增值税的计算与申报

企业纳税实务企业纳税实务模块三模块三企业购产销阶段涉税业务企业购产销阶段涉税业务项目一项目一 增值税增值税企业纳税实务企业纳税实务任务一任务一 认识增值税认识增值税任务二任务二 应纳税额的计算与申报应纳税额的计算与申报企业纳税实务企业纳税实务任务二任务二 应纳税额的计应纳税额的计算与申报算与申报企业纳税实务企业纳税实务1.能够识别增值税税应税业务。能够识别增值税税应税业务。2.能够正确计算增值税应纳税额。能够正确计算增值税应纳税额。3.能够独立完成增值税申报缴纳任务。能够独立完成增值税申报缴纳任务。能力能力目标目标1.掌握一般纳税人计税销售额的确定；掌握一般纳税人计税销售额的确定；2.掌握进项税额抵扣规定；掌握进项税额抵扣规定；3.掌握应纳税额的计算掌握应纳税额的计算4.了解增值税征收管理了解增值税征收管理知识知识目标目标1.培养积极的工作态度、责任心强培养积极的工作态度、责任心强2.培养积极的良好的沟通、团队合作培养积极的良好的沟通、团队合作3.培养协作处理问题的能力培养协作处理问题的能力4.培养法律意识、诚信意识培养法律意识、诚信意识 素质素质目标目标企业纳税实务企业纳税实务市电视机厂（增值税一般纳税人）主要生产市电视机厂（增值税一般纳税人）主要生产若干型号的彩色电视机，若干型号的彩色电视机，20092009年年9 9月，该厂生月，该厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价售单价50005000元。当月发生如下经济业务：元。当月发生如下经济业务：任务导入任务导入企业纳税实务企业纳税实务（1 1）9 9月月5 5日，向各大商场销售电视机日，向各大商场销售电视机20002000台，对这些大商场台，对这些大商场在当月在当月2020天内付清天内付清20002000台电视机购货款均给予了台电视机购货款均给予了5%5%的销售折扣。的销售折扣。（2 2）9 9月月8 8日，发货给外省分支机构日，发货给外省分支机构200200台，用于销售，并支付台，用于销售，并支付发货运费等费用发货运费等费用10001000元，其中，取得运输单位开具的货票上注元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费明的运费600600元，建设基金元，建设基金100100元，装卸费元，装卸费100100元，保险费元，保险费100100元，元，保管费保管费100100元。元。（3 3）9 9月月1010日，采取以旧换新方式，从消费者个人手收购旧型日，采取以旧换新方式，从消费者个人手收购旧型号电视机，销售新型号电视机号电视机，销售新型号电视机100100台，每台旧型号电视机折价台，每台旧型号电视机折价为为500500元。元。（4 4）9 9月月1515日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为20000002000000元，增值税税额为元，增值税税额为340000340000元，元，发票已通过防伪税控系统认证。发票已通过防伪税控系统认证。（5 5）9 9月月2020日，向全国第十届运动会赠送电视机日，向全国第十届运动会赠送电视机2020台。台。任务导入任务导入企业纳税实务企业纳税实务任务要求任务要求分析一下电视机厂在缴纳增值税时分析一下电视机厂在缴纳增值税时的计税依据分别为多少的计税依据分别为多少?企业纳税实务企业纳税实务1.1.直接计税法直接计税法加法：增值额加法：增值额=工资工资+利润利润+利息利息+租金租金 +其他增值项目金额其他增值项目金额 减法：增值额减法：增值额=销售收入额销售收入额-法定非增值项目金额法定非增值项目金额2.2.间接计税法间接计税法（税款抵扣法、购进扣税法）（税款抵扣法、购进扣税法）应纳增值税额应纳增值税额 =销售收入销售收入适用税率适用税率-法定扣除项目已纳税款法定扣除项目已纳税款 =销项税额销项税额-进项税额进项税额一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算企业纳税实务企业纳税实务一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算企业纳税实务企业纳税实务（一）销售额的确定（一）销售额的确定企业纳税实务企业纳税实务 1.1.一般销售方式销售额的确定一般销售方式销售额的确定 一般销售方式下销售额为纳税人销售货物一般销售方式下销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和全部价款和价外费用价外费用，但不包括所收取的销项税额。，但不包括所收取的销项税额。价外费用包括：手续费、储备费、违约金、价外费用包括：手续费、储备费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装物租滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装物租金、运输装卸费及其他各种性质的价外费用。金、运输装卸费及其他各种性质的价外费用。【注意】一旦判定该项收入为价外费用，则该价外【注意】一旦判定该项收入为价外费用，则该价外费用为含税销售额，需进行价税分离。费用为含税销售额，需进行价税分离。企业纳税实务企业纳税实务 某某企企业业销销售售产产品品5 5万万件件给给甲甲公公司司，每每件件售售价价为为1818元元（不不含含税税价价格格），另另外外收收取取包包装费装费58505850元，收取销项税额元，收取销项税额1530015300元。元。试确定此业务应税销售额。试确定此业务应税销售额。