审计学实务与案例课件

审计学审计学:实务与案例实务与案例主讲老师：叶新宇主讲老师：叶新宇审计学:实务与案例主讲老师：叶新宇 通过本课程的学习，使学生掌握现代审计基本知识、理论和通过本课程的学习，使学生掌握现代审计基本知识、理论和技能，熟悉审计执行工作环境及其要求，具备对复杂、重大、隐技能，熟悉审计执行工作环境及其要求，具备对复杂、重大、隐蔽性高的财务舞弊行为做出适当的审计判断、侦查和确认、具体蔽性高的财务舞弊行为做出适当的审计判断、侦查和确认、具体处理等实践能力。处理等实践能力。学习目的学习目的通过本课程的学习，使学生掌握现代审计基本知识、理第第1章审章审计计概概论论第1章审计概论学习目的与要求学习目的与要求1.1世界历史上的审计世界历史上的审计了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。掌握审计期望差距。学习目的与要求1.1世界历史上的审计了解审计产生和发展1.1.1古代的审计活动古代的审计活动了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。掌握审计期望差距。1.1.1古代的审计活动了解审计产生和发展的客经济制度和1.1.2第一份审计报告第一份审计报告了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。掌握审计期望差距。1.1.2第一份审计报告了解审计产生和发展的客经济制度和“南海公司南海公司”破产事破产事件件 “南海公司南海公司”创建于创建于17101710年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给南美年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给南美洲的洲的3030年垄断权，兼营捕鲸业，最大特权是可以自由地从事海外贸易活动年垄断权，兼营捕鲸业，最大特权是可以自由地从事海外贸易活动,但经营但经营1010年内没有年内没有取得任何成功。后得到议会的批准，以国家公债约取得任何成功。后得到议会的批准，以国家公债约1 0001 000万英镑换做公司的股票，国家债权人万英镑换做公司的股票，国家债权人换做公司股东。换做公司股东。17131713年与西班牙缔结了乌特莱克条约，由公司供应非洲黑奴给西班牙的年与西班牙缔结了乌特莱克条约，由公司供应非洲黑奴给西班牙的美洲殖民地。美洲殖民地。由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似地购买有价证券。在人赌博似地购买有价证券。在l720l720年年4747月问，南海公司的股票价格由月问，南海公司的股票价格由120120镑涨到镑涨到l 020l 020镑。镑。公司提倡人利用众人的狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划，但大多数是荒唐的或虚幻的。公司提倡人利用众人的狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划，但大多数是荒唐的或虚幻的。1720 1720年年7 7月公司实施：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金月公司实施：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，南海的股价扶摇直上，股价高达转贷给购买股票的公众，南海的股价扶摇直上，股价高达10501050英镑，一场投机浪潮席卷全国。英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。各种职业的人都被卷入这场漩涡。17201720年年6 6月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达展到南海公司，继股价高达10501050英镑后，外国投资者首先开始抛售。英镑后，外国投资者首先开始抛售。1212月公司股票下跌到月公司股票下跌到124124英镑，政府对公司财产清查，资本已所剩无几。英镑，政府对公司财产清查，资本已所剩无几。不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟,一切都是骗局。股票价格马上一一切都是骗局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求，于内尔应议会特别委员会的要求，于17211721年编制了一份审计报告书，它表明这是年编制了一份审计报告书，它表明这是“伦敦市彻斯伦敦市彻斯特特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社的会训账簿进行检查的意斯内尔对索布里奇商社的会训账簿进行检查的意见见”。接着指出了企业存在的舞弊行为，但没有就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表。接着指出了企业存在的舞弊行为，但没有就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见。明自己的意见。“南海公司”破产事件“南海公司”创建于17101.1.3第一个专业团体第一个专业团体了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。掌握审计期望差距。