新医院会计制度讲解

?医院会计制度医院会计制度?讲解讲解1内内 容容 提提 要要 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍1 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化2医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容3新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接42第一局部第一局部第一局部第一局部?医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度?修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍3一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订原那么二、制度修订原那么二、制度修订原那么二、制度修订原那么三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破第一局部第一局部第一局部第一局部?医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度?修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍主要内容主要内容4一、制度修一、制度修订背景背景 现行制度的滞后性和不适行制度的滞后性和不适应性性医改意医改意见及及实施方案的要求施方案的要求财政科学化精政科学化精细化管理的根底化管理的根底推推进公共部公共部门会会计改革的需要改革的需要第一局部第一局部第一局部第一局部?医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度?修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍5二、制度修二、制度修订原那么原那么充分考充分考虑医院会医院会计信息使用者及其需要信息使用者及其需要贯彻落落实医改精神和相关政策医改精神和相关政策借借鉴国国际惯例及企例及企业会会计改革改革经验解决医院解决医院实务问题并方便操作并方便操作第一局部第一局部第一局部第一局部?医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度?修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍6三、三、难点点问题与突破与突破 1 1 1 1、如何、如何、如何、如何协调财务协调财务协调财务协调财务、预预预预算双重管理需求算双重管理需求算双重管理需求算双重管理需求设计设计设计设计会会会会计计计计模式？模式？模式？模式？突破与突破与突破与突破与创创创创新：新：新：新：“双目双目双目双目标标标标、单单单单系系系系统统统统、双系、双系、双系、双系统统统统模式模式模式模式第一局部第一局部?医院会计制度医院会计制度?修订介绍修订介绍7 2 2 2 2、如何、如何、如何、如何计计提固定提固定提固定提固定资产资产折旧折旧折旧折旧?突破与突破与创新：区分不同新：区分不同资金来源区金来源区别处理理8使用使用财政政补助形成固定助形成固定资产 借：借：财政工程政工程补助支出助支出 贷：财政政补助收入助收入/零余零余额账户用款用款额度度 借：固定借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累：累计折旧折旧9使用自有使用自有资金形成固定金形成固定资产 借：固定借：固定资产/在建工程在建工程 贷：银行存款等行存款等 借：医借：医疗业务本本钱/管理管理费用用 贷：累：累计折旧折旧10 3 3 3 3、如何在制度中兼、如何在制度中兼、如何在制度中兼、如何在制度中兼顾顾顾顾本本本本钱钱钱钱核算与管理的需要？核算与管理的需要？核算与管理的需要？核算与管理的需要？突破与突破与突破与突破与创创创创新：新：新：新：要求以科室要求以科室要求以科室要求以科室为对为对为对为对象象象象归归归归集本集本集本集本钱钱钱钱 要求医院提供本要求医院提供本要求医院提供本要求医院提供本钱报钱报钱报钱报表，并提供了参考格式表，并提供了参考格式表，并提供了参考格式表，并提供了参考格式11第二局部第二局部第二局部第二局部 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化12新旧制度主要新旧制度主要变化化新旧制度主要新旧制度主要变化化?医院会医院会计计制度制度?总说总说明明会会计科目运用科目运用 在不影响会在不影响会计处理和理和编报会会计报表的前提表的前提下，可以自行下，可以自行设置本制度置本制度规定之外的明定之外的明细科目科目基建投基建投资会会计核算原那么核算原那么 按国家有关按国家有关规定定单独建独建账核算核算 将基建将基建账数据并入会数据并入会计“大大账资产类科目科目变化化负债类科目科目变化化收入收入类科目科目变化化费用用类科目科目变化化净资产类科目科目变化化第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化主要内容主要内容16新医院会新医院会计制度会制度会计科目科目原医院会原医院会计制度会制度会计科目科目+补充充规定会定会计科目科目序序号号编号号名称名称编号号名称名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201 120101 120102财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 +财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目比照资产类科目比照17新医院会新医院会计制度会制度会计科目科目原医院会原医院会计制度会制度会计科目科目+补充充规定会定会计科目科目序序号号编号号名称名称编号号名称名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501 150101 150102长期投资 股权投资 债权投资141对外投资第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目比照资产类科目比照18新医院会新医院会计制度会制度会计科目科目原医院会原医院会计制度会制度会计科目科目+补充充规定会定会计科目科目序序号号编号号名称名称编号号名称名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611 在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目比照资产类科目比照19资产类科目主要科目主要变化：化：1 1、新制度下、新制度下“应收医收医疗款科目增加有关同医款科目增加有关同医疗保保险机构机构结算的算的处理理规定。