免抵退税培训讲义课件

什么叫“免抵退”税？课件制作：王程炜什么叫“免抵退”税？课件制作：王程炜1 1感性的认识根据国家的政策规定，不论是生产性企业还是商业性企业，其出口的货物可退还已交纳的增值税，也就是大家通常所说的“出口退税”。但对于不同性质的企业，计算退税和办理退税的方法也不同。对于生产企业来说，计算和办理退税的方法就是“免抵退税”。感性的认识根据国家的政策规定，不论是生产性企业还是商业性企业2 2免抵退税四步曲第一步：实行“免抵退”税的企业范围。第二步：适用“免抵退”税的货物范围。第三步：“免抵退”税的定义。第四步：“免抵退”税的计算方法。免抵退税四步曲3 3一、实行一、实行“免抵退免抵退”税的企业范围税的企业范围财政部、国家税务总局关于进一步实行财政部、国家税务总局关于进一步实行免抵退税办法的通知（财税免抵退税办法的通知（财税2002720027号）号）文件规定，生产企业自营出口或委托外贸文件规定，生产企业自营出口或委托外贸出口的自产货物，除另有规定者外，增值出口的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行税一律实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法。税管理办法。实行该办法的生产企业应为增值税一般纳实行该办法的生产企业应为增值税一般纳税人，小规模纳税人自营或委托出口的货税人，小规模纳税人自营或委托出口的货物免征增值税。上述规定所指生产企业的物免征增值税。上述规定所指生产企业的范围是：范围是：（一）内资生产企业。（一）内资生产企业。（二）外商投资企业。（二）外商投资企业。（三）生产型集团公司。（三）生产型集团公司。一、实行“免抵退”税的企业范围财政部、国家税务总局关于进一4二、适用二、适用“免抵退免抵退”税的货物范围税的货物范围 实行实行“免、抵、退免、抵、退”税办法的生产企税办法的生产企业出口的货物是指自产货物和视同自产货业出口的货物是指自产货物和视同自产货物。物。自产货物是指生产企业购进原辅材料，经自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物。过本企业加工生产的货物。视同自产货物见国税发视同自产货物见国税发20001652000165号文件和号文件和国税函国税函2002117020021170号文件。号文件。（另：生产企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。）二、适用“免抵退”税的货物范围 实行“免、5三、三、“免、抵、退免、抵、退”税的定义税的定义：即对生产企业出口销售环节的增值部分免免税，进项税额准予退税的部分 从内销货物的当期应纳税额中抵抵扣，不足抵扣的部分实行退退税。（这是较为直接的定义，另有更为标准的定义见（这是较为直接的定义，另有更为标准的定义见财税财税2002720027号号）三、“免、抵、退”税的定义：即对生产企业出口销售环6四、四、“免抵退免抵退”税的计算方法税的计算方法 (一般贸易情况下）一般贸易情况下）两个要素 1 1、FOBFOB价价 2 2、出口货物、出口货物退税率退税率四、“免抵退”税的计算方法 (一般贸易情况下）7FOBFOB价价FOB为出口货物成交方式的一种，FOB成交方式下的价格即为“FOB价”，也叫做“出口货物离岸价”，是计算免抵退税额的依据。其他还有“C&F价”（含海运费价格）、“CIF价”（含海运费、保费价格）。FOB价=C&F价-海运费FOB价=CIF价-海运费-保费FOB价FOB为出口货物成交方式的一种，FOB成交方式下的价8免抵退税培训讲义课件9 出口货物退税率出口货物退税率 5%、9%、13%、15%、16%和17%六档。（注：另有一档退税率为0，退税率为0的货物属于不得退（免）税的货物，所以未将0退税率列入可退（免）税货物的退税率范围。）出口货物退税率 5%、9%、13%、15%、10“免抵退免抵退”税计算方法税计算方法 （一般贸易情况下）（一般贸易情况下）1 1、免抵退税额（、免抵退税额（进项税额准予退税的部分）免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价出口货物退税率出口货物退税率2 2、当期应纳税额、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额扣税额)免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额当期当期出口货出口货物离岸价物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征（出口货物征税税率税税率-出口货物退税率）出口货物退税率）“免抵退”税计算方法 （一般贸易情况下）1、免抵113 3、当期应退税额和免抵税额的计算、当期应退税额和免抵税额的计算（1 1）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2 2）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0 0“当期期末留抵税额当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表为当期增值税纳税申报表的的“期末留抵税额期末留抵税额”（3 3）当期有应纳税额时，当期免抵税额当期免）当期有应纳税额时，当期免抵税额当期免抵退税额抵退税额3、当期应退税额和免抵税额的计算12附：例题及免抵退税的会计处理附：例题及免抵退税的会计处理n（建议根据例题计算的结果，制作会计分录，对免抵退税的方法加深理解和掌握）附：例题及免抵退税的会计处理（建议根据例题计算的结果，制作会13例：某生产企业购进原材料不含税金额例：某生产企业购进原材料不含税金额100元元,内销货物不含税金额内销货物不含税金额50元元,出口货物出口货物FOB价价120元（征税率元（征税率17%，退税率，退税率13%）销项税额销项税额=50*17%=8.5=50*17%=8.5元元进项税额进项税额=100*17%=17=100*17%=17元元免抵退税额免抵退税额=120*13%=15.6=120*13%=15.6元元免抵退不得免征和抵扣税额免抵退不得免征和抵扣税额=120*=120*（17%-13%17%-13%）=4.8=4.8元元当期应纳税额当期应纳税额=8.5-=8.5-（17-4.817-4.8）=-3.7=-3.7元，元，即期末留抵为：即期末留抵为：3.73.7元。元。因为：期末留抵因为：期末留抵3.73.7元免抵退税额元免抵退税额15.615.6元，元，那么：应退税额那么：应退税额=3.7=3.7元（即期末留抵）元（即期末留抵）免抵税额免抵税额=15.6-3.7=11.9=15.6-3.7=11.9元元例：某生产企业购进原材料不含税金额100元,内销货物不含税金14生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税会计处理税会计处理1、货物出口并确认收入实现时的会计处理、货物出口并确认收入实现时的会计处理借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入2、计算出、计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会时的会计处理计处理借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3、计算出、计算出“应退税额应退税额”时的会计处理时的会计处理借：应收出口退税借：应收出口退税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）生产企业“免、抵、退”税会计处理154、计算出、计算出“免抵税额免抵税额”时的会计处理时的会计处理借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应应交增值税（出口抵减内销应纳税额）纳税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）5、收到退税款时的会计处理、收到退税款时的会计处理借：银行存款借：银行存款贷：应收出口退税贷：应收出口退税4、计算出“免抵税额”时的会计处理16谢 谢 大 家！谢 谢 大 家！171、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你18免抵退税培训讲义课件19