例题例题企业纳税实务企业纳税实务（1 1）受托加工应征消费税的消费品所代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税收代缴的消费税（2 2）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的销售额不包括：销售额不包括：企业纳税实务企业纳税实务购货购货方方销售销售方方承运承运方方送达货物送达货物代支付运费代支付运费支付货款及运费支付货款及运费转交发票转交发票发票开给购货方发票开给购货方企业纳税实务企业纳税实务（3 3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：或者行政事业性收费：由国务院批准设立的政府性基金，由国务院由国务院批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府批准设立的行政事业性收费；或省级人民政府批准设立的行政事业性收费；开具省级以上财政部门印制的财政票据；开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政销售额不包括：销售额不包括：企业纳税实务企业纳税实务（4 4）销销售售货货物物的的同同时时代代办办保保险险等等而而向向购购买买方方收收取取的的保保险险费费以以及及向向购购买买方方收收取取的的代代购买方缴纳的车辆购置税、车船使用税购买方缴纳的车辆购置税、车船使用税销售额不包括：销售额不包括：企业纳税实务企业纳税实务 2.2.2.2.不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额 不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1+1+1+1+税率）税率）税率）税率）常见含税销售额，包括常见含税销售额，包括常见含税销售额，包括常见含税销售额，包括：零售价零售价普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额单独列明的价外费用单独列明的价外费用被没收的包装物押金被没收的包装物押金企业纳税实务企业纳税实务 某某企企业业销销售售产产品品5 5万万件件给给甲甲公公司司，每每件件售售价价为为1818元元（不不含含税税价价格格），另另外外收收取取包包装费装费58505850元，收取销项税额元，收取销项税额1530015300元。元。试确定此业务应税销售额。试确定此业务应税销售额。应应税税销销售售额额 =5000018+5850=5000018+5850（1+17%1+17%）=905000=905000（元）（元）例题例题企业纳税实务企业纳税实务【例题例题单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对万元，同时向对方收取包装物租金方收取包装物租金1000元，已知增值税税率为元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。则甲公司本月增值税销项税额为（）元。A.14675B.17000C.17145D.17170【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】甲公司本月增值税销项税额甲公司本月增值税销项税额=10000017%1000（117%）17%=17145元。元。企业纳税实务企业纳税实务使用使用过的过的固定固定资产资产包装包装物押物押金金（二）特殊销售方式销售额的确定（二）特殊销售方式销售额的确定企业纳税实务企业纳税实务 1.1.折扣销售，即会计上的商业折扣，折扣销售，即会计上的商业折扣，主要是因为客户信誉较好或购买数量较大主要是因为客户信誉较好或购买数量较大等原因引起的，包括销售当时给予的折扣。等原因引起的，包括销售当时给予的折扣。特殊销售方式特殊销售方式企业纳税实务企业纳税实务企业纳税实务企业纳税实务 2.2.销售折扣，即会计上的现金折扣，销售折扣，即会计上的现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，企业销售商品涉及现金折扣的，销售销售折扣不能从销售额中折扣不能从销售额中扣除，现金折扣在实扣除，现金折扣在实际发生时计入财务费用。际发生时计入财务费用。企业纳税实务企业纳税实务某某电电视视机机厂厂20102010年年9 9月月生生产产出出最最新新型型号号的的彩彩色色电电视视机机，每每台台不不含含税税销销售售单单价价50005000元元。9 9月月5 5日日，向向各各大大商商场场销销售售电电视视机机20002000台台，对对这这些些大大商商场场在在当当月月2020天天内内付付清清购购货货款款均均给给予予了了500500元元的的销销售售折折扣扣。当当前前销销售售额额为为多多少少？例题例题企业纳税实务企业纳税实务【答案】【答案】20005000=10000000 20005000=10000000（元）（元）企业纳税实务企业纳税实务 3.3.销售折让，是指企业因售出商品质销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销售折让，在发生时可以冲减企业发生的销售折让，在发生时可以冲减当期销售收入，同时冲减销项税额，即销当期销售收入，同时冲减销项税额，即销售折让可以从销售额中扣除。售折让可以从销售额中扣除。企业纳税实务企业纳税实务 某企业销售货物，因质量没有达到合某企业销售货物，因质量没有达到合同要求同要求,经双方协商，决定降价经双方协商，决定降价10%10%，原货，原货物价款物价款5 5万元。确定应纳税销售额。万元。确定应纳税销售额。【答案】【答案】5000050000（1-10%1-10%）=45000=45000（元）（元）例题例题企业纳税实务企业纳税实务 4.4.