控制审计案例分析——上海家化联合股份有限公司

内部控制审计案例分析内部控制审计案例分析上海家化联合股份组员学号分块傅惠英110101300115内控审计结果、缺陷认定、争权之路、反思、改进措施杨洁110101300135上海家化简介、重大缺陷陈思捷120101300202内控审计方法、争权之路、审计准则等部分、PPT制作杨玲利120101300228张美佳120101300235目录上海家化简介上海家化内部控制审计报告上海家化重大缺陷及其分析上海家化和平安信托争权之路改进措施反思改进措施改进措施过渡页上海家化简介上海家化作为国内化装品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的外乡企业，拥有国际水准的研发和品牌管理能力。2021年公司实现了44.69亿元营业收入，同比增长11.74%，其中产品销售收入同比增长11.95%；营业利润同比增长30.75%。上海家化拥有国内同行业中最大的生产能力，是行业中通过国际质量认证ISO9000最早的企业，亦是中国化装品行业国家标准的参与制定企业。上海家化以广阔的营销网络渠道覆盖了全国200多座一百万人口以上的城市。上海家化简介中国日化行业的支柱企业，随着日化行业对外资全面开放，上海家化凭借坚持差异化的经营战略，在完全竞争市场上创造了“六神、“佰草集、“美加净、“清妃、“高夫等诸多中国著名品牌，占据了众多关键细分市场的领导地位。上海家化致力于成为时尚消费品的中国代表企业，在群众化和细分化产品领域诸多有价值的细分市场上拥有能够持续开展的领导品牌，以顾客关系、员工归属、股东价值和社会责任等多方面的卓越表现赢得世人的尊敬。上海家化简介过渡页上海家化内部控制审计报告一内部控制审计的依据公司依据企业内部控制标准体系及?会计法?、?企业会计准那么?、上海证券交易所?上市公司内部控制指引?等法律法规的要求，结合上海家化联合股份以下简称公司内部控制制度和评价方法，在内部控制日常监督和专项监督的根底上，对公司2021年12月31日内部控制评价报告基准日的内部控制有效性进行了评价。上海家化内部控制审计方法二内部控制审计的范围纳入评价范围的主要单位包括：上海家化联合股份、上海家化销售、上海佰草集化装品、上海清妃化装品、上海家化信息科技、上海家化商销、北京上海家化销售、苏州上海家化销售、上海家化海南日用化学品、大连上海家化日用化学品销售、成都上海家化。纳入评价范围的主要业务和事项包括:公司层面控制、人力资源与薪酬管理、资金及费用管理、投融资管理、采购及应付账款管理、固定资产与在建工程管理、存货及本钱管理、销售与应收账款管理、研发与无形资产管理、财务报告与披露管理、合同及法务、税务管理、业务外包管理、信息系统管理。上海家化内部控制审计方法三内部控制审计的方法和程序公司董事会根据企业内部控制标准体系对重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的认定要求，结合公司规模、行业特征、风险偏好和风险承受度等因素，区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制，研究确定了适用于本公司的内部控制缺陷具体认定标准。公司内部控制审计评价程序如下：编制年度审计工作方案；确定审计对象和制订工程审计方；发出审计通知书；收集审计证据；提出审计报告，做出审计意见和建议；检查审计意见执行情况；复审。上海家化内部控制审计方法四财务报告内部控制缺陷认定标准上海家化内部控制审计方法四财务报告内部控制缺陷认定标准上海家化内部控制审计方法五非财务报告内部控制缺陷认定标准上海家化内部控制审计方法五非财务报告内部控制缺陷认定标准上海家化内部控制审计方法上海家化内控审计结果上海家化2021年度内部控制审计报告被普华永道中天注册会计师和中国上海市注册会计师在财务报告内部控制方面给予否认意见。由于存在重大缺陷及其对实现控制目标的影响，上海家化联合股份于2021年12月31日未能按照?企业内部控制根本标准?和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。同时，上海家化内控自评报告也出具内控无效的结论。上海家化历年内控审计结果 报告财务报告审计报告自评报告2013标准否定无效2012标准标准有效2011标准标准有效2010标准标准有效年份上海家化内控审计由上表可知，除了2021年，上海家化往年在内部控制方面不管是审计报告还是自评报告都认为是有效的。但2021年5月份，上海家化股东大会决定解除与安永公司的雇佣关系，更换了普华永道来担任公司的审计工作。普华永道对上海家化出具的第一份审计报告中的否认意见当即砸向上海家化管理高层。