定。2 2、新制度下、新制度下“其他就收款科目增加其他就收款科目增加应收收长期投期投资利息或利利息或利润的的核算内容。核算内容。3 3、新制度下、新制度下“坏坏账准准备科目增加改科目增加改变坏坏账准准备计提范提范围、允、允许多种方法多种方法计提坏提坏账准准备、由、由规定定统一坏一坏账准准备计提比例改提比例改为规定累定累计计提坏提坏账准准备上限、明确坏上限、明确坏账准准备计算公式、定算公式、定义坏坏账准准备核核销条件。条件。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化20资产类科目新旧科目新旧变化：化：4 4、新制度下增、新制度下增设“预付付账款科目，核算出款科目，核算出现坏坏账迹象先迹象先转入其他入其他应收收款，然后再按款，然后再按规定定进行行处理。理。5 5、新制度下、新制度下“库存物存物资科目核算范科目核算范围扩大、包括大、包括药品、品、卫生材料、低生材料、低值易耗品和其他材料。易耗品和其他材料。药品核算由售价核算品核算由售价核算转为进价核算。全面价核算。全面规定定了取得、了取得、发出、出、盘盈盈盘亏物物资确确实认、计量和量和账务处理。理。6 6、新制度下、新制度下“在加工物在加工物资科目增加科目增加对明明细科目科目设置提出新要求。要求置提出新要求。要求健全自制物健全自制物资本本钱核算体系，包括：本核算体系，包括：本钱核算核算对象：象：药品、材料品、材料类别或品种；自制物或品种；自制物资本本钱构成，包括：直接构成，包括：直接费用直接材料用直接材料+直接人工直接人工+其他直接其他直接费用用+间接接费用；要求采用适当方法用；要求采用适当方法对生生产费用用进行行归集集与分配。与分配。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化21资产类科目新旧科目新旧变化：化：7 7、新制度下、新制度下“短期投短期投资科目明确核算内容主要是指短期国科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投期投资科目核算内容包括股科目核算内容包括股权投投资和和债权投投资。账务处理不再与理不再与“事事业基金基金投投资基金相基金相对应。明确了投。明确了投资本本钱的构成以及投的构成以及投资持有期持有期间取得收益、取得收益、处置投置投资的会的会计处理。理。8 8、新制度下、新制度下“固定固定资产科目明确了固定科目明确了固定资产的价的价值标准提高。原来准提高。原来计提折旧由提折旧由“固定基金科目核算固定基金科目核算转为“待冲基金科目。提取修待冲基金科目。提取修购基金基金转为计提折旧。明提折旧。明细后后续支出的会支出的会计处理。明确理。明确盘盈固定盈固定资产的的计价价变化。化。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化22资产类科目新旧科目新旧变化：化：9 9、新制度下、新制度下“在建工程科目核算范在建工程科目核算范围扩大。关于基建大。关于基建变账的的问题在在“在在建工程科目下建工程科目下设置置“基建工程明基建工程明细科目；另至少按月根据基建科目；另至少按月根据基建账中相关科目的中相关科目的发生生额在在“大大账中按新制度中按新制度进行行处理。理。1010、新制度下、新制度下“无形无形资产科目新增无形科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核算内抵科目核算内容，明确后容，明确后续支出的会支出的会计处理。理。1111、新制度下增、新制度下增设“长期待期待摊费用科目。用科目。1212、取消原、取消原“开开办费科目。科目。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化23新医院会新医院会计制度会制度会计科目科目原医院会原医院会计制度会制度会计科目科目+补充充规定会定会计科目科目序序号号编号号名称名称编号号名称名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204 应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目比照负债类科目比照24新医院会新医院会计制度会制度会计科目科目原医院会原医院会计制度会制度会计科目科目+补充充规定会定会计科目科目序序号号编号号名称名称编号号名称名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目比照负债类科目比照25负债类科目主要科目主要变化：化：1 1、新会、新会计制度增制度增设“应缴款款项科目，核算科目，核算应上上缴的国有的国有资产处置收入等。置收入等。2 2、新会、新会计制度增制度增设“应付票据科目，增加核算付票据科目，增加核算带息票据息票据应在会在会计期末或票据到期期末或票据到期时计算算应付利息。付利息。3 3、新会、新会计制度在制度在“预收医收医疗款科目下增加核算款科目下增加核算预收收门诊病人医病人医疗款的核算内容。款的核算内容。4 4、新会、新会计制度改制度改设“应付付职工薪酬科目，增工薪酬科目，增设“应付福利付福利费科目。科目。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化26负债类科目科目变化：化：5 5、新会、新会计制度增加制度增加“应付社会保障付社会保障费核算范核算范围。6 6、新会、新会计制度增制度增设“应交税交税费科目科目7 7、新会、新会计制度的制度的“其他其他应付款科目核算范付款科目核算范围缩小。小。