以旧换新以旧换新 是是指指纳纳税税人人在在销售售货物物时折折价价回回收收相相关关的的旧旧货，并并以以折折价价款款部部分分冲冲减减货物物价价款款的的一一种种销售方式。售方式。税税法法规定定，纳纳税税人人采采取取以以旧旧换换新新销销售售方方式式销销售售货货物物，应应按按新新货货物物同同期期销销售售价价格格确确定定销售额，不得扣减旧货收购价格。销售额，不得扣减旧货收购价格。企业纳税实务企业纳税实务【例题例题单选题单选题】甲商场为增值税一般纳税人，本月采甲商场为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新的方式销售冰箱用以旧换新的方式销售冰箱50台，冰箱每台售价台，冰箱每台售价2000元，元，同时收到旧冰箱同时收到旧冰箱50台，每台折价台，每台折价200元，实际收到销售款元，实际收到销售款9万元，已知甲公司适用的增值税税率为万元，已知甲公司适用的增值税税率为17%，则甲商场，则甲商场本月销售冰箱的增值税销项税额为（）元。本月销售冰箱的增值税销项税额为（）元。A.13077B.14530C.15300D.17000【正确答案正确答案】B【答案解析答案解析】甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额=502000（117%）17%=14530元。元。企业纳税实务企业纳税实务 5.5.还本销售方式还本销售方式 是指纳税人销售货物后，在一定期限内是指纳税人销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次退还给购货将全部或部分销货款一次或分次退还给购货方的一种销售方式，退还的货款即为还本支方的一种销售方式，退还的货款即为还本支出。其主要目的在于进行促销和融通资金。出。其主要目的在于进行促销和融通资金。税法规定，不得从销售额中扣除还本支税法规定，不得从销售额中扣除还本支出。出。企业纳税实务企业纳税实务某某钢钢琴琴厂厂为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，本本月月采采取取还还本本销销售售方方式式销销售售钢钢琴琴，开开出出了了普普通通发发票票2020张张，共共收收取取货货款款2525万万元元。企企业业扣扣除除还还本本准准备备金金后后按按规规定定2323万万元元做做销销售售处处理理，该该厂厂增值税应税销售额为多少万元？增值税应税销售额为多少万元？例题例题企业纳税实务企业纳税实务【答案】【答案】应税销售额应税销售额=25(1+17%)=21.37(=25(1+17%)=21.37(万元）万元）企业纳税实务企业纳税实务 6.6.以物易物以物易物 是一种特殊的购销活动，指购销双方不以货是一种特殊的购销活动，指购销双方不以货币结算，而以同等价款的货物相互结算，实现币结算，而以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。货物购销的一种方式。税法规定，以物易物税法规定，以物易物“双方都应作购销处理双方都应作购销处理”，以以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。企业纳税实务企业纳税实务 7.7.使用过的固定资产使用过的固定资产 自自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使用过的日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：固定资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或自制的日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；固定资产，按照适用税率征收增值税；20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的点的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以日以前购进或者自制的固定资产，按照前购进或者自制的固定资产，按照4 4征收率减半征征收率减半征收；收；企业纳税实务企业纳税实务 20082008年年1212月月3131日日以以前前已已纳纳入入扩扩大大增增值值税税抵抵扣扣范范围围试试点点的的纳纳税税人人，销销售售自自己己使使用用过过的的在在本本地地区区扩扩大大增增值值税税抵抵扣扣范范围围试试点点以以前前购购进进或或者者自自制制的的固固定定资资产产，按按照照4 4征征收率减半征收。收率减半征收。企业纳税实务企业纳税实务不征税不征税征税征税单独记帐单独记帐一年以内一年以内实际逾期实际逾期包包装装物物押押金金除啤酒黄酒外的酒类，一律征税除啤酒黄酒外的酒类，一律征税其他其他8.包装物押金包装物押金企业纳税实务企业纳税实务包装物押金纳税时：包装物押金纳税时：（1 1）必须单独核算；）必须单独核算；（2 2）周转使用期超过一年的，一定要提请）周转使用期超过一年的，一定要提请税务机关核准；税务机关核准；（3 3）押金并入销售额征税时，一定要先换）押金并入销售额征税时，一定要先换算为不含税销售额后再并入。算为不含税销售额后再并入。企业纳税实务企业纳税实务 某企业某企业20082008年年3 3月月1010日收取出租包装物押日收取出租包装物押金金2340023400元，收到转账支票一张；元，收到转账支票一张；20092009年年3 3月月2020日，经清理，将逾期未退的包装物押金日，经清理，将逾期未退的包装物押金2340023400元予以没收，适用增值税税率为元予以没收，适用增值税税率为1717。