1.1.3第一个专业团体了解审计产生和发展的客经济制度和1.1.4影响审计准则和实务的组织影响审计准则和实务的组织国国 际际 审审 计计 准准 则则 理理 事事 会会美美 国国 公公 共共 监监 督督 委委 员员 会会美美 国国 独独 立立 审审 计计 准准 则则 委委 员员 会会内内 部部 审审 计计 师师 协协 会会管管 理理 会会 计计 协协 会会美美 国国 会会 计计 学学 会会财财 务务 经经 理理 人人 协协 会会1.1.4影响审计准则和实务的组织国际审计准则独立审独立审计人员计人员收集和收集和评价证据评价证据有关经济有关经济数据的认定数据的认定确认两者间确认两者间相符合的程度相符合的程度有关经济数据有关经济数据的的既定标准既定标准传达结果传达结果具有利害具有利害关系的报关系的报告使用人告使用人1.2审计的定义及分类审计的定义及分类审计、审计师与会计师事务所审计、审计师与会计师事务所 1.1.美国有关定义美国有关定义 美国会计学会在美国会计学会在19731973年基本审计概念报告中将审计定义：审计年基本审计概念报告中将审计定义：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。关系的用户的系统过程。独立审收集和有关经济确认两者间有关经济数据传达结果具有利害11.2.1审计及其分类审计及其分类 信息与既定标准：信息与既定标准：审计师既对量化信息，也对主观抽象的信息（如计算机系统的审计师既对量化信息，也对主观抽象的信息（如计算机系统的效果及生产经营的效率）进行审计。效果及生产经营的效率）进行审计。评价标准：评价标准：一般公认会计原则一般公认会计原则 税收法规税收法规 抽象的信息评价标准抽象的信息评价标准一般在审计之前应就相关标准达成一般在审计之前应就相关标准达成共识。共识。1.2.1审计及其分类信息与既定标准：1.2.1审计及其分类审计及其分类续续 2.注册会计师审计的定义：注册会计师审计的定义：财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；合法性合法性2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。公允性公允性1.2.1审计及其分类续2.注册会计师审计的定义：1.2.2审计的基本分类审计的基本分类续续划分标准划分标准类别类别按主体的不同按主体的不同政府审计、内部审计和注册会计师审计政府审计、内部审计和注册会计师审计按内容和目的的按内容和目的的不同不同财务报表审计、经营审计和合规性审计财务报表审计、经营审计和合规性审计1.2.2审计的基本分类续划分标准类别按主体的不同政府财务报表审计、经营审计和合规性审计财务报表审计、经营审计和合规性审计类别类别内容（对象）内容（对象）审计依据审计依据目的目的报告使用报告使用人人财务财务报表报表审计审计财务报表和财务报表和相关信息相关信息有关法规和会有关法规和会计准则计准则对财务报表是否按照对财务报表是否按照规定的标准编制发表规定的标准编制发表审计意见审计意见对外发布对外发布经营经营审计审计经营活动经营活动没有固定的审没有固定的审计依据，建立计依据，建立评价标准是审评价标准是审计工作内容的计工作内容的一部分一部分以评价经营业绩、寻以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建找改善途径并提出建议为目的议为目的往往仅限往往仅限于委托人于委托人使用使用合规合规性审性审计计经营活动经营活动相关的法律、相关的法律、法规、规章制法规、规章制度、合约等度、合约等确定被审计单位是否确定被审计单位是否遵循了特定的程序、遵循了特定的程序、规则或条例规则或条例使用范围使用范围有限有限1.2.2审计的基本分类审计的基本分类续续1财务报表审计、经营审计和合规性审计类别内容（对象）审计依据目社会审计、政府审计和内部审计的对比社会审计、政府审计和内部审计的对比类类别别审计主体审计主体审计对象审计对象遵循的准则遵循的准则审计目标审计目标监督监督性质性质方方式式独立独立性性经费或收入经费或收入来源来源政政府府审审计计政府审计政府审计机关机关政府及其部政府及其部门的财政收门的财政收支及公共资支及公共资金的收支、金的收支、运用情况运用情况审计法审计法和国家审和国家审计准则计准则对单位的财政收支对单位的财政收支或财务收支的真实、或财务收支的真实、合法和效益依法进合法和效益依法进行审计行审计行政行政性性强强制制执执行行单项单项经费列入预经费列入预算，由本级算，由本级人民政府予人民政府予以保证以保证内内部部审审计计各部门、各部门、各单位内各单位内设的审计设的审计部门部门本单位的财本单位的财务收支及经务收支及经营管理活动营管理活动内部审计内部审计准则准则对组织内部的经营对组织内部的经营活动和内部控制的活动和内部控制的适当性、合法性和适当性、合法性和有效性进行审计有效性进行审计内部内部监督监督自自行行安安排排相对相对无偿无偿社社会会审审计计注册会计注册会计师师所有的营利所有的营利或非营利企或非营利企业业注册会计注册会计师法和师法和审计准则审计准则对财务报表的合法对财务报表的合法性和公允性进行审性和公允性进行审计计民间民间监督监督委委托托双向双向来源于客户来源于客户1.2.2审计的基本分类审计的基本分类续续2社会审计、政府审计和内部审计的对比类别审计主体审计对象遵循的优点优点对执业人员需求不多，容易设立，执业灵对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足了小企业对满足了小企业对CPACPA服务的需求，风险相服务的需求，风险相对较低对较低缺点缺点无力承担大型业务，缺乏发展后劲无力承担大型业务，缺乏发展后劲 1.2.3会计师事务所会计师事务所 （一）事务所的组织形式（一）事务所的组织形式 包括：独资制、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制包括：独资制、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制 独资制独资制由具有注册会计师执业资格的个人独立开办的事由具有注册会计师执业资格的个人独立开办的事务所，承担无限责任。