8 8、新会、新会计制度的制度的“长期借款科目的借款利息期借款科目的借款利息处理更理更为明确。明确。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化27新医院会新医院会计制度会制度会计科目科目原医院会原医院会计制度会制度会计科目科目+补充充规定会定会计科目科目序序号号编号号名称名称编号号名称名称444001 400101 400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入 基本支出 项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化收入类科目比照收入类科目比照28收入收入类科目主要科目主要变化：化：1 1、新制度下、新制度下“医医疗收入核算范收入核算范围合并原合并原“药品收入，并在品收入，并在“门诊收入和收入和“住院收入两个一住院收入两个一级明明细科目下增科目下增设“卫生材料生材料收入、收入、“药品收入、品收入、“药事效事效劳收入及收入及“结算差算差额等二等二级明明细科目；并明确医科目；并明确医疗收入确收入确认计量量标准及同医保准及同医保结算差算差额的会的会计处理。理。2 2、新制度下、新制度下“财政政补助收入科目下增助收入科目下增设“根本支出和根本支出和“工程支工程支出两个一出两个一级明明细科目；并明确科目；并明确财政政补助收入确助收入确实认计量量标准，准，同同时增加国增加国库集中支付相关内容。集中支付相关内容。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化29收入收入类科目主要科目主要变化：化：3 3、新制度下增、新制度下增设“科教工程收入科目核算医院取得的除科教工程收入科目核算医院取得的除财政政补助收入外助收入外专门用于科研、教学工程的用于科研、教学工程的补助收入。助收入。4 4、新制度下、新制度下“其他收入的核算范其他收入的核算范围合并原合并原“上上级补助收入，助收入，并增并增设“投投资收益明收益明细科目核算医院科目核算医院对外投外投资实现的投的投资净损益。益。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化30新医院会新医院会计制度会制度会计科目科目原医院会原医院会计制度会制度会计科目科目+补充充规定会定会计科目科目序序号号编号号名称名称编号号名称名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化费用类科目比照费用类科目比照31费用用类科目主要科目主要变化：化：1 1、新制度下、新制度下“医医疗业务本本钱核算范核算范围合并原合并原“药品支出，要品支出，要求按科室求按科室归集直接本集直接本钱，不再分，不再分摊管理管理费用。用。2 2、旧制度下、旧制度下“财政政专项支出科目下改支出科目下改为“财政工程政工程补助支出；助支出；同同时增加国增加国库集中支付相关内容。集中支付相关内容。3 3、新制度下增、新制度下增设“科教工程支出科目核算医院使用除科教工程支出科目核算医院使用除财政政补助助收入以外的科研、教学工程收入开展科研、教学工程活收入以外的科研、教学工程收入开展科研、教学工程活动所所发生的各生的各项支出。支出。4 4、新制度下、新制度下“管理管理费用期末不再用期末不再进行分行分摊。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化32新医院会新医院会计制度会制度会计科目科目原医院会原医院会计制度会制度会计科目科目+补充充规定会定会计科目科目序序号号编号号名称名称编号号名称名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201 320101 320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化净资产类科目比照净资产类科目比照33净资产类科目主要科目主要变化：化：1 1、新增、新增“待冲基金、待冲基金、“财政政补助助结转余、余、“科教工程科教工程结转余、余、“本期本期结余等科目，取消旧制度下的余等科目，取消旧制度下的“固定基金、固定基金、“收支收支结余等科目；余等科目；2 2、“事事业基金科目不再划分一般基金和投基金科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算基金，不再核算财政政补助根本支出助根本支出结转；3 3、“专用基金科目取消旧制度下的用基金科目取消旧制度下的“修修购基金明基金明细科目，增科目，增加加“医医疗风险基金明基金明细科目；科目；“职工福利基金明工福利基金明细科目不再科目不再核算从本核算从本钱费用中提取的用中提取的职工福利工福利费在在“应付福利付福利费科目科目中核算；中核算；4 4、“本期本期结余科目的核算内容不再包括余科目的核算内容不再包括财政政专项补助助结余。余。第二局部第二局部 新旧制度主要变化新旧制度主要变化34第三局部第三局部第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容主要内容主要内容35一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产三、资产三、资产四、负债四、负债四、负债四、负债五、收入五、收入五、收入五、收入六、费用六、费用六、费用六、费用七、净资产七、净资产七、净资产七、净资产八、财务报告八、财务报告八、财务报告八、财务报告第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容主要内容主要内容36一、制度的一、制度的结构体例构体例 第一局部第一局部第一局部第一局部 总说总说明共明共明共明共15151515条条条条第二局部第二局部第二局部第二局部 会会会会计计科目名称和科目名称和科目名称和科目名称和编编号号号号 列示列示列示列示5 5 5 5大大大大类类共共共共52525252个科目个科目个科目个科目第三局部第三局部第三局部第三局部 会会会会计计科目使用科目使用科目使用科目使用说说明明明明第四局部第四局部第四局部第四局部 会会会会计报计报表格式表格式表格式表格式第五局部第五局部第五局部第五局部 会会会会计报计报表表表表编编制制制制说说明明明明 第六局部第六局部第六局部第六局部 