中级财务09流动负债教学课件

第九章流动负债n一、负债的形成与分类一、负债的形成与分类n二、短期借款及应付账项二、短期借款及应付账项n三、预收账款及其他应付款三、预收账款及其他应付款n四、应交税费及应交款项四、应交税费及应交款项n五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬n六、其他流动负债及或有负债六、其他流动负债及或有负债5/17/20241学习目标n通过本章学习，熟悉负债的特点及其构通过本章学习，熟悉负债的特点及其构成，以及流动负债及其构成；掌握基本成，以及流动负债及其构成；掌握基本流动负债和应交税费的会计核算方法，流动负债和应交税费的会计核算方法，掌握或有负债的会计核算特点及其与流掌握或有负债的会计核算特点及其与流动负债的区别，熟悉或有事项与资产负动负债的区别，熟悉或有事项与资产负债表日后事项的区别及其披露要求。债表日后事项的区别及其披露要求。5/17/20242与本章相关的企业会计准则n企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬n企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项n企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量5/17/20243负债的形成及其特点n负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而产生的、在现在承担的将来向其他主体交付资产生的、在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期经产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期经济利益的牺牲。济利益的牺牲。n简而言之，负债是指过去的交易或事项形成的简而言之，负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。出企业。5/17/20244负债的形成及其特点n负债具有以下主要特点：负债具有以下主要特点：n（1）负债是由于过去的交易或事项所产生；）负债是由于过去的交易或事项所产生；n（2）负债是一种强制性责任；）负债是一种强制性责任；n（3）清偿负债会导致企业未来经济利益流出）清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业。企业。5/17/20245负债的分类n（一）按照偿还期限分为流动负债和长期负债（一）按照偿还期限分为流动负债和长期负债n流动负债是指将在流动负债是指将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年年的一个营业周期内偿还的债务的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税费、应付股利、其他暂收应付款项、预应交税费、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。提费用和一年内到期的长期借款等。n长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期在1年或超过年或超过1年的一个营年的一个营业周期以上的负债业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。5/17/20246负债的分类n（二）按照负债发生的确定因素分为可确定负（二）按照负债发生的确定因素分为可确定负债和或有负债债和或有负债n可确定性负债是指有可能相当精确地计量的负可确定性负债是指有可能相当精确地计量的负债。债。诸如短期借款、长期借款、应付票据、应诸如短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收货款、各种应付税款、应付债券、付账款、预收货款、各种应付税款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。n或有负债是指由于可能遭致损失的偶发事项而或有负债是指由于可能遭致损失的偶发事项而形成的负债。形成的负债。诸如已贴现的商业承兑汇票、信诸如已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、预提的产品保修费用等。用担保、待决诉讼、预提的产品保修费用等。5/17/20247流动负债n流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲，流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价应按未来应付金额的现值计价，但是，流动负债的偿，但是，流动负债的偿还期限较短（通常不超过还期限较短（通常不超过12个月），其到期值与现值个月），其到期值与现值的差别不是很大，的差别不是很大，为了简便起见，会计实务中均按照为了简便起见，会计实务中均按照未来应付金额（面值）计量流动负债，并列示于资产未来应付金额（面值）计量流动负债，并列示于资产负债表上。负债表上。n这种作法，虽然高估了负债，但有三方面的优点：这种作法，虽然高估了负债，但有三方面的优点：n其一，体现了谨慎原则；其一，体现了谨慎原则；n其二，简化了核算，符合成本效益原则；其二，简化了核算，符合成本效益原则；n其三，体现了重要性原则。其三，体现了重要性原则。5/17/20248例题n海州公司海州公司2019年年8月月15日从中国银行取得短期日从中国银行取得短期借款借款500万元存入，期限万元存入，期限5个月，月利率个月，月利率5。则会计上就按取得时的则会计上就按取得时的500万元计价，无需计万元计价，无需计算其现值。算其现值。5/17/20249短期借款n短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1年以内（含年以内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。n短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金而借入、或为偿还某些债务而借入所需的资金而借入、或为偿还某些债务而借入的借款。的借款。5/17/202410“短期借款”科目n“短期借款短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在构等借入的期限在1 年以下（含年以下（含1 年）的各种年）的各种借款。借款。n企业向银行或其他金融机构等借入的期限在企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在年以上的各种借款，在“长期借款长期借款”科目核算。科目核算。n“短期借款短期借款”科目应当按照借款种类、贷款人和科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。币种进行明细核算。n“短期借款短期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。偿还的短期借款的本金。5/17/202411短期借款的主要账务处理n企业借入的各种短期借款，企业借入的各种短期借款，借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 归还借款时，做相反的会计分录。归还借款时，做相反的会计分录。5/17/202412例题n新华公司新华公司2019年年8月月1日向该公司的开户银行日向该公司的开户银行取得期限为取得期限为9个月的借款个月的借款100万元存入银行，月万元存入银行，月利率利率5。其会计分录为：。