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第五章第五章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计联创节能、三峡新材审计案例联创节能、三峡新材审计案例第五章 采购与付款循环审计1 了解了解采购与付款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录掌握掌握采购与付款循环业务的内部控制、控制测试和交易的实质性程序掌握掌握采购与付款循环业务的内部控制的关键环节 掌握掌握固定资产循环控制测试熟悉熟悉应付账款审计程序学习目标学习目标2知识点1：采购与付款循环的特性涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单 卖方发票卖方发票 付款凭单付款凭单 转账凭证转账凭证 付款凭证付款凭证 应付账款明细单应付账款明细单 卖方对账单卖方对账单知识点1：采购与付款循环的特性涉及的主要凭证和会计记录 请购3填写请购单确认与记录负债编制付款凭单编制订购单验收商品储存已验收的商品存货记录现金、银行存款支出付款知识点1：采购与付款循环的特性 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动填写请购单确认与记录负债编制付款凭单编制订购单验收商品储存已4知识点2：采购与付款的控制测试和交易的实质性程序内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用内部控制测试常用内部控制测试常用交易实质性测试常用交易实质性测试所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；购货按正确的级别批准；注销凭证以防止重复使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标记；检查注销凭证的标记；检查内部核查的标记复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记录；检查取得的固定资产已发生的采购业务均已记录（完整性）订货单均经事先编号并已登记入账；验收单均经事先编号并已登记入账；卖方发票均经事先编号并已登记入账；检查订货单连续编号的完整性；检查验收单连续编号的完整性；卖方发票连续编号的完整性从验收单追查至采购明细账；从卖方发票追查至采购明细账所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊）计算和金额的内部核查；采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记；审核批准采购价格和折扣的标记将采购明细账中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较；复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性采购业务的分类正确（分类）采用适当的会计科目表；分类的内部核查审查工作手册和会计科目表；检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类采购业务按正确的日期记录（截止）要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务；内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；检查内部核查标志将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较采购业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货期细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的准确性表5-1 采购交易控制测试及实质性程序知识点2：采购与付款的控制测试和交易的实质性程序内部控制目标5知识点3：固定资产的内部控制和控制测试固定资产内部控制固定资产内部控制 预算制度预算制度 授权批准制度授权批准制度 账簿记录制度账簿记录制度 职责分工制度职责分工制度 资本性支出和收益性支出区分制度资本性支出和收益性支出区分制度 处置制度处置制度 盘点制度盘点制度 维修保养制度维修保养制度在建工程内部控制在建工程内部控制 岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准 项目决策控制项目决策控制 概预算控制概预算控制 价款支付控制价款支付控制 竣工决算控制竣工决算控制 监督检查监督检查知识点3：固定资产的内部控制和控制测试固定资产内部控制 预算6知识点4：应付账款审计应付账款实质性程序应付账款实质性程序审计目标审计目标 财务报表认定财务报表认定存在完整性 权利和义务 计价和分摊列报A资产负债表中记录的应付账款是存在的。