本本本本钱报钱报表参考格式表参考格式表参考格式表参考格式第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容37二、二、总说明有关的几个明有关的几个问题 适用范适用范适用范适用范围围:公立医院公立医院公立医院公立医院 核算根底核算根底核算根底核算根底:采用采用采用采用权责发权责发生制根底生制根底生制根底生制根底 会会会会计计要素：要素：要素：要素：资产资产、负债负债、净资产净资产、收入和、收入和、收入和、收入和费费用用用用 会会会会计计科目运用：科目、科目运用：科目、科目运用：科目、科目运用：科目、编码编码 医院医院医院医院财务报财务报告中的会告中的会告中的会告中的会计报计报表：表：表：表：资产负债资产负债表、收入表、收入表、收入表、收入费费用用用用总总表、表、表、表、现现金流量表、金流量表、金流量表、金流量表、财财政政政政补补助收支情况表以及有关附助收支情况表以及有关附助收支情况表以及有关附助收支情况表以及有关附表医表医表医表医疗疗收入收入收入收入费费用名用名用名用名细细表表表表 基建投基建投基建投基建投资资会会会会计计核算原那么：用核算原那么：用核算原那么：用核算原那么：用总帐总帐科目并入大科目并入大科目并入大科目并入大账账 制定解制定解制定解制定解释权释权限：限：限：限：财财政部政部政部政部第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容38三、三、资产一零余一零余额账户用款用款额度、度、财政政应返返还额度度二二应收款收款项及及预付款付款项三存三存货四投四投资五固定五固定资产六在建工程六在建工程七无形七无形资产八其他八其他资产第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容39一国一国库支付支付业务零余零余额账户用款用款额度、度、财政政应返返还额度度 国国库集中支付的两种形式集中支付的两种形式直接支付直接支付授授权支付支付科目科目设置置零余零余额账户用款用款额度度财政政应返返还额度度第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容40支付申支付申请直接支付直接支付凭凭证（令）（令）供供应商商或医院或医院代理代理银行确行确认支付支付财政直接支政直接支付入付入账通知通知书医院医院财政部政部门审核核第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容财政直接支付流程财政直接支付流程41医院医院财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单代代 理理银行银行财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单财政财政部门部门开具授开具授权支付权支付凭证凭证（令）（令）代理银行代理银行确认支付确认支付收款人或医院收款人或医院第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容财政授权支付流程财政授权支付流程42零余零余额账户用款用款额度度是用于核算是用于核算实行国行国库集中支付的医院根据集中支付的医院根据财政部政部门批复的用款方案收批复的用款方案收到的零余到的零余额账户用款用款额度。度。借方：登借方：登记用款方案所确定的用款用款方案所确定的用款额度度 贷方：登方：登记用款用款额度使用数度使用数 借方余借方余额：反映尚未使用的用款：反映尚未使用的用款额度度 财政授政授权的的转账业务一律通一律通过医院零余医院零余额账户办理理第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容43 是指是指是指是指实实行国行国行国行国库库集中支付的医院，年度集中支付的医院，年度集中支付的医院，年度集中支付的医院，年度终终了了了了应应收收收收财财政下年度返政下年度返政下年度返政下年度返还还的的的的资资金金金金额额度，即反映度，即反映度，即反映度，即反映结转结转下年使用的用款下年使用的用款下年使用的用款下年使用的用款额额度。度。度。度。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容财政政应返返还额度度44国国库集中支付主要集中支付主要账务处理理直接支付直接支付发生支出：生支出：借：借：财政工程政工程补助支出、医助支出、医疗业务本本钱等等 贷：财政政补助收入助收入 年度年度终了：了：按按财政指政指标数数直接支付直接支付实际支出数支出数 借：借：财政政应返返还额度度 贷：财政政补助收入助收入第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容45下年度下年度财政直接支付上年度未支付的政直接支付上年度未支付的预算指算指标数数时借：借：借：借：财财政政政政补补助支出助支出助支出助支出 贷贷：财财政政政政应应返返返返还额还额度度度度46授授权支付支付收到收到 借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政补助收入助收入支出支出 借：借：财政工程政工程补助支出助支出 医医疗业务本本钱 贷：零余：零余额账户用款用款额度度第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容47 年度年度额度注度注销账务处理理 医院年医院年终根据代理根据代理银行提供的行提供的对账单作关注作关注销额度的会度的会计账务处理：理：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 贷：零余：零余额账户用款用款额度度48 如如单位本年度位本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数大于零余数大于零余额账户用款用款额度下达数，根据两者度下达数，根据两者间的差的差额作相作相关会关会计分分录：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 贷：财政政补助收入助收入财政授政授权支付支付49 恢复恢复额度度账务处理理 