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第三章第三章 学习要点：学习要点：1、应收票据及贴现的核算、应收票据及贴现的核算 2、附有折扣的应收账款的处理、附有折扣的应收账款的处理3、坏账损失的处理、坏账损失的处理4、应收债权出售的处理、应收债权出售的处理1第三章第三章 应收款项应收款项 1、应收项目：是企业在日常经营过程中产生的各种债权（索、应收项目：是企业在日常经营过程中产生的各种债权（索取权）。取权）。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。（1）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。（2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未到）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未到期的商业汇票。期的商业汇票。（3）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项。）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项。（4）其他应收款：企业发生的非购销活动的应收债权。）其他应收款：企业发生的非购销活动的应收债权。22、应收款项的确认、应收款项的确认 根据会计准则：根据会计准则：“企业成为金融工具合同的一方企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债时，应当确认一项金融资产或金融负债”。作为金融。作为金融资资产的应收款项，应在企业成为合同的一方，从而拥有产的应收款项，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时确认该项金融资产。收取现金的法定权利时确认该项金融资产。3、计量：作为金融资产的应收款项，初始计量按照、计量：作为金融资产的应收款项，初始计量按照公允价值计量。如应收账款的初始计量为从购货方应公允价值计量。如应收账款的初始计量为从购货方应收的合同或协议价款作初始确认金额。收的合同或协议价款作初始确认金额。3第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的内容一、应收票据的内容票据包括汇票、本票和支票。支票、银行本票及银票据包括汇票、本票和支票。支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，不作应收票据处理。应行汇票均为见票即付的票据，不作应收票据处理。应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，是持票企业拥有的债权。业汇票，是持票企业拥有的债权。注明了一定日期、付款地点、付款金额和付款人的注明了一定日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是持票人可自由转让的债无条件支付的流通证券，也是持票人可自由转让的债权凭证。权凭证。按承兑人分银行承兑和商业（企业）承兑两种。按按承兑人分银行承兑和商业（企业）承兑两种。按是否带息分带息和不带息票据两种。是否带息分带息和不带息票据两种。4二、应收票据入账价值的确定二、应收票据入账价值的确定（一）应收票据的计价（一）应收票据的计价 1、不带息票据：收到商业汇票时按票据的面值确认入账。、不带息票据：收到商业汇票时按票据的面值确认入账。2、带息票据：收到汇票时按面值入账，在会计期末按商业、带息票据：收到汇票时按面值入账，在会计期末按商业汇票的面值和规定的利率计提利息，并相应地增加应收票据的汇票的面值和规定的利率计提利息，并相应地增加应收票据的账面价值账面价值（二）应收票据利息及到期日的确定（二）应收票据利息及到期日的确定 1、带息应收票据到期利息、带息应收票据到期利息 应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率期限期限 “期限期限”是出票日与到期日之间的有效期。以月表示是出票日与到期日之间的有效期。以月表示,利率要利率要换算为月利率，以日表示要换算为日利率。换算为月利率，以日表示要换算为日利率。52、应收票据到期日：应收票据到期日：（1）以月表示的以到期月份对日为到期日，月末签）以月表示的以到期月份对日为到期日，月末签发的以到期月份最后一天为准。发的以到期月份最后一天为准。（2）以日表示的按实际日历天数计算，出票日和到）以日表示的按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天。期日只算一天。3、票据到期值、票据到期值 （1）不带息的到期值）不带息的到期值=面值面值 （2）带息的到期值）带息的到期值=票面面值票面面值+票面利息票面利息6三、应收票据的账务处理三、应收票据的账务处理（一）不带息票据的核算（一）不带息票据的核算 例：例：A公司向公司向B公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500 万元，增值万元，增值税税8.5 万元。收到万元。收到B公司承兑的不带息商业汇票一张，面值公司承兑的不带息商业汇票一张，面值58.5 万元。万元。（1）、收商业汇票：）、收商业汇票：借：应收票据借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（销项）（销项）85 000 （按合同规定也可先将增值税部分收回）（按合同规定也可先将增值税部分收回）（2）、上述汇票到期，按期收回款项存入银行。）