B所有应当记录的应付账款已记录 C资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务。D应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计较调整已恰当记录。E应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。表5-2 应付账款实质性程序知识点4：应付账款审计应付账款实质性程序审计目标财务报表认定7案例9:联创节能【案情】案件的起因2012年8月，联创节能创业板上市2012年9月11月底，上涨22%，紧接着5各工作日下跌16.75%2012年12月，连续19日连阳，大涨163%2012月底，临时停牌2013年8月，再次临时停牌连续高涨，受外界质疑，公司澄清来自于“神秘配方”案例9:联创节能【案情】案件的起因8【案情】被审计单位基本情况被审计单位基本情况及主要会计问题更名为：山东联创节能新材料股份有限公司2010.6 2010.6 股份制改造股份制改造“联创股份”2015.9.15 2015.9.15 证券简称变更证券简称变更原名：淄博联创聚氨酯有限公司2003.1 2003.1 成立成立股票代码300343，证券简称“联创节能”控股股东与实际控制人为李洪国，持有公司股权34.39%2012.8 2012.8 上市上市联创节能：公司主营业务为聚氨酯硬泡组合聚醚的技术研发、生产与销售联创节能：公司主营业务为聚氨酯硬泡组合聚醚的技术研发、生产与销售案例9:联创节能【案情】被审计单位基本情况及主要会计问题更名为：山东联创9【案情】被审计单位基本情况及主要会计问题主要会计问题报告期报告期/指标指标2012年年2011年年2010年年应收账款周转率（%）8.3616.4813.36应收账款余额（元）74,327,42627,345,54826,815,247报告期报告期/指标指标2012年年2011年年2010年年存货周转率8.3510.459.06存货余额48,197,09833,729,37338,870,284案例9:联创节能【案情】被审计单位基本情况及主要会计问题0102应收账款10【案情】被审计单位基本情况及主要会计问题主要会计问题案例9:联创节能【案情】被审计单位基本情况及主要会计问题0304经营现金11【案情】审计主体基本情况审计主体基本情况及主要审计问题信永中和会计事务所：最早可追溯到1986年成立的中信会计师事务所是国内成立最早存续时间最长的会计师事务所之一20多家境内分所，4家境外成员所第一批取得独立签发H股审计报告,第一批取得证监会专项复核资格最近五次国资委大型国企审计资格综合评价中皆为前三名2009年被评为中国CFO最信赖的会计师事务所2014年，全球会计师事务所”排名即荣登第19位，在中国本土品牌会计师事务所中排名第一案例9:联创节能【案情】审计主体基本情况及主要审计问题信永中和会计事务所12【案情】审计主体基本情况及主要审计问题主要审计问题项目项目2014年年2013年年2012年年2011年年2010年年2009年年事务所信永中和信永中和信永中和信永中和信永中和信永中和审计意见 标准无保留标准无保留标准无保留标准无保留 标准无保留 标准无保留第一，信永中和事务所工作人员没有具备基本的专业胜任能力。第二，审计人员没有履行应尽的审计责任。第三，审计人员在审计过程中只看单个行业，不做行业分析。第四，审计机构执业过程中未保持应有的职业怀疑，审计程序执行不到位，对公司内控存在的重大缺陷未予以关注。案例9:联创节能【案情】审计主体基本情况及主要审计问题项目2014年2013【案件结果】2012年6月21日，证监会通报天丰节能及相关中介机构被立案调查。2013年8月，山东监管局发布了山东联创节能新材料股份有限公司2012年年报监管案例，列举出了联创节能的多项罪状。山东证监局随后多次约谈公司董事长及财务总监，要求公司自查，全面梳理存在的问题，并制定整改方案；同时，针对审计机构及保荐机构未能勤勉尽责等问题，分别向其下发了监管意见函，并要求审计机构补充实施对公司存货的监盘程序。案例9:联创节能【案件结果】2012年6月21日，证监会通报天丰节能及相关中14【评析】识别财务造假1应重视采购交易的控制测试和实质性程序2经营性现金流量异常与应收账款3关注上市公司上市前三年的财务状况4进行同行业对比案例9:联创节能【评析】识别财务造假1应重视采购交易的控制测试和实质性程15【思考与讨论】案例9:联创节能01结合联创节能案例，分析如何对存货进行审计？02采购与付款审计重点审计的项目有哪些？其中的关键点是什么？【思考与讨论】案例9:联创节能01结合联创节能案例，分析16案例10:三峡新材【案情】案件的起因2013年7月，中国证监会湖北监管局对三峡新材现场检查中发现该公司在成本核算中存在少计原材料成本的情况。