医院根据下年度初代理医院根据下年度初代理银行提供的行提供的额度恢复到度恢复到账通知通知书作相关恢复作相关恢复额度的会度的会计账务处理：理：借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付50 下年度收到下年度收到财政部政部门批复的上年未下达零余批复的上年未下达零余额账户用款用款额度，作相关度，作相关账务处理理：借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 51支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务医疗业务医疗业务医疗业务本钱、本钱、本钱、本钱、“财政工程补助支出等科目，贷记财政工程补助支出等科目，贷记财政工程补助支出等科目，贷记财政工程补助支出等科目，贷记“零余额账户用零余额账户用零余额账户用零余额账户用款额度款额度款额度款额度 ；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购置药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购置药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购置药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购置药品等库存物资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记“在建工程、在建工程、在建工程、在建工程、“固定资产、固定资产、固定资产、固定资产、“无无无无形资产、形资产、形资产、形资产、“库存物资等科目，贷记库存物资等科目，贷记库存物资等科目，贷记库存物资等科目，贷记“待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金待冲财待冲财待冲财待冲财政基金科目。政基金科目。政基金科目。政基金科目。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容制度规定：制度规定：52【例】【例】201X 201X年年X X月月X X日，某医院根据日，某医院根据财政部政部门审定定的的统发工工资清清单，合合计金金额4 000 0004 000 000元送代理元送代理银行行办理理资金支付。金支付。编制会制会计分分录如下：如下：借：医借：医疗业务本本钱 人人员费用用 4 000 000 4 000 000 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 4 000 000 4 000 000第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容举例：举例：53第三局部?医院会计制度?主要内容【例】【例】201X201X年年X X月月X X日，某医院用零余日，某医院用零余额账户用款用款额度度购置固定置固定资产50 00050 000元，元，财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：借：借：财政工程政工程补助支出助支出 50 000 50 000 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 50 000 50 000 同同时，借：固定借：固定资产 50 000 50 000 贷：待冲基金：待冲基金待冲待冲财政基金政基金 50 000 50 00054二二应收及收及预付款付款项新旧主要新旧主要变化：化：应收医收医疗款款增加有关同医增加有关同医疗保保险机构机构结算的算的处理理规定定其他其他应收款收款增加增加应收收长期投期投资利息或利利息或利润的核算内容的核算内容坏坏账准准备改改变计提范提范围允允许多种方法多种方法由由规定定统一一计提比例改提比例改为规定累定累计计提上限提上限明确明确计算公式算公式坏坏账核核销条件条件第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容55同医同医同医同医疗疗保保保保险险机构机构机构机构结结算算算算应应收医收医收医收医疗疗款款款款时时，按照，按照，按照，按照实际实际收到的金收到的金收到的金收到的金额额，借，借，借，借记记“银银行存款科目，按照行存款科目，按照行存款科目，按照行存款科目，按照医院因医院因医院因医院因违规违规治治治治疗疗等管理不善原因被医等管理不善原因被医等管理不善原因被医等管理不善原因被医疗疗保保保保险险机构拒付的金机构拒付的金机构拒付的金机构拒付的金额额，借，借，借，借记记“坏坏坏坏账账准准准准备备科目，按照科目，按照科目，按照科目，按照应应收医收医收医收医疗疗保保保保险险机构的机构的机构的机构的金金金金额额，贷记贷记“应应收医收医收医收医疗疗款，按照借款，按照借款，按照借款，按照借贷贷方之方之方之方之间间的差的差的差的差额额，借，借，借，借记记或或或或贷记贷记“医医医医疗疗收入收入收入收入门诊门诊收入、住院收入收入、住院收入收入、住院收入收入、住院收入结结算差算差算差算差额额科目。科目。科目。科目。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容应收医疗款应收医疗款制度规定：制度规定：56【例】【例】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到根本医日，某医院收到根本医疗疗保保险险机构机构银银行行转账转账530 800530 800元，医院按照收元，医院按照收费标费标准准实际记账实际记账金金额为额为581 300581 300元，医保少支付金元，医保少支付金额额50 00050 000元，因元，因违规违规治治疗疗被医被医疗疗保保险险机构拒付机构拒付500500元。元。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容举例：举例：57 财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：201X 201X年年2 2月月5 5日日 借：借：银行存款行存款 530 800530 800 医医疗收入收入住院收入住院收入-结算差算差额 50 00050 000 坏坏账准准备 500500 贷：应收医收医疗款款 581 300581 30058持有持有持有持有长长期股期股期股期股权权投投投投资资期期期期间间，被投，被投，被投，被投资单资单位宣告分派利位宣告分派利位宣告分派利位宣告分派利润时润时，按，按，按，按应应享有享有享有享有的份的份的份的份额额，借，借，借，借记记“其他其他其他其他应应收款，收款，收款，收款，贷记贷记“其他收入其他收入其他收入其他收入投投投投资资收益科收益科收益科收益科目。