务所，承担无限责任。优点对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，在代理记账、代理优点优点 在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力的能力缺点缺点1.2.3会计师事务所会计师事务所续续 普通合伙制普通合伙制 由由两两位位或或两两位位以以上上的的注注册册会会计计师师组组成成的的合合伙伙组组织织，合合伙伙人人以以各各自的财产对事务所的债务承担连带责任。自的财产对事务所的债务承担连带责任。（1 1）建立一个跨地区、跨国界的大型会计）建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。师事务所要经历一个漫长的过程。（2 2）任何一个合伙人在执业中的失误或错）任何一个合伙人在执业中的失误或错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来带来“灭顶之灾灭顶之灾”。优点在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业优点优点缺点缺点有利于建立规模型大所，承办大型业务有利于建立规模型大所，承办大型业务1.2.3会计师事务所会计师事务所续续2降低了风险责任对执业行为的高度降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了制约，弱化了CPACPA的个人责任的个人责任 有限责任公司制有限责任公司制 由由CPACPA认购事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，认购事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，会计师事务所的出资人承事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。担的责任以其出资额为限。优点缺点有利于建立规模型大所，承办大型业务1.2.3会计师特点特点既融入了合伙制和股份有限公司制事务所的既融入了合伙制和股份有限公司制事务所的优点，又摈弃了它们的不足优点，又摈弃了它们的不足成成为为当当今今CPACPA职职业业界界组组织织形形式式发发展展的的一一大大趋趋势势。（到到19951995底底，原原“六六大大”国国际际会会计计公公司司在在美美国国的的执执业业机机构构以以完完成成了了向向有有限限责责任任合合伙伙制的转型）制的转型）1.2.3会计师事务所会计师事务所续续34 4、限责任合伙制（简称、限责任合伙制（简称LIPLIP）合合伙伙人人只只需需承承担担有有限限责责任任。无无过过失失的的合合伙伙人人对对于于其其他他合合伙伙人人的的过过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任。失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任。特点既融入了合伙制和股份有限公司制事务所的优点，又摈弃了它们1.2.3会计师事务所会计师事务所续续4 4（二）事务所的组织结构（二）事务所的组织结构会计事务所可以采用的六种组织结构：会计事务所可以采用的六种组织结构：独资事务所独资事务所 一般合伙事务一般合伙事务 一般公司一般公司 职业公司职业公司 有限责任公司有限责任公司 有限责任合伙事务所有限责任合伙事务所1.2.3会计师事务所续4（二）事务所的组织结构1.2.3会计师事务所会计师事务所续续5 （二）事务所的组织结构（二）事务所的组织结构 典型的会计事务所的组织级别制度典型的会计事务所的组织级别制度 合伙人合伙人/董事董事事务所的所有者，广泛参与与审计计划的制定、审事务所的所有者，广泛参与与审计计划的制定、审计结果的评价，以及审计意见类型的决定，负责与客户保持联系、解决可能计结果的评价，以及审计意见类型的决定，负责与客户保持联系、解决可能的争端、出席客户的股东大会、回答任何与报表以及审计报告相关的问题。的争端、出席客户的股东大会、回答任何与报表以及审计报告相关的问题。项目经理项目经理至少要求至少要求5 5年的从业经验；负责决定对特殊审计项目的针年的从业经验；负责决定对特殊审计项目的针对性审计程序以及保持审计项目符合审计准则和事务所质量控制要求，并将对性审计程序以及保持审计项目符合审计准则和事务所质量控制要求，并将审计客户名录编制成册。审计客户名录编制成册。高级审计师高级审计师至少要求至少要求2 2年的从业经验，对审计现场工作负责。年的从业经验，对审计现场工作负责。助理审计师（初级）助理审计师（初级）常规性、细节性的工作常规性、细节性的工作 1.2.3会计师事务所续5（二）事务所的组织结构职员的级别与责任职员的级别与责任级别级别平均工作平均工作经验经验主要责任主要责任助理人员助理人员0202年年执行大部分详细的审计工作执行大部分详细的审计工作项目经理或主项目经理或主管审计师管审计师2525年年协调并负债外勤工作，对助理人员进行复核协调并负债外勤工作，对助理人员进行复核高级经理高级经理310310年年对整个审计工作进行管理帮助制定审计计划，对整个审计工作进行管理帮助制定审计计划，复核项目工作，并负责与客户沟通和联系。