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0005/17/202413短期借款的主要账务处理n（二）资产负债表日，应按（二）资产负债表日，应按实际利率实际利率计算确定的计算确定的短期借款利息的金额，短期借款利息的金额，借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 银行存款银行存款n实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。5/17/202414例题n沿用上例的资料，新华公司预提沿用上例的资料，新华公司预提2019年年8月份月份的利息的利息0.5万元（万元（100万元万元5），其会计分录），其会计分录为：为：借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 0005/17/202415例题n沿用上例的资料，假定新华公司沿用上例的资料，假定新华公司2019年年9月月30日结算并支付第三季度的利息日结算并支付第三季度的利息1万元（万元（100万元万元52）。其会计分录为：）。其会计分录为：借：预提费用借：预提费用 5 000 财务费用财务费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0005/17/202416例题n海天公司有一笔期限为海天公司有一笔期限为3个月的短期借款个月的短期借款30万万元，月利率元，月利率4.5，该公司决定，对小于或等，该公司决定，对小于或等于于3个月的借款利息在归还本金时一次结算并个月的借款利息在归还本金时一次结算并计入损溢。计入损溢。2019年年8月月30日归还本息，其会计日归还本息，其会计分录为：分录为：借：财务费用借：财务费用 4 050 短期借款短期借款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 304 0505/17/202417例题n新华公司新华公司2019年年10月月8日用银行存款归还短期日用银行存款归还短期借款借款400万元，原已预提借款利息万元，原已预提借款利息2万元，本月万元，本月应负担利息应负担利息0.5万元。其会计分录为：万元。其会计分录为：借：预提费用借：预提费用 20 000 财务费用财务费用 5 000 短期借款短期借款 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 025 0005/17/202418应付票据n应付票据是指应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。银行承兑汇票两种。n企业在采用商业汇票结算方式下，如果开出的企业在采用商业汇票结算方式下，如果开出的是商业汇票，必须由付款方承兑；如果开出的是商业汇票，必须由付款方承兑；如果开出的是银行承兑汇票，则必须由银行承兑。是银行承兑汇票，则必须由银行承兑。5/17/202419“应付票据”科目n“应付票据应付票据”科目核算企业购买材料、商品和接科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票。n“应付票据应付票据”科目期末贷方余额，反映企业尚未科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。到期的商业汇票的票面金额。5/17/202420“应付票据”科目n企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。结清时，应当在备查簿内逐笔注销。5/17/202421应付票据的主要账务处理n（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，票抵付货款、应付账款时，借：材料采购借：材料采购 库存商品库存商品 应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据5/17/202422应付票据的主要账务处理n（二）支付银行承兑汇票的手续费，（二）支付银行承兑汇票的手续费，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 支付款项时，支付款项时，借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款5/17/202423应付票据的主要账务处理n（三）应付票据到期，如企业无力支付票款，（三）应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，按应付票据的票面价值，借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 短期借款短期借款5/17/202424例题n甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。2019年年7月月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款的价款100万元、增值税万元、增值税17万元，同日开出并经银行承兑的等额不万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为120万元，已经验收万元，已经验收入库）其会计分录为：入库）其会计分录为：n（1）开立并承兑汇票）开立并承兑汇票 借：材料采购借：材料采购 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付票据贷：应付票据乙公司乙公司 1 170 000n（2）原材料入库）原材料入库 借：原材料借：原材料 1 200 000 贷：材料采购贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异材料成本差异 200 0005/17/202425应付账款n应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。供应等而发生的债务。n这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。付货款在时间上不一致而产生的负债。n应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。接受为标志。5/17/202426应付账款n在实际工作中，应区别情况处理：在实际工作中，应区别情况处理：n在在物资和发票账单同时到达物资和发票账单同时到达的情况下，应付账的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单入账。款一般待物资验收入库后，才按发票账单入账。n在在物资和发票未同时到达物资和发票未同时到达的情况下，由于应付的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。负债已经成立，应作为一项负债反映。5/17/202427应付账款n应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。付金额的现值入账。5/17/202428“应付账款”科目n“应付账款应付账款”科目核算企业因购买材料、商品和科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。接受劳务供应等经营活动应支付的款项。n“应付账款应付账款”科目应当按照不同的债权人进行明科目应当按照不同的债权人进行明细核算。细核算。n“应付账款应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚未科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。