义务非非长期居民期居民负有条件的无限有条件的无限纳税税义务；长期居民期居民负无条件的无限无条件的无限纳税税义务。我国税法将在中国境内无住所但在我国境内居住满我国税法将在中国境内无住所但在我国境内居住满1 1年不年不超过超过5 5年的个人视为非长期居民，其年的个人视为非长期居民，其来源于中国境外的所来源于中国境外的所得得，可以只就由中国境内机构或个人支付部分缴纳个人所，可以只就由中国境内机构或个人支付部分缴纳个人所得税，而不必就中国境外机构或个人支付的外国来源的所得税，而不必就中国境外机构或个人支付的外国来源的所得纳税。得纳税。而一旦在中国无住所的个人在中国境内居住而一旦在中国无住所的个人在中国境内居住满满5 5年年，从第，从第六年开始的每一年度，在中国境内居住满一年的，应就来六年开始的每一年度，在中国境内居住满一年的，应就来源于中国境内外所得申报纳税；不满一年，仅就该年度来源于中国境内外所得申报纳税；不满一年，仅就该年度来源于中国境内所得纳税。源于中国境内所得纳税。2024/7/1148个人所得税法个人所得税法实施条例第五条第施条例第五条第(一一)项属于来源于中国境内（外）的工属于来源于中国境内（外）的工资薪金所得薪金所得应为个人个人实际在中国境内（外）工作期在中国境内（外）工作期间取得取得的工的工资薪金：薪金：即：个人即：个人实际在中国境内工作期在中国境内工作期间取得的工取得的工资薪薪金，不金，不论是由中国境内是由中国境内还是境外企是境外企业或个人雇主或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；支付的，均属来源于中国境内的所得；个人个人实际在中国境外工作期在中国境外工作期间取得的工取得的工资薪金，薪金，不不论是由中国境内是由中国境内还是境外企是境外企业或个人雇主支付或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。的，均属于来源于中国境外的所得。492.4 居民与非居民的纳税义务关于在中国境内无住所的个人取得工关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得薪金所得纳税税义务问题的通知的通知：对于在中国境内居住于在中国境内居住满1年而不超年而不超过5年的外籍个年的外籍个人，人，在中国境内工作期在中国境内工作期间取得的由中国境内企取得的由中国境内企业或或个人雇主支付和由中国境外企个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的或个人雇主支付的工工资薪金，均薪金，均应申申报纳税税；其在其在临时离境工作期离境工作期间的工的工资薪金所得，薪金所得，仅就由中就由中国境内企国境内企业或个人雇主支付的部分申或个人雇主支付的部分申报纳税；税；上述个人在一个月中既有在中国境内工作期上述个人在一个月中既有在中国境内工作期间的工的工资薪金所得，也有在薪金所得，也有在临时离境期离境期间由境内企由境内企业或个或个人雇主支付的工人雇主支付的工资薪金所得，薪金所得，应合并合并计算算应纳税款。税款。2024/7/11502.4 居民与非居民的纳税义务非非长期居民期居民纳税税义务举例：例：史密斯先生从史密斯先生从2004年年1月起被美国一家公司派到我国，在月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合公司与我国合资的的M公司任公司任职做技做技术指指导工作。工作。史密斯先生每月的工史密斯先生每月的工资由两家公司分由两家公司分别支付。支付。我国境内的我国境内的M公司每月向其支付人民公司每月向其支付人民币15000元，美国公元，美国公司每月向其支付工司每月向其支付工资折合人民折合人民币35000元。元。2006年年6月，史密斯先生被月，史密斯先生被该美国公司美国公司临时派往泰国，派往泰国，为一家集一家集团公司公司检测设备。他在泰国工作他在泰国工作12天，泰国公司向其支付工天，泰国公司向其支付工资1000美元。美元。完成工作后，史密斯先生随即返回我国的完成工作后，史密斯先生随即返回我国的M公司工作。公司工作。现需要需要计算史密斯先生算史密斯先生2006年年6月月应在我国在我国缴纳的个人所的个人所得税得税(不考不考虑税收抵免税收抵免问题)。2024/7/11512.4 居民与非居民的纳税义务分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住居住满1年不超年不超过5年的个人。年的个人。