一复核项目工作，并负责与客户沟通和联系。一个高级经理人员可能同时负责一个以上的业务个高级经理人员可能同时负责一个以上的业务合伙人或股东合伙人或股东1010年以上年以上复核整个工作，参与制定重要的审计决策。对复核整个工作，参与制定重要的审计决策。对审计工作和为客户提供的服务承担最终责任。审计工作和为客户提供的服务承担最终责任。典型事务所的组织结构（以美国为例）1.2.3会计师事务所会计师事务所续续6职员的级别与责任级别平均工作经验主要责任助理人员02年执注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师注册会计师业务准则业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注册会计师注册会计师执业业准则执业业准则1.3审计准则与审计业务范围审计准则与审计业务范围注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制中国中国CPACPA业务准则业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则1.3.1中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系用以规范代编财务用以规范代编财务信息、执行商定程信息、执行商定程序，提供管理咨询序，提供管理咨询等其他服务；不提等其他服务；不提供任何程度的保证。供任何程度的保证。第一第一层次：层次：第二第二 层次：层次：中国CPA业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则1.3.2审计业务范围审计业务范围（一）鉴证服务（一）鉴证服务 历史财务信息审计业务（财务报表审计业务）历史财务信息审计业务（财务报表审计业务）历史财务信息审阅业务（财务报表审阅业务）历史财务信息审阅业务（财务报表审阅业务）特殊目的的审计业务特殊目的的审计业务 其他鉴证业务其他鉴证业务对于预期财务报表鉴证业务、对非对于预期财务报表鉴证业务、对非财务信息（如公司治理、统计、环境信息）鉴证业务、对系统和流财务信息（如公司治理、统计、环境信息）鉴证业务、对系统和流程（如公司治理、内部控制、信息系统等）的鉴证业务和对某一行程（如公司治理、内部控制、信息系统等）的鉴证业务和对某一行为（如企业责任、人力资源等）鉴证业务。为（如企业责任、人力资源等）鉴证业务。1.3.2审计业务范围（一）鉴证服务1.3.2审计业务范围审计业务范围续续 特殊目的审计业务的含义特殊目的审计业务的含义 CPA CPA接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。特殊基础包括：计税基础、收付实现制基础和监础）编制的财务报表。特殊基础包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。管机构的报告要求。财务报表的组成部分。财务报表的组成部分。包括报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。包括报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况。合同的遵守情况。例，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权例，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表简要财务报表依据已审报表编制的简要报表。依据已审报表编制的简要报表。1.3.2审计业务范围续特殊目的审计业务的含义鉴证业务的种类总结图表鉴证业务的种类总结图表1.3.2审计业务范围审计业务范围续续2种类种类对象对象程序性质和范围程序性质和范围保证保证程度程度报告的保证报告的保证审计业审计业务务历史财务报表、资本历史财务报表、资本的验证的验证 （特殊目的（特殊目的审计）审计）足够的审计程序，足够的审计程序，使审计风险降至可使审计风险降至可接受的水平接受的水平最高最高合理（积极）合理（积极）保证保证审阅业审阅业务务中期财务信息、小企中期财务信息、小企业年报业年报查阅、分析性程序查阅、分析性程序中等中等有限（消极）有限（消极）保证保证其他鉴其他鉴证业务证业务历史财务报表以外的历史财务报表以外的其他信息：预测性财其他信息：预测性财务信息的审核、网域务信息的审核、网域认证和系统鉴证等认证和系统鉴证等（我国内部控制审核）（我国内部控制审核）足够的审计程序，足够的审计程序，使审计风险降至可使审计风险降至可接受的水平接受的水平较高较高合理或有限合理或有限保证保证鉴证业务的种类总结图表1.3.2审计业务范围续2种类对1.3.2审计业务范围审计业务范围续续3（二）非鉴证业务（相关服务）（二）非鉴证业务（相关服务）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序是指是指CPACPA接受委托，对特定财务数据、接受委托，对特定财务数据、某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。并就执行的商定程序及其结果出具报告。代编财务信息代编财务信息 税务服务：包括税务代理和税务筹划税务服务：包括税务代理和税务筹划 管理咨询：主要包括对公司的组织机构、信息系统、人事管理、管理咨询：主要包括对公司的组织机构、信息系统、人事管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供建议和帮助。