确定应税销售额确定应税销售额例题例题【答案】【答案】23400（1+17%）=20000（元）（元）企业纳税实务企业纳税实务 某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。售啤酒，同时收取包装物押金。20082008年年1212月啤酒销月啤酒销售额售额100100万元，万元，“其他应付款其他应付款押金押金”余额为余额为5050万元，其中万元，其中20072007年年6 6月收取的啤酒周转箱押金月收取的啤酒周转箱押金2020万万元，元，20082008年年9 9月收取的啤酒周转箱押金为月收取的啤酒周转箱押金为3030万元。万元。该企业规定的包装物期限为该企业规定的包装物期限为6 6个月。请计算个月。请计算20082008年年1212月份的销项税额。月份的销项税额。例题例题企业纳税实务企业纳税实务当期销项税额当期销项税额=100000017%+20000017%=100000017%+20000017%（1+17%1+17%）=199059.83=199059.83（元）（元）解析解析企业纳税实务企业纳税实务 视视同同销销售售行行为为或或价价格格明明显显偏偏低低并并无无正正当当理理由由的，按下列顺序确定销售额：的，按下列顺序确定销售额：（1 1）按纳税人最近时期同类货物平均售价）按纳税人最近时期同类货物平均售价（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3 3）按组成计税价格计算）按组成计税价格计算 9.9.视同销售行为销售额的确定视同销售行为销售额的确定企业纳税实务企业纳税实务组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）或：或：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税税额消费税税额=成成本本（1 1成成本本利利润润率率）/（1-1-消消费费税税税率）税率）10%10%企业纳税实务企业纳税实务某某有有限限责责任任公公司司将将其其生生产产的的新新产产品品作作为为福福利利发发放放给给职职工工，成成本本价价1515万万元元，成成本本利利润润率率为为10%10%，该该新新产产品品无无同同类类产产品品市市场场销销售售价价格。请计算确定应税销售额。格。请计算确定应税销售额。例题例题【答案】【答案】应税销售额应税销售额=15（1+10%）=16.5（万元）（万元）企业纳税实务企业纳税实务某针织厂某针织厂(一般纳税人一般纳税人)某月将自产的针织毛某月将自产的针织毛毯作为福利发给本厂职工，共发放毯作为福利发给本厂职工，共发放A A型毛毯型毛毯400400件，同类产品每件件，同类产品每件不含税不含税销售价为销售价为150150元；元；发放发放B B型毛毯型毛毯200200件，无同类产品销售价格，件，无同类产品销售价格，制作制作B B型毛毯的总成本为型毛毯的总成本为3800038000元。元。例题例题企业纳税实务企业纳税实务则这项视同销售行为的销售额为：则这项视同销售行为的销售额为：A A型毛毯的销售额型毛毯的销售额=400150=60000(=400150=60000(元元)B B型毛毯的销售额型毛毯的销售额=38000(1+10%)=41800(=38000(1+10%)=41800(元元)这两项视同销售行为的销项税额这两项视同销售行为的销项税额=(60000+41800)17%=17306(=(60000+41800)17%=17306(元元)例题例题企业纳税实务企业纳税实务【例题例题多选题多选题】（2007年）根据增值税法律制度的规定，年）根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（）。下列各项业务的处理方法中，不正确的有（）。A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额B.纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额税销售额C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额折价款以后的销售额为计税销售额D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额【正确答案正确答案】BC企业纳税实务企业纳税实务（二）销项税额的确定（二）销项税额的确定销项税额是指纳税人销售货物或提供应销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额和税率计算并向购买税劳务，按销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。方收取的增值税额。企业纳税实务企业纳税实务某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2012年年12月发生如下业务：月发生如下业务：（1）12月月1日购进货物一批，日购进货物一批，取得增值税专用发票注明价款取得增值税专用发票注明价款400000元，增值税额元，增值税额68000元元；（2）12月月5日，将日，将1日所购货物日所购货物80%出售，开具普通发票收取价款出售，开具普通发票收取价款585000元；元；其余其余20%用于本企业发放集体福利；用于本企业发放集体福利；（3）12月月10日销售本厂产品一批，开具增值税专用发票并收取价款日销售本厂产品一批，开具增值税专用发票并收取价款200000元、增值税额元、增值税额34000元；元；同时开具收据收取包装物押金同时开具收据收取包装物押金23400元，元，开具收据收取包装物租金开具收据收取包装物租金11700元，元，均单独记账核算；均单独记账核算；（4）12月月15日日向小规模纳税向小规模纳税购进原材料，购进原材料，取得普通发票，取得普通发票，支付价支付价款款200000元；支付该批原材料运杂费元；支付该批原材料运杂费12000元，元，取得普通发票注明取得普通发票注明运费运费10000元、保险费元、保险费1000元、装卸费元、装卸费1000元元；（5）12月月25日，将本厂刚生产出来的新产品作为福利发给职工，不日，将本厂刚生产出来的新产品作为福利发给职工，不含税含税成本成本30000元；元；（6）12月月31日，经盘点发现，上月所购一批原材料被盗，日，经盘点发现，上月所购一批原材料被盗，账面成本账面成本54650元。