过渡页上海家化重大缺陷及其分析上市公司内控审计相关规定重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。上市公司内控审计相关规定?企业内部控制审计指引?规定，当注册会计师发现企业董事、监事和高级管理人员舞弊，或者注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而企业内部控制在运行过程中未能发现该错报，或者企业更正已经公布的财务报表，或者企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效，应当认定企业财务报告内控存在重大缺陷，对企业财务报告内控有效性发表否认意见，并通过内控审计报告予以披露。上市公司内控审计相关规定?企业内部控制审计指引?规定，对于评价期间发现、期末已完成整改的重大缺陷，说明企业有足够的测试样本显示，与该重大缺陷相关的内部控制设计且运行有效。针对评价期末存在的内部控制缺陷，公司拟采取的整改措施及预期效果。上市公司内控审计相关规定?企业内部控制标准体系实施中相关问题解释第2号?：首次进行内部控制审计时，企业和注册会计师应当在当期会计年度的上半年即开始准备该年度的内部控制审计工作，从而保证整改后的控制运行有足够长的时间。对于认定为缺陷的业务，如果企业在基准日前对其进行了整改，但整改后的业务控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其认定为内部控制在审计基准日存在缺陷。上海家化内控审计结果根据相关规定，上海家化2021年度内部控制审计报告和自评报告中同时被提出以下三个地方的内控缺陷：一、关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制,也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控制设计失效。违反了企业会计准那么第36号关联方披露第二条企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。上海家化重大缺陷上海家化重大缺陷二、局部子公司尚未建立在会计期末对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用总金额进行统计和预提的内部控制。上述重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性，准确性和截止性，与之相关财务报告内部控制设计失效。违反了子公司内部审计实施条例第8条母公司审计部为实施对子公司内部审计的工作机构，对母公司审计委员会负责，并向其报告工作。其主要职责如下:1建立健全内部审计制度.2编制审计规划和审计方案。3组织实施各层级的内部审计工作，出具?审计报告?。4根据要求出具?审计决定?或?审计意见通知书?，并检查落实情况，定期向公司决策层报告。5指导与监督子公司内部审计部门的业务工作。6向有关部门报送审计规章制度、审计规划、年度方案、年度总结等审计相关资料。7母公司董事会授予的其他事宜。三、对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准那么的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在局部运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在应付帐款与其他应付款的分类等会计处理的过失，影响财务报表中多个会计科目的准确性。违反了第1101号内部审计根本准那么内部审计人员应当具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以保持和提高。上海家化重大缺陷上海家化重大缺陷认定上海家化被出具否认意见内审报告是否存在人为操作的可能？2021年，上海家化先后收到来自证监会的?调查通知书?和上海监管局的?责令改正决定书?。因此，当年无论如何，上海家化都不可能被任何会计师出具标准审计报告。原因及分析上海家化重大缺陷认定在上海家化发布的?2021年度前期会计过失更正专项说明?中，就销售返利方面来说，明确2021年度对销售返利和应付运费的计提进行追溯调整，调整结果为：2021年度合并利润表主营业务收入调减866万，销售费用调减1521.5万，所得税减少25万。公司利润表销售费用增加320万，所得税减少48万；合并资产负债表递延所得税资产增加234万，其他应付款增加5604万；公司资产负债表递延所得税资产增加205万，其他应付款增加1368万，为分配利润减少1163万。