、上述汇票到期，按期收回款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 585 000 7 （3）到期）到期B公司无款支付，汇票退回给收款方，由收付双方公司无款支付，汇票退回给收款方，由收付双方自行处理。自行处理。借：应收账款借：应收账款B公司公司 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 585 000 注：注：如是银行承兑，如是银行承兑，B公司无款支付，应由银行支付：公司无款支付，应由银行支付：借：银行存款借：银行存款 贷；应收票据贷；应收票据 （4）如果背书转让采购材料：）如果背书转让采购材料：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应收票据贷：应收票据8（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算 应根据票面金额、票面利率和票据存续期等计算到期利息。应根据票面金额、票面利率和票据存续期等计算到期利息。利息收入冲减财务费用。利息收入冲减财务费用。票据利息计算时间：票据利息计算时间：中期期末、年末、票据到期时。中期期末、年末、票据到期时。例：公司于例：公司于05年年9月月30日销售产品一批，价款日销售产品一批，价款2 000 000元，增值税元，增值税340 000元，收到一张期限元，收到一张期限5个月，票面利率个月，票面利率6%的的商业承兑汇票。商业承兑汇票。（1）借：应收票据借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 340 000 （2）年度终了计算应收票据利息：）年度终了计算应收票据利息：23400006%12335 100（元）（元）借：应收票据借：应收票据 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 1009 （3）、票据到期收回款项：）、票据到期收回款项：实际收款金额（到期值）：实际收款金额（到期值）：2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元）（元）应计入收款年度的票据利息：应计入收款年度的票据利息：2 340 000 6%122 23 400（元）（元）借：银行存款借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 贷：财务费用贷：财务费用 23 400 （4）、到期无款支付：（同前）、到期无款支付：（同前）10（三）应收票据贴现的核算（三）应收票据贴现的核算 1、票据贴现是持票人为解决临时的资金需要，将、票据贴现是持票人为解决临时的资金需要，将尚未到期的票据背书转让给银行，银行扣除贴现利息尚未到期的票据背书转让给银行，银行扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。后向其提前支付票款的行为。票据贴现仅限于商业汇票，票据贴现仅限于商业汇票，其实质是企业短期融其实质是企业短期融资的一种形式，背书的应收票据是此项融资借款的担资的一种形式，背书的应收票据是此项融资借款的担保品。保品。11 2、贴现计算、贴现计算（1）到期值：不带息票据到期值）到期值：不带息票据到期值=票面价值票面价值 带息票据到期值带息票据到期值=票面价值票面价值+到期利息到期利息（2）贴现期：）贴现期：票据贴现日至票据到期日前一天之间的时间，承票据贴现日至票据到期日前一天之间的时间，承兑人如在异地，贴现息的计算应另加兑人如在异地，贴现息的计算应另加3天的划款日期。天的划款日期。（3）贴现息票据到期值）贴现息票据到期值贴现期贴现期贴现率贴现率 贴现利息作财务费用。贴现利息作财务费用。（4）贴现净值（所得）贴现净值（所得）=到期值到期值贴现利息贴现利息123、商业汇票贴现核算方法、商业汇票贴现核算方法A、不附追索权的商业汇票贴现（符合金融资产终止、不附追索权的商业汇票贴现（符合金融资产终止确认条件）确认条件）u协议规定贴现的应收债权到期，债务人无款支付，协议规定贴现的应收债权到期，债务人无款支付，贴现企业不负有任何偿还责任（即银行不附有追索贴现企业不负有任何偿还责任（即银行不附有追索权：追索其前手）。企业应视同应收债权出售，权：追索其前手）。企业应视同应收债权出售，即终即终止应收票据确认止应收票据确认，汇票到期时企业不承担连带责任，汇票到期时企业不承担连带责任，不作任何处理。不作任何处理。此种汇票贴现通常指银行承兑汇票贴现。此种汇票贴现通常指银行承兑汇票贴现。13商业汇票贴现核算方法商业汇票贴现核算方法 例：例：A公司公司4月月20日销售产品，货款日销售产品，货款400 000元，元，增值税增值税68 000元款项收承兑期元款项收承兑期4个月的银行承兑汇票。个月的银行承兑汇票。票面利率票面利率5%，4月月27日申请贴现，贴现利率日申请贴现，贴现利率6%，银，银行不附追索权。行不附追索权。1、4月月20日收票：日收票：借借:应收票据应收票据 468 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 400 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项）应交增值税（进项）68 000 142、4月月27日计算贴现息和贴现金额：日计算贴现息和贴现金额：票面利息票面利息=468 0005%412=7 800（元）（元）到期值到期值=468 000+7800=475 800（元）（元）贴现息贴现息=4758001156%360=9120（元）（元）贴现额贴现额=475 8009120=466 680（元）（元）借：银行存款借：银行存款 466 680 财务费用财务费用 1320 贷：应收票据贷：应收票据 468 000 （终止确认（终止确认）注：注：终止确认时应注意应收票据的账面价值，汇终止确认时应注意应收票据的账面价值，汇票到期无论付款人有无付款企业不作任何处理。