据预测，到财务会计、经营效率、效果和效益等提供建议和帮助。据预测，到20002000年，美国的管理咨询业务将占会计师事务所业务总收入的年，美国的管理咨询业务将占会计师事务所业务总收入的2 23 3以上。以上。会计服务：是小型事务所的主要业务，包括代理记账、编制报表、会计服务：是小型事务所的主要业务，包括代理记账、编制报表、处理工资等处理工资等1.3.2审计业务范围续3（二）非鉴证业务（相关服务）1.4审计市场审计市场1.4.1审计市场需求分析审计市场需求分析 警察理论警察理论在审计发展初期，审计师被赋予在审计发展初期，审计师被赋予“警犬警犬”的的功能。将反映经济活动的全部账簿及凭证逐笔审查，调查会计功能。将反映经济活动的全部账簿及凭证逐笔审查，调查会计中的错误与舞弊行为成为当时公司主要的审计业务。中的错误与舞弊行为成为当时公司主要的审计业务。信息理论信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。息的价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。1.4审计市场1.4.1审计市场需求分析1.4.1审计市场需求分析审计市场需求分析 代理理论代理理论代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。具有良好声誉的独立审计师在审计所以就产生了对独立审计的需要。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于促使股东利益和管理者的利益的协调优化。促使股东利益和管理者的利益的协调优化。受托责任理论受托责任理论受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监督活动。立的经济监督活动。1.4.1审计市场需求分析代理理论代理理论1.4.1审计市场需求分析审计市场需求分析续续 保险理论保险理论保险论的立论是依托于信息风险（信息风险是指制保险论的立论是依托于信息风险（信息风险是指制定经营风险决策所依赖的信息不正确的可能性）的存在。保险理论认为定经营风险决策所依赖的信息不正确的可能性）的存在。保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计的本质在于分担风险。项服务。审计的本质在于分担风险。冲突理论冲突理论冲突理论认为，审计存在的根本原因就是冲突理论认为，审计存在的根本原因就是“人跟人跟人之间存在有利害冲突人之间存在有利害冲突”，就是因为财务报表的提供者和使用者之间、，就是因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，他们之间存在实际或潜在的利害使用者和使用者之间的利益并不一致，他们之间存在实际或潜在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不实报道的可能性，冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计的本质在于通过独立的合理保证业务来而审计是协调冲突的活动。审计的本质在于通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。维护各个利益集团的利益。1.4.1审计市场需求分析续保险理论保 主要的主要的审计审计理理论论比比较较表表审计理论审计理论主要的观点主要的观点对审计本质的认识对审计本质的认识信息理论信息理论审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。更具效率。审计旨在增进财务信息的价审计旨在增进财务信息的价值，提高财务信息对信息使值，提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。用者决策的正确程度。代理理论代理理论审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间，审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。委托人的利益，也代表代理人的利益。审计在于促进股东利益和企审计在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大业管理人员的利益达到最大化。化。受托责任论受托责任论审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。审计是一项独立的经济监督审计是一项独立的经济监督活动。活动。保险理论保险理论审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。服务。审计是风险的分担。审计是风险的分担。冲突理论冲突理论审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害。审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害。因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。而审计是协调冲突的活动。审计是通过独立的合理保证审计是通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团利业务来维护各个利益集团利益的方式。