支付的应付账款。5/17/202429应付账款的主要账务处理n（一）企业购入材料、商品等验收入库，但货（一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款5/17/202430应付账款的主要账务处理n（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，付款项，根据供应单位的发票账单，借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款 支付时，支付时，借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款5/17/202431应付账款的主要账务处理n（三）企业与债权人进行债务重组，应当分别（三）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理债务重组的不同方式进行账务处理n1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，的，借：应付账款借：应付账款 应付账款的账面余额应付账款的账面余额 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付的金额实际支付的金额 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 差额差额5/17/202432应付账款的主要账务处理n2企业以非现金资产清偿债务的，企业以非现金资产清偿债务的，借：应付账款借：应付账款 账面余额账面余额 营业外支出营业外支出 差额差额 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 其他业务收入其他业务收入 主营业务收入主营业务收入 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 长期股权投资长期股权投资 按用于清偿债务的非现金资产的公允价值按用于清偿债务的非现金资产的公允价值 应交税费应交税费 应支付的相关税费应支付的相关税费 营业外收入营业外收入 差额差额5/17/202433应付账款的主要账务处理n3以债务转为资本，以债务转为资本，借：应付账款借：应付账款 账面余额账面余额 贷：实收资本贷：实收资本 股本股本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 差额差额5/17/202434应付账款的主要账务处理n4以修改其他债务条件进行清偿的，应将重以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，差额，借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得n（四）企业如有将应付账款划转出去或者确实（四）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，无法支付的应付账款，应按其账面余额，借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他5/17/202435例题n甲公司甲公司2019年年9月月20日从乙公司购买原材料一批，价日从乙公司购买原材料一批，价款款50万元、增值税万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂万元，另用银行存款支付运杂费费2万元，其中运费万元，其中运费1.5万元（按照万元（按照7的扣税率计算的扣税率计算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为核算，该批材料的计划成本为55万元），货款及增值万元），货款及增值税未支付。其会计分录为：税未支付。其会计分录为：n（1）采购原材料）采购原材料 借：材料采购借：材料采购 518 950 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）86 050（85000150007）贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 585 000 银行存款银行存款 20 0005/17/202436例题n（2）材料入库）材料入库 借：原材料借：原材料 550 000 贷：材料采购贷：材料采购 518 950 材料成本差异材料成本差异 31 0505/17/202437例题n新华公司从乙公司购买的甲材料新华公司从乙公司购买的甲材料5000公斤已于公斤已于2019年年7月月25日入库，但有关的发票、账单直至月末尚未日入库，但有关的发票、账单直至月末尚未到达，根据该材料的计划单价到达，根据该材料的计划单价50元元/公斤估计入账。公斤估计入账。其会计分录为：其会计分录为：n（1）2019年年7月月31日，对甲材料暂估入账日，对甲材料暂估入账 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 250 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 250 000n（2）2019年年8月月1日，红字冲回日，红字冲回 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 250 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 250 0005/17/202438例题n甲公司甲公司2019年年10月月2日与乙公司签订一项建筑日与乙公司签订一项建筑合同，乙公司为甲公司建造厂房一栋，合同总合同，乙公司为甲公司建造厂房一栋，合同总价款价款800万元，工期万元，工期18个月。按照合同规定，个月。按照合同规定，2019年年11月应支付工程款月应支付工程款50万元，但当月甲万元，但当月甲公司资金周转遇到困难，经与乙公司协商，当公司资金周转遇到困难，经与乙公司协商，当月的工程款暂欠。其会计分录为：月的工程款暂欠。其会计分录为：n借：在建工程借：在建工程 500 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 500 0005/17/202439例题n甲公司系增值税一般纳税人工业企业，甲公司系增值税一般纳税人工业企业，2019年年7月月3日从乙公司购买一日从乙公司购买一批原材料已验收入库，价款批原材料已验收入库，价款500万元，增值税万元，增值税85万元，合同规定，货万元，合同规定，货到后到后20天内付款。但货款到期时，甲公司因遭受洪水灾害，损失较大，天内付款。但货款到期时，甲公司因遭受洪水灾害，损失较大，无法偿还到期的应付账款，经与乙公司协商，双方同意用甲公司的无法偿还到期的应付账款，经与乙公司协商，双方同意用甲公司的A产品产品800件（系应税消费品，消费税税率为件（系应税消费品，消费税税率为5）抵偿债务，该产品的）抵偿债务，该产品的成本成本3500元元/件，市价件，市价5000元元/件，增值税税率件，增值税税率17。其余价款用银行。其余价款用银行存款支付。存款支付。