票到期无论付款人有无付款企业不作任何处理。15商业汇票贴现核算方法商业汇票贴现核算方法B、附追索权的商业汇票贴现（不符合金融资产终止、附追索权的商业汇票贴现（不符合金融资产终止确认条件确认条件 因票据贴现转让后企业仍保留金融资产所有权上因票据贴现转让后企业仍保留金融资产所有权上所有的风险和报酬，不能终止确认应收票据，只能作所有的风险和报酬，不能终止确认应收票据，只能作以应收票据作质押取得借款。此种贴现常指商业承兑以应收票据作质押取得借款。此种贴现常指商业承兑汇票贴现。汇票贴现。例：企业收例：企业收A公司公司3月月1日签发的面值日签发的面值50 000元，元，票面利率票面利率4%，承兑期，承兑期5个月的商业承兑汇票一张，个月的商业承兑汇票一张，6月月1日申请贴现，贴现率日申请贴现，贴现率5%，银行附追索权。，银行附追索权。161、6月月1日贴现：日贴现：到期值到期值=50 000500004%125=50 833（元）（元）贴现息贴现息=50 8335%122=424（元）（元）贴现额贴现额=50833424=50 409（元）（元）借：银行存款借：银行存款50 409 财务费用财务费用424 贷：短期借款贷：短期借款 508332、6月月30日计息：日计息：500004%124=667（元）（元）借：应收票据借：应收票据 667 贷：财务费用贷：财务费用 66717 3、到期承兑人付款：、到期承兑人付款：借：借：短期借款短期借款 50 833 贷：应收票据贷：应收票据 50 667（终止确认）（终止确认）贷：财务费用贷：财务费用 166 （到期时计提的利息）（到期时计提的利息）注：企业应设注：企业应设“应收票据备查簿应收票据备查簿”，登记每笔的种类、，登记每笔的种类、日期、金额等，到期时注销。日期、金额等，到期时注销。184、到期承兑人无款支付，贴现银行应将已贴现的应、到期承兑人无款支付，贴现银行应将已贴现的应收票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户收票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据本息划回（追索）。中将票据本息划回（追索）。借：应收账款借：应收账款 50 833（本和息）（本和息）贷：应收票据贷：应收票据 50 667 财务费用财务费用 166 同时：同时：借：短期借款借：短期借款 50 833 贷：银行存款贷：银行存款 50 83319第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认 商品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务关系已经成立，收商品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务关系已经成立，收入实现之时进行确认。入实现之时进行确认。二、应收账款入账价值的确定二、应收账款入账价值的确定 按交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值，同时考虑折扣按交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值，同时考虑折扣因素。因素。1、商业折扣、商业折扣：是在商品标价上给予的折扣即：是在商品标价上给予的折扣即“打折、降价打折、降价”,目的目的鼓鼓励买主多购商品。励买主多购商品。商业折扣在交易时已确定，是销售手段，商业折扣在交易时已确定，是销售手段，应收账款应按折扣后应收账款应按折扣后的实际售价确定，对折扣不作处理。的实际售价确定，对折扣不作处理。20v2、现金折扣：、现金折扣：是在赊销产品的情况下，债权人为是在赊销产品的情况下，债权人为鼓励债务人尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达鼓励债务人尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：折扣百分比式为：折扣百分比/付款期限付款期限(天数天数)。如：如：2/10、1/20、0/30。v 在现金折扣下应收帐款应按折扣前的实际发生额入在现金折扣下应收帐款应按折扣前的实际发生额入账即总价法账即总价法，现金折扣只有客户在付款期内付款才确现金折扣只有客户在付款期内付款才确定，并定，并作理财费用作理财费用财务费用。财务费用。v（按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入（按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收应收账款账款”账户即净价法，在我国采用总价法）账户即净价法，在我国采用总价法）21三、应收账款的核算三、应收账款的核算 有商业折扣的按扣除商业折扣后处理，有现有商业折扣的按扣除商业折扣后处理，有现金折扣的按总价法处理金折扣的按总价法处理。例例1：公司赊销商品一批，售价为：公司赊销商品一批，售价为100 000元，增元，增值税值税17 000元，为对方代垫运费元，为对方代垫运费1 000元，已办妥托元，已办妥托收手续。收手续。