益的方式。第四节第四节审计市场审计市场主要的审计理论比较表审计理论主要的观点1.4.2审计市场的供给分析审计市场的供给分析 （一）审计质量（一）审计质量 审计师发现财务报表存在重大错报和披露该重大错报的联合概审计师发现财务报表存在重大错报和披露该重大错报的联合概率。率。审计师发现财务报表存在重大错报的概率审计师发现财务报表存在重大错报的概率取决于其专业胜任能取决于其专业胜任能力和在审计过程中实际投入的人力物力；力和在审计过程中实际投入的人力物力；审计师报告财务报表存在重大错报的概率审计师报告财务报表存在重大错报的概率取决于独立性。取决于独立性。审计质量的评价：审计质量的评价：1 1）审计技术质量）审计技术质量评价审计师在报表的查错防弊、发现欺诈或评价审计师在报表的查错防弊、发现欺诈或公司持续经营问题上做得如何；公司持续经营问题上做得如何；2 2）审计功能质量）审计功能质量评价审计师在审计过程中辨认管理当局的利评价审计师在审计过程中辨认管理当局的利益焦点（如考虑公司财务状况、内部控制或总体管理情况）的能力，益焦点（如考虑公司财务状况、内部控制或总体管理情况）的能力，以及与客户的沟通能力。以及与客户的沟通能力。1.4.2审计市场的供给分析（一）审计质量1.4.2审计市场的供给分析审计市场的供给分析续续（二）审计收费（二）审计收费科学收费的计算标准科学收费的计算标准 通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。审计收费的构成：审计收费的构成：1 1）产品费用）产品费用执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用；费用；2 2）预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等）预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等 3 3）正常利润）正常利润1.4.2审计市场的供给分析续（二）审计收费1.4.2审计市场的供给分析审计市场的供给分析续续2影响审计收费的因素影响审计收费的因素 1 1）影响审计产品成本的因素）影响审计产品成本的因素 一般取决于：一般取决于：客户规模的大小客户规模的大小客户规模越大，审计收费越高；客户规模越大，审计收费越高；业务的性质和复杂程度业务的性质和复杂程度 内部控制的强弱。内部控制的强弱。2 2）影响预期损失费用的因素）影响预期损失费用的因素 衡量预期损失费用的指标衡量预期损失费用的指标一般通过了解委托人的资产结构、销一般通过了解委托人的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率。一般上市公司收取的或售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率。一般上市公司收取的或有诉讼保证金要高。有诉讼保证金要高。3 3）市场竞争的强弱）市场竞争的强弱 4 4）审计事务所自身特征对审计收费的影响）审计事务所自身特征对审计收费的影响1.4.2审计市场的供给分析续2影响审计收费的因素1.4.3审计期望差距审计期望差距深口袋理论：是一种深口袋理论：是一种“非理性无限连带责任非理性无限连带责任”的判的判例原则，认为受害的一方可向有能力提供补偿的例原则，认为受害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错方为谁，谁最有能力另一方提出诉讼而不问过错方为谁，谁最有能力承担经济赔偿，就由谁来承担责任承担经济赔偿，就由谁来承担责任 审计期望差距审计期望差距是指社会公众对审计人员的期望与审计人员是指社会公众对审计人员的期望与审计人员自身执业水平和业绩的差异。自身执业水平和业绩的差异。1 1）业绩差距）业绩差距是社会对审计师承担责任的合理期望和社会对是社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际完成任务的认识之间的差距。组成；审计师实际完成任务的认识之间的差距。组成；审计业绩缺陷差距审计业绩缺陷差距由于审计师未遵守审计准则而导致业由于审计师未遵守审计准则而导致业绩存在缺陷而导致的。绩存在缺陷而导致的。审计准则缺陷差距审计准则缺陷差距准则制定者在制定准则时仅仅反映职准则制定者在制定准则时仅仅反映职业界对审计责任的看法，而没有接受公众的合理期望而导致准则存业界对审计责任的看法，而没有接受公众的合理期望而导致准则存在缺陷，即审计师按照审计准则执业，也无法达到公众的合理期望。在缺陷，即审计师按照审计准则执业，也无法达到公众的合理期望。2 2）合理性差距）合理性差距是社会对审计师的期望和审计师合理期望之是社会对审计师的期望和审计师合理期望之间的差距，即是对审计师职责的不合理期望。间的差距，即是对审计师职责的不合理期望。1.4.3审计期望差距深口袋理论：是一种“非理性无限连带责本章小结1.1.第一份审计报告的诞生以及第一份审计报告的诞生以及“南海公司南海公司”破产事件的意破产事件的意义和启示义和启示;2.2.如何理解审计的概念以及审计的分类如何理解审计的概念以及审计的分类;3.3.会计师事务所的组织形式有哪些会计师事务所的组织形式有哪些?典型的会计事务所的组典型的会计事务所的组织级别制度织级别制度?4.4.审计准则与审计业务范围审计准则与审计业务范围本章小结1.第一份审计报告的诞生以及“南海公司”破产事件的5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，38