元。请问：该企业请问：该企业12月份业务应缴纳多少增值税月份业务应缴纳多少增值税。企业纳税实务企业纳税实务 销项税额：销项税额：(2)12 (2)12月月5 5日，将所购日，将所购80%80%货物出售，销项税额货物出售，销项税额=585000=585000（1+17%1+17%）17%=8500017%=85000（元）（元）（3 3）销项税额）销项税额=34000+11700 (1+17%)=34000+11700 (1+17%)17%=3570017%=35700（元）（元）包装物租金为价外费用（含税），包装物租金为价外费用（含税），应将其换算为不应将其换算为不含税收入计提销项税额；含税收入计提销项税额；包装物押金单独记账核算，不并入销售额征税（酒类包装物押金单独记账核算，不并入销售额征税（酒类除外），除外），逾期未退再计提增值税逾期未退再计提增值税 （5 5）销项税额）销项税额=30000(1+10%)=30000(1+10%)17%=561017%=5610（元）（元）销项税额合计销项税额合计=85000+35700+5610=126310=85000+35700+5610=126310（元）（元）企业纳税实务企业纳税实务进项税额：进项税额：（1 1）购进货物取得专用发票注明的增值税）购进货物取得专用发票注明的增值税6800068000元，可以抵扣；元，可以抵扣；（2 2）购进的货物）购进的货物20%20%用于集体福利，不得抵扣进项税额（转出）用于集体福利，不得抵扣进项税额（转出）6800020%=13600 6800020%=13600（元）（元）(4)(4)向小规模纳税人购进原材料，取得普通发票，不得抵扣进项向小规模纳税人购进原材料，取得普通发票，不得抵扣进项税额。税额。运费可抵扣进项税额运费可抵扣进项税额=100007%=700=100007%=700（元）（元）（6)6)原材料被盗，进项税额不得抵扣（转出）原材料被盗，进项税额不得抵扣（转出）5465017%=9290.5 5465017%=9290.5（元）（元）可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=68000-13600+700-9290.5=45809.5=68000-13600+700-9290.5=45809.5（元）（元）企业纳税实务企业纳税实务（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定 进项税额是指纳税人因购进货物或进项税额是指纳税人因购进货物或者接受应税劳务、应税服务时支付、负者接受应税劳务、应税服务时支付、负担的增值税额。担的增值税额。企业纳税实务企业纳税实务1.准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）（种计算抵扣）（为为20142014年新增年新增）（1）从销售方取得的）从销售方取得的“增值税专用发票增值税专用发票”上注明的增值税额。上注明的增值税额。（2）从海关取得的）从海关取得的“海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书”上注明的增值税额。上注明的增值税额。（3）购进免税农产品，按照买价和）购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。的扣除率，计算抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额进项税额计算公式为：进项税额=买价买价扣除率扣除率买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的者销售发票上注明的价款价款和按规定缴纳的和按规定缴纳的烟叶税烟叶税。企业纳税实务企业纳税实务(4)接受试点纳税人提供的接受试点纳税人提供的应税服务（营改增项目）应税服务（营改增项目），取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。准予从销项税额中抵扣。(5)接受接受境外单位或者个人境外单位或者个人提供的应税服务，按照提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴税收缴款凭证上款凭证上注明的增值税额。注明的增值税额。(6)购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于（应购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于（应税服务范围注释）所列项目的，其进项税额准予从销项税服务范围注释）所列项目的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。税额中抵扣。(7)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。其进项税额准予从销项税额中抵扣。【注意】【注意】自自2013年年8月开始，纳税人购入自用的月开始，纳税人购入自用的“两车一艇两车一艇”进项税额准予抵扣进项税额准予抵扣”。