借：应收账款借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 22应收账款的核算应收账款的核算例例2、公司赊销商品一批，售价、公司赊销商品一批，售价300 000元，增值税元，增值税51 000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为210、120、N30 （1）办妥托收手续时：）办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 51 000 （2）如果上述款项在）如果上述款项在10天内收到：天内收到：借：银行存款借：银行存款 345000 借：财务费用借：财务费用 6000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000（3）30天后付款天后付款v 23四、应收账款融资四、应收账款融资 企业将应收款项的应收债权出售给银行，应按实企业将应收款项的应收债权出售给银行，应按实质重于形式原则，有确凿证据表明该项交易满足销售质重于形式原则，有确凿证据表明该项交易满足销售确认条件（有关风险与报酬实质上已转移），应按出确认条件（有关风险与报酬实质上已转移），应按出售债权处理。售债权处理。不满足条件作应收债权为质押取得借款处理。不满足条件作应收债权为质押取得借款处理。v（质押是债务人即企业以其动产即应收债权给银行（质押是债务人即企业以其动产即应收债权给银行作担保，企业不能履行债务，银行可依法处理其应收作担保，企业不能履行债务，银行可依法处理其应收债权。）债权。）一、以应收债权为质押取得借款一、以应收债权为质押取得借款参短期借款处理方法。参短期借款处理方法。24二、应收债权出售的核算二、应收债权出售的核算1、不附追索权的应收债权出售、不附追索权的应收债权出售 合同规定：应收债权到期无法收回，银行不得向所售债权合同规定：应收债权到期无法收回，银行不得向所售债权企业追索。企业追索。核算方法：企业应终止所售债权即核销核算方法：企业应终止所售债权即核销“应收帐款应收帐款”，并核，并核销销相关坏账准备。相关坏账准备。预计将发生的销售退回、折让等，确认出售损预计将发生的销售退回、折让等，确认出售损益（营业外支出）。益（营业外支出）。出售债权：借：银行存款出售债权：借：银行存款 （出售所得）（出售所得）其他应收款其他应收款 （预计将发生的销售退回）（预计将发生的销售退回）营业外支出营业外支出 （差额作出售损益）（差额作出售损益）贷：应收帐款贷：应收帐款 （终止债权）（终止债权）（注：如退回少了由银行付，其他应收款明细账转为银行，退（注：如退回少了由银行付，其他应收款明细账转为银行，退多了应支付给银行，作其他应付款）多了应支付给银行，作其他应付款）25 收到退回商品：收到退回商品：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）贷：其他应收款贷：其他应收款 同时：同时：借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本26v2、附追索权的应收债权出售、附追索权的应收债权出售v 协议规定：企业所售应收债权到期无法收回协议规定：企业所售应收债权到期无法收回时，银行有权向所售债权企业追索，或有义务时，银行有权向所售债权企业追索，或有义务向银行回购应收债权，债权坏账风险由企业承向银行回购应收债权，债权坏账风险由企业承担。担。v 核算方法：参以应收债权为质押取得借款。核算方法：参以应收债权为质押取得借款。27第三节第三节 其他应收款与预付账款其他应收款与预付账款一、预付账款一、预付账款 企业按采购合同规定预先支付给供货企业的账款（订金）企业按采购合同规定预先支付给供货企业的账款（订金）例例1、A公司用银行存款公司用银行存款250 000元预付给元预付给B企业，订购甲材料企业，订购甲材料 借：预付账款借：预付账款B企业企业 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 例例2、订购的甲材料款到货。价款、订购的甲材料款到货。价款600 000元，增值税进项税元，增值税进项税额额102 000元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 600 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 102 000 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业 702 000 注：如有证据表明预付账款不符合预付性质如供应方破注：如有证据表明预付账款不符合预付性质如供应方破产、撤销等，应将预付账款转为其他应收款。产、撤销等，应将预付账款转为其他应收款。28订购甲材料款不足部分用银行存款支付。订购甲材料款不足部分用银行存款支付。借：预付账款借：预付账款B企业企业 452 000 贷：银行存款贷：银行存款 452 000假定上例中预付数为假定上例中预付数为250 000元，实际使用数为元，实际使用数为234 000元，余款元，余款16 000元退回。元退回。借：银行存款借：银行存款 16 000 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业 16 00029二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如为职工个人垫各种应收款项，是企业的临时债权。如为职工个人垫付的水电费、借款、应收的赔款、罚款、应收的租金付的水电费、借款、应收的赔款、罚款、应收的租金押金等。押金等。例例1、企业某职工出差预借差旅费、企业某职工出差预借差旅费3 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 30 2、该职工出差归来，报销差旅费、该职工出差归来，报销差旅费 2 500元，余款元，余款500元交回财务。元交回财务。借：管理费用借：管理费用 2 500 借：库存现金借：库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 3 000 3、该职工出差归来，报销差旅费、该职工出差归来，报销差旅费3 200元。元。