目。目。目。实际实际收到所分派的利收到所分派的利收到所分派的利收到所分派的利润润，按照，按照，按照，按照实际实际收到的金收到的金收到的金收到的金额额，借，借，借，借记记“银银行存行存行存行存款科目，款科目，款科目，款科目，贷记贷记“其他其他其他其他应应收款收款收款收款 。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：59【例】【例】20212021年年5 5月月1515日，某医院投日，某医院投资了一家三了一家三产企企业甲企甲企业，医院出，医院出资500 000500 000元，占甲企元，占甲企业30%30%的股份。的股份。20212021年底，甲企年底，甲企业实现利利润100 000100 000元。元。20212021年年3 3月月2 2日，甲企日，甲企业宣告分派宣告分派20212021年度的利年度的利润50 50 000000元，于元，于20212021年年4 4月月2020日收到。日收到。2021 2021年年3 3月月2 2日，甲企日，甲企业宣告分派利宣告分派利润 某医院享有的利某医院享有的利润金金额=50 00030%=15 000=50 00030%=15 000元元 借：其他借：其他应收款收款应收利收利润 15 000 15 000 贷：其他收入：其他收入投投资收益收益 15 000 15 000 2021 2021年年4 4月月2020日，日，实际收到甲企收到甲企业分派利分派利润 借：借：银行存款行存款 15 000 15 000 贷：其他：其他应收款收款应收利收利润 15 000 15 000第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容举例：举例：60持有的分期付息、到期持有的分期付息、到期持有的分期付息、到期持有的分期付息、到期还还本的本的本的本的长长期期期期债债券投券投券投券投资资，已到付息期而尚未，已到付息期而尚未，已到付息期而尚未，已到付息期而尚未领领取的利息，取的利息，取的利息，取的利息，应应于确于确于确于确认认利息收入利息收入利息收入利息收入时时，借，借，借，借记记本科目，本科目，本科目，本科目，贷记贷记“其他收入其他收入其他收入其他收入投投投投资资收益科目。收益科目。收益科目。收益科目。实际实际收到利息，按收到利息，按收到利息，按收到利息，按实际实际收到的金收到的金收到的金收到的金额额，借，借，借，借记记“银银行存款科目，行存款科目，行存款科目，行存款科目，贷记贷记“其他其他其他其他应应收款收款收款收款 。到期一次到期一次到期一次到期一次还还本付息的本付息的本付息的本付息的长长期期期期债债券投券投券投券投资应资应收取的利息，在收取的利息，在收取的利息，在收取的利息，在“长长期投期投期投期投资资科目核算，不在科目核算，不在科目核算，不在科目核算，不在“其他其他其他其他应应收款核算。收款核算。收款核算。收款核算。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：61【例】【例】20212021年年7 7月月1 1日，某医院以日，某医院以银行存款行存款购入入5 5年期年期国国债100 000100 000元，年利率元，年利率为3%3%，分期付息、到期，分期付息、到期还本。本。为简化例如，假化例如，假设于每年于每年6 6月底和月底和1212月底月底计息，息，每年每年7 7月月1 1日付息。日付息。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容举例：举例：62财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：2021 2021年年1212月月3131日日应确确认的利息收入的利息收入1 500 1 500 100 003%2100 003%2。借：其他借：其他应收款收款应收利息收利息 1 500 1 500 贷：其他收入：其他收入 1 500 1 500 63 2021 2021年年6 6月月3030日日应应确确认认的利息收入的利息收入为为1 5001 500元元 100 0003%2100 0003%2。借：其他借：其他应应收款收款应应收利息收利息 1 500 1 500 贷贷：其他收入：其他收入 1 500 1 50064 2021 2021年年7 7月月1 1日，收到第一年利息日，收到第一年利息 利息收入利息收入=100 0003%=3 000=100 0003%=3 000 元元 借：借：银银行存款行存款 3 000 3 000 贷贷：其他：其他应应收款收款应应收利息收利息 3 000 3 00065 坏坏坏坏账账准准准准备备 改改改改变计变计提范提范提范提范围围：对应对应收医收医收医收医疗疗款和其他款和其他款和其他款和其他应应收款提取收款提取收款提取收款提取 允允允允许许多种方法：可以采用多种方法：可以采用多种方法：可以采用多种方法：可以采用应应收款收款收款收款项项余余余余额额百分比法、百分比法、百分比法、百分比法、账龄账龄分析法、分析法、分析法、分析法、个个个个别认别认定法等方法定法等方法定法等方法定法等方法计计提坏提坏提坏提坏账账准准准准备备 由由由由规规定定定定统统一一一一计计提比例改提比例改提比例改提比例改为规为规定累定累定累定累计计计计提上限：累提上限：累提上限：累提上限：累计计计计提的坏提的坏提的坏提的坏账账准准准准备备不不不不应应超超超超过过年末年末年末年末应应收医收医收医收医疗疗款和其他款和其他款和其他款和其他应应收款科目余收款科目余收款科目余收款科目余额额的的的的2%-4%2%-4%2%-4%2%-4%。计计提坏提坏提坏提坏账账准准准准备备的具体方法由省自治区、直的具体方法由省自治区、直的具体方法由省自治区、直的具体方法由省自治区、直辖辖市市市市财财政、主政、主政、主政、主管部管部管部管部门门确定。确定。