企业纳税实务企业纳税实务2.2.抵扣时限：抵扣时限：增值税一般纳税人取得的增值税专用发票或海关增值税一般纳税人取得的增值税专用发票或海关的专用缴款书，应在开具之日起的专用缴款书，应在开具之日起180180日内到税务机关日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。务机关申报抵扣进项税额。例如，甲公司购进一批原材料，取得增值税专用例如，甲公司购进一批原材料，取得增值税专用发票（开具日期为发票（开具日期为20142014年年4 4月月1 1日），假设该专用发票日），假设该专用发票于于20142014年年8 8月被认证通过，甲公司应于月被认证通过，甲公司应于20142014年年9 9月月1515日日前，前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。向主管税务机关申报抵扣进项税额。企业纳税实务企业纳税实务3.3.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额(1)(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的体福利或者个人消费的“购进购进”货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。(2)(2)“非正常损失非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。的购进货物及相关的应税劳务。【注意】非正常损失，是指因【注意】非正常损失，是指因“管理不善管理不善”造成被造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害自然灾害造成的。造成的。(3)(3)“非正常损失非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。(4)(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用自用消费品消费品。(5)(5)上述第上述第1 1项至第项至第4 4项规定的货物的运输费用和销项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。售免税货物的运输费用。(6)(6)抵扣凭证不符合规定（如取得普通发票、假票）。抵扣凭证不符合规定（如取得普通发票、假票）。企业纳税实务企业纳税实务 （7 7）一般纳税人按）一般纳税人按简易办法简易办法征收增值税的，不得征收增值税的，不得抵扣进项税额。抵扣进项税额。（8 8）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目或者非增值税应税劳务销售额占总销售额的比例项目或者非增值税应税劳务销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额。确定不得抵扣的进项税额。（9 9）一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提）一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续，按照纳税人认定手续，按照17%17%税率征收增值税，不得抵扣税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。进项税额，不得使用增值税专用发票。（1010）纳税人接受的旅客运输服务。）纳税人接受的旅客运输服务。企业纳税实务企业纳税实务4.扣减进项税额的规定（扣减进项税额的规定（“进项税额转出进项税额转出”）（1）已抵扣的进项税额改变用途。购进的货物或劳）已抵扣的进项税额改变用途。购进的货物或劳务改变用途，应从当期的进项税额中扣减；无法确定该务改变用途，应从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。的进项税额。（2）进货退出或折让。）进货退出或折让。5.增值税期末留抵税额增值税期末留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣企业纳税实务企业纳税实务【多选题】（【多选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，一年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。抵扣进项税额的有（）。A.将购进的货物分配给股东将购进的货物分配给股东B.将购进的货物用于修缮厂房将购进的货物用于修缮厂房C.将购进的货物无偿赠送给客户将购进的货物无偿赠送给客户D.将购进的货物用于集体福利将购进的货物用于集体福利【正确答案】【正确答案】BD企业纳税实务企业纳税实务【例题例题多选题多选题】下列各项中，不得从销项税额中抵下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。扣进项税额的有（）。A.购进生产用燃料所支付的增值税款购进生产用燃料所支付的增值税款B.不合格产品耗用材料所支付的增值税款不合格产品耗用材料所支付的增值税款C.因管理不善被盗材料所支付的增值税款因管理不善被盗材料所支付的增值税款D.购进不动产耗用装修材料所支付的增值税款购进不动产耗用装修材料所支付的增值税款【答案】【答案】CD【答案解析】本题考核进行税额的抵扣。根据增值税【答案解析】本题考核进行税额的抵扣。