借：管理费用借：管理费用 3 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 3 00031第四节第四节 坏账损失的核算坏账损失的核算 资产负债表日企业应对应收款项进行减值测试，有客资产负债表日企业应对应收款项进行减值测试，有客观证据表明发生减值应确认减值损失，计提坏账准备。观证据表明发生减值应确认减值损失，计提坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回可能性很小的应收款坏账是指企业无法收回或收回可能性很小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 应收款项符合下列情况之一，应确认为坏账：应收款项符合下列情况之一，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；3、较长时间未履行其偿债义务，并有足够的证据表、较长时间未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。明无法收回或者收回的可能性极小。32二、坏账损失计量二、坏账损失计量v对应收款项金额重大的应单独减值测试，不重大的对应收款项金额重大的应单独减值测试，不重大的可单独，也可组合测试。（对预计未来现金流量可不可单独，也可组合测试。（对预计未来现金流量可不折现）。折现）。v企业应根据以前实际损失率和当年实际情况确定计企业应根据以前实际损失率和当年实际情况确定计提坏账损失比例。提坏账损失比例。33三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算 备抵法：备抵法：按照谨慎性原则（权责发生制和配比原则），按按照谨慎性原则（权责发生制和配比原则），按期（年）估计坏账损失并计入当期损益，同时建立坏账准备期（年）估计坏账损失并计入当期损益，同时建立坏账准备金，待发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的方法。金，待发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的方法。（一）账户设置（一）账户设置 “坏账准备坏账准备”：是应收帐款和其他应收款等的备抵账户，属：是应收帐款和其他应收款等的备抵账户，属资产科目。资产科目。1、借方：（、借方：（1）发生坏账时冲销坏账准备。）发生坏账时冲销坏账准备。（2）冲销多提数。）冲销多提数。2、贷方：（、贷方：（1）提取的坏账准备。）提取的坏账准备。（2）已冲销的坏账以后又重新收回。）已冲销的坏账以后又重新收回。34坏账损失的核算坏账损失的核算余额百分比法余额百分比法v余额百分比法是按期末应收款项余额的一定比例计提坏账准余额百分比法是按期末应收款项余额的一定比例计提坏账准备，确定减值损失的方法。备，确定减值损失的方法。1、计提基数：、计提基数：应收帐款和其他应款（应收票据和预付账款应收帐款和其他应款（应收票据和预付账款有确凿证据表明会发生损失应转入应收帐款和其他应收款并计有确凿证据表明会发生损失应转入应收帐款和其他应收款并计提坏账准备）。提坏账准备）。2、计提比例：、计提比例：依以往经验和债务单位情况自行确定。依以往经验和债务单位情况自行确定。v有确凿证据表明应收款不能收回，或收回可能性很小（如债有确凿证据表明应收款不能收回，或收回可能性很小（如债务方撤销、破产、三年以上无法收回等）可全额计提坏账准备务方撤销、破产、三年以上无法收回等）可全额计提坏账准备v当年发生的、计划进行重组的、关联方发生的、其他无确凿当年发生的、计划进行重组的、关联方发生的、其他无确凿证据表明应收款项不能收回的不能全额计提。证据表明应收款项不能收回的不能全额计提。35坏账损失的核算坏账损失的核算余额百分比法余额百分比法3、计提方法：、计提方法：本年应提取坏账准备金本年应提取坏账准备金=提取基数（应收账款等年提取基数（应收账款等年末余额）末余额）计提比例计提比例计提前计提前“坏账准备坏账准备”账户贷方账户贷方余额（或余额（或“坏账准备坏账准备”账户借方余额）账户借方余额）v“贷方余额贷方余额”实质是往年已提取但尚未使用实质是往年已提取但尚未使用(结余结余)数，在提取年度可从应提取数中扣除。数，在提取年度可从应提取数中扣除。v“借方余额借方余额”实质是此前少提取数，应在提取年度实质是此前少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加与计算出来的提取数相加(补提补提)。36坏账损失的核算坏账损失的核算余额百分比法余额百分比法例一：例一：1、A公司公司2006年年末年年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额额20 000元元,按应收帐款余额和计提比例计算出应提按应收帐款余额和计提比例计算出应提取坏账准备金为取坏账准备金为30 000元。元。借：资产减值损失坏账准备借：资产减值损失坏账准备 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 2、2007年年5月，该公司发生坏账损失月，该公司发生坏账损失8 000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 8 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 000 37p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe学习总结38结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日 39
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