会计过失的更正，对于2021年度合并财务报表的累计影响为，追溯调增了2021年度的合并净利润680万元，追溯调减了2021年1月1日的合并未分配利润6050万元，追溯调减了2021年12月31日的合并未分配利润5370万元；对于2021年度公司财务报表的累计影响为，追溯调减了2021年度的公司净利润272万元，追溯调减了2021年1月1日的公司未分配利润891万元，追溯调减了2021年12月31日的公司未分配利润1163万元。上海家化重大缺陷认定按照给出的数据分析，联系上海家化缺陷认定标准和2021年度报告的过失调整，发现有些科目的调整额度已经超过重大缺陷认定标准，因此我们可以认为，普华永道出具否认意见是有据可查的。过渡页上海家化与平安信托争权之路上海家化与平安信托的矛盾平安信托的入股2021年11月，上海家化改制完成，平安信托旗下公司平浦投资，以51.09亿元竞得上海市国资委持有的家化集团100%国有股权，直接和间接合计持有上海家化股份的29.2%，成为上海家化新任控股股东。不得不说的一点是，其竞争者海航报价58亿，但平安的未来追加70亿投资和5年内保持管理层稳定的承诺让葛文耀很是心动，因此选择平安信托100%控股上海家化集团。葛文耀推行股权鼓励方案，大股东平安信托股权稀释为27.6%。安永在年末对股权鼓励的计提上与安永产生分歧，且安永并不服从平安信托的提议。上海家化与平安信托的矛盾平安和家化的开展分歧平安和家化的开展分歧葛文耀欲投资海鸥手表，他认为海鸥有极大的开展葛文耀欲投资海鸥手表，他认为海鸥有极大的开展前景，投资海鸥不是赚钱的问题，做好了可以提振对前景，投资海鸥不是赚钱的问题，做好了可以提振对国货的信心。而平安对海鸥表工程并不看好的原因是国货的信心。而平安对海鸥表工程并不看好的原因是认为资金周转过长，投入产出较低。最终由于平安的认为资金周转过长，投入产出较低。最终由于平安的阻挠，海鸥工程搁浅。阻挠，海鸥工程搁浅。平安信托入主上海家化后对集团和上市公司提出平安信托入主上海家化后对集团和上市公司提出诸多要求，上海家化在涉及资金流出的投资决策都会诸多要求，上海家化在涉及资金流出的投资决策都会受到平安信托严格的审核，甚至遭到拒绝。受到平安信托严格的审核，甚至遭到拒绝。葛文耀认为董事长代表全体股东的利益，他处于企葛文耀认为董事长代表全体股东的利益，他处于企业长期开展的目的，规划企业的未来，而平安并购上业长期开展的目的，规划企业的未来，而平安并购上海家化是出于资产的增值，一旦资产投资回报周期长海家化是出于资产的增值，一旦资产投资回报周期长就会收缩战线。就会收缩战线。上海家化与平安信托的矛盾平安和家化的开展分歧平安和家化的开展分歧平安信托在与上市公司管理层开展目标不一致的情平安信托在与上市公司管理层开展目标不一致的情况下，为了让上海家化快速完成增值的目标，平安信况下，为了让上海家化快速完成增值的目标，平安信托决定采取手段换掉现有管理层。由此，上海家化的托决定采取手段换掉现有管理层。由此，上海家化的控制权争夺开始。控制权争夺开始。上海家化与平安信托的矛盾平安的管控之路平安的管控之路2021年年5月月11日，葛文耀被免去家化集团董事长日，葛文耀被免去家化集团董事长和总经理职务，由平安信托张礼庆出任董事长一职。和总经理职务，由平安信托张礼庆出任董事长一职。2021年年5月后，双方和解之后，月后，双方和解之后，平安信托突然收平安信托突然收到匿名举报信，指出上海家化存在利益输送问题。到匿名举报信，指出上海家化存在利益输送问题。2021年年3月底，平安信托派出对上海家化的非常月底，平安信托派出对上海家化的非常规的、有针对性的专项审计。规的、有针对性的专项审计。2021年，上海家化被出具否认意见的内审报告和年，上海家化被出具否认意见的内审报告和自评报告。自评报告。2021年年5月月14日，公司董事会同意解除王茁的总日，公司董事会同意解除王茁的总经理职务，并批准总会计师兼财务总监丁逸青一并辞经理职务，并批准总会计师兼财务总监丁逸青一并辞职。原葛文耀系管理层被大换血。职。原葛文耀系管理层被大换血。至此，上海家化管理权根本被掌握在平安信托手中。至此，上海家化管理权根本被掌握在平安信托手中。上海家化与平安信托的矛盾上海家化与平安信托的斗争这场纷争实质是股东和管理层对公司控制权的争夺，是股东至上文化和公司法人文化的矛盾。平安信托最终通过利用小金库事件与内控事件实现了对上海家化的控制。那两份否认意见的审计报告和自评报告便是一份葛文耀治理下的上海家化存在巨大问题的证明。上海家化与平安信托的斗争结局我们认为，上海家化最终被认为内控无效的原因，除了上海家化自身内部控制原本存在的问题外，更多的是沦为双方控制权争夺的一个工具。过渡页反思反思虽然一再强调会计师事务所的独立性，但企业股东与管理层对管理权的争夺之中，不能排除其中一方与会计师事务所审计合谋的可能。