根据我国税法，他根据我国税法，他应就在我国就在我国境内工作期境内工作期间取得的由取得的由境内、境外雇主支付的工境内、境外雇主支付的工资薪金向我国薪金向我国纳税。税。而他被美国公司而他被美国公司临时派到泰国工作派到泰国工作12天属于天属于临时离境，离境，这期期间他在泰国工作取得的由泰国公司支付的工他在泰国工作取得的由泰国公司支付的工资、薪金和美国公司支付的工薪金和美国公司支付的工资中属于境外工作天数的部中属于境外工作天数的部分，无分，无须向我国向我国纳税。税。史密斯先生当月史密斯先生当月应向我国向我国纳税的税税的税额计算如下：算如下：(1)按当月境内、境外支付的工按当月境内、境外支付的工资总额计算的算的应纳税税额：(500004800)30%2755(速算扣除数速算扣除数)10805(元元)(2)当月当月应纳税税额：10805（1-35000/5000012/30）=7779.6（元）（元）2024/7/1152速算扣除数采用采用超额累进税率计税税时，简化化计算算应纳税税额的一个数据。的一个数据。速算扣除数速算扣除数实际上是在相同上是在相同级距和税率条件下，距和税率条件下，全额累进税率的的应纳税税额比超比超额累累进税率的税率的应纳税税额多多纳的一个常数。的一个常数。因此，在超因此，在超额累累进税率条件下，用全税率条件下，用全额累累进的的计税方法税方法时，只要，只要减掉减掉这个常数，就等于用超个常数，就等于用超额累累进方法方法计算的算的应纳税税额，故称速，故称速算扣除数。算扣除数。采用速算扣除数法采用速算扣除数法计算超算超额累累进税率的所得税税率的所得税时的的计税公式是：税公式是：应纳税税额=应纳税所得税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数速算扣除数的速算扣除数的计算公式是：算公式是：本本级速算扣除速算扣除额=上一上一级最高所得最高所得额（本（本级税率上一税率上一级税税率）上一率）上一级速算扣除数速算扣除数2024/7/1153速算扣除数验证用上述公式求得的速算扣除数，可用直接用上述公式求得的速算扣除数，可用直接计算法算法验证其准其准确性。确性。以个人所得税工以个人所得税工资、薪金所得适用的、薪金所得适用的9级超超额累累进税率税率（2011年以前）第年以前）第2级验证如下：如下：第第1级 不超不超过500元元税率税率5%第第2级 超超过500元至元至2000元的部分元的部分税率税率10%用上述公式用上述公式计算：算：500（10%5%）0=25用直接用直接计算法算法计算算全全额累累进税率的税率的应纳税税额=200010%=200超超额累累进税率的税率的应纳税税额=（5005%）+（150010%）=175速算扣除数速算扣除数=200175=252024/7/1154552006年年1月月1日以后日以后2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率56起征点：起征点：3500元元法人居民的纳税义务法人居民同法人居民同样有无限有无限纳税税义务。但是很多但是很多发达国家达国家对于本国居民公司来源于境外子公于本国居民公司来源于境外子公司的股息、司的股息、红利所得都有利所得都有延期纳税延期纳税的的规定。定。延期纳税：本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利在延期纳税：本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利在未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税，当这些境外所未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税，当这些境外所得汇回本国以后本国居民公司再就其申报纳税。得汇回本国以后本国居民公司再就其申报纳税。会会产生国生国际避税避税问题。我国税法没有延期纳税的规定：我国税法没有延期纳税的规定：境外所得计征所得税暂行办法境外所得计征所得税暂行办法：纳税人来源于境外的所：纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度计算申报并缴纳所得税。度计算申报并缴纳所得税。2024/7/11572.4 居民与非居民的纳税义务2.4.2非居民的非居民的纳税税义务在一个在一个实行居民管行居民管辖权和地域管和地域管辖权的国家，非的国家，非居民一般只居民一般只须就就该国境内来源的所得向国境内来源的所得向该国政府国政府纳税税(一国根据地域管一国根据地域管辖权有有权对非居民的本国来非居民的本国来源所得征税源所得征税)。