确定。确定。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容66 坏坏坏坏账账准准准准备备 明确明确明确明确计计算公式：算公式：算公式：算公式：当期当期当期当期应补应补提或冲减的坏提或冲减的坏提或冲减的坏提或冲减的坏账账准准准准备备=当期按当期按当期按当期按应应收医收医收医收医疗疗款和其他款和其他款和其他款和其他应应收款收款收款收款计计算算算算应计应计提的坏提的坏提的坏提的坏账账准准准准备备金金金金额额-本科目本科目本科目本科目贷贷方余方余方余方余额额或或或或+本科目本科目本科目本科目借方余借方余借方余借方余额额 坏坏坏坏账账核核核核销销条件条件条件条件 对账龄对账龄超超超超过过三年，确三年，确三年，确三年，确认认无法收回的无法收回的无法收回的无法收回的应应收医收医收医收医疗疗款和其他款和其他款和其他款和其他应应收款收款收款收款可作可作可作可作为为坏坏坏坏账损账损失失失失处处理。坏理。坏理。坏理。坏账损账损失失失失经过经过清清清清查查，按照国有，按照国有，按照国有，按照国有资产资产管理管理管理管理的有关的有关的有关的有关规规定定定定报报批后，在坏批后，在坏批后，在坏批后，在坏账账准准准准备备中冲中冲中冲中冲销销。收回已。收回已。收回已。收回已经经核核核核销销的坏的坏的坏的坏账账，增加坏增加坏增加坏增加坏账账准准准准备备。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容67增增设“预付付账款科目款科目出出现坏坏账迹象先迹象先转入其他入其他应收款，然后再按收款，然后再按规定定进行行处理理第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容二应收及预付款项二应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：68因采因采因采因采购设备购设备等而等而等而等而预预付款付款付款付款项时项时，按照，按照，按照，按照实际预实际预付的金付的金付的金付的金额额，借，借，借，借记记“预预付付付付账账款款款款 ，贷记贷记“银银行存款等科目。行存款等科目。行存款等科目。行存款等科目。收到所收到所收到所收到所购设备购设备等等等等时时，按照，按照，按照，按照应计应计入入入入购购入入入入资产资产本本本本钱钱的金的金的金的金额额，借，借，借，借记记“固定固定固定固定资产资产等科目，按等科目，按等科目，按等科目，按预预付的款付的款付的款付的款项项，贷记贷记“预预付付付付账账款款款款 ，按退回或，按退回或，按退回或，按退回或补补付的款付的款付的款付的款项项，借，借，借，借记记或或或或贷记贷记“银银行存款等科目。行存款等科目。行存款等科目。行存款等科目。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容制度规定：制度规定：69医院医院医院医院应应当于每年年度当于每年年度当于每年年度当于每年年度终终了，了，了，了，对预对预付付付付账账款款款款进进行行行行检查检查。如果有确如果有确如果有确如果有确凿证凿证据据据据说说明明明明预预付付付付账账款并不符合款并不符合款并不符合款并不符合预预付款付款付款付款项项性性性性质质，或者因供，或者因供，或者因供，或者因供货单货单位破位破位破位破产产、撤、撤、撤、撤销销等原因已无望再收到所等原因已无望再收到所等原因已无望再收到所等原因已无望再收到所购货购货物的，物的，物的，物的，应领应领先将其先将其先将其先将其转转入其他入其他入其他入其他应应收款，然后再按收款，然后再按收款，然后再按收款，然后再按规规定定定定进进行行行行处处理。理。理。理。预预付付付付账账款款款款转转入其他入其他入其他入其他应应收款前后的收款前后的收款前后的收款前后的账龄账龄可可可可连续计连续计算。算。算。算。将将将将预预付付付付账账款款款款账账面余面余面余面余额转额转入其他入其他入其他入其他应应收款收款收款收款时时，借，借，借，借记记“其他其他其他其他应应收款科目，收款科目，收款科目，收款科目，贷记贷记“预预付付付付账账款款款款 。第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容制度规定：制度规定：70【例】【例】20212021年年2 2月月1010日，某医院与某医日，某医院与某医疗设备厂厂签订了了购置合同，合同置合同，合同约定：某医院从定：某医院从该厂厂购置两台医置两台医疗设备，每台价款，每台价款为100 000100 000元；某医元；某医院于院于20212021年年2 2月月1515日支付日支付该厂厂10%10%预付价款，付价款，该厂厂应在在20212021年年4 4月月1010日日前将前将设备运抵某医院并运抵某医院并负责调试成功，某医院于成功，某医院于验收合格当日支付收合格当日支付该厂厂85%85%价款，待使用价款，待使用1 1年后假年后假设无无质量量问题再支付再支付5%5%尾款。尾款。20212021年年2 2月月1515日，某医院按合同日，某医院按合同约定支付定支付该厂厂预付价款付价款20 00020 000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：2021 2021年年2 2月月1515日日 借：借：预付付账款款某医某医疗设备厂厂 20 000 20 000 贷：银行存款行存款 20 000 20 000第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容举例：举例：71【例】【例】20212021年年4 4月月5 5日，日，该厂将厂将设备运抵某医院并运抵某医院并调试成功，某医院成功，某医院经验收合格后，按收合格后，按约定于当日支付定于当日支付该厂厂170 000170 000元。元。