n借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 5 850 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000 主营业务收入主营业务收入 4 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 800 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 200 0005/17/202440例题n甲公司甲公司2019年年5月月3日有一笔原欠乙公司的货款及增值日有一笔原欠乙公司的货款及增值税税117万元到期，但甲公司目前资金紧张，无法按期万元到期，但甲公司目前资金紧张，无法按期偿还乙公司的债务，经双方协商，同意以一台设备抵偿还乙公司的债务，经双方协商，同意以一台设备抵偿债务，该设备原价偿债务，该设备原价400万元，已计提折旧万元，已计提折旧300万元。万元。假定债务清偿过程未发生相关税费。其会计分录为：假定债务清偿过程未发生相关税费。其会计分录为：n（1）将设备转让清理）将设备转让清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 000 0005/17/202441例题n（2）抵偿债务）抵偿债务借：应付账款借：应付账款 1 170 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 170 000n（3）结转固定资产清理）结转固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 170 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 170 0005/17/202442预收账款n预收账款是购销双方商定，由购货方预先支付预收账款是购销双方商定，由购货方预先支付一部分给供应方而发生的一项负债，此项负债一部分给供应方而发生的一项负债，此项负债必须用以后的商品或劳务等偿还。必须用以后的商品或劳务等偿还。n在会计核算上，对在会计核算上，对“预收账款预收账款”的核算主要有两的核算主要有两种方法：种方法：n其一，单独设置其一，单独设置“预收账款预收账款”科目科目，以完整反映，以完整反映预收账款的全部业务；预收账款的全部业务；n其二，不设置其二，不设置“预收账款预收账款”科目科目，如果发生了预，如果发生了预收账款业务，在收账款业务，在“应收账款应收账款”的贷方反映。的贷方反映。5/17/202443“预收账款”科目n“预收账款预收账款”科目核算企业按照合同规定向购货科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。单位预收的款项。n预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入记入“应收账款应收账款”科目。科目。n“预收账款预收账款”科目应按购货单位进行明细核算。科目应按购货单位进行明细核算。n“预收账款预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向购科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。企业应由购货单位补付的款项。5/17/202444“预收账款”账务处理n企业向购货单位预收的款项，企业向购货单位预收的款项，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款n销售实现时，销售实现时，借：预收账款借：预收账款 实现的收入和应交的增值税销项税额实现的收入和应交的增值税销项税额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 实现的营业收入实现的营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值税额增值税额n购货单位补付的款项，购货单位补付的款项，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 退回多付的款项，做相反的会计分录。退回多付的款项，做相反的会计分录。5/17/202445例题n甲公司甲公司2019年年8月月5日收到乙公司按合同预付的货款日收到乙公司按合同预付的货款30万万元存入银行，元存入银行，2019年年9月月3日按合同规定发出商品日按合同规定发出商品100万元，万元，增值税专用发票注明的税款增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本万元，该批商品的成本70万万元，其余款项已经收到存入银行。其会计分录为：元，其余款项已经收到存入银行。其会计分录为：n（1）2019年年8月月5日收到预收账款日收到预收账款 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 300 000n（2）2019年年9月月3日发出商品日发出商品 借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 0005/17/202446例题n（3）同时结转成本）同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000n（4）结算有关款项）结算有关款项借：银行存款借：银行存款 870 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 870 0005/17/202447应交税费n企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。时停留在企业，形成一项负债。5/17/202448“应交税费”科目n“应交税费应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加、矿产资源补偿费等。n企业代扣代交的个人所得税等，也通过企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税应交税费费”科目核算。科目核算。n企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在税、耕地占用税等，不在“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。5/17/202449“应交税费”科目n“应交税费应交税费”科目应当按照应交税费的税种进行科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别明细核算。应交增值税还应分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等设置专栏进行明细核算。等设置专栏进行明细核算。n“应交税费应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。交或尚未抵扣的税金。5/17/202450增值税n增值税是就货物或应税劳务的增值部分征增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。收的一种税。n按照增值税暂行条例规定，按照增值税暂行条例规定，企业购入货物企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。收取的增值税（即销项税额）中抵扣。n按照规定，企业购入货物或接受劳务必须按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。5/17/202451增值税n增值税专用发票。增值税专用发票。实行增值税以后，一般纳税企实行增值税以后，一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。依据。n完税凭证。完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。税额，作为扣税和记账依据。