根据增值税法律制度的规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂法律制度的规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失的增值税款以及用于非增值税应税项目的变质的损失的增值税款以及用于非增值税应税项目的增值税款不允许从销项税额中抵扣。增值税款不允许从销项税额中抵扣。企业纳税实务企业纳税实务【考题考题判断题判断题】（2013年）纳税人外购货物因管年）纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（）从销项税额中抵扣。（）【正确答案正确答案】企业纳税实务企业纳税实务应纳应纳税额税额销项销项税额税额进项进项税额税额（四）应纳税额的确定（四）应纳税额的确定企业纳税实务企业纳税实务某某一一般般纳纳税税人人从从农农业业生生产产者者手手中中购购买买免免税税农农产产品品，买买价价为为2020万万元元，同同时时支支付付运运费费3 3万万元元，该该企企业业将将其其中中15%15%捐捐赠赠给给受受灾灾地地区区，如何计算销项税额？如何计算销项税额？例题例题企业纳税实务企业纳税实务判断以下业务能否进行进项税额抵扣：判断以下业务能否进行进项税额抵扣：某某公公司司购购进进货货物物价价款款200200万万元元，另另付付增增值值税税进进项项3434万万，其其中中50%50%作作为为投投资资；50%50%用于集体福利。用于集体福利。例题例题企业纳税实务企业纳税实务应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+3%）二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算企业纳税实务企业纳税实务 某超市为增值税小规模纳税人。某超市为增值税小规模纳税人。20102010年年2 2月，该月，该超市取得货物零售收入超市取得货物零售收入120000120000元；向福利院捐赠元；向福利院捐赠部分外购商品，捐赠商品的买价为部分外购商品，捐赠商品的买价为42004200元，售价元，售价为为50005000元；向职工发放部分外购商品，发放商品元；向职工发放部分外购商品，发放商品的买价为的买价为30003000元，售价为元，售价为37003700元；销售已经使用元；销售已经使用1 1年的冰柜一台取得收入年的冰柜一台取得收入14001400元，该冰柜原购进价元，该冰柜原购进价22002200元。计算该超市当月应纳的增值税额。元。计算该超市当月应纳的增值税额。例题例题企业纳税实务企业纳税实务解析：解析：应纳税额应纳税额=120000=120000（1+3%1+3%）3%3%+5000 +5000（1+3%1+3%）3%=3640.783%=3640.78（元）（元）企业纳税实务企业纳税实务应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税=关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）/（1-消费税消费税税率）税率）三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算企业纳税实务企业纳税实务 某市日化厂为增值税一般纳税人，某市日化厂为增值税一般纳税人，20102010年年8 8月进口一批化妆品，买价月进口一批化妆品，买价8585万元，境外运费及万元，境外运费及保险费共计保险费共计5 5万元，海关于万元，海关于8 8月月1515日开具了完税日开具了完税凭证，日化厂缴纳了进口环节的税金后海关放凭证，日化厂缴纳了进口环节的税金后海关放行，计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税行，计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率为税率为50%50%，消费税税率为，消费税税率为30%30%）。）。例题例题企业纳税实务企业纳税实务解析：解析：关税完税价格关税完税价格=85+5=90=85+5=90（万元）（万元）组成计税价格组成计税价格=90=90（1+50%1+50%）（1-30%1-30%）=192.86 =192.86（万元）（万元）进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税=192.8617%=32.79=192.8617%=32.79（万元）（万元）解析解析企业纳税实务企业纳税实务企业纳税实务企业纳税实务基本规定：基本规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者是取得索取销售款项凭据的当天；或者是取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。（一）纳税义务发生时间企业纳税实务企业纳税实务v具体规定：具体规定：1.1.采取直接收款方式销售货物，为收到销采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；天；（一）纳税义务发生时间企业纳税实务企业纳税实务3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；为货物发出的当天；4.4.