20212021年年4 4月月5 5日，某医日，某医院按合同院按合同约定支付定支付该厂医厂医疗设备尾款尾款10 00010 000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：2021 2021年年4 4月月5 5日日 借：固定借：固定资产医医疗设备 200 000 200 000 贷：预付付账款款某医某医疗设备厂厂 20 000 20 000 应付付账款款某医某医疗设备厂厂 10 000 10 000 银行存款行存款 170 000 170 000 2021 2021年年4 4月月5 5日日 借：借：应付付账款款某医某医疗设备厂厂 10 000 10 000 贷：银行存款行存款 10 000 10 000第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容72【例】假【例】假设该厂未能按合同厂未能按合同约定在定在20212021年年4 4月月1010日前向某医院提供医日前向某医院提供医疗设备。5 5月月3131日，日，该厂因厂因经营困困难，向法院申，向法院申请破破产。某医院。某医院预计无望收到所无望收到所购货物。物。1111月月3030日，日，该厂正式破厂正式破产清算，某医院清算，某医院预计无望收回交付的无望收回交付的预付价款，付价款，经批准批准对这笔款笔款项全全额计提了坏提了坏账准准备。20212021年年2 2月月1010日，日，该厂破厂破产清算清算结束，某医院确定无法收回束，某医院确定无法收回交付的交付的预付价款，付价款，经批准予以批准予以转销。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：2021 2021年年5 5月月3131日日 借：其他借：其他应收款收款某医某医疗设备厂厂 20 000 20 000 贷：预付付账款款某医某医疗设备厂厂 20 000 20 000 2021 2021年年2 2月月1010日日 借：坏借：坏账准准备 20 000 20 000 贷：其他：其他应收款收款某医某医疗设备厂厂 20 000 20 000第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容73三存三存货库存物存物资新旧主要新旧主要变化：化：1 1、“库存物存物资科目核算范科目核算范围扩大，包括大，包括药品、品、卫生材料、低生材料、低值易易耗品和其他材料耗品和其他材料2 2、全面、全面规定了取得、定了取得、发出、出、盘盈盈盘亏物物资确确实认、计量和量和账务处理理3 3、药品：售价核算品：售价核算进价核算价核算第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容74重点关注：重点关注：1 1、取得、取得库存物存物资以本以本钱入入账；单独独发生的运生的运杂费计入医入医疗业务本本钱或管理或管理费用用外外购：采：采购价格含增价格含增值税税自制：直接材料自制：直接材料费+直接人工直接人工费+分配的分配的间接接费用用委托加工收回：加工前委托加工收回：加工前发出物出物资本本钱+加工加工费接受捐接受捐赠：比照同：比照同类或或类似物似物资的市的市场价格或有关凭据注明的金价格或有关凭据注明的金额确定本确定本钱2 2、发出出库存物存物资发出出计价：个价：个别计价法、先价法、先进先出法或加先出法或加权平均法平均法第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容753 3、库存物存物资盘盈盈盘盈盈计价：比照同价：比照同类或或类似物似物资的市的市场价格确定价价格确定价值报经批准批准处理后理后计入其他收入入其他收入4 4、库存物存物资盘亏、变质、毁损不同情况的不同情况的处理理第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：76药品主要品主要账务处理理外外购药品品1 1、按照采、按照采购价格含增价格含增值税税额，不含运，不含运杂费等价外支出。等价外支出。单独独发生的运生的运杂费，能，能够直接直接计入医入医疗业务本本钱的，的，计入医入医疗业务本本钱；不能直接；不能直接计入医入医疗业务本本钱的，的，计入管理入管理费用。用。借：借：库存物存物资 医医疗业务本本钱 管理管理费用用 贷：银行存款行存款第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容772、使用财政补助、科教工程资金购入借：库存物资 贷：待冲基金同时，借：财政补助工程支出 科教工程支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款78药品主要品主要账务处理理自制自制自制自制药药品品品品从从从从药库领药库领用用用用药药品等用于加工品等用于加工品等用于加工品等用于加工时时借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资药药品品品品 贷贷：库库存物存物存物存物资资药药品、品、品、品、卫卫生材料生材料生材料生材料药库药库 加工加工加工加工过过程中程中程中程中发发生生生生生生生生产费产费用用用用时时 直接生直接生直接生直接生产费产费用，用，用，用，借借借借:在加工物在加工物在加工物在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资药药品品品品 贷贷:银银行存款、行存款、行存款、行存款、应应付付付付职职工薪酬等工薪酬等工薪酬等工薪酬等 间间接生接生接生接生产费产费用，用，用，用，借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资间间接接接接费费用，用，用，用，贷贷：银银行存款、累行存款、累行存款、累行存款、累计计折旧、折旧、折旧、折旧、应应付付付付职职工薪酬等工薪酬等工薪酬等工薪酬等第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容79药品主要品主要账务处理理自制自制自制自制药药品品品品已已已已经经生生生生产产完成并完成并完成并完成并验验收入收入收入收入库库的的的的药药品品品品借：借：借：借：库库存物存物存物存物资资药药品品品品药库药库 贷贷：在加工物：在加工物：在加工物：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资药药品品品品第三局部第三局部?医院会计制度医院会计制度?主要内容主要内容80药品主要品主要账务处理理委托加工委托加工委托加工委托加工药药品品品品从从从从药库领药库领用用用用药药品等用于加工品等用于加工品等用于加工品等用于加工时时，借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资委托加工物委托加