5/17/202452增值税n购进免税农产品或收购废旧物资购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。n企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果企业不能会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。5/17/202453增值税n企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交应交增值税增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目分别设置科目分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额进项税额转出转出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转出多交增值税转出多交增值税”、“减减免税款免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。等专栏。5/17/202454增值税n实行增值税的一般纳税企业，从税务角度看，实行增值税的一般纳税企业，从税务角度看，n一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证或购进免（或完税凭证或购进免税农产品凭证或收购废旧物资凭证或外购物资支付的税农产品凭证或收购废旧物资凭证或外购物资支付的运输费用的结算单据，下同）；运输费用的结算单据，下同）；n二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣额可以用销项税额抵扣；n三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的项税额合并定价方法的，按公式，按公式“销售额含税销售销售额含税销售额额（1增值税税率）增值税税率）”还原为不含税销售额，并按还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。不含税销售额计算销项税额。5/17/202455增值税n根据上述特点，根据上述特点，一般纳税企业一般纳税企业在账务处理上的在账务处理上的主要特点：主要特点：n一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。额。n二是在销售阶段，销售价格中不再含税二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。入，向购买方收取的增值税作为销项税额。5/17/202456“应交税费”的主要账务处理n（一）应交增值税（一）应交增值税n1企业采购物资等，企业采购物资等，借：材料采购借：材料采购 在途物资在途物资 原材料原材料 库存商品库存商品 应计入采购成本的金额应计入采购成本的金额 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）增值税额增值税额 贷：应付账款贷：应付账款 应付票据应付票据 银行存款银行存款 应付或实际支付的金额应付或实际支付的金额n购入物资发生的退货，做相反的会计分录。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。5/17/202457“应交税费”的主要账务处理n2销售物资或提供应税劳务，销售物资或提供应税劳务，借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款银行存款 营业收入和应收取的增值税额营业收入和应收取的增值税额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 实现的营业收入实现的营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值增值税额税额n发生的销售退回，做相反的会计分录。发生的销售退回，做相反的会计分录。5/17/202458例题n某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的料，增值税专用发票上注明的原材料价款原材料价款600万元万元，增值税额为，增值税额为102万元。万元。货款已经支付，材料已经货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为当期销售产品收入为1 200万元万元（不含应向购买者收取的增值税），符合（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为值税税率为17，不交纳消费税。根据上述经济，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理（该企业采用计划业务，企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：5/17/202459例题n（1）借：材料采购）借：材料采购 6 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 000n（2）销项税额）销项税额1 20017204（万元）（万元）借：应收账款借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040 0005/17/202460一般纳税企业购入免税产品的会计处理n按照增值税暂行条例规定，按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。开具增值税专用发票，只能开具普通发票。5/17/202461一般纳税企业购入免税产品的会计处理n企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按税法企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按税法规定，规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。并准予从销项税额中抵扣。这里购入免税农业产品的这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款。价款。n在会计核算时，在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后用销的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。项税额抵扣。5/17/202462例题n某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下会计处理（该企业库，款项已经支付。企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：n进项税额进项税额2001326（万元）（万元）n借：材料采购借：材料采购 1 740 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0005/17/202463视同销售的会计处理n按照增值税暂行条例实施细则的规定，按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。算交纳增值税。n对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资。会计核算作为销售处理，应当计算交纳增值税会计核算作为销售处理，应当计算交纳增值税销项税额，并计入销项税额，并计入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目中的科目中的“销项税额销项税额”专栏。