这种种对该国国负有的有的仅就来源于其境内所得就来源于其境内所得纳税的税的义务被称被称为有限有限纳税税义务。无无论是自然人是自然人还是法人，其在非居住国是法人，其在非居住国(所得来源所得来源国或国或东道国道国)一般都一般都负有有限有有限纳税税义务。2024/7/11582.4 居民与非居民的纳税义务现实情况：情况：非居民自然人：非居民自然人：有些国家有些国家规定，非居民在本国停留定，非居民在本国停留时间如果没有如果没有达到达到规定定标准，其有限准，其有限纳税税义务在一定条件下可在一定条件下可以得到豁免。如：以得到豁免。如：美国：停留美国：停留时间不超不超过90天，或天，或报酬不超酬不超过3000美元美元新西新西兰：停留：停留时间不超不超过92天天英国：英国：资本利得本利得2024/7/1159中华人民共和国个人所得税法实施条例第七条：第七条：“在中国境内无住所，但是在一个在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内税年度中在中国境内连续或者累或者累计居住不超居住不超过90日的个人。其来源于中国境内的所得，日的个人。其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的雇主在中国境内的机构、机构、场所所负担的部分，免担的部分，免缴个人所得税。个人所得税。”2024/7/1160我国对非居民自然人纳税义务的具体规定（一）：在中国境内无住所而在一个在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中税年度中在中国境内国境内连续或累或累计工作工作不超不超过90日（或日（或183日）日）的个人：的个人：非居民自然人非居民自然人仅需就需就实际在中国境内工作期在中国境内工作期间由由中国境内企中国境内企业或个人雇主支付或由中国境内机构或个人雇主支付或由中国境内机构负担的工担的工资薪金所得申薪金所得申报纳税。税。2024/7/1161应应纳税纳税额额=当月境当月境内外工内外工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 当月境内当月境内支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数举例：英国居民伍德先生受英国英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家公司委派到我国一家企企业提供提供业务帮助，其入境帮助，其入境时间为2005年年2月月1日，日，按照受雇合同的按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企定，伍德先生要在我国企业工工作作5个月，其个月，其间英国英国T公司每月向其支付工公司每月向其支付工资折合折合人民人民币8000元，我国企元，我国企业每月支付工每月支付工资12000元。元。2005年年4月，伍德先生被派往月，伍德先生被派往设在日本的英国在日本的英国T公公司的一家关司的一家关联企企业工作了工作了20天，然后返回中国的天，然后返回中国的企企业继续工作。工作。2024/7/1162计算伍德先生算伍德先生2005年年4月在中国月在中国应缴纳的个人所得税税款？的个人所得税税款？应纳税税额=(20000-4000)20%-37512000/2000010/30=28250.61/3=565（元）（元）2024/7/1163我国对非居民自然人纳税义务的具体规定（二）：在中国境内无住所而在一个在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内税年度中在中国境内连续或累或累计工作工作超超过90日（或日（或183日）但不日）但不满一年的个人：一年的个人：在中国境内工作期在中国境内工作期间取得的由中国境内企取得的由中国境内企业或个人雇主支付或个人雇主支付和由境外企和由境外企业或个人雇主支付的工或个人雇主支付的工资薪金所得，均薪金所得，均应申申报纳税。税。2024/7/1164应应纳税纳税额额=当月境内当月境内外工资薪外工资薪金应纳税金应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数假定伍德先生按受雇合同要在中国工作假定伍德先生按受雇合同要在中国工作10个月，那么，伍德先生