采取预收货款方式销售货物，为货物发采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过出的当天，但生产销售生产工期超过1212个个月的货物，为收到预收款或者书面合同约月的货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；定的收款日期的当天；（一）纳税义务发生时间企业纳税实务企业纳税实务5.5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满出代销货物满180180天的当天；天的当天；6.6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；款或者取得索取销售款的凭据的当天；7.7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。送的当天。（一）纳税义务发生时间企业纳税实务企业纳税实务增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。（1个季度的纳税期限仅适用于小规模纳个季度的纳税期限仅适用于小规模纳税人）税人）（二）纳税期限企业纳税实务企业纳税实务纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税个纳税期的，自期满之日起期的，自期满之日起5日内预缴税款，于日内预缴税款，于次月次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税款。（二）纳税期限企业纳税实务企业纳税实务1.固定业户应当向其机构所在地的主管税固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。（三）纳税地点企业纳税实务企业纳税实务2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。机构所在地的主管税务机关补征税款。（三）纳税地点企业纳税实务企业纳税实务3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。住地的主管税务机关补征税款。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（三）纳税地点企业纳税实务企业纳税实务任务解析任务解析 第第1 1笔经济业务的销项税额为：笔经济业务的销项税额为：2000500017%=17000002000500017%=1700000（元）。销售（元）。销售20002000台电视机给予台电视机给予5%5%的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理。在企业融资过程中，不应当以牺牲国家税款为代价。用处理。在企业融资过程中，不应当以牺牲国家税款为代价。第第2 2笔经济业务中发货给外省分支机构的笔经济业务中发货给外省分支机构的200200台电视机用台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额于销售，应视同销售计算销项税额200500017%=170000200500017%=170000（元），同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣。（元），同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣。但需注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运但需注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费费600600元和建设基金元和建设基金100100元，其他费用不许计算进项税额进行元，其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣率为扣除，且抵扣率为7%7%。因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：。因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：（600+100600+100）7%=497%=49（元）。（元）。企业纳税实务企业纳税实务任务解析任务解析第第3 3笔经济业务的销项税额为：笔经济业务的销项税额为：100500017%=85000100500017%=85000（元）。这里需要特别注意的是，采取以旧换新方式销售货（元）。这里需要特别注意的是，采取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格。同时还应注意，收购的旧电视不得扣减旧货物的收购价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于：旧电视机是从消机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于：旧电视机是从消费者手直接收购的，不可能取得增值税专用发票。费者手直接收购的，不可能取得增值税专用发票。第第4 4笔经济业务的进项税额为笔经济业务的进项税额为340000340000元，因为所购材料取元，因为所购材料取得的专用发票已通过认证。所以允许在当期全部抵扣。得的专用发票已通过认证。所以允许在当期全部抵扣。第第5 5笔经济业务的销项税额为：笔经济业务的销项税额为：20500017%=1700020500017%=17000（元）（元），因为赠送的，因为赠送的2020台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。综上所述，徐萍应为该企业综上所述，徐萍应为该企业9 9月份申报的应纳增值税税额为：月份申报的应纳增值税税额为：1700000+170000+85000+17000-49-340000=16319511700000+170000+85000+17000-49-340000=1631951（元）。（元）。