专栏。5/17/202464例题n甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为万元，计税价格为220万万元。假如该原材料的增值税税率为元。假如该原材料的增值税税率为17。根据上述经济业务，甲、。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应分乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应分别作如下会计处理：别作如下会计处理：n甲公司：甲公司：对外投资转出原材料计算的销项税额对外投资转出原材料计算的销项税额22017374（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 2 574 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374 000n借：其他业务支出借：其他业务支出 2 000 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 0005/17/202465例题n乙公司：乙公司：收到投资时，视同购进处理收到投资时，视同购进处理 借：原材料借：原材料 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）374 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 374 0005/17/202466不予抵扣项目的会计处理n按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。额。5/17/202467不予抵扣项目的会计处理n属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处理时，行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本计入购入货物及接受劳务的成本。n属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法理方法记入记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目目；n如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，有关的承担者予以承担，通过通过“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额转出）税（进项税额转出）”科目转入有关的科目转入有关的“在建工程在建工程”、“应应付职工薪酬付职工薪酬”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”等科目等科目。5/17/202468例题n某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为注明的增值税额为204万元，材料价款万元，材料价款120万元，材料已入库，货款万元，材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下会计处理：可作如下会计处理：n（1）材料入库时）材料入库时 借：在途物资借：在途物资 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 404 000 借：原材料借：原材料 1 200 000 贷：在途物资贷：在途物资 1 200 000n（2）工程领用材料时）工程领用材料时 借：在建工程借：在建工程 1 404 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）204 000 原材料原材料 1 200 0005/17/202469转出多交增值税和未交增值税的会计处理n为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业企业应在应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值税未交增值税”明细明细科目，核算企业月份终了从科目，核算企业月份终了从“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在同时，在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目下设科目下设置置“转出未交增值税转出未交增值税”和和“转出多交增值税转出多交增值税”专栏。专栏。5/17/202470转出多交增值税和未交增值税的会计处理n月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税n当月多交的增值税，当月多交的增值税，借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）n经过结转后，月份终了，经过结转后，月份终了，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。5/17/202471增值税的主要账务处理n企业交纳的增值税，企业交纳的增值税，借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款n值得注意的是，值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税企业当月交纳当月的增值税，仍然通过仍然通过“应交税费应交税费应交增值税（已交税应交增值税（已交税金）金）”科目核算；科目核算；当月交纳以前各期未交的增当月交纳以前各期未交的增值税值税，通过，通过“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，科目，不通过不通过“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”科目核算。科目核算。5/17/202472消费税n为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上：选择部分消费品，再征收一道消费税。上：选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。收方法采取从价定率和从量定额两种方法。n实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，如，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销应税消费品的销售额含增值税的销售额售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。换算为不含增值税税款的销售额。5/17/202473消费税n实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量是指应税消费品的数量；n属于属于销售销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的销售销售数量数量；n属于属于自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量；n属于属于委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消费品数量应税消费品数量；n进口进口的应税消费品，为的应税消费品，为海关核定的应税消费品海关核定的应税消费品进口征