支出循环审计概述(-)课件

第九章 支出循环审计第一节 支出循环审计概述第二节 支出循环内部控制测试第三节 支出循环实质性程序第一节 支出循环审计概述o资产购买支出循环o工资结算支付循环资产购买支出循环采购计划采购付款会计记录验收应付账款处理采购计划o仓库或相关使用部门编制请购单：正常所需物资做一般授权，其余需特别授权。仓库或资产使用部门有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。一般不事先编号。请购单采购o采购部门对经过授权批准的请购单实施采购，即选择合适的供应商发出购货单。采购部门填写，向另一企业购买指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。一般正联交供应商，副联则送至企业内部验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。购货单验收o收到货物后，验收部门验收后编制验收单，验收后将物资送交仓库或请购部门时，应取得收据或在验收单副联上签字。一般一式多联、预先编号，验收人员还应将其中的一联送交应付凭单部门。验收单确认负债记录采购业务之前，应付凭单部门应编制付款凭单；检查是否附有供应商发票、验收单、请购单，并核对其一致性;所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。确认负债中的主要凭证 采购方应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单付款o通常在未付凭单到期日付款，以支票付款为例:确定每张支票都附有一张经批准的未付款凭单；独立核对支票金额和付款凭单上的金额一致；付款凭单一经支付，就应在上面盖印或打洞将其注销，以免重复付款；支票应连续编号。会计记录o根据卖方提供的供应商发票记录应付账款明细账，注意检查供应商发票注明的事项与订货单是否一致。o付款后，记录银行存款日记账和应付账款明细账，并派人定期独立检查二者的一致性；o独立编制银行存款余额调节表。会计记录中的主要凭证 供应商发票 银行存款日记账 现金日记账 卖方对账单工资结算支付循环聘用考勤会计记录工资结算工资发放工资结算支付循环的主营凭证考勤卡、考勤报告、纳税表支出循环涉及的账户o存货类o固定资产类o其他资产如无形资产等o应付账款o应付工资o费用类o现金、银行存款支出循环的审计具体目标p170表9-2补充：支出循环的常见风险 计划外盲目采购，造成资金的低效使用；收受回扣，贪污舞弊等；虚列工资名单，擅自改变工资福利用途等；混淆采购成本，利息费用的资本化处理不正确，造成成本核算的差错等。补充：支出循环重要账户的风险采购业务的授权风险应付账款的合理性各项支出分类的恰当性应付账款余额的恰当性识别和评估支出循环的重大错报风险o企业经营环境与业务性质o采购功能组织o交易特性o支出循环的重大错报风险第二节 支出循环内部控制测试o一、了解支出循环内部控制采购业务付款业务工资发放采购业务内部控制适当的职责分离授权制度票据连续编号定期核对不相容岗位：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购、验收与相关的会计记录；付款审批与付款执行。采购业务内部控制一般授权程序、特别授权程序。申请采购部门独立复核和许可购货单；购货单事先编号；调查新供应商的情况；定期检查开放采购的订单。编制订购单采购业务内部控制根据购货单复查收到的货物；编制事先编号的收货报告；货物移交时，有明确的职责分工；控制可能接触到有形资产的途径。收货采购业务内部控制验收与保管职务分离；限制保管员以外人员接触库存资产存储检查购货发票与订购单、验收单的一致性；计算购货发票计算的准确性。记录负债付款业务内部控制 安全存放空白支票，支票事先编号，已付款的凭证加盖“已付款”印章；支票的签发需经过严格的授权，签发时需核对支持性凭证；定期核对总账、分类账和日记账，特别注意未付账款。工资发放内部控制招聘考勤准备发放工资会计处理人事发放工资二、测试支出循环内部控制复查业绩对授权控制进行测试测试职务分离和雇员职责履行情况测试实物资产控制情况测试文件和记录使用的控制第三节 支出循环实质性程序一、存货采购的实质性程序二、固定资产采购的实质性程序三、应付账款的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序一、存货采购的实质性程序o核对原始单据和会计记录，检查数量、单价、总金额等是否相等，是否有异常情况。如：抽查购货发票，检查其与订货单、验收报告是否一致；抽查购货发票，检查其会计记录是否正确。二、固定资产采购的实质性程序o检查固定资产采购的授权文件、购货发票、合同、付款凭证等支持性文件。会计记录是否正确；资产是否实际存在。新增固定资产三、应付账款的实质性程序o根据实际情况执行分析性程序：比较本期应付账款金额与前期金额数；计算本期进货与应付账款的比例；分析应付账款与流动负债的比率。o获取或编制应付账款明细表并核对审查应付账款明细账 核对应付账款总账与明细账；抽取应付账款，检查支持性凭证；抽取会计凭证，检查会计记录是否正确。函证应付账款o应付账款函证不是强制性程序，因为企业为虚报利润少记应付账款时，函证不能有效地发现未入账的应付账款。与应收账款函证的区别应付账款函证中的注意事项 函证项目中，应包括余额为零或余额很小的账户；还应包括上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供应商；应采用积极的函证方式。执行进货截止测试o截止测试的目的在于检查资产负债表日前后几天内的采购业务是否记入正确的期间。取得盘点日最后一张验收单的编号。检查之前和之后编号验收单的会计处理；对在途物资的测试。进行现金支出截止测试o应付账款付款时，会导致现金的支出。取得资产负债表日最后一张付款支票的编号，检查前后几张支票的会计处理是否正确，是否附有有效的支持性凭证。审查期后事项o与应收账款相似，应付账款也应在下期的较短时间内支付。本期记录应付账款。期后很长时间未支付；期后有大额的支出，但本期未有记录。o查找未入账的应付账款o检查应付账款借方余额o验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当四、应付职工薪酬的实质性程序o实质性分析性程序：检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动；将本期数与上期数进行比较；了解被审计单位平均职工人数，计算平均薪酬水平，与上期或同行业进行比较。应付职工薪酬的审查o检查职工薪酬核算内容是否包含保险费等；o检查职工薪酬的计提是否正确；o审阅明细账，检查是否履行审批程序等；o检查被审计单位实行的工薪制度；o检查是否存在拖欠性质的职工薪酬；o检查辞退福利核算是否符合相关规定；o检查应付职工薪酬的披露是否恰当。（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束。【精题解析】阅读下面的材料，根据要求作文。在一处地势十分险恶的峡谷，谷底奔腾着咆哮的急流，峡谷间有一座索桥，几根光秃秃、晃悠悠的铁索横在峡谷间，它是通过这个地方的唯一路径，这里经常有人因为失足而跌入深谷。有一天，有三个人来到了这里。一个聋子，一个瞎子，还有一个健康的人。聋子看看这座桥，很害怕，但是他听不到急流的声音，他用眼睛看着脚下步伐，很顺利地过去了。瞎子不知峡谷的险恶，他心平气和，十分稳妥地通过了。第三个人是健康人，一直犹豫不敢走这索桥，可是又没有其他路可走。于是，他十分紧张地硬着头皮走上索桥，到了桥中央，他看到脚下万丈深渊，云雾升腾，听到谷底急流咆哮，早已两腿颤颤，面如土色，一不小心跌下桥去。请就“不要把困难看得太明白”为话题写一篇文章。注意所写内容必须在话题范围之内。试题引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文体自选。题目自拟。不少于800字。不得抄袭。解析：有时候，把困难看得太明白，分析得太透彻，反而会被困难吓倒以至于阻拦我们前进的脚步。倒是那些未把困难完全看清楚而勇往直前的人，更容易达到终点。作者邮箱：13952865227谢谢观赏谢谢观赏