2013年10月16日，公司因涉嫌违反证券法律法规而被证监会立案调查，股价跌停报收2013年10月25日，公告了湖北证监局行政监管措施决定书，指出三峡新材2012年年度报告中存在五方面问题2014年4月3日，三峡新材公告了2013年度业绩预告更正2014年4月12日，峡新材发布了关于前期重大会计差错调整的公告，披露了自2011年至2013年连续三年累计1.02亿元的原材料没有计入成本。案例10:三峡新材【案情】案件的起因17案例10:三峡新材【案情】被审计单位基本情况被审计单位基本情况及主要会计问题更名为：湖北三峡新型建材股份有限公司1997.3 1997.3 更名更名资产总额25亿元营业收入5.97亿元2014.8 2014.8 受证监会处罚受证监会处罚原名：湖北三峡玻璃股份有限公司1993.3 1993.3 成立成立股票代码600293，发行5,500万股人民币普通股上市时总股本达21,100万股2000.8.28 2000.8.28 上网定价发行上网定价发行三峡新材：湖北唯一一家从事浮法玻璃、玻璃深加工制品及新型建材产品的科研、生产与销售的上市公司三峡新材：湖北唯一一家从事浮法玻璃、玻璃深加工制品及新型建材产品的科研、生产与销售的上市公司案例10:三峡新材【案情】被审计单位基本情况及主要会18案例10:三峡新材【案情】被审计单位基本情况及主要会计问题主要会计问题2012年度公司研发支出为3,516.9万元万元，营业收入为102,985万元万元，研发支出占营业收入的3.4%。由于公司2011年已经通过高新技术企业复审，资格有效期3年，下次评审时间在2014年度。可以预见公司在研发支出的列报上，一方面寄希望于享受高新技术企业待遇，另一方面又不希望影响原本就不理想的利润总额。三峡新材把与资产相关的政府补助1,000万元万元，一次性计入了当期损益，涉嫌调节利润。这1,000万元万元占到2012年公司利润总额29,135,717.42元的近35%。案例10:三峡新材【案情】被审计单位基本情况及主要会19案例10:三峡新材【案情】被审计单位基本情况及主要会计问题主要会计问题项目项目2011年年2012年年少计原材料成本（元）75,816,787.0015,677,273.96少计营业成本（元）75,816,787.0015,677,273.96多计所得税费用、应交税费11,372,518.052,351,591.09多级留存收益64,444,268.9577,769,951.82公司在2012年年度报告中关联方披露不全面，也未披露公司与关联方的交易情况。其关联方既有上游玻硅矿公司，又有下游的商贸公司、建材公司，正常情况下是极有可能发生关联交易行为。案例10:三峡新材【案情】被审计单位基本情况及主要会20案例10:三峡新材【案情】审计主体基本情况审计主体基本情况及主要审计问题中勤万信会计事务所：创建于1992年，其前身为湖北万信会计师事务所2000年1月与柏勤会计师事务所合并变更为中勤万信会计师事务所1994年成为DFKINTERNATIONAL会计师联合组织的正式成员，为客户提供全球性的服务2015年会计师事务所综合排名第27名注册会计师391人案例10:三峡新材【案情】审计主体基本情况及主要审计21案例10:三峡新材【案情】审计主体基本情况及主要审计问题主要审计问题项目项目2011年2012年2013年2014年事务所中勤万信中勤万信众环海华众环海华审计意见标准无保留标准无保留标准无保留标准无保留第一，未充分了解被审计单位及其环境。第二，未充分识别关联交易及其披露问题。第三，未特别关注研发支出的列报披露。第四，未充分重视政府补助的会计处理。案例10:三峡新材【案情】审计主体基本情况及主要审计22案例10:三峡新材【案件结果】2014年8月8日三峡新材收到上交所罚单，上交所对三峡新材予以公开谴责，并对该公司高管根据主要责任和次要责任进行分别处罚。公司其余十三名高管，包括副董事长兼总经理张金奎等人，全部被“予以通报批评”。对于上述纪律处分，上交所将抄报中国证监会和湖北省人民政府，并将记入上市公司诚信档案。案例10:三峡新材【案件结果】2014年8月8日三峡新材收23案例10:三峡新材【评析】1注重被审计单位环境，增强重大风险识别能力2高度重视被审计公司的行业特征3落实审计程序，提高审计质量案例10:三峡新材【评析】1注重被审计单位环境，增强重大24案例10:三峡新材【思考与讨论】01对于企业收到的政府补助，应进行怎样的会计处理？政府补助审计应该注意哪些问题？02采购与付款环节常常在哪些项目上可能存在舞弊行为？案例10:三峡新材【思考与讨论】01对于企业收到的政府补助25本章结束！本章结束！清华大学出版社清华大学出版社本章结束！清华大学出版社26
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