反思内控缺陷的判定不能仅看金额，还要考虑缺陷性质；缺陷严重程度也不能仅看已造成的错报，还需考虑潜在错报。反思但是，注册会计师面对不同的经济单位,由于缺乏评价的具体标准和尺度,不能进行量化处理,仅凭抽象的专业性判断,有时对同一被审单位,不同的注册会计师所作的评价大相径庭。反思目前对于内部控制缺陷认定标准本身就很模糊，所谓“潜在错报金额很大程度上依赖人为判断，因此一项内控缺陷是否认定为“重大缺陷，实际操作时管理层或审计师的弹性很大，除非内控缺陷已造成非常严重的财务错报事实，否那么仅以错报的“潜在影响程度确实受人为主观判断因素影响非常大。过渡页改进措施一、完善关联方及其交易内部控制一、完善关联方及其交易内部控制公司制定了公司制定了?上海家化联合股份关联交易管理制度上海家化联合股份关联交易管理制度?，建立了关联，建立了关联方及关联交易的管理体系。方及关联交易的管理体系。基于修订后的制度，公司建立了对于关联基于修订后的制度，公司建立了对于关联交易的管理机制和控制程序，包括而不限于：由指定部门定期识别和交易的管理机制和控制程序，包括而不限于：由指定部门定期识别和排查关联方、定期更新关联方清单、对于关联交易的金额和余额进行排查关联方、定期更新关联方清单、对于关联交易的金额和余额进行定期对账等、由专业人士对董监高以及各个业务部门负责人进行定期定期对账等、由专业人士对董监高以及各个业务部门负责人进行定期的关联交易管理培训，并加强对关联交易的账务处理和信息披露的复的关联交易管理培训，并加强对关联交易的账务处理和信息披露的复核与审批。核与审批。上海家化在上海家化在2021年年12月对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整月对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。公司后续会继续加强关联交易的管理，制定公司后续会继续加强关联交易的管理，制定?关联交易管理细那关联交易管理细那么么?，落实关联交易管理的责任人，对于关联方申报、关联交易的审，落实关联交易管理的责任人，对于关联方申报、关联交易的审批和披露等提供操作性更强的控制方法，保证关联方的有效识别，关批和披露等提供操作性更强的控制方法，保证关联方的有效识别，关联交易的及时审批和披露。联交易的及时审批和披露。上海家化具体改进措施二、进一步加强企业内部控制自我评价与审计，发现和整改内控缺陷，提升管理水平2021年，上海家化将对子公司的销售返利和运输费用统计和预提加强管理，制定相应制度，确保在会计期末统计和预提的准确性和及时性。上海家化具体改进措施三、提高企业管理者和会计人员素质2021年，上海家化公司将加强对财务人员的培训，对最新的会计准那么及时学习，正确把握，准确完成财务报告及披露流程中的审阅，防止出现会计处理的重大过失。上海家化具体改进措施四、加强对内部控制的监督四、加强对内部控制的监督企业应当根据企业应当根据?企业内部控制根本标准企业内部控制根本标准?及其配套方法，制定内部及其配套方法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构或经授权的其他监督机构和其控制监督制度，明确内部审计机构或经授权的其他监督机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，标准内部监督的程序、方法和他内部机构在内部监督中的职责权限，标准内部监督的程序、方法和要求。要求。上市公司要建立独立的内部审计机构，提高内部审计部门的地位，上市公司要建立独立的内部审计机构，提高内部审计部门的地位，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否那么只能是行同虚设。这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否那么只能是行同虚设。同时，内部审计部门应定期或不定期地对内部控制进行自我评价，以同时，内部审计部门应定期或不定期地对内部控制进行自我评价，以便及时发现和解决内部控制系统中出现的问题。便及时发现和解决内部控制系统中出现的问题。改进措施五、建立内部控制检查考核和评价机制五、建立内部控制检查考核和评价机制1.对单位内部控制制度的建立和执行情况的检查和考核，在此根底对单位内部控制制度的建立和执行情况的检查和考核，在此根底上对内部控制存在的问题和缺陷提出改进建议上对内部控制存在的问题和缺陷提出改进建议2.对执行内部控制成效显著的部门和人员予以表彰，对违反内部控对执行内部控制成效显著的部门和人员予以表彰，对违反内部控制人员提出批评和处理意见。制人员提出批评和处理意见。改进措施谢谢欣赏